Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Методы учета затрат на производство продукции, работ, услуг

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Себестоимость как показатель эффективного хозяйствования требует прежде всего выяснения сущности, ее экономической природы и на этой основе разработки рекомендаций научно обоснованной классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции.

В современных экономических условиях, отличающихся нарастающей конкурентной борьбой, все более востребованы инновации в системе стратегического управленческого учета, в том числе модели оптимизации затрат. Затраты как центральный объект стратегического планирования, учета, контроля и анализа рассматриваются в качестве важнейшего фактора, оказывающего влияние на прибыль организации, уровень и степень воздействия которого возможно существенно регулировать, принимая управленческие, в том числе стратегические, решения. В связи с этим четкое, недвусмысленное определение сущности категории «затраты» становится еще более актуальным.

Объектом исследования являются Сеть столовых «Настина кухня».

Предметом исследования является процесс учета и классификация затрат на производство продукции.

Целью работы является раскрытие методов учета затрат на производство продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Рассмотреть теоретические основы учета затрат в организации.
Исследовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на примере ООО «Настина кухня».

Структура работы: введение, две главы, заключение, список литературы.

Во введении определены объект и предмет исследования, сформулирована актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи.

В первой главе работы приведены теоретические основы классификации затрат в организации, рассмотрены основные понятия и обозначены общетеоретические подходы к определению основных понятий, определена классификация и оценка затрат предприятия.

Во второй главе работы рассмотрена общая характеристика и проведен экономический анализ деятельности Сеть столовых «Настина кухня». В третьей главе даны рекомендации и определены мероприятия, направленные на совершенствование учета затрат.

Завершающим этапом работы являются выводы, вытекающие в процессе изучения данной темы.

В ходе изучения материала источниками информации являлись учебные пособия, специализированные периодические издания.

Источниками исследования послужили работы отечественных авторов по теме исследования: Н. Д. Врублевский, Ю. Н. Жулькова, В. Э. Керимов, С. А. Николаева и др. Практическая направленность рассматриваемых вопросов курсовой работы: результаты проведенного исследования могут использоваться для совершенствования планирования себестоимости продукции в ООО «Настина кухня» .

Теоретическая и практическая база исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты ведения бухгалтерского учета, формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, методы проведения анализадеятельности организаций и предприятий различных сфер деятельности.В работе широко использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации и субъектов Федерации в области бухгалтерского учета и аудита расходов организации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1. Понятие и основы классификации затрат в системе управленческого учета

Одной из важнейших функций управления производством является анализ и оценка эффективности управления затратами, поскольку снижение затрат способствует росту прибыли продукции. В связи с чем исследование и изучение затрат с целью их оптимизации является главным фактором максимизации прибыли. В первую очередь следует понять, что такое затраты и в чем заключается их отличие от таких понятий как «издержки» и «расходы», как они интерпретируются в экономической литературе и нормативных документах.

Данные понятия, хотя и тождественны в общепринятом смысле, все же немного отличаются при использовании в зависимости от сферы применения. Как правило, термин «расходы» чаще используется в бухгалтерском и налоговом учете. Термин «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию и оценке результативности деятельности предприятия, т.е. наиболее применимо к управленческому учету. Термин «издержки» применяется в экономической теории и в экономическом анализе. Но фактически, термины «затраты», «расходы» и «издержки» не имеют четко выраженных отличий и перекликаются друг с другом^[1]. Рассмотрим особенности данных терминов более подробно.

В настоящее время имеются несколько мнений, в соответствии с которыми разница между рассматриваемыми терминами является надуманной и вызвана тем, что появление синонимов дает возможность избежать тавтологии, и соответствует принципу «богатства русского языка». Исследование источников показало, что в настоящее время отсутствует единая трактовка данных терминов.

Термины «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» все время находились под пристальным вниманием отечественной теории и практики. Перечисленные категории изложены в работах зарубежных экономистов (Друри К., Коуза Р., Уильямсона О., Хана Д., Энтони Р. и др.), а также в той или иной степени рассмотрены в трудах российских ученых (Бланка Н.А., Врублевского Н.Д., Николаевой СА., Шеремета А.Д., Ковалева В.; Бунимовича В., Розенберга И., Немчинова В., Чупрунова Д., Аксененко А., Поклада И., Ищенко И., Завьялкова А. и др. (в промышленности); Усыка М., Башинского В., Балихина М., Турецкого М., Вареника Е., Рейнина С., Канторера С., Ионаса Б., Кипермана Г., Галкина И., Наринского А., Баширова А., Кривенцова А., Деркача Е., Черникова И., Дьячкова М. и др. (в строительстве) и др ^[2].

В своей основе все эти понятия имеют единый смысл – это затраты предприятия, связанные с исполнением конкретных операций. В связи с реформированием законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету значительно меняется содержание этих терминов.

Экономическое содержание понятия «затраты» подобно «издержкам», но на практике в бухгалтерском учете все же чаще применяются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе – с «издержками».

Лапыгин Ю.Н. и Соснаускене О.И. делают следующие выводы:

1. В связи с тем, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) отсутствует определение расходов, а при этом само понятие «расходы» присутствует, то предприятиям необходимо следовать определениям, данным в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

2. Затраты, если выполняется одно из следующих условий, в период их возникновения могут совпадать с расходами:

– в результате их реализации получены доходы;

– не будет доходов, как в отчетном периоде, так и в будущих периодах^[3].

В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов. Главным финансовым отчетом, отражающим эффективность работы предприятия, служит «Отчет о финансовых результатах». И в этом отчете представлены не затраты (снижение которых представляет собой главную цель предприятий), а расходы. Так, стараясь на основе представленных в «Отчете о финансовых результатах» данных о расходах делать какие-то выводы о затратах, можно допустить перекосы и перегибы. Причем, как со знаком «плюс», так и со знаком «минус».

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы реализация затрат была связана с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из самых главных бухгалтерских процессов – калькуляция себестоимости продукции. Продуктом калькуляции служит себестоимость, создаваемая в производстве, но признаваемая расходом в момент продажи продукции.

По нашему мнению, при управлении затратами, расходами, издержками и себестоимостью предприятия все-таки не важно, имеется ли разница между ними. В результате, для повышения результативности деятельности предприятия следует грамотно оптимизировать и (или) снижать затраты, расходы, издержки, себестоимость и потери.

На рисунке 1 изображено преобразование рассмотренных терминов в процессе закупочной, производственной и сбытовой деятельности предприятия.

Активы

Себестоимость

Выручка

Затраты

Расходы

Потери

Момент продажи (отгрузки) Время

продукции (работ, услуг)

Рис. 1. Формирование себестоимости, выручки и финансового результата ^[4]

Подходы к определению понятия «расходы» в различных нормативных документах по бухгалтерскому учету в Российской Федерации приведены в табл. 1.

Таблица 1

Понятие «расходы»

Определение «Расходы»	Источник
Расходами признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации	п. 2 ПБУ 10/99
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг	п. 5 ПБУ 10/99).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком	ст. 252 НК РФ
Расход – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, что отражается в уменьшении капитала (отличного от изъятия капитала собственниками)	Раздел«Принципы» МСФО

Источник: ПБУ 10/99 ,НК РФ

Понятие и классификация затрат предприятия в настоящий момент играют немаловажную роль в его деятельности. Понятие затрат и их классификация используется на всех уровнях управления, равно как и происходит формирование себестоимости продукции, а также постоянно определяются все источники финансирования.

Классификация затрат предприятия по отношению к общему объему производства делит их на постоянные (их величина никак не зависит от объемов производства) и переменные (затраты на материалы, топливо, сырье, энергию, обслуживание и ремонт оборудования). Последние затраты напрямую зависят от роста выпуска продукции.

Существует и классификация затрат предприятия по тому, как они отнесены на себестоимость объектов. В данном случае речь идет о прямых и косвенных затратах. Последние затраты никак нельзя соотнести к тем или иным видам изделий, в отличие от первой группы.

Существуют и иные классификаторы, которые помогают руководителю и финансовому менеджеру управлять затратами осознанно, своевременно и эффективно^[5].

Себестоимость как экономическая категория отражает уровень затрат на производство и реализацию выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Она является важнейшим критерием, характеризующим эффективность контроля и управления ресурсами организации.

Одним из основных показателей эффективности деятельности организации является себестоимость продукции. В отечественной теории и практике производственного учета имеется достаточное количество методов калькулирования себестоимости продукции, таких, как метод расчета производственной сокращенной себестоимости, метод расчета фактической полной себестоимости, нормативный метод, попередельный (попроцессный) и позаказный метод.

Расходы в бухучете - это суммы, которые вычитаются из доходов при определении прибыли (убытка) за отчетный период.

Делятся они на две группы:

расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности организация несет регулярно, они непосредственно связаны с ее основной деятельностью - производством продукции (в том числе работ, услуг), продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99).

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что основными показателями финансово–хозяйственной деятельности являются доходы и расходы организации. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, аналогичными расходами – себестоимость.

1.2.Нормативное регулирование учета затрат на производстве

Нормативно–правовое регулирование бухгалтерского учета представляет собой сложную иерархическую систему федеральных законов и подзаконных правовых актов, отражающих государственную политику в части организации и контроля бухгалтерского учета юридическими и физическими лицами.

С 1 января 2013 г. в Российской Федерации создана пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета (таблица 2)^[6].

Таблица 2

Система нормативно–правового регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов организации в РФ

№ п/п	Уровень	Основные документы
1.	Законодательный	Федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации
2.	Федеральный нормативный	Федеральные стандарты
3.	Отраслевой нормативный	Отраслевые стандарты
4.	Методологический	Рекомендации в области бухгалтерского учета
5.	Организационный	Стандарты экономического субъекта

Источник: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ «О бухгалтерском учёте»

Документы первого (законодательного) уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты:

1. Федеральные законы и утвержденные ими кодексы.

2. Указы Президента РФ.

3. Постановления Правительства РФ.

К документам законодательного уровня относится Гражданский кодекс, по тем статьям, по которым законодательно закреплены многие вопросы учетной работы и предпринимательской деятельности в целом^[7].

Одним из важнейших документов первого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета является Налоговый кодекс Российской Федерации, который устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе налога на прибыль организаций.

К этой же группе документов можно отнести Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208–ФЗ «Об акционерных обществах», который определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров, ведения бухгалтерского учет и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ «О бухгалтерском учёте», который с 1 января 2013 г. пришел на смену ранее действующему Федеральному закону от 21.11.1996 г. № 129–ФЗ. В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Некоторые положения в новом документе остались прежними, что и в законе № 129–ФЗ. Например, сроки сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности, сроки хранения первичных документов, регистров и других данных бухгалтерского учета. Вместе с тем появились и нововведения: к примеру, уточнен состав объектов бухгалтерского учета, выделены отдельные статьи об особенностях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации организаций.

СогласноФедеральному закону № 402–ФЗ «О бухгалтерском учёте», к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся документы, состав и назначение которых представлены на рис. 2.

Регулирование бухгалтерского учета

Устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансово) отчетности. Независимо от вида экономической деятельности устанавливают порядок применения метода бухгалтерского учета

Федеральные стандарты

Устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности

Отраслевые стандарты

Принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета

Рекомендации в области бухгалтерского учета

Стандарты экономического субъекта

Предназначены для упорядочения организации и ведения ими бухгалтерского учета

Рис.2. Назначение документов, регулирующих бухгалтерский учет^[8]

Федеральный нормативный уровень системы нормативно–правового регулирования бухгалтерского учета представлен федеральными стандартами, которыеутверждаются нормативными правовыми актами в установленном порядке с учетом положений Федерального закона № 402–ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Следует отметить, что до тех пор, пока не будут утверждены федеральные и отраслевые стандарты, необходимо будет применять правила ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности, утверждённые до 01.01.2013 г. соответствующими ПБУ.

В дальнейшем принятые федеральные стандарты бухгалтерского учета в обязательном порядке будут публиковаться в открытых источниках для общего обсуждения. На обсуждение законодатели отводят три месяца, начиная с момента опубликования проекта. После чего разработчики примут во внимание все замечания и предложения, возникшие в ходе обсуждения, откорректируют стандарты и после этого примут их.

На настоящий момент документами, регулирующими отдельные участки бухгалтерского учета, являются Положения по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Основными положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета доходов и расходов коммерческой организации являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»^[9], которое устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) информации об изменениях оценочных значений.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»^[10], в котором определены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»^[11], устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»^[12], которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»^[13], устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов»^[14], которое устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), – пользователей недр информации о затратах на освоение природных ресурсов.

Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

Необходимо отметить, что рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе и не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

К данному уровню системы нормативного регулирования относят такие нормативные документы, как методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности.

Пятый уровень документов представляют стандарты экономического субъекта, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Документы данного уровня применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета. При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что Закон «О бухгалтерском учете» имеет большое значение в развитии бухгалтерского учета. Он вносит целый ряд принципиально новых требований и правил как в части организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и в сфере нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «НАСТИНА КУХНЯ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Настина кухня»

ООО «Настина кухня» зарегистрирована 19 февраля 2016 г. регистратором МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 46 ПО Г. Томску. Генеральный директор организации – Калинин Александр Валентинович. Компания ООО «Настина кухня»находится по юридическому адресу 123022, город Томск, Транспортная ул., 6А. Основным видом деятельности является «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания», зарегистрировано 36 дополнительных видов деятельности. Единственным учредителем является Кайрат Боранбаев. Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: микропредприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2016 г. Графическое представление организационной структуры управления ООО «Настина кухня») показано на рисунке 3.

Директор

Замдиректора по финансам

Зам директора по логистике

Замдиректора по производству

Юридический отдел

Отделинформационныхтехнологиий

Бухгалтерия

Отдел сбыта

Цех №1

Склад готовой продукции

Экономический отдел

Цех №2

Автобаза

Лаборатория

Рис. 3. Организационная структура управления

Организационная структура управления на предприятии ООО «Настина кухня» линейно-функциональной. Возможности использования такой структуры управления заключаются в следующем:

структура повышает ответственность руководителя предприятия за конечный результат деятельности;
способствует повышению эффективности использования рабочей силы;
позволяет легче контролировать деятельность каждого исполнителя^[15].

Основной вид деятельности:

56.10 Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания

Дополнительные виды деятельности (36):

46.90 Торговля оптовая неспециализированная

41.20 Строительство жилых и нежилых зданий

43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах представлен в приложениях 1,2.

2.2.Методы учета затрат применяемых в ООО «Настина кухня»

Методы планирования, учета и управления себестоимостью во многом зависят от организации производства и от используемых при производстве продукции (работ, услуг) технологических и производственных процессов. В каждой организации (предприятии) имеются свои специфические особенности организации технологических и производственных процессов. Составляющие элементы производственных циклов и их продолжительность также различна. Но есть общие признаки, по которым можно унифицировать планирование и управленческий учет затрат в организациях (предприятиях). Эти особенности позволили создать четыре метода формирования себестоимости, которые традиционно используются российскими предприятиями^[16]:

- попроцессный (простой);

- позаказный;

- попередельный;

- нормативный.

Рассмотрим особенности формирования себестоимости при каждом из обозначенных методов.

Производственные особенности для использования попроцессного метода^[17]:

- однородная продукция (например, цементное производство, кирпичное производство и т.п.);

- массовое или серийное производство с ограниченной номенклатурной (например, пошив мужских рубашек).

Попроцессный метод управления затратами считается наиболее простым и выбирается там, где единичная или небольшая номенклатура продукции. Производственный цикл на этих предприятиях короткий, поэтому незавершенное производство либо отсутствует, либо затраты в него вложенные не существенны и не оказывают влияния на конечные финансовые результаты.

Производство некоторых видов строительных материалов (кирпич, цемент) производство хлебобулочных изделий, производство пива и безалкогольных напитков и т.п. – это типы производств, где целесообразен попроцессный метод управления затратами^[18].

Позаказный метод управления затратами более сложен. Его применение целесообразно в тех случаях, когда номенклатура выпускаемой продукции, работ или услуг значительно отличается по трудоемкости изготовления, по расходу материалов и по их стоимости, следовательно нужна дифференциация затрат по изделиям, работам, услугам. В этом случае объектом планирования, калькулирования и учета затрат становится номенклатурная единица производственной программы.

Следовательно, позаказный метод заключается в том, что и основные, и накладные затраты начисляются относительно каждого вида продукции (работы, услуги)^[19].

Таким образом, способы классификации затрат при позаказном методе учета затрат ориентированы на решение задач калькулирования продукции (работ, услуг).

Когда сырье превращается в готовую продукцию последовательно, полуфабрикаты поступают в дальнейшую переработку (передел), часть их может передаваться на сторону – используют попередельный метод. Данный метод используется для групп предприятий, входящих в единый комплекс (холдинг, ассоциация, финансово-промышленная группа) или любое крупное предприятие, объединяющее технологически разные производства, которые называются переделами.

Цель попередельного метода, как и предыдущих, состоит в том, чтобы установить издержки производства и расчетные цены на продукцию. Следовательно на конечный продукт должны быть отнесены затраты по всем его переделам.

В производственных переделах управление затратами также зависит от особенностей технологии и выпускаемой продукции. На попередельных производствах возможно сочетание различных методов управления затратами^[20].

Перечисленные методы управления затратами являются традиционными и наиболее часто употребляемыми. Реже, ввиду его большей сложности, используется нормативный метод управления затратами. Данная система включает разработку стандартов (норм) на затраты труда, материалов, накладных расходов и на их основе составления стандартных калькуляций. Фактические затраты сравниваются с нормами и выявляются отклонения от норм.

Анализ отклонений позволяет принимать обоснованные управленческие решения, оптимизировать производственные процессы. Для применения нормативного метода используются традиционные группировки затрат, организационные документы и методики расчета затрат. Принципиальное отличие этого метода состоит в том, что необходима организация учета затрат по отклонениям от норм расходования материально-энергетических и трудовых затрат. Эффективность применения нормативного метода обусловлена четкой организацией материально-технического снабжения, слаженной работой по нормированию затрат, четкой организации производственных процессов, без отклонений в технологии, без сбоев, простоев, отклонений от нормальных условий труда по внутренним и внешним причинам^[21].

Рассмотрим перечень первичных документов, необходимых для ведения учета расходов на производство и реализацию продукции.

В новом Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившем в силу с 01.01.2013, отсутствует требование об обязательном применении тех первичных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Сейчас формы учетных документов, содержащих обязательные реквизиты, утверждает руководитель предприятия по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Вместе с тем Минфин в Информации N ПЗ-10/2012 напоминает, что обязательными к применению продолжают оставаться кассовые документы. Предприятие вправе и сейчас продолжать применять "альбомные" формы первичных документов.

Рассмотрим оформление документов, связанных с расходами по ремонту автомобилей, так как предприятие должно уделять должное внимание, поскольку эти расходы находятся под пристальным вниманием контролирующих органов и часто являются поводом для претензий.

Все неисправности автомобиля, необходимые меры для их устранения указываются в дефектной ведомости, оформляемой в произвольной форме, но при этом нужно не забыть указать обязательные реквизиты. На основании этой ведомости оформляется смета расходов на ремонт автомобиля, а потом приказ руководителя о направлении транспортного средства в ремонт.

Ремонт автомобиля может проводиться либо своими силами (хозяйственным способом), либо с привлечением сторонней организации (подрядным способом). В первом случае расходы на ремонт могут подтвердить документы:

- по учету израсходованных запасных частей (лимитно-заборная карта по форме М-8, требование-накладная по форме М-11;

- по оплате труда работников, выполняющих ремонт.

При наличии у предприятия структурного подразделения, занимающегося ремонтом автомобилей, его передачу оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2). Законченные работы по ремонту, реконструкции принимаются путем оформления акта (форма ОС-3). Подписывается он членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, утверждается руководителем предприятия или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6). В соответствии с п. 40 Методических указаний взамен старой карточки можно открыть новую, сохранив при этом прежний инвентарный номер объекта основных средств.

Если ремонт осуществляется автосервисом, с ним заключается соответствующий договор. Передача автомобиля оформляется актом сдачи-приемки автомобиля. При выполнении работ сторонней организацией акт (форма ОС-3) составляется в двух экземплярах (второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию автомобиля). Также составляются акты приема-передачи выполненных работ, приема-передачи автомобиля, счета-фактуры.

Предприятие отремонтировала три автомобиля "Газель", которые использовались в деятельности по оказанию услуг общественного питания. Первый автомобиль предприятие общепита отремонтировало силами своего подразделения. В соответствии с дефектной ведомостью и сметой расходов были приобретены запасные части на сумму 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Расходы на заработную плату и "зарплатные" налоги работникам, выполняющим ремонт, составили 3900 руб.

Для ремонта второго автомобиля приобретено лобовое стекло (взамен разбитого) стоимостью 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.). Предприятие заключило с автосервисом договор на замену лобового стекла. Стоимость работ составила 2000 руб. (в том числе НДС - 305 руб.).

Для ремонта третьего автомобиля также был заключен договор с автосервисом. Стоимость работ по ремонту, включая стоимость запасных частей, составила 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.).

В бухгалтерском учете сети ресторанов будут сделаны следующие записи (таблица 3).

Таблица 3

Проводки по ремонту автомобилей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Ремонт собственными силами
Приобретены запасные части для ремонта	10-5	60	3 000
Отражен "входной" НДС по покупке	19	60	540
Принят к вычету "входной" НДС	68-2	19	540
Продолжение таблицы 3
1	2	3	4
Оплачена поставщику покупка	60	51	3 540
Списана стоимость запасных частей, использованных для ремонта автомобиля	23, 44	10-5	3 000
Списаны расходы на оплату труда и "зарплатные" налоги работников, участвующих в ремонте	23, 44	70, 69	3 900
Учтены в составе расходов по обычным видам деятельности расходы на ремонт (3000 + 3900) руб.	20	23	6 900
Ремонт автосервисом с использованием запасных частей сети ресторанов
Приобретено лобовое стекло на автомобиль	10-5	60	2 542
Отражен "входной" НДС по покупке	19	60	458
Принят к вычету "входной" НДС	68-2	19	458
Оплачена поставщику покупка	60	51	3 000
Передано в автосервис для замены лобовое стекло	10-7	10-5	2 542
Признана в составе расходов стоимость выполненной работы	20, 44	60	1 695
Отражен "входной" НДС по выполненной работе	19	60	305
Принят к вычету "входной" НДС	68-2	60	305
Оплачена автосервису стоимость работы	60	51	2 000
Списана в расходы стоимость лобового стекла	20, 44	10-7	2 542
Ремонт автосервисом с использованием своих запасных частей
Признана в составе расходов стоимость выполненных работ и запасных частей	20, 44	60	16 000
Отражен "входной" НДС по выполненным работам и запасным частям	19	60	2 880
Принят к вычету "входной" НДС	68-2	19	2 880
Оплачена автосервису стоимость работ и запасных частей	60	51	16 000

Составлено по: Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт.

Итак, мы рассмотрели вопрос, связанный с порядком отражения расходов на ремонт автомобилей, и выяснили, что для разграничения модернизации и ремонта автомобилей определяющее значение имеет изменение его технологического или служебного назначения (независимо от цены). И если проведенные работы не привели к изменению нормативных показателей функционирования автомобилей по сравнению с характеристиками, которые автомобили имели до проведения данных работ, можно говорить о том, что отсутствуют признаки модернизации и речь идет о проведении ремонта.

Законом о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не предусмотрена возможность использования факсимиле на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия.

В законодательстве нет запрета на исправление первичных документов путем их замены на новые с теми же реквизитами. При этом некоторые суды также подчеркивают, что дополнительно заверять вновь выписанный счет-фактуру не нужно.

Все ошибки можно классифицировать следующим образом:

1) ошибки, связанные с неверным определением сумм расходов и доходов.

Это могут быть расходы:

- не соответствующие критериям обоснованности и документального подтверждения;

- не учитываемые в целях налогообложения;

- превышающие установленные лимиты;

2) ошибки, возникшие в связи с отражением доходов или расходов в неверном периоде;

3) ошибки оценки имущества;

4) ошибки классификации доходов и расходов;

5) ошибки, связанные с оформлением расходов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, при этом документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пп. "а" - "ж" п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Контакты с другими хозяйствующими субъектами в процессе предпринимательской деятельности неизбежны. Более того, для ее развития необходимо не только поддерживать сложившийся круг своих партнеров, но и расширять его. В этом смысле новые возможности, которые открывают новые соглашения и договоренности, и обосновывают расходы, связанные с их достижением, - на проведение переговоров в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества.

2.3.Калькуляция себестоимости продукции в ООО «Настина кухня»

Деятельность предприятия ООО «Настина кухня» подразумевает оказание комплексной услуги, включающей в себя:

- изготовление и реализацию продукции общепита;

- создание условий для потребления данной продукции;

- организацию досуга.

Это следует из определений, приведенных в ГОСТ 31985-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения" ^[22]. Данная особенность, безусловно, может повлиять на построение учета сырья и материалов, иных затрат на производство продукции общепита и оказание услуги в целом. Если ее не принимать во внимание при разработке учетной политики и выборе способов ведения бухгалтерского учета, что, собственно, одно и то же, то в проводках учет среднестатистического предприятия общепита можно описать следующим образом (таблица 4).

Таблица 4

Учет затрат ООО «Настина кухня»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Собраны фактические затраты на оказание услуги общепита	20	10, 41, 60, 69, 70
Признана выручка от оказания услуг общепита	50, 51, 62	90-1
Фактические затраты списаны на себестоимость услуги общепита	90-2	20

При принятии к учету продуктов ООО «Настина кухня» вправе выбрать и закрепить в учетной политике используемый счет: 10 "Материалы" или 41 "Товары". Однако надо понимать, что этот выбор не должен быть произвольным, он предопределяется спецификой деятельности организации и фактическим назначением продуктов (перепродажа или производство готовой продукции).

Если же все-таки специфику деятельности предприятий общепита не игнорировать, то учет можно организовать несколько иначе, например, исходя из того, что изготовление продукции есть ядро услуги общепита (основное производство), а остальные ее составляющие имеют вспомогательный характер (рисунок 4).

Столовая

Предприятие общественного питания, общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с разнообразным по дням недели меню

Рис. 4. Изготовление продукции - основа услуги

Данный подход характерен для предприятий типа столовая.

Как видим, данное определение, представленное в ГОСТ 31985-2013, не содержит вводных относительно обслуживания и досуга потребителей, поскольку миссия такого предприятия - удовлетворить потребности в питании большого количества потребителей (сотрудников конкретной организации, нескольких организаций одного бизнес-центра, посетителей торгового центра и т.д.). Общие принципы организации бухгалтерского учета столовой можно позаимствовать из Письма Минфина России от 22.04.2016 N 02-07-05/23495 (посвящено формированию стоимости готовых блюд, реализуемых в столовой бюджетного учреждения):

- готовые блюда отражаются на соответствующем счете бюджетного учета "Готовая продукция..." по плановой (нормативно-плановой) себестоимости (для бюджетников она же является и ценой реализации готовых блюд);

- фактическая себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. Она формируется с учетом как прямых, так и косвенных (общехозяйственных) расходов.

Это классическая, укрупненная основа построения бухгалтерского учета производственного предприятия с учетом исходного сырья на счете 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", с последующим списанием его стоимости (в составе иных производственных затрат - как прямых, так и косвенных) на счет 20 "Основное производство".

Вывод 2 главы. Представленные способы группировки и сбора затрат в общепите нельзя назвать исчерпывающими. Так, досуг посетителей может иметь главенствующее значение для заведения, а изготовление блюд - второстепенное. В этом случае акценты следует сместить в более детальную проработку учета затрат и формирования себестоимости развлекательных мероприятий. Учет затрат на приготовление блюд, который, безусловно, в этом случае упрощается, организуется по остаточному принципу. Возможно и такое разделение: изготовление продукции, ее реализация и организация потребления равноценны организации досуга. Здесь возникают два центра ответственности по сбору затрат: кухня и досуг. Кроме того, допускаем, что учет можно детализировать в разрезе каждой составляющей услуги общепита по аналогии с тем, как это делают организации, осуществляющие несколько видов деятельности. От того, какой вариант соответствует специфике организации, зависит группировка расходов, возникающих в процессе деятельности предприятия, а также их разделение на прямые и косвенные.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках данного экономического исследования были в полном объеме выполнены поставленные цель и задачи работы. Проведены все необходимые расчеты экономических показателей и рассмотрены теоретические аспекты, а так же разработаны рекомендации по совершенствованию методики анализа структуры затрат на предприятии.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты понятий классификации затрат в системе управленческого учета, необходимые для раскрытия темы дипломной работы.

Динамичное развитие отечественной экономики невозможно без внедрения новых методов управления.

В результате сложившейся ситуации рынок кардинально изменил подходы к построению систем управления затратами. Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволяет предприятию определить степень риска, связанного с изменением спроса на продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политик с учетом потенциальных и социальных выгод.

С учетом международной практики выделены составляющие управленческого учета деятельности медицинских государственных (муниципальных) учреждений: сбор и анализ необходимых данных для принятия управленческих решений, опережающая разработка рекомендаций для развития учреждения, предусматривающих различные сценарии развития, отражающих причинно-следственные связи между возможными проектами воплощения стратегии и результатами, презентация рекомендаций в области развития учреждения, позволяющая выбрать оптимальное управленческое решение на всех уровнях управления.

Приведена классификация затрат предприятия. В настоящее время затраты предприятия принято классифицировать по 3 группам. Первая группа – затраты, которые тесно связаны с извлечением прибыли (затраты на производство и на реализацию услуг, работ, продукции, а также инвестиции). Вторая группа – затраты, которые не связаны с извлечением какой бы то ни было прибыли (расходы на социальную поддержку сотрудников, потребление, благотворительность и прочие гуманитарные цели). Третья группа– затраты принудительные (налоговые платежи и налоги, отчисления на социальное страхование, экономические санкции и т.д.).

Во второй главе было рассмотрено затрат и калькулирование себестоимости продукции на примере, где объектом анализа выступил ООО «Настина кухня».

По данным бухгалтерской финансовой отчетности в ООО «Настина кухня»прослеживается незначительное увеличение показателей из этого можно сделать вывод, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом финансовое состояние улучшилось. Данный факт подтверждает полученная чистая прибыль в 2016году в размере 20 275 миллионов рублей, которая выросла на 1,6%, и на 21 432 миллион рублей в сравнении с 2014 годом. В организации наблюдается подъем по всем финансовым показателям, от 2014 года чистая прибыль в организации выросла и это связано с увеличением оптового товарооборота на 1,3% в 2014 году и на 2% в сравнении с 2014 годом.

Для нейтрализации негативных последствий можно рекомендовать следующее:

вести тщательный контроль за возникающими обязательствами, особенно за сроками и объемами погашения;
осуществлять постоянный мониторинг состояния кредиторской задолженности.

Также организации можно порекомендовать проведение следующих мероприятий с целью эффективности использования материальных запасов:

отслеживать качество поставляемого сырья и материалов, что позволит сократить материальные расходы организации;
разработать меры по стимулированию работников в случае экономии материалов;
контролировать условия хранения и транспортировки сырья.

Кроме того, руководству организации следует изучать состояние дебиторской задолженности и оценивать насколько эффективно организация инвестирует свои средства в кредитование заказчиков, а также выявить добросовестных заказчиков и заказчиков, в отношении которых следует проводить инкассационные мероприятия.

БИБЛИОГРАФИЯ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (ред. от 28.12.2016). / опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 30.11.2016
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (ред. от 03.04.2017). / опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 04.04.2017
Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ О бухгалтерском учёте / (ред. от 23.05.2016) /опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 23.05.2016
Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие/ Артеменко В.Г., Остапова В.В. - М.: Омега-Л, 2013. 272 с.
Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ : учеб. пособие/ Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. - М.: Проспект, 2013. 352 с.
Балгужин Д. М. Особенности управления затратами торговых предприятий / Д. М. Балгужин, Г. В. Федотова // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2017. - № 2 (7). - С. 34-36.
Глухова И. М. Этапы управления затратами на предприятии / И. М. Глухова, О. Н. Кушнерова // Ученые заметки Тихоокеанского государственного университета. - 2017. - Т. 6, № 2. - С. 47-51.
Карлик А.Е., Шухгальтер М.Л. Экономика предприятия: Учебник / Карлик А.Е., Шухгальтер М.Л. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 462с.
Куприянова Л.М., Осипова И.В. Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации для оценки развития бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 22. С. 40 - 55
Куприянова Л.М. Финансовый анализ: Учеб. пособие / Куприянова Л.М.. М.: ИНФРА-М, 2014. 156 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учёт и отчётность / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2014.- 488с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие / Н. П. Кондраков.- М.: Инфра-М, 2017.- 760с.
Затраты, расходы и издержки – в чем различия [Электронный ресурс] //режим доступа http://www.reghelp.ru/zatraty_raskhody_izderjki.shtml

Приложения

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Заполняется в тыс. руб.

ИНН 3447029728 КПП 3447001001

Наименование

налогоплательщика ООО Настина кухня Отчетный год 2017

Пояснения	Наименование показателя	Код	Начало года	Конец года
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	1110	-	-
	Результаты исследований и разработок	1120	-	-
	Нематериальные поисковые активы	1130	-	-
	Материальные поисковые активы	1140	-	-
	Основные средства	1150	5141	12523
	Доходные вложения в материальные ценности	1160	-	-
	Финансовые вложения	1170	-	-
	Отложенные налоговые активы	1180	-	-
	Прочие внеоборотные активы	1190	-	-
	Итого по разделу I	1100	5141	12523
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210	15324	9536
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	-	-
	Дебиторская задолженность	1230	17952	18631
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	-	-
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	9565	23624
	Прочие оборотные активы	1260	-	-
	Итого по разделу II	1200	42481	51791
	БАЛАНС	1600	48622	64314

Форма 0710001 с. 2

Пояснения	Наименование показателя	Код	На начало года	На конец года
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	239	239
	Переоценка внеоборотных активов	1340	-	-
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350	169	169
	Резервный капитал	1360	18	18
	в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	1361	18	18
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	40175	58484
	Итого по разделу III	1300	40601	58910
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1410	-	-
	Отложенные налоговые обязательства	1420	-	-
	Оценочные обязательства	1430	-	-
	Прочие обязательства	1450	-	-
	Итого по разделу IV	1400	-	-
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1510	4 385	4 385
	Кредиторская задолженность	1520	3663	1019
	в том числе: поставщики и подрядчики	1521	1663	500
	задолженность перед персоналом организации	1522	500	119
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1523	500	200
	задолженность по налогам и сборам	1524	400	100
	прочие кредиторы	1525	600	100
	Доходы будущих периодов	1530	-	-
	Оценочные обязательства	1540	-	-
	Прочие обязательства	1550	-	-
	Итого по разделу V	1500	8021	5404
	БАЛАНС	1700	48622	64314

Руководитель_________________ Главный бухгалтер______________________

подпись подпись

Дата МП