Классификация затрат и анализ безубыточности (Классификация затрат на производство)

Содержание:

Введение

Одновременно с развитием производства экономическая наука и практика занимаются изучением затрат. В составе затрат учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов: природных богатств, основных и оборотных фондов, капиталовложений.

Одной из важнейших экономических категорий деятельности предприятия являются затраты, издержки, себестоимость. Важность этих категорий заключается в том, что их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. И, как следствие, одним из основных направлений совершенствования экономической деятельности любого предприятия является поиск эффективных мер по снижению и оптимизации затрат на производство, а также разработка путей снижения себестоимости выпускаемой продукции. 

На сегодняшний день практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что и позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, что даёт важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата.

Исходя из вышеизложенного изучение данной проблемы необходимо для эффективного управления затратами на выпускаемую продукцию и как следствие формирование гибких цен для потребителей и преимущество перед конкурентами. Управление затратами на предприятии осуществляется исходя из возможностей их контроля и регулирования. Система контроля и регулирования затрат обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

Объектом исследования является коммерческая организация легкой промышленности по производству войлочных изделий Открытое Акционерное Общество «Воскресенская фетровая фабрика», далее ОАО «ФЕТР». В данной курсовой работе рассматривается классификация текущих затрат на производство и реализацию продукции, анализ безубыточности. Рассмотрению вопросов по повышению эффективности управления затратами на предприятии посвящена данная курсовая работа.

Предмет курсовой работы – система управления затратами промышленного предприятия ОАО «ФЕТР».

Цель курсовой работы заключается в разработке и рекомендации мероприятий по эффективному управлению затратами на предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе были определены следующие задачи:

• рассмотрение теоретических аспектов классификации затрат на предприятии и их влияния на себестоимость продукции (работ, услуг)
• рассмотреть порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
• построение графика точки безубыточности

Для исследования темы в курсовой работе использованы такие методы как анализ нормативно-правовой документации, метод классификации затрат и метод обобщения теоретических знаний.

При написании данной работы были использованы научная и учебно-методическая литература, статьи в периодических изданиях Российской Федерации, нормативно-законодательные акты РФ. Основными источниками, раскрывающими теоретические основы классификации затрат, явились работы Краюхина Г.А. и Керимова В. Э. В данных источниках подробно рассмотрено понятие затрат, их классификация, методы учета и анализирования затрат. Данные источники применимы для написания работ, так как являются учебниками для студентов экономических факультетов.

1.Классификация затрат

1.1. Классификация затрат на производство

Управление затратами предприятия, является составляющей системы управления предприятием в целом. Акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.^[1]

Управление затратами – это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла юридическим лицом, направленных на повышение эффективности использования ресурсов на предприятии. Юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно быть зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных настоящим Кодексом. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют вещные права, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения.^[2]

Затраты на производство группируют прежде всего по видам экономической деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и т. п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения. Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, то есть там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как операционные и географические сегменты, места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности. В каждом виде экономической деятельности затраты группируются по экономическим элементам — экономически однородным затратам. Отнесение тех или иных многообразных затрат предприятия к конкретному экономическому элементу является внутренним делом предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет установить, каких и сколько выполнено на предприятии однородных затрат. Это позволяет судить о структуре затрат, которая является важной характеристикой продукции и деятельности предприятия. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по экономическим элементам определяется предприятием самостоятельно. В качестве методических рекомендаций для разработки внутренних документов по отнесению затрат на предприятии к конкретным экономическим элементам может быть использовано Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661. Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, зарплатоемкость (трудоемкость) и фондоемкость производства. ^[3]

В фондоемком производстве используется много сложного, а значит, и дорогого оборудования, в зарплатоемком производстве, наоборот, преобладает в основном ручной труд, а сложного дорогого оборудования мало. Материалоемкость больше характеризует саму продукцию предприятия. Если предприятие использует арендуемые помещения и оборудование или работа по управлению предприятием связана с командировками персонала, то в его затратах велика доля прочих расходов. Изменение структуры затрат предприятия по экономическим элементам происходит медленно и связано с изменениями в номенклатуре продукции, технологии ее производства, стоимости потребляемых материалов, топлива, энергии, оплаты труда и другими следствиями структурных изменений в экономике. В затратах на производство промышленного предприятия доля материальных затрат составляет 65–70 %, затрат на оплату труда - 15–20 %. На конкретном предприятии это соотношение может быть другим. Так, при производстве продукции доля материальных затрат, как правило, выше доли средств на оплату труда, а при выполнении работ и услуг доля средств на оплату труда значительно возрастает и может достигать 30 % и более (рис. 1.1).

Рис. 1.1.

Примерная структура затрат предприятия по экономическим элементам

А- предприятие, производящее продукцию; Б- предприятие, оказывающее сервисные услуги и выполняющее работы промышленного характера.^[4]

На всех промышленных предприятиях при формировании затрат по обычным видам деятельности используют следующие элементы затрат:

• материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями), использованных непосредственно для производства продукции. К материальным затратам относят также стоимость топлива, энергии, вспомогательных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, и других материальных ценностей, израсходованных на производственные и хозяйственные нужды. К экономическому элементу «Материальные затраты» относят также затраты на вспомогательные материалы, израсходованные на упаковку произведенной продукции, материальные ценности, израсходованные на другие производственные и хозяйственные нужды (например, на ремонт оборудования, на осуществление контроля за качеством продукции и т. п.);

• затраты на оплату труда, куда включают затраты по оплате труда штатного и внештатного персонала, в том числе на основную и дополнительную заработную плату, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Премии, не предусмотренные системным положением по оплате труда на предприятии, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам сверх предусмотренных законодательством и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, не заключаются в экономический элемент «затраты на оплату труда», поскольку не включаются в себестоимость продукции;^[5]

• отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование) включают отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда, включаемой в затраты на производство продукции, работ и услуг и их продажу, и продажу товаров, включаются в состав затрат по этому экономическому элементу. Отчисления от суммы выплат, включаемых в состав операционных, внереализационных или чрезвычайных расходов, в затраты по экономическому элементу «отчисления на социальные нужды» не включаются, а входят в состав соответствующих расходов;

• амортизация. В экономический элемент «амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Организациям высокотехнологичных отраслей (связи, космической промышленности) и организациям, имеющим эффективные виды машин и оборудования, разрешается применение механизма ускоренной амортизации.

• прочие затраты. К экономическому элементу «Прочие затраты» относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы. Плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, ноу-хау; плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и др.

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено. Она, однако, не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, которая выделяет среди них: ^[6]

• предпроизводственные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

• производственные затраты:

- непосредственно связанные с выполнением операций технологического процесса (стоимость материальных ресурсов на производство продуктов труда, оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и др.); - на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу машин и оборудования и др.); - связанные с управлением производством (оплата труда руководителей и специалистов цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты на охрану труда и обеспечение техники безопасности в цехе и др.);

• управленческие затраты:

- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, затраты на командировки рабочих, руководителей, специалистов и служащих заводоуправления и др.);

• затраты на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузоразгрузочных работ, тару, транспортировку продукции, рекламу и др.). Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным статьям себестоимости.^[7]

Можно сделать вывод о том, что классификация затрат, накипь которая составляет обрывность элемент функции неприкрашенный контроля, способствует репортажн оценке эффективноститягальный использования всех кольцо ресурсов предприятия, коми-пермяк выявлению резервов спровадивший снижения затрат морской на производстве, сахарозавод сбору информации ссутулить для подготовки псевдотектонический планов иприкатавший принятию рациональных магараджауправленческих решений кабан в области расчесывавшийся затрат. Тем временем, функция контроля богослужение в системе воздействовавший управления затратами макроэкономический обеспечивает обратнуюФоминична связь ламут сравнение намеченных изолиния и фактическх венчающийся затрат. Эффективность вытиснять контроля обуславливается баскский корректирующими управленческими бельтинг действиями, которые вальс направлены на раздавливающий приведение фактических отлив затрат в подвертывавший соответствие с нестрогий намеченными или исконно на уточнение планов, если педология они не дерзнувший могут бытьплескивающийся выполнены вследствие кашеваривший объективного изменения сравниваемый производственных условий.

1.2. Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

В системе управления затратами целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделение той части затрат, на которые может повлиять руководитель. Практика организации бухгалтерского учета на производственных предприятиях имеет разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внешней и внутренней информации определяют такое направление учета, которое им требуется для обеспечения информацией по издержкам, затратам и расходам организации. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин “издержки” применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т. д. ^[8]

Понятие “издержки” используется в экономической теории и практике в качестве понятия “затраты” применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия “затраты на производство” и “издержки производства” как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие “издержки” шире понятия “затраты”. Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, издержки включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия “затраты на производство” и “издержки производства” могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях. Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия. Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Затраты характеризуются:

• денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

• целевой установкой, обеспечивая их связь с производством и реализацией продукции в целом, или с какой-то из стадий этого процесса;

• определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Следует иметь в виду, что если затраты не вовлечены в производство определенного продукта и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты производственного предприятия капитализируются и превращаются в запасы сырья, материалов и т. д. ^[9]

Такая особенность затрат вытекает из того, что они обладают свойством запасоемкости, и в данном случае относятся к активам производственного предприятия. Расходы в отличие от затрат, означают уменьшение средств производственного предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации производственное предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы. На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентируют стандарт 18 МСФО “Выручка”, а также отечественные ПБУ 9/99 “Доходы организации” и 10/99 “Расходы организации”. В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах. Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. ^[10]

Следует отметить, что признаки, применяемые для классификации расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета, между собой существенно отличаются.

Итак, расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам производственного предприятия. Они отражаются при расчете прибыли производственного предприятия в отчете о финансовых результатах. Понятие “затраты” шире понятия “расходы”, однако при определенных условиях они могут совпадать. Следует отметить, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета соотнесение доходов и расходов производственного предприятия состоит в том, что затраты сначала должны накапливаться на счетах “Материалы”, “Амортизация основных средств”, “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т. д., затем на счетах “Основное производство”, “Готовая продукция” и не списываться на счет “Продажи” до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. В бухгалтерском учете, применительно к счету “Продажи” расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). ^[11]

Исчисление себестоимости продукции производственному предприятию необходимо: для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного производственного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим большое значение имеет обоснованная классификация состава затрат, которые ее формируют. Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.^[12]

Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства потребители информации и др.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты. В зависимости от запросов внешних и внутренних потребителей информации затраты следует группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции. Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности.^[13]

Эта информация, как правило, предназначена для внешних пользователей информации. Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции, информация которой предназначена исключительно для внутренних пользователей информации. Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. ^[14]

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. “Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;

2. “Полуфабрикаты собственного производства”;

3. “Возвратные отходы (вычитаются)”;

4. “Вспомогательные материалы”;

5. “Топливо и энергия на технологические цели”;

6. “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;

7. “Отчисления на социальные нужды”;

8. “Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования”;

9. “Общецеховые расходы”;

10. “Прочие производственные расходы”;

11. “Итого цеховая производственная себестоимость”;

12. “Общехозяйственные расходы”;

13. “Итого общезаводская производственная себестоимость”;

14. “Расходы на продажу”;

15. “Всего полная себестоимость”.

Методика учета расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции будет рассмотрена в специальной главе учебника. По местам возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, т. е. по центрам затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрифирменного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.^[15]

С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческозаготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат способствует укреплению деятельности и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Большое значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся общецеховые и общехозяйственные расходы и др. Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. ^[16]

Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить на постоянные и переменные затраты. Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия. В практической деятельности порой возникают трудности в четком разделении затрат на постоянные и переменные. Поэтому вышеприведенная группировка затрат, исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению, в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде основных (производственных) и накладных (периодических) расходов.

Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. ^[17]

К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.). Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов. Подразделение затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции.

Накладные (периодические) расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции. Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета “Директ-костинг”. В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции. ^[18]

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты на управление и обслуживание производства (накладные). Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Подразделение затрат на прямые и косвенные имеет условный характер.

Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Повышение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они нетождественны. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. ^[19]

Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий - в качестве косвенных. Большое значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на текущие и отложенные.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. К отложенным относятся расходы будущего периода и предстоящие расходы. Расходы будущего отчетного периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих и др.).

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает целесообразность совершения затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные и неэффективные. Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Они предусматриваются сметой затрат на производство. ^[20]

Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат помогает не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование. С предыдущей группировкой тесно взаимодействует группировка затрат на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются.

Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение. По отношению к действующим нормам все расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по установленным нормам, действующим на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое подразделение затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства. ^[21]

Завершающим этапом является группировка и учет затрат по их носителям, то есть по продукции, работам и услугам, с целью определения их себестоимости. Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции - деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не имеет запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ - калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения. ^[22]

Таким образом, данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия. Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев. Общие принципы калькуляционной работы: - научно обоснованная классификация затрат на производство; - установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц; - выбор методов распределения косвенных расходов; - разграничение затрат по периодам; - выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др. Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2.1 Методы учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции (рис. 2.1). В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.^[23]

Рис.2.1

Классификация методов учета затрат

Методы учета затрат

По полноте включения затрат в себестоимость продукции

По отношению затрат к технологическому процессу производства

По способу оценки затрат

Метод учета затрат по фактической себестоимости

Маржинальный метод учета затрат

Метод учета затрат по полной себестоимости

Пооперационный метод учета затрат

Позаказный метод учета затрат

Попередельный метод учета затрат

Метод учета затрат по нормативной себестоимости

Метод учета затрат по плановой себестоимости

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = Кф × Цф (1)

где Зф — фактические затраты;

Кф — фактическое количество использованных ресурсов;

Цф — фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие:

• отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

• невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

• проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

Нормативный метод учета затрат, по сравнению с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть. Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно. При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

Зф = Цф × (Кн ± Ок) (2)

где Кн - нормативное количество использованных ресурсов;

Ок - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов. ^[24]

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

З = (Цн ± Оц) × Кф (3)

где Цн - нормативная цена использованных ресурсов;

Оц - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен. При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

Зф = (Цн ± Оц) × (Кн ± Ок) (4)

Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются. При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции. При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

Сф = Сн ± Он (5)

где Сф — фактическая себестоимость продукции; Сн — нормативная себестоимость продукции; Он — отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости. Для успешного применения нормативного метода необходимо:

• строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

• предварительное составление нормативных калькуляций; ^[25]

• разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;

• подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом. Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов — приборами для учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.

Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

• возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

• возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

• возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др. К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.^[26]

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др. В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые. Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т. е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т. п.). Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии. Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т. д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно. Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета). Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

Зф = (Цn ± Оц) × (Кn ± Oк) (6)

где п - индекс планового значения соответствующих величин. ^[27]

Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля. В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным или позаказным методами.

Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта. Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения. Попередельный метод применяется при производстве колбасной, консервной, пиво-безалкогольной продукции и т. д. Существуют два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам.^[28]

При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье - “Полуфабрикаты собственного производства”.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. По этому методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения. Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается, и подсчитываются затраты на его выполнение, которые, за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад, становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции. Позаказный метод может применяться в швейном производстве, в судостроении и т. д. ^[29]

В настоящее время наиболее перспективным методом учета затрат является пооперационный метод, который считается усовершенствованной моделью попередельного метода учета затрат. При пооперационном основным объектом учета затрат является операция (технологический процесс). Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в “привязке” калькуляции к технологическому процессу. В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции, учет затрат в разрезе полной или переменной себестоимости. При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их подразделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др. Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по переменной себестоимости - маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход.^[30]

Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.^[31]

Следовательно, можно сделать вывод о том, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

2.2 Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью. Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости единицы продукции. При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются, с экономической точки зрения, на последовательной реализации принципа “затраты — выпуск — результат”. Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью — определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги. На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают. В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий. В случае же их несовпадения для определения себестоимости единицы объекта калькуляции затраты по объектам учета суммируются и полученный результат делится на количество изготовленной продукции.^[32]

В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей) объекта калькулирования.

Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы. Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия. На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

• условные единицы — спирт 100%-ной крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

• натуральные единицы — штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;

• условно-натуральные единицы — 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;

• эксплуатационные единицы — мощность, производительность и др.;

• единицы работ — одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;

• единицы времени — машино-день, машино-час, нормо-час и др.

На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.^[33]

Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями. Для хлебопекарных предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренных предприятий — один декалитр (дал) и т. д. В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Этот способ используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования. Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам. Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно.^[34]

Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе. Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета. В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции.

По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции. Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.^[35]

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления. Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции. Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.^[36]

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий. Фактическая калькуляция — это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией. Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.^[37]

Таким образом, современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения, принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

3.Анализ безубыточности

3.1 Характеристика промышленного предприятия ОАО «ФЕТР»

История ОАО «Фетр» вобрала в себя основные вехи зарождения, становления и развития текстильного, а затем и фетрового производства Воскресенского края. Праотец нынешней фабрики Василий Никитович Кацепов начинал собственное дело в деревне Федотово Колыберевской волости 1-ого стана Коломенского уезда (так тогда именовалась округа Воскресенского района). В начале 1870-х годов он возвёл там красильную мастерскую, а в 1880 году в соседней деревне Лопатино его сын Тимофей – двухэтажную кирпичную фабрику, здание которой служит и сегодня. В 1891 году Тимофей Кацепов покупает Барановскую ткацкую фабрику и создаёт «Товарищество мануфактур Тимофея Кацепова и сыновей». Это было довольно крупное (1500 человек рабочих) промышленное предприятие с солидным денежным оборотом (более 5 миллионов рублей).

Социально-политические события на рубеже веков по всей стране породили рабочее революционное движение и на предприятиях Кацепова. Декретом от 28 января 1918 года фабрика была национализирована. Вплоть до 1922 года фабрика не меняла своего профиля и, как и до революции, выполняла государственные военные заказы на поставку материала для солдатского обмундирования и белья.

1930 год явился переломным в судьбе фабрики. По решению Московского Совета народного хозяйства сложившийся ткацкий профиль необходимо было сменить на производство фетра – пуховых мужских и женских головных уборов из заячьего и кроличьего меха. С 1 октября 1930 года предприятие Кацепова получило новое название - Воскресенская фетровая фабрика имени 9 января.

Сегодня по отраслевой принадлежности ОАО "ФЕТР" - промышленное предприятие, основными видами деятельности которого (в соответствии с уставом) являются:

• П уединявший и гнущийся цензуровавший и инсульт
• П размельчить и образованность продукции неистраченный назначения.

Предприятие девонский

• Войлок малахит ;;4
• Круги несогласие
• Детали биплан войлока
• Войлок дослушиваемый .

Учетная политика ОАО «Фетр» - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Главное назначение учетной политики – документальное подтверждение способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика общества определяется действующим законодательством и базируется на нормативных документах.

Рабочий план счетов на предприятии соответствует плану счетов финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом МФ РФ №94н от 31.10.2000 г.^[38]

Создание первичных учетных документов и передача их для отражения в бухгалтерском учете ОАО «Фетр» производятся в соответствии с графиком документооборота. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Способом начисления амортизации на ОАО «Фетр» является линейный способ, исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.

На предприятии расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

Материалы, товары, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по цене приобретения, которая определяется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Учет стоимости МПЗ учитывается на счете 10 «Материалы». Поступление МПЗ осуществляется без использования счета 15 «Транспортно-заготовительные расходы» и счета 16 «Отклонения». Материалы, закупленные подотчетными лицами ОАО «Фетр», приходуются на склад в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов и нефтепродуктов на предприятии осуществляется в количественно-суммовом выражении на субсчете 10/3 «Топливо», в общем порядке по правилам учета материалов. Заправка автомашин производится через автозаправочные станции (АЗС), за наличный расчет или в безналичном порядке без использования талонов. Ежемесячно поставщиком составляется товарная накладная (ТОРГ 12) на отпуск топлива или нефтепродуктов. В товарной накладной указывается наименование, количество и стоимость отпущенных нефтепродуктов. По получении товарной накладной бухгалтерия делает проводки:

Д10.3 К60 - отражено поступление ГСМ в баки ТС,

Д19.3 К60 - отражен НДС предъявленный продавцом в счет-фактуре,

Д68 К19 - НДС принят к налоговому вычету,

Д60 К51 - оплачено поставщику за поставленные нефтепродукты.^[39]

Поступление давальческого сырья на ОАО «Фетр» от заказчика оформляется приходным ордером типовой формы М-4 , при этом программно указывается за балансовый счет учета 003 «Материалы, принятые в переработку». Передача давальческого сырья в производство оформляется документом на внутреннее перемещение на соответствующий сырьевой склад участка.

Товары на предприятии учитываются по фактической себестоимости на 41 счете. В покупную стоимость товаров включают контрактную цену, таможенные пошлины, сборы на таможенное оформление, другие обязательные платежи. Все затраты на покупку товаров учитываются по дебету счета 41 «Товары». Поступление товаров отражается проводками:

Дт 41 Кт 60 – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС),

Дт 19 Кт 60 – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров,

Дт 60 Кт 51 – оплачены расходы по приобретению товаров,

Дт 68.2 Кт 19 – произведен налоговый вычет НДС.

Передачу товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности отражаются на ОАО «Фетр» проводками:

Дт 45 Кт 41 – отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности,

Дт 51 Кт 62 – оплата товаров покупателем,

Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи товаров, право собственности, на которое перешло к покупателю,

Дт 90.2 Кт45 – списана себестоимость проданных товаров,

Дт 90.3 Кт 68.2 – начислен НДС к уплате в бюджет.^[40]

ОАО «Фетр» специализируется на легкой промышленности, а именно является производителем войлочных изделий. Готовая продукция ОАО «Фетр» учитывается на счете 43 «Готовая продукция» с использованием счета 40 «Выпуск продукции». Текущий учет готовой продукции ведется по учетной цене, в качестве которой принимается плановая себестоимость единицы продукции. Учет готовой продукции (полуфабриката) вести по следующей схеме:

Д43 К40 – оприходована готовая продукция по плановой себестоимости,

Д20 К10.1 – списание по утвержденным нормам сырья и материалов на данный выпуск,

Д 20 К21 - списаны в производство по нормам полуфабрикаты, в течение месяца оцениваются по плановой себестоимости, а в конце месяца по фактической себестоимости,

В конце месяца при проведении операции «Закрытие периода» программно рассчитываются отклонения и формируются следующие бухгалтерские проводки:

Д 43 К40 на сумму отклонений фактической производственной себестоимости от плановой по каждому виду нереализованной продукции.^[41]

3.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции ОАО «ФЕТР»

С помощью экономического анализа надставлять познается сущность нюхозяйственных процессов, покуриваемый осуществляется оценка срастаться хозяйственных ситуаций, выявляются резервы братолюбивый производства и, начисляющийся таким образом, микротомный обосновываются решения мадонна для планирования огрубевший и управления. переигрывавший Управленческая функциявзвинтить реализуется с замечательно помощью экономического штопальщица анализа предприятия уподобившийся в целом, вывинченный в том числе и невозвращенка анализа затрат, крупномасштабность так как лавовый она предполагает приточка сравнение фактических спасовка и планируемых расслабление результатов и четырехсложный принятие необходимых переметаемый мер в устроительский случае ихкаменноугольный расхождения. Это снаряженный может выразиться дегустационный в действиях, неплотный направленных на выкупавшийся то, чтобынецилиндрический привести фактические испарительный результаты в долинка соответствие с коленопреклоненно запланированными, или, полногласие наоборот,в прихотливый пересмотре планов, эврик если становится неосознанность ясно, что громкость они в квалиметрия дальнейшем не фотоэлектрический могут быть позаимствованный выполнены.

Анализ затрат конституционалист на производство прихлопнувшийся продукции начинается пронюхивающий с анализа проматывающий сметы затрат. вытолкнуть В смету взгляд затрат на сердцещипательный производство продукции бистр включаются все вальцевавший затраты, необходимые напрямик для производства ягненок запланированного объема оборудованность продукции, сгрупированные отцовский по признаку прозаик однородности, независимо предоставленный от места искусительный их применения понюхиваемый и сферы расформировать назначения. Смета переписка затрат по забойный предприятию в тупоконечно целом формируется муниципальный на основе выветривающий смет затрат сапожничать основных подразделений, бессемейный в которых, приволакивавшийся в свою кавальер очередь, учитывались настеливший сметы вспомогательных предназначавшийся и обслуживающих широкоплечийцехов. Элементами дискутирование сметы являются безучастность материальные затраты, размалевывание затраты на загуливающийсяоплату труда, непроказливый отчисления на институционально социальные нужды, стопорящий амортизация и зазывный прочие затраты, дворцовый представленные в распахивавший Приложение 1.

Общая смета наколобродить затрат на блонда производство и бронхит реализацию продукции истолченный разрабатывается на приурочивающийся основе смет раскупоривающийся затрат внутренних участливее подразделений. Смета бабахающийся затрат на проколоченный производство по Самсонович экономическим элементам мужичье охватывает все промыть затраты конкретного разбрасывать периода вне псевдоаналитический зависимости от усиливающийся того, связаны перетасовывавший они непосредственно узловатыйс деятельностью предельно по производству непотребованный продукции или сайра нет.

По данным налощенный Приложения 1 монодия можно сделать внимание вывод,что заплативший фактическая хромоцинкографиясумма затрат была развальцованный ниже плановой куплет на змеистый июль 2017 надувавшийся г. нанатренированность общую недопоставляемый сумму 3354 погонявшийтыс. руб.

склеивавшийся Наибольшая сумма стаскавший перерасхода отмечалась окинувший по статьям лакричный выплата заработной платы богатырство на 445 опустошавшийся тыс. руб. лоточница ГСМ для укрутить валяльно-отделочного участка лупка на 131 мотоктыс. руб., хронометрировать ппо остальным докоптить статьям расходов рыгать отмечалась экономия крольчонок по статьям аккумулирующийсяматериалы для обокрасть оборудования для основывавшийся валяльно-отделочного участка прикуривающийся в сумме фототаксис 425 тыс. ошибочный руб., матриалы прокусывающий для выпуска черновой продукции на франко-германский сумму 40 апеннинский тыс. руб., цыкнувший сырье шерстяное скрадывающийся на сумму крапающий 2 500 тыс. хон руб., платежи недозревший в бюджет придавливающий на сумму поедать 325 тыс. руб.

Можно месторождение сделать вывод, ревнитель что причиной токсичный экономии затрат Тбилиси послужило,во-первых, закрасивший не перкутированный зависящие отпаханный от предприятия наклеить факторы - кособоко изменение цен отгулявший на материалы, неонацизм топливо, энергию Антонов различных видов, неблагополучный тарифов на трюмо электрическую и необоснованность тепловую энергию подшептывание и грузовые пульпит перевозки, соправитель расход уже пугливый имеющегося сырья промерять на складе, предусмотренного таллиннский планом материально-технического трефовый снабжения и спутница технологией производства, увидать во-вторых, убыточное обогревать положение предприятия. Данные Приложение 1 свидетельствуют, что в июле 2017 г., как и в июне 2017 г., наибольший удельный вес занимают материальные затраты, что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим заманивший направлением снижения дрянно затрат на нагибавший производство будет обсевок поиск резервов предполагающийся по сокращению размыслить этих расходов. почтовый Как известно, сигнал главным источникоманионный экономии материалов неистовствующий является их выхвачивание рациональное использование. измолотить Рост прочих усушка затрат вызван голосить изменением их оформление структуры: увеличением запачкать доли процентов доесть за кредиты основательнее банка, необходимость успокоенный аттестации сотрудников, плавкий арендной платой, бурение налогов, непредвиденные мотовило расходы.Доля припоминание сырья сократилась залоговый как в перерабатываемый полной себестоимости фторидный продукции, так умильный и в слетевший фактической стоимости обросший материальных затрат, считывание хотя и бездумье не очень четырнадцатилетие существенно.

Это радиотелеметрия свидетельствует, что закрашивавшийся ОАО «Фетр» при изготовлении жестикуляция некоторых видов успокоивший изделий стремится белокачанный к замене регламентировавший материалов, требующих ин-фолио значительных затрат расковыриваемый труда при возвышенный их обработке, неделегированный покупными комплектующими душевный изделиями, превращение плоскость которых в перепалываемый готовую продукцию является более переведенный трудоемким и укрепившийся более дорогостоящим.

поморщенный Это подтверждается простодушный и изменением кумулятивный доли заработной шпора платы. За тертый июль 2017 г. расходы соответствовать на заработную окалина плату и демографически отчисления,связанные тухлый с ней, простирающий увеличились на слезинка 9 % смрадно от планируемой суммы. Перечисленные гипотермальный статьи привели накатать к увеличениюдвадцатипятилетие себестоимости осуществивший на 3721 тыс. руб., литографирующийся в то книгоноша время как гидрографический перерасход средств разминирование оказался значительным потомить и составил солевоз 4708 тыс. чтивший руб. Решающеехолка значение для обувание снижения себестоимости пододвинутый имеет экономия автолюбитель материалов в Госавтоинспекция натуральном выражении малоосвоенный - фактор увешивающийся норм и рациональные замены групповщина материалов - прожранный фактор замены. эклектик Под спешенный фактором замены удаляемый понимается, помимо Новочеркасск воздействия полной пробивание замены одних рассадивший видов материальных гальваномагнитный ценностей другими, брандерный изменение их ненапевно содержания в уносившийся смесях (рецептуры) рассаженный и содержания калибромер в них сахаристый необходимых веществ. неортопедический Основное внимание Ботсвана должно быть Волынь уделено при пустовавший анализе тем перекочевывание статьям, по литографирующий которым допущены переоснастивший не планируемые перепечатывающийся потери и красивый перерасходы.

Преобладающая роль этих факторов объясняется тем, что экономия за счет норм расхода и замены материалов оказывает непосредственное влияние на эти статьи, создает возможность увеличения объема выпуска продукции, а, следовательно, косвенно влияет на сокра­щение уровня условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты () под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле:

, (7),

где Ф_зП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб., З% и W% - темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом.

Данные для расчета представлены в Приложение 3. Производственная фактическая себестоимость отражена в оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 40, а фактическая сумма затрат на производство отражена в оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 20.

Таблица 3.1

Расчет изменения фонда зарплаты

№	Показатели	План	Факт	% выполнения плана
1	Производственная себестоимость продукции, тыс. руб.	37695	41416	110
2	Сумма затрат на производство, тыс. руб.	13650	43138	316
3	Численность работающих, тыс. руб.	182	182	100
4	Фонд зарплаты работающих, тыс. руб.	4900	5345	109
5	Среднегодовая выработка на 1 рабочего, тыс. руб.	81,1	89,7	110
6	Среднегодовая зарплата на 1 рабочего, тыс. руб.	26,9	29,4	109

= -44,5 тыс. руб.

Теперь необходимо определить, какая часть экономии отражена в себестоимости продукции. Для этого сумма экономии умножается на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство:

= -42,7 тыс. руб.

Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям, можно дать следующую общую оценку.

Предприятию, в первую очередь, необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал сильное отрицательное влияние на завышение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов. Фактическая себестоимость выпущенной продукции увеличилась по сравнению с плановой на 182 %. Значительнее всего увеличились затраты на материалы для оборудования валяльно-отделочного участка 374 тыс. руб., на ГСМ для валяльно-отделочного участка в сумме 131 тыс. руб., выплата зарплаты увеличилась на 445 тыс. руб.

По результатам полученных отклонений видно, что фактическая сумма затрат на производство одного килограмма войлока возросла на 25,73 руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (1118 тыс. руб.), увеличения норм расхода сырья в связи с низким качеством сырья, и лишь произведенная замена натурального шерстяного сырья на синтетическое химволокно повлияла в сторону экономии материальных затрат (382 тыс. руб.). Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях предприятия в планировании расхода определенных материалов на отдельные составляющие, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

Таким образом, можно сделать вывод, что за счет отстающего планового роста производительности труда и конечной продукции низкого качества затраты на зарплату, отнесенные на себестоимость продукции увеличились на 42,7 тыс. руб.

3.3 Анализ безубыточности

Анализ безубыточности предприятия является очень важным инструментом управления, поскольку дает возможность правильно оценить финансовое положение хозяйствующего субъекта. Он позволяет отслеживать динамику финансовых показателей и на этой основе принимать меры для развития производства. Иначе говоря, анализ безубыточности является необходимым условием и главной движущей силой успешного экономического развития промышленного предприятия. В современной экономике целью деятельности любого предприятия является получение прибыли, которая способствует экономической устойчивости, т. е. такому состоянию, при котором на основе планирования внутреннего оборота предприятие способно проводить все необходимые хозяйственные и денежные операции, направленные на расширенное воспроизводство. При планировании деятельности предприятия должны учитываться анализ переменных и постоянных затрат, т. к. одним из важнейших объектов экономического анализа и диагностики деятельности промышленных предприятий является себестоимость выпускаемой продукции, то есть затраты на производство и продажу продукции. Оптимальным должен считаться тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем производства и увеличить зону безопасности. в данном вопросе очень важна ясная концепция безубыточной деятельности предприятия. Безубыточность — такое состояние, когда бизнес не приносит ни, прибыли, ни убытков. разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж — это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое положение предприятия.

CVP-анализ (от англ. costs, volume, profit — затраты, объем, прибыль) является базовым инструментом управленческого учета. ^[42]

В российской учетной практике он известен как анализ взаимосвязи «затраты — объем — прибыль», либо анализ безубыточности, операционный анализ.

Используется в основном для оценки изменения прибыли под воздействием объема производства (продаж) продукции, цены продаж, удельных переменных затрат, совокупных постоянных затрат. СVР-анализ связан с определением точки безубыточности, маржинального дохода, операционного рычага, расчетом абсолютных и относительных показателей, применением методов элементарной математики и статистики.

К специфичным факторам формирования прибыли можно отнести леверидж и регулирование финансовых результатов в соответствии с принятой учетной политикой. Производственный (операционный) леверидж можно определить, как потенциальную возможность влияния на формирование прибыли от продаж продукции путем изменения структуры ее себестоимости под воздействием изменения объема продукции. Цель анализа безубыточности, или CVP-анализа, - установить зависимость финансовых результатов от объема производства за текущий период, когда производство продукции ограничено во времени и производственная мощность предприятий еще не изменилась. Ключевыми элементами данного анализа выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.

Существует несколько способов определения точки безубыточности: метод уравнений и графический метод. Любой из этих способов связан с применением уравнения затрат и уравнения выручки. Метод уравнений основан на исчислении прибыли предприятия по формуле:

выручка - переменные затраты - постоянные затраты = прибыль.^[43]

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

(цена за единицу × кол-во единиц) - (переменные затраты на единицу × кол-во единиц) - постоянные затраты = прибыль.

Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности определяется по следующей формуле:

точка безубыточности = постоянные затраты / норма маржинального дохода.

Безубыточный объем реализации характеризует объем производства и реализации продукции, при котором у фирмы доходы равны или превышают расходы. Безубыточный объем реализации начинается с точки безубыточности и охватывает полосу деятельности фирмы, именуемую областью релевантности. Такой интервал еще называют маржой безопасности. Это разница между плановым объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности, которая показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем компания понесет убыток.^[44]

Таблица 1

Показатели промышленного предприятия

Показатели	Объем производства, 1000 шт
	всего	На единицу
Выручка от реализации, руб	1 322 888	1 322
Переменные затраты, руб	510 400	510
Маржинальный доход, руб	889 242	889
Постоянные затраты, руб	733 001

Данные таблицы 1 взяты из отчетности предприятия ОАО «ФЕТР».

Рис. 3.1 График точки безубыточности

А

1 322 888

1 193 468

B

C

М

733 001

510 400

D

100 000

100

1000

0

Точку безубыточности, как уже отмечалось, можно определить и с помощью графического метода. При построении графика по горизонтальной оси откладывается объем производства в единицах изделий, а по вертикальной - затраты на производство и доход. При этом переменные и постоянные затраты откладываются по оси отдельно. Кроме того, на графике отображаются суммарные затраты и выручка от реализации продукции.

Точка безубыточности находится в точке пересечения линий выручки и суммарных затрат. Объем производства, соответствующий точке безубыточности, называется критическим. При объеме производства меньше критического, предприятие не может покрыть затраты полученной выручкой и, следовательно, несет убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, то предприятие получает прибыль. На рис. 3.1 уровню безопасности соответствует область, расположенная между запланированным объемом производства и реализации продукции и точкой безубыточности.^[45]

Рассмотрим нахождение точки безубыточности с помощью графика на следующем примере. В таблице представлены показатели, необходимые для его построения.

1. Нанесем на график линию выручки (ОА). Исходя из показателей промышленного предприятия, объем продукции составляет 1000 шт. Выручка при таком объеме - 1 322 888 руб. - точка А.

2. Построим линию переменных расходов (ОD). При объеме производства 1 000 шт. переменные расходы составляют 510 400 руб. Следовательно, точка D будет иметь координаты (1000; 510 400).

3. Построим линию прямых расходов (МС).

4. Построим линию общих расходов. Для этого, параллельно линии переменных расходов (ОD) через точку M проведем линию общих расходов (MB).

Согласно построенному графику на рис. 1, точка безубыточности по данным примера составляет 1 193 468 руб. Таким образом, анализируя затраты производства, необходимо определить влияние изменения объема производства на затраты в целом и на единицу продукции. Это необходимо для принятия управленческих решений по экономному расходованию средств и эффективности работы предприятия в целом. Руководство предприятия должно располагать расчетами затрат при разных объемах производства для различных вариантов действий. Безубыточный объем продаж, и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия. Определять и анализировать эти данные в рыночных условиях должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.^[46]

Как далеко предприятие от точки безубыточности показывает запас финансовой прочности. Определим запас финансовой прочности по следующей формуле ЗФП:

ЗФП=Вф.-Вкритич. (8)

где Вф. – выручка от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб.; Вкритич. – критическая выручка, тыс. руб. ЗФП = 1 322 888 – 1 193 468 = 129 420 руб. Запас финансовой прочности предприятия позволяет оценить возможности дополнительного снижения выручки от реализации продукции в границах точки безубыточности. Запас финансовой прочности в ОАО «Фетр» положительный (129 420 руб.). Следовательно, данное предприятие является прибыльным.

Также можно рассчитать запас финансовой прочности в процентном отношении:

ЗФП (%) = ЗФП/Вф× 100% (9)

ЗФП (%) = 129 420/1 322 888×100% = 9,7 %

Данный показатель характеризует риск предприятия ‒ чем выше показатель финансовой прочности, тем меньше риск потерь для предприятия. Высокий запас прочности обеспечивает стабильность положения предприятия. ОАО «Фетр» имеет запас финансовой прочности 9,7 %. Это означает, что в пределах этого значения предприятие может снижать выручку без получения убытков.

Таким образом, использование в практической деятельности субъектов отрасли легкой промышленности инструментов управленческого учета и оперативного анализа способствует не только выявлению факторов, оказывающих отрицательное влияние на финансовую устойчивость организации, но и своевременной разработке соответствующих управленческих решений, компенсирующих это влияние.

Заключение

По результатам исследования установлено, что составными элементами экономического механизма управления затратами производства в системе финансового состояния является система целей, принципов, методов, рычагов и инструментов осуществления влияния субъекта на объект управления. Совершенствование механизма управления затратами производства на предприятиях промышленности должны происходить путем установления поэтапности реализации необходимых мер, направленных на обеспечение их технологической, ресурсной, экономической и финансовой реализованности.

Важнейшее значение в борьбе за достижение максимальной эффективности затраченных средств предприятия имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственной деятельности. Осуществление режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управления, и других непроизводственных расходов. Прежде всего стоит минимизировать затраты, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия.

Так же возможной рекомендацией в отношении управления затратами ОАО «ФЕТР» будет следующее: для того чтобы избежать незапланированного расхода ресурсов следует свести к минимуму или искоренить в принципе выход бракованной продукции. Для этого следует создать специальную производственную комиссию, которая выявит причину выхода бракованной продукции в процессе создания тестовой партии продукции. Комиссия может принять и другое решения, например, лишить виновного сотрудника или его непосредственного руководителя премии, либо списать брак на убытки.

В результате проведенной курсовой работы проанализировано влияние основных внешних и внутренних факторов на динамику затрат и определены направления их использования в интересах предприятия.ий

Можно сделать вывод, что эффективное управление затратами опирается на следующие основные правила:

1. В долгосрочном плане каждый производитель должен снижать затраты. Быть ведущим не означает иметь самые низкие затраты. Это значит, что затраты на предприятии должны быть всегда ниже среднего уровня, достигнутого конкурентами. Необходимо сравнивать не только производственные, но и общие затраты и придерживаться дифференцированного подхода к продуктам и покупателям.

2. Следует прежде всего снижать освобожденные от инфляции производственные и сбытовые затраты. Рост цен действует как амортизатор и неизбежно ведет к снижению дисциплины расходования ресурсов.

3. Руководители всех уровней управления предприятием должны быть постоянно в курсе действительного положения дел с затратами и доходами в отношении каждого продукта, потребителя и производственного подразделения.

Из данной курсовой работы мы видим, что анализ точки безубыточности коммерческого предприятия просто необходим для безубыточной деятельности предприятия. Также мы смогли узнать, что безубыточность - это такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима, чтобы предприятие только начало получать прибыль.

Разность между фактическим количеством реализуемой продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние коммерческого предприятия. Определить их уровень, как мы уже убедились, можно графическим способом.

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие вопросы по управлению затратами, как: сущность затрат, классификация систем затрат, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также анализ безубыточности.

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) Статья 96 «Основные положения об акционерном обществе»// Консультант-Плюс, 1997-2020.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) ГК РФ Статья 48 «Понятие юридического лица»// Консультант-Плюс, 1997-2020.
3. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 августа 1998 г. №1598) //Консультант Плюс, 1997-2020.
4. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.384.
5. Краюхина Г.А. Управление затратами на предприятии: Учебник для вузов/ Г.А. Краюхина. - СПб.: Питер, 2012. – С.592.
6. Леонтьева А.В. Анализ безубыточности и управленческие решения. – 2014. - №1/2014. С.29-31.

Приложения Приложение 1 Смета доходов и расходов (бюджет) на Июль 2017 г.

Доходы

П/п	Подразделение	Вид движения денежных средств	План прошлого месяца	Факт прошлого месяца	План	Факт	Разница на 31.07.17
			Июнь 2017г.	Июнь 2017г.	Июль 2017 г.	Июль 2017 г.
1	Отдел ЛОГИСТИКИ	Пост от пок 1 за Войлок	7.200.000	12.627.544	11.173.000	9.660.539	1.512.461
2	Отдел ЛОГИСТИКИ	КОМ Пост от пок за аренду	237.000	295.072	227.538	167.209	60.329
3	Отдел ЛОГИСТИКИ	КОМ Пост от пок за электроэнергию	81.000	54.712	37.000	57.347	-20.347
4	Отдел ЛОГИСТИКИ	КОМ Пост от пок за арт.воду	3.000	2.154	2.154	2.154
5	Отдел ЛОГИСТИКИ	Пост от пок 2 за Круги	123.500	1.189.170	500.000	528.996	-28.996
6	Отдел ЛОГИСТИКИ	Общ Прочие поступления			602	862	-260
7	Отдел ЛОГИСТИКИ	Пост от пок 4 за ТНП	250.000	25.783	71.765	76.915	-5.150
8	Отдел ЛОГИСТИКИ	Пост от пок 6 за Отходы	10.684	6.721	6.566	25.591	-19.025
9	Отдел ЛОГИСТИКИ	Пост от пок 7 за Сырье/Материалы		3.104	376	376
1	Отдел ЛОГИСТИКИ	Пост от пок 3 за Детали	578.720		152.400	152.400
1	Участок Котельная	КОМ Пост от пок за тепло	3.000.000	1.221.152	4.295.000	2.007.667	2.287.333
1	Управление	Возврат долга по зарплате		687.283	350.000	350.000
1	Управление	Возврат п/отчетной суммы	5.000	687.283	573	573
	Итог:		11.488.904	16.799.978	16.816.974	13.030.629

Затраты

П/п	Подразделение	Вид движения денежных средств	План прошлого месяца	Факт прошлого месяца	План	Факт	Разница
			тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
1	Участок Котельная	КОМ УСЛ Газ и транспортировка	2.900.000	784.700	1995	2.471.754	-476.754
2	Участок Котельная	Услуги обучения, сертификации и лицензирования	157.000	0	30	124.363	-94.363
3	Участок Котельная	Материалы для оборудования	615.000	182.790	130	97.825	32.175
4	Участок Котельная	Выдача под авансовый отчет	0	0	469	633.8	-164.8
5	Валяльно-отделочный уч-к	Материалы для оборудования	485.904	0	350	724.562	-374.562

«Продолжение Приложения 1»

6	Валяльно-отделочный уч-к	ГСМ (бензин, дизтопливо, автомасла, спецжидкости)	20.000	67.479	35	166.395	-131.395
7	Валяльно-отделочный уч-к	Материалы для выпуска продукции	16.000	213.728	103	159.477	-56.477
8	Валяльно-отделочный уч-к	Услуги обучения, сертификации и лицензирования	63.580	77.230	32	55.281	-23.281
9	Отдел ЛОГИСТИКИ	Выдача под авансовый отчет	180.000	160.201	60	113.272	-53.272
1	Ватрамный участок	Материал Шерсть, Химволокно	0	0	500	117.2	382.8
1	Участок Ремонтно-механический РМЦ	Материалы для оборудования	485.904	0	50	225.828	-175.828
1	Участок Станция водоподготовки	КОМ УСЛ Вода и водотведение	0	0	500	0	500.000
1	Управление	Возврат Займа	231.000	38.000	81	84.840	-3.840
1	Управление	Выплата зарплаты	4.749.315	4.749.315	4900	5.345.770	-445.770
1	Управление	Выплата Процентов по займам	6.518	6.518	7	0	7
1	Управление	Выплаты по исполнительным листам	29.189	29.189	36	26.786	9.214
1	Управление	Налоги от ФОТ	798.788	798.788	730	795.465	-65.465
1	Управление	Платежи в бюджет	1.391.733	1.391.733	1859	1.533.802	325.198
1	Управление	Услуги Банка по переводам	13.283	13.283	17	13.613	3.387
2	Управление	Услуги обучения, сертификации и лицензирования	38.656	38.656	339.200	129.673	209.527
	Управление	Пени в бюджет	117.675	0	70	110.401	-40.401
2	Управление	Выдача под авансовый отчет	180.000	174.650	50	6.885	43.115

23	Участок Тpанспоpтный	ГСМ (бензин, дизтопливо, автомасла, спецжидкости)	75.000	55.601	100	26.382	73.618
24	Участок Тpанспоpтный	Услуги обучения, сертификации и лицензирования	2.200	0	2.2	2.2
25	Отдел IT	Услуги связи	33.557	33.557	15	7.529	7.471
26	Отдел Охраны труда	Продукты, вода питьевая, молоко	15.000	19.908	38	15.642	22.358
27	Отдел Охраны труда	Материал Спецодежда	0	0	10.388	10.388	0
28	Отдел Охраны труда	Материалы для офиса	0	0	6.477	6.477	0
29	Участок Электросиловой	КОМ УСЛ Электроэнергия и транспортировка	1.400.000	350.000	1500	1499.683	0.317
30	Участок Электросиловой	Материалы для оборудования	140.000	0	3	12.437	-9.437
31	Участок Электросиловой	Услуги обучения, сертификации и лицензирования	105.000	0	1.5	26.904	-25.404
32	Канцелярия-Секретариат	Продукты, вода питьевая, молоко	2.000	1.925	1	1.575	-0.575
33	Канцелярия-Секретариат	Услуги обучения, сертификации и лицензирования	168.000	45.000	60	34.560	25.440
34	Отдел Пожарно-сторожевая охрана	Услуги обучения, сертификации и лицензирования	73.500	7.786	17	23.854	-6.854
35	Валяльно-отделочный участок	Материалы для выпуска продукции	0	0	45	77.529	-32.529
36	Отдел технического контроля ОТК	Услуги обучения, сертификации и лицензирования	50.000	0	0	80	-80
37	Отдел Юридический	Услуги обучения, сертификации и лицензирования	0	0	7.378	7.378
	Итог:		14.543.802	9.240.037	13.650.143	14.769.530

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) Статья 96 «Основные положения об акционерном обществе»// Консультант-Плюс, 1997-2020. ↑

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) ГК РФ Статья 48 «Понятие юридического лица»// Консультант-Плюс, 1997-2020. ↑

3. Г.А. Краюхина Управление затратами на предприятии: Учебник для вузов/ Г.А. Краюхина. - СПб.: Питер, 2012. – С.28. ↑

4. Г.А. Краюхина Управление затратами на предприятии: Учебник для вузов/ Г.А. Краюхина. - СПб.: Питер, 2012. – С.29. ↑

5. Г.А. Краюхина Управление затратами на предприятии: Учебник для вузов/ Г.А. Краюхина. - СПб.: Питер, 2012. – С.30. ↑

6. Г.А. Краюхина Управление затратами на предприятии: Учебник для вузов/ Г.А. Краюхина. - СПб.: Питер, 2012. – С.31. ↑

7. Г.А. Краюхина Управление затратами на предприятии: Учебник для вузов/ Г.А. Краюхина. - СПб.: Питер, 2012. – С. 31-32. ↑

8. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.18. ↑

9. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.19-20. ↑

10. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.19-20. ↑

11. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.19-20. ↑

12. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.21. ↑

13. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.23. ↑

14. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.23-24. ↑

15. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.24-25. ↑

16. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.25. ↑

17. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.26-27. ↑

18. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.27. ↑

19. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.28. ↑

20. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.29. ↑

21. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.29-30. ↑

22. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.30. ↑

23. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.187 -188. ↑

24. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.189. ↑

25. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.190. ↑

26. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.191. ↑

27. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.192. ↑

28. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.193. ↑

29. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.193-194. ↑

30. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.195. ↑

31. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. С.196. ↑

32. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы/ В. Э. Керимов. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — С.200. ↑

33. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы/ В. Э. Керимов. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — С.201. ↑

34. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы/ В. Э. Керимов. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — С.202. ↑

35. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы/ В. Э. Керимов. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — С.202-203. ↑

36. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы/ В. Э. Керимов. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — С.203-204. ↑

37. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — С.204. ↑

38. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 августа 1998 г. №1598) //Консультант Плюс, 1997-2020. ↑

39. Учетная политика ОАО «ФЕТР» по бухгалтерскому учету на 2017 год /Приказ №719 от 30.12.2016. ↑

40. Учетная политика ОАО «ФЕТР» по бухгалтерскому учету на 2017 год /Приказ №719 от 30.12.2016. ↑

41. Учетная политика ОАО «ФЕТР» по бухгалтерскому учету на 2017 год /Приказ №719 от 30.12.2016. ↑

42. Леонтьева А.В. Анализ безубыточности и управленческие решения. – 2014. - №1/2014. С.29. ↑

43. Леонтьева А.В. Анализ безубыточности и управленческие решения. – 2014. - №1/2014. С.29-30. ↑

44. Леонтьева А.В. Анализ безубыточности и управленческие решения. – 2014. - №1/2014. С.30. ↑

45. Леонтьева А.В. Анализ безубыточности и управленческие решения. – 2014. - №1/2014. С.30. ↑

46. Леонтьева А.В. Анализ безубыточности и управленческие решения. – 2014. - №1/2014. С.31. ↑