Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Классификация развития налогового учета в России

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - обязательный элемент финансовой системы во все времена и во всех государствах независимо от того, какую модель экономического развития оно выбирает. Отсутствие налогов парализует финансовую систему в целом, делая его недееспособным.

В современных условиях нестабильности и кризисных явлений возникает потребность в создании эффективной системы налогообложения, и для того, чтобы данная система была более совершенна, необходимо ее изучение с момента основания, данное обстоятельство определяет особую актуальность темы курсовой работы и оказало влияние на выбор данной темы.

Цель курсовой работы состоит в исследовании эволюции налоговой системы и налогового учета РФ и анализ ее особенностей.

Задачи курсовой работы:

Дать определение налогам как составляющая финансовой науки;
Определить цели налогового учета;
Изучить возникновение и историческое развитие налогообложения;
Провести классификацию развития налогового учета в России;
Рассмотреть налоговый кодекс как правовую базу развития налогового учета;
Изучить процедуру организации налогового учета в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Объектом исследования курсовой работы выступают налоги как обязательные и безвозмездные платежи.

Предмет исследования – формирование и развитие налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы заключается в том, что в процессе написания работы изучены этапы развития налогового учета, а также доказано, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства.

При написании курсовой работы были использованы работы по бухгалтерскому учету, изданный в период с 2010 по 2015 годы, изданные такими известными издательствами, как КНОРУС, Инфра-М, ЮНИТИ, Юрайт. Изучением вопроса эволюции налоговой системы занимается значительное количество ученых. Среди исследователей вопросов, связанных с развитием налоговых систем, можно выделить таких ученых, как Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди, И.А. Майбуров, М.Н. Смагина, Н. П. Владимирова, Л. В. Дуканич, А. В. Толкушкин и другие.

Данными авторами достаточно полно и доступно рассматривается тема исследования.

1.Экономическая сущность налогов и их возникновение

1.1 Наука о налогах как составляющая финансовой науки

Налоги всегда были важной категорией финансовой науки. Научное толкование налогов, исследования их сути, экономического содержания и роли имеет более двухсотлетнюю историю.

Назначение постоянного источника доходов государства налоги приобрели в середине XVII века. Налоги в этот период уплачивались регулярно. Правящие структуры большинства стран вели постоянную борьбу со своими подданными, требуя своевременной и полной уплаты налогов. Известный политический деятель Северной Америки Б. Фронклин утверждал, что «платить налоги и умереть должен каждый».^[1]

Уплата налогов всегда приводила к уменьшению доходов плательщика, поэтому от финансовой науки требовали теоретического обоснования необходимости налогов и основных принципов налогообложения.

К тому времени известный французский ученый Монтескье дал точное определение налогов, как «части, которую каждый гражданин отдает из своего имущества для того, чтобы обеспечить охрану той части, что остается у него, чтобы использовать ее с большим удовольствием».^[2]

Эта трактовка налогов была признана большинством исследователей и политических деятелей своего времени. Она стала отправной точкой для появления многих направлений в теории налогов.

Наука о налогах на сегодня имеет довольно значительное теоретическое и методологическое основание, ее принципы получили глубокую и всестороннюю аргументацию.^[3]

Фундаментальные из них утверждают справедливость налогообложения и означают, что размер налога определяется величиной дохода, а ставка налога одинакова для всех лиц с одинаковыми доходами.

Эффективность налоговых систем в государстве определяется наличием в ней инструментов, стимулирующих экономический рост и предпринимательскую активность; простота налоговой системы находит свое отражение в доступности понимания техники расчета налогов и ведения форм отчетности. ^[4]

Объектом налогообложения является размер полученного дохода или величина имущества.^[5]

Источником налога является полученный доход или другие формы выгоды или дохода.

Субъект налога - это юридическое или физическое лицо, платит налог. Налогоплательщик может не быть субъектом, если имеется перекладывание налога.^[6]

Определение экономической природы и сути налогов прошло в науке достаточно сложный путь. Сначала налоги рассматривались как подарок правительству, затем были формой выполнения просьбы правительства, оказания помощи, пожертвованием, потом уже как выполнение долга, в конце - принудительным платежом и в конце - обязательным взносом, определенным правительством или установленным парламентом с помощью соответствующего закона.

В то же время можно утверждать, что на сегодняшний день доминирующим стало положение о том, что налоги - это плата за предоставленные государством неделимые общественные услуги. Дискуссия вокруг этого определения началась в конце XIX - начале XX веков. ее развивали Ж.-Б. Сей, Д. Милль, К. Виксель, П. Самуэльсон, Ф. Нитти и другие представители экономической науки. Так, Д. Милль писал, что налог является платой со стороны производства при благоприятных условиях хозяйствования. Ф. Нитти утверждал, что в государстве есть единые общественные услуги, как, например, внутреннее спокойствие, внешняя безопасность, правосудие, здравоохранение, охрана территории. Плата за эти услуги осуществляется населением в форме налогов.^[7]

Надо отметить, что большинство ученых-теоретиков в области налогов утверждает, что это принудительная плата и непосредственной связи между уплаченными налогами и полученными услугами нет. С такими окончательными выводами трудно не согласиться.

1.2 Определение и цели налогового учета

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Как правило, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу.^[8]

Также налоговый учет необходим для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру.(Рисунок 1)

Рисунок 1

Уровни налогового учета

Уровень первичных учетных документов

Уровень налоговых регистров

Уровень налоговой отчетности по каждому налогу

«Источник Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.»

Формы первичных документов налогового учета могут быть установлены действующим налоговым законодательством. Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.^[10]

Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно - справки бухгалтера, налоговые расчеты, пояснительные записки.

Отсутствие налогов парализует финансовую систему государства в целом, делает ее недееспособной и в конечном итоге - лишенной всякого смысла.^[11]

Налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[12]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

1.3 Возникновение и историческое развитие налогообложения

Возникновение налогов уходит своими корнями в глубину веков, во времена формирования общества и возникновения общественных потребностей.

История развития налоговой системы находится в прямой зависимости от истории развития цивилизации.^[13]

История формирования системы налогообложения в современном виде достаточно длинная и носит противоречивый характер. В экономической литературе встречается множество подходов к трактовке этапов развития налогов. Тем не менее появившиеся еще в древности дани, подати, повинности являются первичными налогам и сборам, поскольку в своей основе имеют ту же суть, что и современные: отчуждение части собственности для поддержки государственного аппарата и реализации других задач.

Наибольший интерес вызывает предложенная периодизация развития налоговых платежей Е. Салигменом. Он выделяет семь этапов в истории развития налогов. (Приложение 1)

Принято считать, что началом финансового устройства Киевской Руси является дани, служившие почти единственным источником доходов князя и его жены. Однако каждая новая потребность с развитием государственного аппарата и ведением военных действий вызвала новую повинность и подать.^[14]

Государь рассматривался не как глава государства, а как вотчинник и его доходы не отделялись от доходов, служившие для удовлетворения государственных нужд. Все население делилось на группы: налоговые состояние (горожане, земледельцы) и свободные от налогов (духовенство, княжеские слуги и обеления, то есть освобождены от налогов). Объектами налогообложения выступали земля, двор, дом. ^[15]

Раскладка податей проводилась так: рассчитывалась сумма падает на волость, которая впоследствии делилась на села, дальше дворы и на отдельные лица. В этот период возник термин «тянуть», означавший платить налоги.

В Древней Руси любой налог считался позорным, поскольку дань платили только побежденные народы как выкуп от рабства. Варяжскими князьями дань не требовалась, но «мира для они получали от славян дары, поклоны».^[16]

Можно выделить несколько видов налогов тех времен (Приложение2)

В этот же период появляются первые льготы в налогообложении: высшие сословия лично налогами не облагались, но платили за крестьян, которые жили на их землях, часто обелять земли духовенства и монастырей.

Правление Петра I внесло заметное оживление в организации системы налогообложения в России. Появился не только ряд новых налогов но и система органов, регулирующих механизм налогообложения. ^[17]

Налоги в такой форме, в которой мы встречаем их в современной жизни, сложились относительно недавно. Хотя основные элементы механизма налогообложения зародились в глубокой древности.

Налоговая система времен императрицы Екатерины II была очень жесткой, о чем свидетельствуют тяжелое экономическое положение беднейших слоев населения, существование двойного налогообложения. Такой подход привел к многолетнему экономическому упадку русских земель.

Налоговая система 20-30-х г.г. исключала индивидуальное хозяйствования, ведь была построена таким образом, чтобы на зажиточных крестьян (кулаков) приходился наибольшее налоговое давление. Это все подавляло развитие индивидуального предпринимательства.^[18]

Выводы. Налоги - это обязательный элемент экономической системы государства независимо от того, какую модель экономического развития она выбирает, какие политические силы находятся у власти.

В разные периоды развития общества менялись не только виды налогов и формы их взыскания, но и отношение к ним. Налоги становятся эффективным орудием воплощения государственной политики по вопросам экономики и социального развития.

2.Организация налогового учета на современном этапе

2.1 Классификация развития налогового учета в России

Начиная с 1992 г., т.е. с момента появления в российском финансовом законодательстве самых первых предпосылок к возникновению налогового учета, и до наших дней мы можем выделить следующие четыре основных этапа становления и развития данной специализированной системы:

- I этап - с 1 января 1992 г. по 1 января 1995 г.;

- II этап - с 1 января 1995 г. по 1 января 1999 г.;

- III этап - с 1 января 1999 г. по 1 января 2002 г.;

- IV этап - с 1 января 2002 г. по настоящее время.^[19]

I этап - становления налогового учета - начался 1 января 1992 г. с момента введения в действие новой налоговой системы России.

Российская экономика начала движение к рынку: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность.

В этот период появились первые элементы корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль в связи с принятием Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Так, согласно п. 5 ст. 2 данного Закона было предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции (работ, услуг)».^[20]

В Инструкции Госналогслужбы России от 06.03.1992 N 4 предусматривалось сумму выручки, полученной от указанных видов сделок, определять на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.^[21]

Кроме того, уже в этот период для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели.

Так, если показатель прибыли, полученной предприятием за отчетный период, отражаемый по строке 090 Отчета о финансовых результатах и их использовании, имел наименование «Балансовая прибыль или убыток», то по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37) показатель прибыли уже имел иное наименование – «Валовая прибыль».^[22]

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определялась исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости.

Таким образом, объект обложения налогом на прибыль «валовая прибыль» отличался от балансовой прибыли на сумму отклонений по сделкам реализации товаров по цене не выше себестоимости.

В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".^[23]

Смысл данного Закона заключался в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц, т.е. по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы возникала прибыль, а по налоговому учету она отсутствовала.

Наглядным и показательным результатом начала первого этапа развития налогового учета явилось также и то, что именно с этого периода стали не совпадать показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия.^[24]

Так, показатель балансовой прибыли предприятия, отражаемый по строке 090 «Балансовая прибыль или убыток» Отчета о финансовых результатах и их использовании (ф. N 2), мог не соответствовать показателю строки 5 «Налогооблагаемая прибыль» Расчета налога от фактической прибыли, хотя строка 1 «Валовая прибыль» Расчета налога от фактической прибыли по-прежнему, как правило, продолжала соответствовать балансовой прибыли предприятия.

II этап развития налогового учета в Российской Федерации начался в 1995 г., когда были сделаны наиболее решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от системы налогообложения.

Вступило в силу новое Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170. Оно ввело в отечественный бухгалтерский учет принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», т.е. выручка в бухгалтерском учете стала определяться только одним способом - по мере отгрузки товаров.^[25]

Наряду с этим Положение о составе затрат до 1 января 2002 г. осталось неизменным: выручку для целей налогообложения по-прежнему можно было определять как «по отгрузке», так и «по оплате».

С принятием Правительством РФ Постановления от 01.07.1995 N 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» был введен принцип, кардинально изменивший экономические условия хозяйственной деятельности предприятия в части порядка формирования производственной себестоимости и налогообложения прибыли.^[26]

Было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения произведенные предприятиями и организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.^[27]

Таким образом, согласно данным изменениям предприятие обязано формировать два вида учета затрат на производство и реализацию продукции.

Первый учет - это учет фактических затрат предприятия по производству и реализации продукции. Второй учет - это учет затрат по производству и реализации продукции для целей налогообложения. На основании данных первого учета формируется полная (фактическая) себестоимость продукции.^[28]

Полная себестоимость формируется на основании расходов, которые указаны в Положении о составе затрат. Причем состав расходов не подлежал корректировке. Вторая себестоимость определена в виде налоговой себестоимости.

Особенность затрат для целей налогообложения состоит в том, что все фактические расходы предприятия корректируются. В итоге получается, что фактические затраты и затраты для целей налогообложения нетождественны

II этап становления налогового учета можно связать с принятием частей первой и второй НК РФ.

Часть первая НК РФ была принята 31 июля 1998 г. и вступила в силу с 1 января 1999 г. В ней было введено единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень налогов, порядок их взыскания.^[29]

Кроме этого, п. 1 ст. 54 НК РФ определил, что «налоговая база исчисляется на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением».^[30]

В результате налоговое законодательство определило, что бухгалтерский учет не является единственно возможным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов.

В ст. 54 НК РФ были заложены основы для определения «налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы» не только по налогу на прибыль организаций, но и для всех без исключения налогов, так как налоговая база является обязательным элементом всех налогов, и ее исчисление производится на основе определенных данных.^[31]

В соответствии с гл. 25 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет, введенный законодателем в гл. 25 НК РФ, это уже не просто процедуры корректировки или процедуры ведения специальных регистров (таких как книги покупок и продаж). Это в значительной мере автономная система учета для целей расчета налога на прибыль организаций.

IV этап становления специализированной системы, который начался с 1 января 2002 г. и продолжается по сегодняшний день, связан с введением гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, где впервые законодательно продекларирована обязательность ведения особого вида учета - налогового учета.^[32]

2.2 Налоговый кодекс как правовая база развития налогового учета

Многие отечественные специалисты считают, что принятие Налогового кодекса, как целостного нормативно-правового акта, который будет регулировать все аспекты правоотношений связанных со сбором и распределением налогов, стимулирует инвестиционную активность как отечественных так и зарубежных инвесторов.

Кодифицированный акт в практике отечественного государства и становления правовой системы играет очень важную роль, поскольку процедура изменений тех норм, которые он содержит обычно сложнее, чем процедура внесения изменений в обычного закона.^[33]

Сам по себе кодекс не является гарантом стабилизации налоговых отношений, поскольку требует разработки эффективных механизмов реализации на практике тех норм которые он содержит.

Основной целью принятия Налогового кодекса РФ является упрощение действующей системы налогообложения путем уменьшения общего количества налогов, налоговых ставок и упрощение механизма их взимания.

Если первые две задачи проект Налогового кодекса РФ несколько решает, то вопрос упрощения механизма взимания основных налогов осталось без внимания его разработчиков.

В Налоговый кодекс РФ вошли положения отдельных законов РФ о налогообложении практически в таком же виде, как они выписаны в действующей редакции этих законов. Это, в частности, законы «О налогообложении прибыли предприятий» и «О налоге на добавленную стоимость» и другие.^[34]

Представляется важным акцентировать внимание на прозрачности и четкости регулирования новым Налоговым кодексом налога на прибыль предприятий, поскольку осознание предпринимателем путей и механизмов перераспределения финансов путем подоходного налогообложения будет способствовать повышению уровня налоговой культуры предпринимательского сектора.

Главной положительной стороной налога на прибыль считается то, что он делает уровень налогообложения в прямую зависимость от источника его уплаты - прибыли. Следовательно, он может играть очень важную роль в реализации принципа справедливости и в регулировании финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.^[35]

То есть, регулирующие возможности налога на прибыль выходят из его объекта налогообложения - прибыли.

Прибыль для предприятия является многогранной категорией, которая влияет на все стороны предпринимательской деятельности. Сама суть предпринимательства предусматривает основной целью ведения хозяйственной деятельности для получения прибыли.^[36]

За счет прибыли предприятие имеет возможность вкладывать средства в расширение спектра своей хозяйственной деятельности, то есть приобретать новые средства труда, основные фонды, в больших объемах сырье, материалы, финансировать деятельность по созданию инновационных технологий и др.^[37]

Прибыль может направляться на формирование резервного фонда, осуществление инвестиционной деятельности, создания дополнительных социальных гарантий работникам, выплаты части прибыли владельцам предприятия. Но, таким образом перераспределяется чистая прибыль, то есть прибыль после налогообложения. Поэтому, следствием налогообложения прибыли уже будут масштабы и объемы осуществления описанного распределения.

Стимулировать инвестирование в отечественные предприятия можно с помощью внесения определенных ограничений по составу валового дохода. На сегодняшний день в него не включаются суммы средств или стоимость имущества, поступающих плательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, дивиденды полученные от резидентов.^[38]

Одним из важнейших налоговых рычагов в налогообложении прибыли можно назвать особенности определения валовых расходов предприятия. Ведь в зависимости от их числе изменяется размер налоговой нагрузки. При очень широком списке расходов, которые можно относить к валовым, предприятие может вообще не иметь налогового обязательства по данному налогу.

С помощью расширения списка валовых расходов государство может стимулировать предприятия еще и к совершению определенной деятельности.

Так, разрешение о включении расходов по пенсионному страхованию, долгосрочного страхования жизни в валовые является содействием становлению данных видов страхования, обеспечению возможностей предприятию создавать конкурентные условия труда посредством формирования соответствующего социального пакета, что является чрезвычайно важным в условиях дефицита качественной рабочей силы.^[39]

Особенностью регулирующей способности налога на прибыль является то, что данный налог корректирует, уменьшает налоговую нагрузку на предприятие по другим обязательным платежам.^[40]

Это может осуществляться посредством включения или исключения различных налогов в валового дохода и расходов. Предприятие платит достаточно большое количество налоговых платежей, большинство из которых включается в валовые расходы предприятия, и таким образом уменьшает налоговое обязательство по налогу на прибыль.^[41]

Так, заплатив земельный налог, предприятие включает его в валовые расходы, а потом уже платит налог на прибыль. Если бы данного механизма не было, у плательщика увеличилась бы налоговая нагрузка по налогу на прибыль на размер ставки данного налога от суммы уплаченного земельного налога. Поэтому, можно сделать вывод, что налог на прибыль в размере его ставки, уменьшает для предприятия налоговое бремя с других налоговых платежей, которые оно платит и законодательно разрешено относить к валовым расходам.

Но, есть точный перечень платежей, с которыми данный механизм теряет свою силу, поскольку они относятся к расходам, которые не включаются в валовые:

сам налог на прибыль,
налог на недвижимость,
налог на добавленную стоимость,
налог с дохода физических лиц.

2.3 Организация налогового учета в соответствии с Налоговым Кодексом РФ

Основными вопросами организации налогового учета, которые должны быть решены и зафиксированы в соответствующем распорядительном документе, являются:

Избрание варианта ведения налогового учета с разработкой в случае необходимости специальных учетных регистров налогового учета;
Определение должностных лиц, ответственных за его ведение, составление и представление налоговой отчетности. ^[42]

Введение налогового учета требуется для формирования достоверной информации об учете операций для целей налогообложения на предприятии.^[43]

Существуют различные подходы для формирования и упорядочения данных о порядке ведения налогового учета. К ним можно отнести ведение параллельного учета и построение налогового учета на основе бухгалтерского.^[44]

Основным преимуществом параллельного ведения налогового учета является абсолютная независимость от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Данный метод предполагает занесение одних и тех же первичных документов в разные, несвязанные между собой регистры. Формирование налоговой базы и заполнение декларации осуществляется на основе самостоятельных налоговых регистров.

Рассматривая построение налогового учета на основе бухгалтерского можно выделить такие достоинства как возможность для предприятия сохранить первичную финансовую информацию, независимость и гибкость основного учета при возможных изменениях в налоговом законодательстве, сформированного по правилам бухгалтерского учета, меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом.

Статья 313 НК РФ устанавливает обязанность ведения налогового учета для целей налогообложения.^[45]

Организация вправе самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета. В большинстве случаев организации используют для формирования налоговых данных на основе бухгалтерского учета.

Налоговый учет необходимо строить на информационной базе бухгалтерского учета.^[46]

Разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментов в налоговом учете. Это достаточно трудоемкая и неотработанная методология. Чтобы избежать ошибки при учете организации расширяют штат бухгалтерии, оснащают их техническими средствами и отправляют на курсы повышения квалификации.

Тем не менее, даже такие меры не всегда оправданы, и организация вынуждена прибегнуть к аудиторским фирмам.

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемые для минимизации налоговых платежей. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно.^[47]

Таким образом, следует обобщить, что система налогового учета в отличие от бухгалтерского учета в нашей стране законодательно не определена и организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, и налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из ключевых факторов влияния на экономическое развитие государства. История возникновения налогов достаточно древняя, поскольку они зародились еще в начале первых цивилизаций.

Развитие общества существенно повлиял на изменение налоговых систем, поскольку менялись функции налогов, их форма, задачи. С образованием государственных формирований система налогообложения приобретала более четкого характера.

Налоги - это орудие перераспределения доходов юридических и физических лиц в государстве. их мобилизация и использование затрагивает интересы не только каждого предпринимателя или гражданина, но и целых слоев населения и социальных групп, между которыми идет жестокая борьба за формы и методы распределения и перераспределения, которые в истории цивилизации вызывали социальные потрясения и войны. На сегодня налоги - это самый эффективный инструмент влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие науки и техники, масштабы социальных гарантий населению.

Расцвет налоги получили в условиях развитой рыночной экономики. Именно они становятся объективным элементом финансовых отношений между государством и юридическими и физическими лицами.

С помощью налогов осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта в территориальном и отраслевом аспектах, а также между различными социальными группами. Это перераспределение сглаживает недостатки рыночного саморегулирования, создает дополнительные стимулы для деловой и инвестиционной активности, мотивации труда, поддержание уровня занятости.

И хотя продолжаются изменения не только видов и форм взимания налогов, но и само отношение к ним, сейчас мы наблюдаем завершение формирования модели налоговой системы некоторых государств. Эта модель включает методы и объекты налогообложения, ставки налогов, сроки их уплаты, контроль за поступлением и расходованием.

Таким образом, начиная с момента формирования, пройдя долгий путь развития и трансформации, налоги остаются эффективным орудием воплощения государственной политики по вопросам экономики и социального развития. Процесс формирования налоговой системы является непрерывным. Поэтому возникает необходимость внесения изменений правовой базы налогового учета с целью приведения его в соответствие с социально-экономическими условиями возникающими в государстве.

Налоги - не только экономическая категория, но и финансовая категория. Они представляют общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Налоговый кодекс РФ обеспечивает установление единого механизма реализации государством налоговой политики, определяет единые принципы, правила и нормы по вопросам налогообложения как для налогоплательщиков, так и органов государственной власти, позволяет вести налоговый учет, отдельно от бухгалтерского.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 06.04.2016)
Федеральный закон от 03.12.1994 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5109/(дата обращения 06.04.2016) (Утратил силу)
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5906/(дата обращения 06.04.2016) (Утратил силу)
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 216 с.
Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 365 с.
Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. - 635 с.
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. - 261 с.
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf (дата обращения 06.04.2016)
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – 422с.
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — 503 с
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. URL: http://www.moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения 06.04.2016)
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
Толкушкин, А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин.М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. – 478 с.

Приложения

Приложение 1

Этапы в истории развития налогов

Развитие налогов в России

Преобладание идеи дара

Закрепление идеи помощи, оказываемой стране

Появление идеи принуждения со стороны государства

Внушение идеи обязанности, налог долга платить

Проведение параллели между налогом и просьбой государства народу оподдержке

Распространение идеи о жертве, принесенной народом в интересах государства

Возникновение идеи «определенной доли или оклада, установленной правительством вне всякой зависимости от воли плательщика»

«Таблица составлена по Толкушкин, А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин, Акад. бюджета и казначейства. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2011. – 478»

Приложение 2

Виды налогов в Древней Руси

1. Дары.

2. Дань. При этом существовало два способа сбора дани: «поводом» привозилась самостоятельно плательщиком на место уплаты г. «полюдье» - князь и дружина сами отправлялись за данью.

3. Оброк.

4. Ямской деньги - на Руси существовали Ямская слобода, то есть земли освобождены от налогов через которые проезжали гонцы и должностные лица, а местное население обязано было их содержать путем уплаты Ямской денег.

5. Подать на содержание войска:

- Постоянные: Стрелецкий хлеб и стрелецкие деньги (сбор запасов и денег для наемного войска), пищальные деньги (на приобретение огнестрельных и военных запасов), полоняночние деньги (для выкупа пленных)

- Чрезвычайные: в большей степени в виде натуральных запасов, взимались во время войны или других чрезвычайных происшествий.

6. Ясак - взимался с взрослого населения Сибири, начиная с 18-летнего возраста каждый способен заниматься промыслом обязан был платить ясак в размере 5 соболей с человека. Надзор за ходом обложения осуществляли воеводы при которых находилась Соболиные казна.

7. Таможенные пошлины - это косвенные налоги того времени, наиболее известные среди них:

Торговые - за пересечение границы и право торговли:

- «Мыт» - за провоз товара через горные заставы;

- «Гостиная» - за право устройства складов;

- «Перевоз» - за переправу через реку;

- «Вес и мира» за взвешивание и измерение.

Судебные - колебались от 5 до 80 грн:

- «Виды» - пошлина взимается за убийство;

- «Продажа» - за другие преступления.

Своеобразными министерствами в области налогообложения служили «Приказы». (Во время царствования Алексея Михайловича их насчитывалось до 42). Большинство из них управляло отдельными отраслями финансов. Так,

Посольский Приказ - заведовал доходами из отдельных городов и полоняночнимы деньгами;

Стрелковый - собранием на содержание войска;

Ямской Приказ - состоял из налогов на зарплату ямщик ;;

Счетный - был центральным звеном управления финансами, здесь состояла общая государственная смета.

Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 215 ↑
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 42 ↑
Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. – С. 39 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 58 ↑
Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. – С. 94 ↑
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 76 ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 218 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С.. 34 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С. 19 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf (дата обращения 06.04.2016) ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 41 ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 216 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf (дата обращения 06.04.2016) ↑
Толкушкин, А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин, Акад. бюджета и казначейства. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2011. – С. 71 ↑
Толкушкин, А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин, Акад. бюджета и казначейства. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2011. – С. 75 ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 221 ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 219 ↑
Толкушкин, А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин, Акад. бюджета и казначейства. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2011. – С. 73 ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 221 ↑
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. URL: http://www.moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения 06.04.2016) ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 79 ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 236 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf (дата обращения 06.04.2016) ↑
Федеральный закон от 03.12.1994 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5109/(дата обращения 06.04.2016) (Утратил силу) ↑
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. URL: http://www.moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения 06.04.2016) ↑
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5906/(дата обращения 06.04.2016) (Утратил силу) ↑
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. URL: http://www.moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения 06.04.2016) ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 241 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 88 ↑
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. URL: http://www.moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения 06.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 06.04.2016) ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 248 ↑
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. URL: http://www.moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения 06.04.2016) ↑
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 105 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 94 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 104 ↑
Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. – С. 112 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf (дата обращения 06.04.2016) ↑
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 109 ↑
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 111 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 121 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С 55 ↑
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 115 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 06.04.2016) ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 216 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf (дата обращения 06.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 06.04.2016) ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf (дата обращения 06.04.2016) ↑
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 134 ↑