Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги: характеристика и учет

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование экономики обусловило значительные изменения финансового механизма ее регулирования, в частности налоговой системы. Налоговая система стала одной из важнейших в финансовых отношениях между государством и субъектами хозяйствования. К тому же она является разноплановой и затрагивает практически все аспекты деятельности предприятий.

Налоговая система постоянно совершенствуется, что свидетельствует о попытке ввести эффективно действующие отношения между государством и предприятиями, которые, наряду с формированием бюджета, то есть осуществлением фискальной функции по изъятию средств предприятий, обеспечивали бы стимулирование и регулирование производства.

Возникновение налогового учета обусловлено фискальными целями, трудностью контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками. Но в то же время процедура ведения налогового учета все еще остается недостаточно изученной и утвержденной законодательно. Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования организации налогового учета определили выбор темы и направление исследования.

Объектом курсовой работы является процесс налогового учета.

Предметом курсовой работы является изучение теоретических аспектов и методических рекомендаций по ведению налогового учета

Цель и задачи исследования. Целью курсовой работы является обоснование механизма организации налогового учета и отчетности на современном этапе экономического развития. Многогранность поставленной цели определила необходимость решения следующих задач:

определить роль налогового учета в реализации системы налогообложения;
теоретически обосновать сущность и методические основы налогового учета;
изучить действующую методику ведения налогового учета;
раскрыть основные принципы налогового учета;

Теоретическим и практическим проблемам ведения налогового учета в экономической литературе традиционно уделяется значительное внимание, особенно в последнее время, когда налоговый учет стал вестись отдельно от бухгалтерского. Необходимо отметить существенный вклад в изучение налогового учета работы таких известных экономистов как С.И. Церпенто, Т. Н. Беликова, Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская, Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова которые в своих научных и учебных трудах раскрывают процедуру ведения налогового учета в соответствии с Налоговым Кодексом Р.Ф.

Но в то же время вопрос необходимости выделения подсистемы налогового учета и проблемы организации эффективной системы налогового учета являются достаточно новыми и не исследованными до конца в теории и практики учета в РФ.

Прикладная значимость курсовой работы заключается в определении роли налогового учета в системе налогообложения, изучении составных частей налогового учета.

1.Налоги: характеристика и учет

1.1 Сущность и функции налогов

По экономическому содержанию налоги это финансовые отношения между государством и налогоплательщиками с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций.

Налог как финансовую и экономическую категорию характеризуют определенные признаки.(Рисунок 1)

Рисунок 1

Признаки налогов

Признаки налогов

одинаковый подход ко всем плательщикам

принудительный характер

отсутствие целевого использования

изменение формы собственности

законодательная регламентация

безэквивалентность

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[1]

Сущность налогов как экономической категории проявляется в их функциях. Функции налогов вытекают из функций финансов.^[2]

Налоги непосредственно связанны с распределительной функцией финансов в части перераспределения стоимости ВВП от юридических и физических лиц в пользу государства, то есть выступают методом централизации ВВП в бюджете, выполняя тем самым фискальную функцию.^[3]

Кроме фискальной налоги выполняют регулирующую функцию, суть которой заключается в воздействии налогов на различные стороны деятельности их плательщиков.

Таким образом, через фискальную функцию системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимые потребности, а с помощью регулирующей - формируются противодействия избыточному фискальному давлению, то есть создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс экономических интересов государства, юридических и физических лиц.

Изучая функции налогов, необходимо обратить внимание на то, что среди экономистов нет единой точки зрения относительно функций, которые выполняют налоги, и кроме вышеназванных называются еще распределительная, контрольная, стимулирующая, экономическая и социальная функции налогов.

Налог - универсальная исходная категория, выражающая основные существенные черты и свойства финансов в любой экономической системе. Не случайно в условиях функционирования рыночной экономики налоговая составляющая системы финансовых отношений становится определяющей.^[4]

Взимание налогов основывается на выделении таких элементов системы налогообложения: субъект и носитель налога, объект и единица налогообложения, источник уплаты, налоговая ставка и квота.^[5]

Из данных налогового учета должно быть ясно:

как определяются доходы и расходы;
как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде;
какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
каким образом на предприятии формируются резервы;
а также, какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам.

Субъект налогообложения, или налогоплательщик, - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.^[6]

Налоговая работа начинается именно с установления плательщиков, ведь налоговая служба государства должна четко знать, кто именно вносит тот или иной налог в бюджет, кто отвечает за обязательства перед государством.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, в конечном итоге осуществляет расходы по уплате налога.^[7]

Субъект налогообложения, или плательщик, не всегда является действительным его носителем, поскольку иногда налог перекладывается на других лиц, например, относительно обложения пошлиной какого-либо товара понятно, что оно будет переведено на потребителей путем надбавки к цене. Поскольку основным потребителем в любой стране является ее народ, именно граждане везде были, есть и всегда будут основными носителями, то есть реальными налогоплательщиками.

Объект налогообложения - явление, предмет или процесс, вследствие наличия которых уплачивается налог, то есть то, что облагается налогом (доход, имущество и т.д.).^[8]

Часто и само название налога вытекает из объекта, например: поземельный, подоходный и др. Это второй по очередности элемент налогообложения, ведь определив плательщика, необходимо установить, что именно у него облагается. Нормальная налоговая работа возможна только в случае четко определенного объекта налогообложения.

Объект налогообложения должен быть стабильным, подвергаться четкому учету, непосредственно касаться плательщика, отражать именно его влияние на данный объект.

Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, акр и т. д.).^[9]

Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица берется как принцип, а в единице обложения - как мера.^[10]

Источник уплаты налога - доход субъекта - прибыль, заработная плата, процент, рента, с которого уплачивается налог.

По некоторым налогам объект и источник совпадают. Такое налогообложение достаточно справедливым, поскольку только доход является источником уплаты.

У предприятия источник уплаты может рассматриваться с позиций отнесения того или иного налога на валовые расходы или себестоимость продукции, полученную или ценовую надбавку. Общим источником уплаты является выручка от реализации продукции (работ, товаров, услуг).^[11]

Однако в зависимости от того, с какой ее элемента уплачивается налог, определяется его влияние на финансовые интересы предприятия.

База налогообложения - законодательно закреплена часть доходов или имущества налогоплательщика (за вычетом льгот), которая учитывается при расчете суммы налога, то есть сумма, с которой взимается налог.^[12]

Ставка налога - размер налога на единицу обложения; если выраженная в процентах, то называется квота.^[13]

Налоги - это экономические отношения, возникающие между государством и юридическими и физическими лицами по поводу принудительного отчуждения ею части вновь созданной стоимости в денежной форме, ее изъятия и перераспределения для финансирования государственных расходов.

1.2 Экономическая категория налогового учета

Категория «налоговый учет» в экономической литературе рассматривается в узком и широком смысле.

Возникновение налогового учета в историческом аспекте обосновывается различным назначением налоговой, статистической и финансовой отчетности.

В России традиционно бухгалтерский учет был однозначно подчинен и потребностям обеспечения информацией для составления налоговой отчетности. В большинстве западных стран налоговый учет был выделен уже давно от бухгалтерского учета.

Необходимость выделения налогового учета из системы бухгалтерского учета некоторыми авторами обосновывается введением в действие в 1991 г.. Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость».

Эти законы обязывают предприятия вести учет валовых доходов, валовых расходов, амортизации основных фондов, приобретения и продажи товаров, налогового кредита, налоговых обязательств и тому подобное.^[14]

Подсистема налогового учета должна обеспечить налоговую службу информацией обо всех видах налогов и сборов (обязательных платежей).

Таким образом, налоговый учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая по установленным государством правилам формирует информацию о начислении и уплате налогов и сборов соответствующим государственным органам, основной задачей которого является контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).^[15]

Налоговый кодекс РФ рассматривает налоговый учет как систему обязательных форм и методов отражения налогоплательщиками результатов хозяйственной деятельности или других объектов, связанных с определением налоговых обязательств по соответствующим налогам и сборам (обязательным платежам).^[16] (Приложение 1)

Содержанием налогового учета является финансовые отношения, возникающие при начислении и уплате налогов и сборов (обязательных платежей), то есть между государственными налоговыми органами и юридическими и физическими лицами, по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней.

Целью ведения налогового учета является предоставление полной и достоверной информации государству (в лице налоговых органов), которая обеспечивает определение сумм налогов и сборов (обязательных платежей) и контроль за их своевременной уплатой, для наполнения бюджета с целью выполнения государством своих функций.^[17]

Конечной целью учета является составление отчетности, которая является источником информации о ходе и результатах деятельности налогоплательщика за соответствующий период.

Систему показателей отчетности, порядок их разработки и формирования определяет Федеральная налоговая служба РФ.^[18]

Основными задачами налогового учета являются:

своевременная и полная регистрация предприятием хозяйственных операций с отражением налогового кредита и налоговых обязательств;
достоверное и своевременное определение сумм налогов и сборов (обязательных платежей), подлежащих уплате в бюджет всех уровней;
своевременное составление и предоставление налоговой отчетности;
своевременная уплата налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты различных уровней;
контроль за соблюдением налогового законодательства и нормативно-правовых документов, регулирующих правила ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

Налоговый учет необходимо организовать так, чтобы удовлетворить потребности управления предприятием и службы налогового менеджмента в информации по формированию налогооблагаемой базы предприятия от всех видов деятельности.

1.3 Роль учета в реализации системы налогообложения

Налоговый учет - это система группировки информации в целях определения налоговой базы по налогам и сборам на основе данных бухгалтерского финансового учета, исчисления налоговых обязательств, их своевременной уплаты в бюджеты и формирования и представления налоговой отчетности.^[19]

Главные задачи налогового учета:

Определение базы налогообложения в разрезе отдельных налогов и сборов;
Исчисления налоговых обязательств по налогам и сборам;
Составление и представление налоговой отчетности;
Своевременная уплата начисленных налоговых обязательств в бюджет.

Предметом налогового учета является хозяйственная деятельность предприятия в части, подлежащей налогообложению.

Методологические основы налогообложения и формирования налоговой отчетности определяются Налоговым кодексом РФ, нормативными актами, регулирующими налоговый учет и ПБУ.

Источниками информации для налогового учета и отчетности являются:

Первичные бухгалтерские документы;
Первичные налоговые документы;
Учетные регистры по бухгалтерскому и налоговому учету;
Бухгалтерская отчетность.^[20]

Для ведения налогового учета используют такие специфические способы и методы бухгалтерского учета: - документация, инвентаризация, оценка, счета, двойная запись, отчетность.^[21]

Налоговый учет является обязательным, законодательно регламентированным, систематическим, непрерывным, достоверным, периодическим, своевременным, служит для формирования и представления информации Налоговым органам для начисления и уплаты налогов и сборов в бюджеты различных уровней.^[22]

Налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с налогоплательщиков в согласовании с Налоговым Кодексом РФ.^[23]

Сбором является обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе в результате совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

Совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов, взимаемых в установленном Налоговым Кодексом РФ порядке, составляет налоговую систему России.

В России установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.^[24]

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.^[25]

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.^[26]

Вывод. Содержанием налогового учета являются финансовые отношения, возникающие при начислении и уплате налогов и сборов, обязательных платежей, то есть между государственными налоговыми органами и юридическими и физическими лицами по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней. Налоги в РФ делятся на федеральные, региональные и местные.

2.Процедура ведения налогового учета

2.1 Методы и правила ведения налогового учета и их характеристика

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом и в то же время представляет собой отдельную экономическую категорию, которая может претерпевать изменения по решению государственных уполномоченных органов.^[27]

По этой причине, говоря о налоговом учете, подразумевается не стройная научная система отображения хозяйственных операций в соответствующих регистрах, а определенное направление политики государства в тот или иной промежуток времени. Вместе с этим любое изменение в налоговом учете находит отражение в бухгалтерском учете.

Цель налогового учета - правильное начисление и уплата субъектом предпринимательской деятельности утвержденных государством налогов и сборов.^[28]

Правила ведения налогового учета расчетов с бюджетом по НДС и налогу на прибыль регламентированы соответствующими приказами, в которых подробно описано как заполнять налоговые накладные, книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг).^[29]

В этих приказах описывается: когда должны состоять налоговые накладные, как нужно осуществлять записи в вышеуказанные книги.

Порядок ведения налогового учета организация разрабатывает самостоятельно, при этом обязательно определяются формы регистров налогового учета и система отражения в них аналитических данных из первичных документов (ст. 314 НК РФ).^[30]

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;
сумму остатков расходов (убытков), которая будет учтена в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
суммы задолженностей по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета подтверждаются аналитическими регистрами. Последние представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.^[31]

Формы аналитических регистров должны содержать обязательные реквизиты:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. А вот указаний на конкретную методологию налогового учета в кодексе нет, в отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета регламентированы Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Планом счетов бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Ведение налогового учета в организации зависит от вида деятельности, объёма документооборота, структуры, используемых программ.^[32]

Существует два основных способа ведения налогового учета.

Ведение налогового учета на основе бухгалтерских данных. Для этого в формы бухгалтерского учета вносятся показатели, необходимые для расчета налоговой базы.^[33]

То есть регистры бухгалтерского и налогового учета ведутся совместно. Этот способ ведения учета менее трудоемок и в силу этого более удобен для применения.

При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, важно:

определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, и объекты учета, по которым правила учета различны, выделив объекты налогового учета;
разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогообложения;
разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов налогового учета.^[34]

Создание самостоятельной (автономной) системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учета.^[35]

Крупные организации, где есть соответствующие внутренние налоговые подразделения, нередко ведут налоговый учёт параллельно с бухгалтерским.

Преимущество этой модели ведения налогового учета в том, что для формирования налоговой базы данные берутся непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Соответственно, возможная ошибка в бухучете не приведет к ошибкам в налоговом учете.

Взаимодействие бухгалтерской и налоговой составляющих сведено к минимуму, общими являются только данные первичных документов. Но данный метод приводит к определенному дублированию учетной работы и увеличению объемов документации.

Информация о том, какие методы налогового учета использует организация, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Документ утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.^[36]

2.2 Основные принципы налогового учета

Налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Законодательно сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как его вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно.^[37]

Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета (журналы-ордера и т.п.), то в налоговом учете таких форм не существует.

При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются определенными принципами.

Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации предусматривает одинаковое осуществление налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоении плательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика.

Принцип множественности налогового учета подразумевает постановку на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.^[38]

Принцип территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете - предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д..

Заявительный принцип налогового учета, означает, что в подавляющем большинстве случаев налоговый учет осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.^[39]

Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, полученных налоговыми органами при постановке на налоговый учет подразумевает установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет.

Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности.^[40]

Методология налогового учета и содержание налоговой отчетности определяются основными идеями, на основе которых и ведется учет.

Каждый принцип оказывает определенное влияние на данные отчетности, повышая или понижая привлекательность хозяйствующего субъекта. В этом и есть причина разделения учета на сферы финансового, налогового, управленческого учета.^[41]

Принципы, лежащие в основе каждого из них, различаются, а следовательно, различна и информация, предоставляемая каждым из них.

Понять, насколько отчетность информативна для отдельного пользователя, возможно только через знание этих принципов.

2.3 Учетная политика в отношении налогового учета

Развитие прозрачной налоговой политики предприятия предполагает демократизацию отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, выступающие от имени государства. Осуществление такой политики зависит от учетной налоговой политики на каждом предприятии, задачей которой является оптимизация размера налогов самим плательщиком - субъектом хозяйствования.^[42]

Предприятиям-налогоплательщикам предусмотрено определять на календарный год собственную учетную политику, содержащую основные принципы бухгалтерского учета и их соблюдение в отражении хозяйственной деятельности в учете и финансовой отчетности.^[43]

В частности, это касается использования задекларированных методических приемов в системе учета налогов, амортизации, валовых доходов, валовых расходов, создания фондов и тому подобное.

Учетная политика по налоговому учету является очень важной и актуальной темой для любого предприятия.

Каждый предприниматель должен осознать, что это является инструментом, который можно использовать в интересах своего бизнеса. Но для того, чтобы это сделать, надо разобраться в сущности налогового учета на предприятии, что включает в себя аккумулирование больших объемов информации, а также его анализ с последующим принятием решения, которое будет отображено в приказе об учетной политике.^[44]

Учетная политика - это выбор способов ведения учета из действующих нормативно-правовых актов, национальных и международных стандартов учета. Если же в законодательстве не предусмотрено никаких методик, то тогда предприятие обязано самостоятельно определиться с процедурами по учету определенных объектов в рамках действующего законодательства.^[45]

В любом случае должно быть выдержано одно из важнейших условий - единство учетной политики на предприятии.

Это означает, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых принципах, то есть все хозяйственные операции в структурных подразделениях организации должны отражаться в учете по единой принятой методологии.^[46]

При составлении учетной налоговой политики предприятия на конкретный период необходимо исходить из его экономико-правового статуса, а также влияния внутрихозяйственной и внешней рыночной среды.^[47]

Налоговая учетная политика предприятия предусматривает адекватное отражение в системе налогового учета формирования полной, объективной и достоверной информации, является базой для начисления и уплаты налогов и сборов в установленные сроки и в определенном размере.

Налоговый учет на предприятии обобщает первичные документы, сгруппированные в соответствии с принятой методологией, с целью определения базы для расчета налогов.

Сам порядок ведения учета налогов устанавливается предприятием в учетной политике и утверждается приказом руководителя. Необходимость создания другого документа, являющегося частью нормативного регулирования предприятия и описывающего его учетную политику в отношении налогообложения, заключается в том, что:

налоговое законодательство позволяет применять различные альтернативы - налоговые режимы при различных ситуациях, различные методы формирования базы, различные льготы;
иногда налоговое законодательство устанавливает лишь общие нормы, а предприятие на их основе разрабатывает свою методику;
налоговое законодательство нестабильно, может содержать противоречия и необоснованность.

Следует также знать и временные аспекты внедрения учетной политики в отношении налогового учета. Такая политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету.^[48]

К началу года учетная политика легализуется перед налоговой администрацией и в случае дельных замечаний - корректируется.^[49]

При необходимости предприятие может вносить коррективы в учетной политики в случаях изменения налогового законодательства, существенного изменения условий и видов деятельности предприятия и внедрения новых компьютерных технологий учета.^[50]

Решение о таких изменениях должны отражаться в приказе об учетной политике, согласовываться с налоговой администрацией и применяться с начала нового отчетного года.

Конечно, в учетной политике также необходимо предусмотреть методологию ведения налогового учета, включая разработанные формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов.

Как видно законодательством предусмотрено составление лишь отдельных первичных документов, таких как налоговые накладные и регистров - книги учета приобретенных и проданных товаров, для расчета НДС. Поэтому главной частью в организации налогового учета является разработка и утверждение налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации в учете.

Налоговые регистры могут быть представлены в виде налоговых расчетов, таблиц или карточек, содержащих сведения об объектах налогового учета.^[51]

Такие регистры являются вспомогательными при составлении отчетности за определенный налоговый период.

Очень важно в совершенстве проработать вспомогательные регистры, потому что если они не будут базироваться на основных принципах указанных в нормативных документах, то они будут искажать отчетную информацию, что принесет за собой негативные последствия.^[52]

Таким образом, у каждого предприятия есть возможность создать лучшие условия для своего бизнеса, с точки зрения налогообложения.

Постольку учетная политика - это уже разработанное решение о том, как предприятие собирается отражать хозяйственные операции, то оценка налогового риска - это составляющая процесса разработки учетной политики в отношении налогового учета.

Налоговый риск - это вероятность возникновения налогового обязательства для налогоплательщика.^[53]

Налоговый риск включает следующие опасности:

изменение налогового законодательства;
невозможность получения налогового кредита;
вероятность отмены действующих налоговых льгот;
применение налоговых санкций;
неправильная интерпретация законодательства.^[54]

Для оценки налогового риска необходимо последовательно выполнить следующие этапы:

определение цели управления налогового риска в контексте целей и задач налогового планирования;
идентификация налоговых рисков;
разбиение на элементы риски;
сбор информации для оценки налогового риска;
выбор метода оценки;
оценка налогового риска выбранным методом;
разработка мероприятий оптимизации уровня риска.

Существуют качественные, количественные и аналитические методы оценки финансовых, в том числе и налогового рисков.

Аналитический метод включает:

оценку риска по чувствительности;
определение устойчивости;
метод дерева решений;
имитационное моделирование.^[55]

Суть заключается в том, что здесь учитывается вероятность каждого фактора и с помощью компьютерной техники вычисляются все возможные варианты.

Итак, учетная политика является очень важным элементом организации учета на предприятии, отражает проанализировано решение руководства организации. Налоговая политика предприятия учитывает, в первую очередь, особенности его деятельности и динамику развития. Именно поэтому важно понимать, каким образом каждый налог влияет на показатели финансового состояния предприятия.

Целью ведения налогового учета является предоставление полной и достоверной информации государству в лице налоговых органов, которые обеспечивают определение сумм налогов и сборов и контроль за их своевременной уплатой, для наполнения бюджета с целью выполнения государством своих функций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Законодательно сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как его вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета - журналы-ордера и т.п., то в налоговом учете таких форм не существует.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.

Система налогообложения характеризуется ее элементами - субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговая квота, источник уплаты.

Предметом налогового учета, как одной из составляющих бухгалтерского учета, является хозяйственная деятельность предприятия. Однако налоговый учет направлено в первую очередь на начисление и уплату налогов. Поэтому и предмет налогового учета необходимо рассматривать в более узком смысле.

Объектом налогообложения, то есть то, что облагается налогом, является доход прибыль, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, стоимость определенных товаров, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц.

Документ, аналогичный бухгалтерской учетной политике, но применяемый в целях налогообложения, сложнее составить из-за того, что каких-либо указаний и рекомендаций по его составлению нет. Поэтому бухгалтерам только и остается, что разрабатывать налоговую политику приблизительно так же, как и бухгалтерскую, но руководствуясь нормами налогового законодательства.

Список использованных источников

Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL : https: //www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW (дата обращения 05.04.2016)
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – 317 с.
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – 322с.
Богданова Н. А. Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 288 с.
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.04.2016)
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с.
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – 202с.
Церпенто С.И. Бухгалтерский учет / С.И. Церпенто.- М.: Финансы и статистика, 2008. – 193 с.

Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. – СПб: Издательство Политехнического университета. – 2013. - 102 с.

Приложения

Рисунок 1

Понятие, особенности и методы налогового учета

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ : понятие, функции и применяемые методы

понятие

Подсистема бухгалтерского учета, которая предназначена для выполнения функций начисления и уплаты налогов по определенным правилам

Ведется налогоплательщиком с целью исчисления и уплаты налогов, а также с целью осуществления налогового контроля

Осуществляется в соответствии с методом налогового учета, используемым налогоплательщиком

Обеспечивает для ФНС возможность иметь полное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика

особенности

Кассовый метод

Применяемые методы

Метод исчислений

Метод предшествующего события

«Таблица составлена по Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW»

Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 05.04.2016) ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 17 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 28 ↑
Богданова Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 23 ↑
Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. – СПб: Издательство Политехнического университета. – 2013. - 102 с. ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 166 ↑
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – С. 131 ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 167 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 78 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.61 ↑
Богданова Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 34 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С. 63 ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С.29 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 35 ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 05.04.2016) ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.04.2016) ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 171 ↑
Богданова Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 41 ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.04.2016) ↑
Церпенто С.И. Бухгалтерский учет / С.И. Церпенто.- М.: Финансы и статистика, 2008. – С. 77 ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 182 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 48 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 05.04.2016) ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 87 ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С.69 ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 178 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 35 ↑
Богданова Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.102 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 05.04.2016) ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 114 ↑
Церпенто С.И. Бухгалтерский учет / С.И. Церпенто.- М.: Финансы и статистика, 2008. – С. 96 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 127 ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 203 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 127 ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.04.2016) ↑
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – С. 154 ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.04.2016 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 135 ↑
Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. – СПб: Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 81 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 92 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 99 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С. 152 ↑
Богданова Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 116 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 105 ↑
Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 196 ↑
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – С. 167 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 107 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С.139 ↑
Богданова Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 119 ↑
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – С. 170 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 108 ↑
Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.04.2016) ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 111 ↑
Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – С. 173 ↑