Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Сущность и принципы налогового учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Важным инструментом налоговой системы налоговый учет. Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным. Данное определение указывает на актуальность выбранной темы курсовой работы, и определили причину ее выбора.

От создания эффективной системы подготовки учетных данных для целей налогообложения на уровне предприятия зависит как качество информации, поступающей в государственные налоговые органы, так и улучшения финансового состояния самого предприятия, поскольку правильная организация налогового учета позволит избежать финансовых санкций со стороны государственных фискальных органов и оптимизировать налоговые платежи.

Предметом исследования курсовой работы является система налогообложения, а именно ведение налогового учета.

Цель курсовой работы состоит в раскрытии сущности и практического значения ведения налогового учета.

Учитывая цель курсовой работы, были определены задачи для ее достижения:

Определить цели, принципы, функции и задачи налогового учета;
Рассмотреть структуру налогового учета;
Определить основные черты и элементы организации налогового учета;
Рассмотреть правила, методы и этапы ведения налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что были раскрыты основные понятия ведения налогового учета, определены цели, задачи и функции налогового учета.

Проблемы налогообложения финансового результата и его учета всесторонне освещали известные ученые-экономисты. Особенно актуальна эта тема стала в последнее время, когда проблеме ведения налогового учета отдельно от бухгалтерского стало уделяться большое внимание.

Данные проблематики достаточно хорошо освещены в учебной литературе по налогообложению и налоговому учету, изданной за последние годы такими авторами, как Свиридова Н.В., Перов, А. В., Куликов, Н.И., Марчева И.А., Смагина М.Н., Недерица А.Д., Лешина Е.А..

При изучении темы исследования данные работы были взяты в качестве основной теоретической базы. Также интерпретация данного вопроса была рассмотрена в Налоговом кодексе РФ в редакции 2015 года.

1. Сущность и принципы налогового учета

1.1 Определение налогового учета

Налоговый учет представляет собой система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Налоговый учёт – это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль.^[1]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[2]

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом. Ведь оба вида учета оперируют одними и теми же первичными документами; фиксируют одни и те же данные и факты хозяйственной жизни. Как бухгалтерский, так и налоговый учет в основном ведут одни и те же специалисты – бухгалтеры.

Система налогового учёта должна обеспечить первичную регистрацию доходов и расходов, их систематизацию и формирование декларации по налогу. При этом налоговый учёт должен обеспечить особый порядок учёта и правила признания доходов и расходов в зависимости от правил их признания для целей налогообложения, установленных гл. 25 НК РФ.^[3]

Налоговый учет должен интегрироваться с бухгалтерским и другими видами учета хозяйственной деятельности на основе единой базы данных информационной системы управления предприятием.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.^[4]

Преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.^[5]

Законодательно сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.^[6]

Подтверждением данных налогового учета являются:

Первичные учетные документы;
Аналитические регистры налогового учета;
Расчет налоговой базы и тому подобное.

Налоговый учет предусматривает новую методологию учета, полный учетный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который ведется в реестрах налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного периода к другому. Кроме того, предприятие имеет право отразить в налоговой политике вопросы, по каким существуют противоречия или решения которых отсутствует на законодательном уровне.

Предметом налогового учета, как одной из составляющих бухгалтерского учета, является хозяйственная деятельность предприятия. Однако налоговый учет направлен в первую очередь на начисление и уплату налогов. Поэтому и предмет налогового учета необходимо рассматривать в более узком смысле.

Бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом состоянии предприятия для потенциального инвестора, налоговый учет выполняет фискальные и регуляторные функции. Поэтому некоторые различия между указанными системами учета будут существовать всегда.^[7]

Налоговый учет формирует учетную политику как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы.^[8]

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета.^[9]

Независимо от назначения двух систем учета - налогового и бухгалтерского, всегда существует необходимость сопоставимости двух систем и выявления причин расхождений, если показатели одной системы резко отличаются от другой системы.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.^[10]

Мировая практика знает несколько вариантов сочетания бухгалтерского и налогового учетов, но все они берут за основу данные бухгалтерского учета.

Самые распространенные методы использования данных бухгалтерской отчетности в налоговом учете:

Первый метод - это когда за основу для определения налоговой базы, принимается налогооблагаемая прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, который затем корректируется.

Второй метод - финансовая прибыль корректируется согласно налоговому законодательству и определяется налогооблагаемая прибыль.

1.2 Цели и принципы налогового учета

Налоговый учет - это учет валовых доходов и валовых расходов, который осуществляется с целью определения налога на прибыль. Налоговый учет существенно отличается от финансового учета, поскольку целью финансового учета является определение финансового состояния предприятия, а не базы для начисления налога.^[11]

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы.^[12]

Налоговый учет служит для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.^[13]

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.^[14]

Порядок ведения налогового учета устанавливается Налоговым кодексом и приказом об учетной политике. Вся совокупность вопросов учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические - это способы формирования информации для правильного начисления налогов и сборов.

Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета, которые определяют:

организацию работы бухгалтерского подразделения в части налогового учета или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой;
состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;
организацию документооборота, порядок хранения документов, налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Система налогового учета должна базироваться на определенных принципах.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется.^[15]

Принцип прозрачности и стабильности при совершенствовании системы налогового учета следует из того, что налоговый учет на современном этапе приводит к усложнению систем учета на предприятиях.

Принцип последовательности и регулярности применения норм и правил налогообложения указывает на то, что налоговый учет должен осуществляться налогоплательщиками самостоятельно, то есть учетные процедуры должны реализовываться последовательно и регулярно от одного налогового периода от другого.

Принцип документирования определяет, что основанием записи в регистрах налогового учета является наличие первичных документов, которыми оформляются соответствующие факты финансовой деятельности субъектов хозяйствования.

Принцип стоимостного измерения подразумевает то, что измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной оценке.

Задачей принципа сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства - не допустить преобладания контрольной и фискальной функций налогов над всеми другими, поскольку это приводит к игнорированию государством интересов субъектов хозяйствования и одновременно к избеганию завышения расходов и занижения доходов предприятий с целью минимизации налоговых обязательств.^[16]

В настоящее время при ведении налогового учета, специалистам, которые будут формировать валовые доходы и расходы, не обязательно глубоко понимать все детали финансового учета. Для ведения налогового учета необходимо в совершенстве знать налоговое законодательство и уметь его применять.

1.3 Задачи и функции налогового учета

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.^[17]

Налоговый учет - это подсистема бухгалтерского учета, на основании утвержденных государством правил выполняет функции начисления (исчисления) и уплаты налогов с предоставлением соответствующей отчетности налоговым органам. (Приложение 1)

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде. Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.^[18]

Главной задачей налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль

на определенную дату.^[19]

В настоящее время бухгалтерский и налоговый учет ведется каждый по своим правилам, бухгалтерский и налоговый учет представляют собой самостоятельно существующие системы, которые стремятся к разным целям, имеют собственную законодательную базу, отношения внутри которой регулируются разными законодательными органами.

Налоговый учет связан с ведением дополнительной и отличной от финансового учета специальной документации и составлением налоговой отчетности. Цели и пользователи финансового и налогового учета - разные. Нормы, установленные в налоговом учете, могут применяться в бухгалтерском учете только в том случае, если они введены в национальные стандарты учета.^[20]

Налоговый учет, правила которого является регламентированными и законодательно закрепленными, регулирует взаимоотношения между налогоплательщиком и государством по объему и структуре обязательных налоговых платежей.

Налоговый учет трактуют двояко. С одной стороны, налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков, налоговых агентов в налоговых органах и аккумулирования данных о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.^[21]

С другой стороны, налоговый учет - это система обобщения информации, установленная действующим налоговым законодательством для определения налоговой базы по отдельным видам налоговых платежей.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершенных налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном порядке положениями НК РФ при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.^[22]

Основными задачами и целями налогового учета являются:

Формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода;
Обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.^[23]

Отметим, что внешними пользователями информации, полученной на основе обобщения результатов экономической деятельности с помощью налогового учета, выступают исключительно налоговые органы РФ.

Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ.^[24]

Данные налогового учета должны отражать:

Порядок формирования суммы доходов и расходов;
Порядок определения доли доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
Сумму остатка доходов и расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
Порядок формирования сумм создаваемых резервов;

Налоговый учет как вид учета, поставленный российским законодательством, - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^[25]

К функции учета относятся проявления сущности информации налогового учета: фискальная, планово-прогнозная, информационная, аналитически-контрольная.

1.4 Структура налогового учета

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[26]

Как правило, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.^[27]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.^[28]

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

1 - уровень первичных учетных документов;

2 - уровень налоговых регистров;

3 -уровень налоговой отчетности по каждому налога (сбора).

Первичный документ - это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.^[29]

Формы первичных документов налогового учета могут быть установлены действующим налоговым законодательством - налоговые накладные. Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно, к таковым относятся справки бухгалтера, налоговые расчеты, пояснительные записки.^[30]

Второй уровень налогового учета регламентирован только по единому налогу, налогу на добавленную стоимость и налогом с доходов физических лиц.

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся на бумажных или машинных носителях.^[31]

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность по определенным налогам и сборам, которая состоит налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

Итак, в качестве предмета налогового учета выступает хозяйственная деятельность налогоплательщика, в результате которой возникают обязательства по расчету налоговой выплаты.

Методы налогового учета выступают как определенная совокупность приемов ведения учетного процесса. Все необходимые методические и технологические аспекты налогового учета в отношении каждого вида налога должен разрабатывать непосредственно налогоплательщик с закреплением их в учетной политике предприятия.

В налоговом учете по НДС используются отдельные элементы метода бухгалтерского учета, которые являются универсальными, что указывает на определенную связь указанных видов учета в контексте сбора и обработки информации.

2. Организация налогового учета

2.1 Основные черты и элементы организации налогового учета

Организация налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов.^[32]

Основным отличием налогового учета является то, что система его ведения в организации организуется налогоплательщиком самостоятельно.^[33]

В целях налаживания работы всех служб, обеспечивающих подготовку и своевременную сдачу отчетности, в приказе об учетной политике устанавливается порядок накопления данных для целей налогового учета в соответствии с требованиями законодательства, а также ответственность за ведение налоговой документации.

Организация налогового учета имеет ряд предпосылок, от которых она зависит. К ним можно отнести: государственные нормативные акты, особенности отрасли и размера предприятия, квалификацию бухгалтерских кадров и техническое обеспечение и тому подобное.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности;
систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.^[34]

Организационное воздействие на подсистему налогового учета осуществляется в рамках системы бухгалтерского учета, которая является открытой и постоянно взаимодействует с другими экономическими системами, как на предприятии, так и за его пределами.

При организации налогового учета применяются не только специфические приемы и методы бухгалтерского учета, но и методы других наук, таких как теория организации, кибернетика, теория систем, биология, эргономика, социология, делопроизводство, математика, психология, менеджмент.

Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет.^[35]

Помимо вышеперечисленного, организация налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, которые неразрывно связаны и зависят друг от друга.

Организациям, которые решат рассчитывать налогооблагаемую прибыль, используя данные бухгалтерского учёта, нужно чётко определить, по каким хозяйственным операциям правила бухгалтерского учёта и правила учёта для целей налогообложения совпадают, а по каким операциям различаются.^[36]

Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие.

Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода.^[37]

Организация системы налогового учета состоит из следующих элементов:

организации порядка ведения учетных записей о налоговом учете;
организации работы бухгалтеров при ведении налогового учета.

Организация порядка ведения учетных записей заключается в:

проектировании и внедрении форм первичных носителей информации;
разработке форм учетных регистров и порядка осуществления в них записей;
установлении порядка составления отчетов (налоговых деклараций).

Предприятия могут самостоятельно устанавливать порядок накопления данных о валовых доходах и валовых расходах без записей в системе регистров и без счетов бухгалтерского учета с последующим использованием этих данных для составления налоговой декларации.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.^[38]

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных

первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.^[39]

2.2 Методы ведения налогового учета

Методы учета в широком смысле выступают как совокупность приемов

учетного процесса. К методическим приемам налогового учета следует относить следующие его элементы:

определение базы налогообложения и ее информационного источника;
определение даты возникновения налогового обязательства или его элементов;
расчет базы налогообложения, ее составных элементов;
расчет суммы налогового обязательства и его элементов;
применения первичных или сводных документов для фиксации элементов базы или элементов налогового обязательства;
применения форм регистров аналитического и синтетического (сводного) налогового учета базы налогообложения и налогового учета налогового обязательства или его элементов.^[40]

Методические и технологические аспекты налогового учета в отношении каждого налога, сбора, взноса, должен разрабатывать непосредственно налогоплательщик с закреплением их в учетной политике предприятия.^[41]

В налоговом учете применяется несколько методов:

кассовый метод;
метод начислений;
метод первого события;
метод последнего события.

Налоговый учет доходов и расходов налогоплательщика при применении кассового метода осуществляется исходя из момента приобретения налогоплательщиком права пользования или распоряжения доходами и времени признания за ним понесенных расходов с моментом фактического получения доходов и осуществления расходов.^[42]

Использование кассового метода предполагает учет налогоплательщиком доходов и расходов, исходя из времени вступления налогоплательщика в праве собственности на эти доходы или признания за ним этих расходов.

При использовании метода начислений учет доходов и расходов ведется налогоплательщиком, исходя из времени приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов, независимо от момента фактического получения им доходов и расчетов.

В случае, когда плательщик получает доходы или осуществляет расходы не в денежной форме, то момент получения таких доходов или осуществления расходов определяется таким же образом, как и при определении момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.

Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком метода начислений признается момент, когда возможно однозначное определение суммы финансового обязательства.^[43]

Метод ведения налогового учета является неизменным в течение налогового периода. В Российской Федерации, например, изменение предприятием метода налогового учета в течение срока налогового периода допускается только в том случае, если в течение этого периода предприятие вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков. Не допускается применение различных методов учета доходов и расходов, если они касаются однотипных операций налогоплательщика.

Данные налогового учета должны показывать: порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[44]

На современном этапе развития налогового учета можно выделить два подхода к ведению налогового учета.

Первый предусматривает ведение налогового учета на основе первичной документации без использования специальных регистров учета.

Второй подход предполагает ведение налогового учета на основе первичной документации в регистрах налогового учета. Эти подходы не предусматривают использования методологического аппарата бухгалтерского учета, таких как двойная запись, счетов синтетического и аналитического учета, балансового обобщения. Получение итоговых данных для составления налоговой отчетности осуществляется путем накопления и группировки данных по отдельным признакам валовых доходов и расходов.

2.3 Этапы организации налогового учета

При использовании налогов для регулирования деятельности предприятий важное значение имеет правильная организация налогового учета.

Предписания Налогового кодекса РФ предоставляют организациям право самостоятельно разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью…^[46]

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^[47]

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.^[48]

В связи с этим необходимо решить определенные задачи:

Установить объект налогообложения и методику его определения. Согласно действующему законодательству облагаются валовой доход, прибыль, стоимость имущества, сумма выплаченной заработной платы, стоимость товарной продукции, объем реализации и др.
Установить размер ставок налогов и методику их расчета. Размер ставок налогов является очень сложной проблемой, существенно влияет на осуществление фискальной и регулирующей функций налогов.

Процентные ставки налогообложения могут быть: пропорциональными, которые не зависят от размера объекта налогообложения, прогрессивными, растущими с увеличением объекта налогообложения и регрессивными, которые снижаются с увеличением объекта налогообложения.^[49]

Определить источники уплаты налогов. Такими источниками для предприятий могут быть: прибыль за взыскание налога на прибыль; себестоимость - платежи за ресурсы, отчисления в целевые государственные фонды, уплата местных налогов и сборов; часть выручки от реализации продукции в виде уплаты пошлины, акцизного сбора, налога на добавленную стоимость.
Установить сроки уплаты налогов, то есть налогового периода.

Для различных налогов они разные и зависят от объекта налогообложения, размера налогов и источников оплаты. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного законом.

Во избежание негативного влияния уплаты налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятий важное значение имеет предотвращение временной иммобилизации оборотного капитала предприятия для уплаты налогов.

Система налогового учета - это информационная система, которая предоставляет информацию государственным налоговым органам и руководству предприятия о порядке начисления и уплаты налогов.^[50]

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.^[51]

2.4 Правила ведения налогового учета

Налоговый учет можно охарактеризовать как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения хранения и передачи информации для определения налоговой базы для налога на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[52]

При построении рациональной системы налогового учета, необходимо стремиться к максимальному согласованию принципов учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета^[53]

Как правило, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы для конкретного налога.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

1-й - уровень первичных учетных документов;

2-й - уровень налоговых регистров;

3-й - уровень налоговой отчетности по конкретному налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.^[54]

Формы первичных документов налогового учета - первый уровень налогового учета - могут быть установлены действующим налоговым законодательством, к ним можно отнести, к примеру, налоговые накладные.

В случае, когда формы первичных документов налогового учета не предусмотрены, вместо них на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета. К тому же налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно, к таким документам относятся справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, объяснительные записки и т.д.. При этом налоговые органы не могут требовать от плательщика документов, не установленных законодательством, однако имеют право не признать расходы плательщика, если они не будут подтверждены документально.

К первичным документам бухгалтерского учета предъявляются определенные требования.

Они должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания. Для контроля и удобства обработки данных на основании первичных документов могут составляться обобщающие учетные документы, к которым, к примеру, относится материальный отчет.

Налоговые регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный, налоговый, период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Аналитические регистры налогового учета – совокупность показателей, применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.^[55]

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных или машинных носителях.^[56]

Регистры должны вестись таким образом, чтобы можно было обеспечить отражение данных о состоянии объектов учета на каждую текущую дату и их изменении во времени.^[57]

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных первичных и обобщающих учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно, за исключением установленных законодательно. В разработанных формах регистров аналитический учет должен также подробно раскрывать порядок формирования налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы должны содержать в обязательном порядке следующие реквизиты: наименование регистра; период составления; измерители операции в натуральном и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись лица.^[58]

Как правило, функции по налоговому учету возлагаются на бухгалтерию предприятия. В последнее время довольно распространенным стал порядок, когда предприятие для ведения налогового учета нанимает сторонних специалистов.

Некорректное ведение налогового учета приводит к недоплате налогов, за что к плательщику могут быть применены финансовые санкции, меры по обеспечению погашения налогового обязательства и уголовная ответственность.^[59]

Итак, в процессе анализа составляющих налогового учета, необходимо с одной стороны, определить зону налогового учета. То есть, определить предмет, схемы и объекты учета, а с другой - проанализировать функции, правила, методы и формы, по которым осуществляется такой учет.

Каждая организация самостоятельно разрабатывает порядок ведения налогового учета, а также систему используемых учетных налоговых документов. Формы учетных документов, порядок отражения в них данных, то есть методы и правила ведения налогового учета должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Заключение

Налоговый учет - это функциональный учет, целью которого является усиление контрольно - аналитической функции учета правильности начислений и уплаты налогов (ведется для формирования показателей валового дохода и валовых расходов, для исчисления прибыли и налога с него). Налоговый учет определяется как комплексный учет налоговых поступлений и платежей зарегистрированных и незарегистрированных плательщиков в органах налоговой инспекции.

Налоговый учет, по сути своей, является совокупностью правил определения объекта налогообложения и расчета налога, подлежащего уплате в бюджет.

Задачей налогового учета является обеспечение, формирование полной и достоверной информации для целей налогообложения хозяйственных операций и контроля за правильностью расчета, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

Предметом налогового учета выступает хозяйственная деятельность налогоплательщика, в результате которой возникают обязательства по расчета суммы налога.

К функциям налогового учета относятся проявления сущности информации налогового учета: фискальная, планово-прогнозная, информационная, аналитически-контрольная.

Содержанием налогового учета являются финансовые отношения, возникающие при начислении и уплате налогов и сборов, обязательных платежей, то есть между государственными налоговыми органами и юридическими и физическими лицами по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней.

Целью ведения налогового учета является предоставление полной и достоверной информации государству в лице налоговых органов, которые обеспечивают определение сумм налогов и сборов и контроль за их своевременной уплатой, для наполнения бюджета с целью выполнения государством своих функций.

Итоговой целью налогового учета является составление отчетности, которая выступает источником информации о ходе и результатах деятельности налогоплательщика за соответствующий период. Систему показателей отчетности, порядок их разработки и формирования определяет Государственная налоговая администрация.

Налоговый учет необходимо организовать так, чтобы удовлетворить потребности управления предприятием и службы налогового менеджмента в информации по формированию налогооблагаемой базы предприятия от всех видов деятельности.

Основными задачами налогового учета являются:

своевременная и полная регистрация предприятием хозяйственных операций с отражением налогового кредита и налоговых обязательств;
достоверное и своевременное определение сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет всех уровней;
своевременное составление и представление налоговой отчетности;
своевременная уплата налогов и сборов в бюджеты различных уровней;
контроль за соблюдением налогового законодательства и нормативно-правовых документов, регулирующих правила ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

Список использованных источников

Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.jurinspection.ru/nk/313
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с.
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – 483с.
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров /

А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996 с

Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – 123 с.
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – 202с.

Приложение

Характеристика функций налогового учета

Функции налогового учета	Характеристики функций
Фискальная	Содействие выполнению функции государства в процессе взимания налогов в государственный или местный бюджеты
Планово-прогнозная	Предоставление информации для анализа данных о налоговой нагрузки налогоплательщика; выбор оптимальной системы и способов налогообложения; прогноз величины налогов на следующие периоды
информационная	Предоставление информации для составления деклараций, планирования и прогнозирования налоговых расходов, управления по отклонениям путем полной регистрации налогооблагаемых операций и достоверных расчетов налоговых обязательств
Аналитически-контрольная	Предоставление информации для анализа состояния и тенденций налоговой нагрузки налогоплательщика и расчетов с бюджетом выявление резервов оптимизации налогообложения Контроль за правильностью и своевременностью начислений налогового обязательства, своевременности и полноты расчетов с бюджетом, правомерностью использования льгот, освобождений и т.д. Обеспечение контролирующего органа информацией о начислении и уплате налогов в форме деклараций и налогов к ним

Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.180 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.jurinspection.ru/nk/313 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С.5 ↑
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.6 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С.5 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров /

А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 588 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С.12 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. –С.20 ↑
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.12 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С.5 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С.11 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – С.14 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.12 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С.6 ↑
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. –С13 ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010. – С.45 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – С.3 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. –С. 6 ↑
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. –С13 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С.14 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. –С.184 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров /

А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. –С.589 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. –С.22 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С.16 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров /

А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.591 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – С.8 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.22 ↑
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. –С17 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. –С. 12 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С.17 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров /

А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.593 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С.19 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. –С10 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С.7 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С.6 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.180 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С.5 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.jurinspection.ru/nk/313 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С.7 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. –С14 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С.14 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С.22 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.595 ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.26 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С.6 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.25 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С.6 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.jurinspection.ru/nk/313 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С.25 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров /

А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.598 ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.26 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С.18 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.26 ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.26 ↑
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. –С17 ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С.18 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. –С35 ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С26 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С.27 ↑