Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Баланс и отчетность(Теоретические основы построения бухгалтерского баланса)

Содержание:

Введение

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение. В связи с этим необходимость грамотного ведения бухгалтерской отчетности возрастает. Основными источниками информации для анализа формирования и размещения капитала предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств, приложение к балансу и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс – один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими лицами или ей угрожают финансовые затруднения. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.

По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он или уменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.

Финансовый анализ бухгалтерского баланса дает возможность оценить имущественное состояние предприятия, достаточность его капитала для текущей деятельности и потребность в дополнительных источниках финансирования. Следовательно, можно объективно оценить внутренние и внешние отклонения анализируемого предприятия, то есть охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, финансовую устойчивость и перспективы дальнейшего развития.

Целью данной курсовой работы является изучение строения бухгалтерского баланса.

В процессе изучения бухгалтерского баланса необходимо решить следующие задачи:

  1. Рассмотреть процесс эволюции балансовой отчетности;
  2. Разгруппировать балансы по различным параметрам;
  3. Выявить необходимые подготовительные работу перед составлением баланса;
  4. Выявить правила оценки статей баланса;
  5. Рассмотреть структуру баланса;
  6. Заполнить бухгалтерскую отчетность.

1 Теоретические основы построения бухгалтерского баланса

1.1 Эволюция развития бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс в современной теории является, с одной стороны, центральным элементом метода бухгалтерского учета, а с другой — основной отчетной формой, знакомящей пользователей с финансовым и имущественным состоянием организации. Баланс является система - образующим документом, лежащим в основе классификации счетов и фактов хозяйственной жизни, обосновании двойной записи и правил составления бухгалтерских проводок. В то же время «баланс — это не самостоятельный инструмент бухгалтерии, а следствие счетов, ибо выступает их синтезом». Такое положение бухгалтерский баланс приобрел в результате длительного процесса развития, без изучения которого невозможно правильно оценить многогранность этого документа.

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

Многообразие учетных объектов и цели, стоящие перед отчетностью, приводят к тому, что для одних и тех же объектов могут использоваться различные виды оценок. Поэтому требуется четкое определение цели формирования отчетности и задач, стоящих перед пользователями. В современной теории бухгалтерского учета балансы различаются по формальным признакам, которые наиболее наглядно раскрываются через классификацию балансов (табл. 1)[1]

Таблица 1 – Виды бухгалтерских балансов

Признак

Вид баланса

Характеристика

Непрерывность деятельности

Чрезвычайные

Разовые(вступительный, составляется в момент организации предприятия; ликвидационный, составляется при ликвидации предприятия; разделительный и объединительный составляются при реорганизации предприятий.

Текущие

Формируемые в регулярные промежутки времени в течение всей деятельности предприятия (квартал, полугодие, год)

Продолжение таблицы 1

Содержание

Источник

Инвентарный

По данным инвентаризации

Учетный

По учетным записей

Генеральный

На основе учетных записей, предварительно проверенных инвентаризацией

Объем

Сегментный

По отдельным сегментам предприятия (отраслевым, географическим)

Самостоятельный

Баланс предприятия, обладающего правами юридического лица

Консолидированный

Характеризует положение группы юридически самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества. Составляется по определенному алгоритму (за исключением инвестиций материнской компании; остатков по взаимным расчетам внутри группы; дивидендов, выплаченных внутри группы; капиталов связанных сторон; расчет гудвилла и доли меньшинства)

Сводный

По группе предприятий простым суммированием одноименных показателей, используются для статистического обобщения

Формат

Двусторонний

Форма счета: в левой части — актив, в правой -пассив, иногда наоборот

Односторонний

Форма отчета: актив — сверху, пассив под активом, иногда наоборот

Сдвоенный

Слева приводятся названия статей, а справа в двух колонках перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая)

Разделенный

Таблица, в центре которой приводится наименование статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива

Шахматный

Таблица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — пассива. Может составляться как в сальдовой форме, так и в оборотной

Графический

Диаграмма, рисунок и т. д

Пробный

Опись дебетовых и кредитовых оборотов

Оборотный

Свод счетов (кроме сальдо приведены обороты по счетам)

Продолжение таблицы 1

Группировка

Сальдовый

Опись сальдо счетов

Ликвидность

Характеризует платежеспособность фирмы и подразделяющий объекты на текущие и не текущие

Оборачиваемость

Описывающий хозяйственную деятельность фирмы и подразделяющий объекты на оборотные и внеоборотные

Учетная процедура

Освещение процесса бухгалтерского учета (объекты подразделяются на отсроченное отнесение в дебет счета денежных средств — дебиторская и кредиторская задолженность (за исключением указанной во второй группе), вложения в ценные бумаги и долгосрочные инвестиции; отсроченное отнесение в кредит счета денежных средств — большая часть кредиторской задолженности; отсрочка отнесения в дебет счета доходов — расходы будущих периодов, основные средства, материальные запасы, кредиторская задолженность за поставку товаров и услуг; отсрочка отнесения в кредит счета доходов —обязательства по поставке товаров и услуг)

Оценка

Объекты группируются по методам оценки (текущая, дисконтированная, себестоимость и др.)

Назначение

Группировка объектов должна раскрывать замыслы аппарата управления фирмы (оборотные, инвестиционные)

Скорость обращения в денежные средства

Используется для прогнозирования прироста денежных

средств (текущие (монетарные — представляют собой требования или обязательства в отношении определенной суммы денежных средств, немонетарные — статьи, представляющие активы и обязательства, которые не могут быть напрямую превращены в определенную сумму денег) и нетекущие)

Формальные отличия балансов имеют непревалирующее значение для содержания, но оказывают влияние на восприятие информации пользователями. При изменении запросов пользователей и совершенствовании информационных технологий изменяются и виды бухгалтерских балансов, поэтому с течением времени классификация бухгалтерских балансов должна пересматриваться.

В настоящее время основным направлением развития отчетности и, следовательно, баланса во всем мире является сближение национальных учетных систем с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые признаны во всем мире как способ создания достоверной отчетности. Особенностью международной системы отчетности является ее ориентация на удовлетворение запросов различных пользователей с приоритетным отношением к интересам актуальных и потенциальных собственников компаний. Эту группу пользователей отчетности в первую очередь интересует изменение ее имущества, рыночная капитализация объектов ее инвестиций, которая больше зависит от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли. Таким образом, можно заключить, что, следуя за мировыми достижениям в области бухгалтерского учета и отчетности, смешение балансовых концепций останется. Исходя из этого необходимо выделить четыре основных направления развития бухгалтерского

баланса в ближайшие годы:

  1. сближение отечественных правил формирования бухгалтерского баланса с МСФО для крупных компаний и консолидированной отчетности;
  2. разработка упрощенных правил формирования баланса для малых и средних предприятий;
  3. разработка правил формирования дополнительной пояснительной информации об оценочных показателях, искажающих финансовый результат и стоимость имущества, которая позволит при имеющихся формах отчетности определять достоверные показатели о стоимости имущества и финансовом результате;
  4. разработка на основе анализа отечественного и зарубежного опыта внутренних форм отчетности предприятий на базе системы сбалансированных показателей.

1.3 Подготовительные работы перед составлением баланса

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования. При составлении бухгалтерской отчетности организации должны обеспечить:

  • полноту отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;
  • тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;
  • правильное и полное отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности в каждой сельскохозяйственной организации перед ее составлением проводится подготовительная работа, включающая:

  • инвентаризацию и отражение ее результатов в учете;
  • определение и списание потерь от гибели посевов;
  • распределение и списание затрат, приходящихся на отчетный период, со счета 97 «Расходы будущих периодов»;
  • внесение исправлений в учетные данные по результатам проверок налоговых органов, вышестоящих органов и аудиторских фирм.

Проверка использования резервов:

Различают несколько видов резервов:

  1. резервы предстоящих расходов, создаваемые с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения (на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет на ремонт основных средств, на гарантийных ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.);
  2. оценочные резервы, создаваемые для уточнения балансовой оценки активов организации (резерв сомнительных долгов и резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги). В рамках процедуры закрытия года должны быть осуществлены:
  3. проверка правильности формирования и использования резервов в течение года;
  4. сравнение суммы начисленного резерва и фактических расходов.

Корректировка сумм резервов, проводимые в конце года, следует оформить справкой бухгалтерии. Если организацией в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета на будущий год резервы не будут создаваться, то сальдо соответствующего резерва списываются в декабре текущего года на увеличение финансового результата.

При проверке правильности формирования резервов прежде всего надо определить, имела ли право организация создавать данные резервы. Напомним, что организация самостоятельно принимает решения о необходимости создания таких резервов, но оно должно быть отражено в учетной политике организации. Если по окончании года выяснится, что в течении года создавались резервы, не предусмотренные учетной политикой, то суммы отчислений в эти резервы должны быть восстановлены, а все операции по использованию резерва должны отражаться через соответствующие счета учета затрат.

Некоторые виды резервов для целей бухгалтерского учета могут иметь переходящий остаток по итогам года (например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам года и др.)[2]

Сверка расчетов с бюджетом:

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетом с бюджетом и банками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Таким образом, налогоплательщики обязаны произвести сверку расчетов с бюджетом в порядке инвентаризации обязательств.

Сверка расчетов с бюджетом предполагает сравнение данных налогоплательщика с данными, отраженными по соответствующему лицевому счету в налоговой инспекции о суммах задолженностей или переплат по налогам и сборам (в том числе пеней и штрафов).

По инициативе организации сотрудники налоговой инспекции должны производить сверку с составлением акта на любую отчетную дату. По результатам сверки должен быть составлен акт сверки по форме № 123. При несовпадении сальдо расчетов, в акте сверки должны быть указаны причины несовпадения сальдо расчетов в акте сверки должны быть указаны причины расхождений между данными налогового органа и организаций. Акт подписывается представителем организации-налогоплательщика (главным бухгалтером) и сотрудником налоговой инспекции, производившим сверку.

При выявлении по результатам сверки расчетов с бюджетом сумм переплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщик может их вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей или в счет имеющихся недоимок.

Если налогоплательщик желает зачесть излишне уплаченные суммы налога в счет предстоящих платежей, он должен написать заявление об этом в налоговую инспекцию.

Выявленные в ходе сверки неточности в бухгалтерском учете отчетного года необходимо перед составлением отчетности исправить, что отражается заключительными записями декабря. 

В бухгалтерском балансе финансовый результата отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть как конечный финансовый результата, выявленный за отчетный период, за минусом причитающейся уку плате за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Организации в порядке реформации баланса заключительными записями декабря должны сделать в бухгалтерском учете следующие записи:

- закрыть все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи”. Для этого оборотами по всем субсчетам (кроме субсчета 90-9) надо списать соответствующее сальдо субсчетов на субсчет 90-9. Субсчета 90-2,90-3,90-5 закрываются заключительными записями декабря по кредиту вышеназванных субсчетов в корреспонденции с дебетом субсчета 90-9. Сальдо субсчета 90-1 списывается в кредит субсчета 90-9;

- закрыть все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы”. Для этого сальдо по всем субсчетам (кроме 91-9) списывается на субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;

- списать сумму чистой прибыли – сальдо счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит 84 счета, либо в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток отчетного года)” (Таб. 2).[3]

Таблица 2 – Операции по реформации баланса

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

Первичный документ

Закрытие субсчета 90-1 “Выручка”

90-1

90-9

600000

Бухгалтерская справка

Закрытие субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”

90-9

90-2

400000

Бухгалтерская справка

Закрытие субсчета 90-3 “НДС”

90-9

90-3

100000

Бухгалтерская справка

Закрытие субсчета 91-1 “Прочие доходы”

91-1

91-9

120000

Бухгалтерская справка

Закрытие субсчета 91-2 “Прочие расходы”

91-9

91-2

80000

Бухгалтерская справка

Закрытие счета 99 “Прибыли и убытки”

99

84-1

98000

Бухгалтерская справка

1.4 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статьи баланса оцениваются следующим образом:

  1. Оценка незавершенных капитальных вложений

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). В оценке незавершенных капитальных вложений следует руководствоваться ПБУ 2/94.[4]

  1. Оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот: многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств: земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, соответствующие определению основного средства и имеющие стоимость в пределах лимита, который установлен в учетной политике организации (но не более 20 000 рублей за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Амортизация не начисляется:

  • по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев;
  • по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам);
  • по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
  • по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В оценке основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01.[5]

  1. Оценка нематериальных активов

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
  • организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
  • возможно выделение или отделение (идентификация) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

К нематериальным активам могут относиться, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему
  • продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. В оценке нематериальных активов следует руководствоваться ПБУ 14/2007.[6]

  1. Оценка сырья, материалов, готовой продукции и товаров

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

  • по себестоимости единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением указанных выше методов оценки.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Материальные ценности, стоимость которых за отчетный период снизилась по сравнению с учетной, в отчетности могут быть отражены по реальной рыночной стоимости, если организация для этих целей создала на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» соответствующие резервы. В оценке товарно-материальных ценностей следует руководствоваться ПБУ 5/01.[7]

  1. Оценка незавершенного производства и расходов будущих периодов

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

  • фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • прямым статьям затрат;
  • стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

  1. Оценка капитала и резервов

В составе собственного капитала организации учитываются: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой- либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Оценка прибыля и убытков организации

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.[8]


 

Глава 2 Содержание и строение бухгалтерских балансов.

Информация об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, должна достоверно и полно отражать все факты хозяйственной жизни и результаты инвентаризации всех активов организации, а также быть сопоставимой с отчетными данными за предыдущий отчетный период и соблюдать допущения и требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), при оценке статей бухгалтерской отчетности.

Так, баланс составляется на основе данных об остатках на счетах синтетического учета. Однако, отдельные статьи баланса могут заполняться на основе данных аналитического учета, например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), нематериальных активов (ПБУ 14/07), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), финансовых вложений (ПБУ 19/02) и др.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто- оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В Отчете о прибылях и убытках (с 01.01.2013 г. он называется «Отчет о финансовых результатах») отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Статьи Отчета, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения".[9]

Показатели отчета заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»

Основная цель приложений к отчетным формам – раскрытие учетной политики организации и обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, необходимой для реальной оценки финансового положения организации.

Отчет об изменениях капитала отражает движение собственного капитала (счета 80, 81,82,83, 84), корректировки капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и динамику чистых активов.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год.

Форма составляется на основе данных счетов 50, 51, 52, 55, 57. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты. [10]

Денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто, если поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам и денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н. Пояснения содержат информацию о нематериальных активах (счета 04, 05), основных средствах (счета 01, 02, 03, 08 и др.), финансовых вложениях (счет 58), дебиторской и кредиторской задолженности (счета 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76 и др.), затратах на производство по экономическим элементам (счета 20, 23, 25, 26 и др.) и т.д. Для заполнения форм используются данные аналитического учета.[11]

При составлении отчетности в 2013 году бухгалтерам следует учесть:

  • не надо сдавать в налоговую инспекцию промежуточную бухгалтерскую отчетность;
  • изменились сроки для сдачи годовой бухгалтерской отчетности – представлять ее в налоговую инспекцию и отделение статистики необходимо в течение 3-х месяцев по окончании года, т.е. не позднее 31 марта (раньше срок составлял год);
  • в состав бухгалтерской отчетности согласно Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» больше не входит аудиторское заключение и пояснительная записка. Тот факт, что аудиторское заключение теперь не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч.10 ст.13 Закона № 402-ФЗ). Представлять аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в органы государственной статистики и в налоговые органы с 1 января 2013 года не требуется. С пояснительной запиской ситуация иная. Она тоже больше не входит в состав бухгалтерской отчетности. Тем не менее, анализ нормативных документов, таких как Приказ № 66н и ПБУ 4/99 позволяют сделать вывод, что к отчетности надо обязательно прикладывать пояснения, если без них невозможно полностью оценить финансовое положение организации;
  • определена дата составления отчетности. В законе № 402-ФЗ «О бух- галтерском учете» сказано, что отчетность считается составленной со дня подписания ее экземпляра руководителем. Если руководитель организации отсутствует, то отчетность может подписать его заместитель или другой сотрудник по доверенности. Также необходимо хранить бумажные экземпляры отчетности, причем на них должна стоять дата, когда ее подписал руководитель;
  • организации на упрощенной системе налогообложения обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и, следовательно, сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и органы статистики;
  • Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» больше не определяет сроки публикации отчетности. Порядок и случаи публикации отчетности определяют другие федеральные законы. Например, консолидированную бухгалтерскую отчетность компании публикуют не позднее 30 дней после ее представления участникам или акционерам. Если публикация обязательна, то отчетность надо публиковать вместе с аудиторским заключением (когда аудит обязателен).

Исходя из вышесказанного и с учетом всех особенностей, составления бухгалтерской финансовой отчетности организации в 2013 году, нами были составлены таблицы, которые помогут бухгалтерам сформировать показатели бухгалтерской отчетности, опираясь на данные бухгалтерских счетов.

Таблица 3 - Сведения, используемые для заполнения бухгалтерского баланса

Строка баланса

Код строки баланса

Расчет суммы

Актив

1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

1110

Разница между дебетовым остатком счета 04 (без учета расходов на НИОКР) и кредитовым остатка счета 05

Результаты исследований и разработок

1120

Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР

Материальные поисковые активы

1130

Дебетовое сальдо по счету 08, аналитический счет учета материальных поисковых активов

Нематериальные поисковые активы

1140

Дебетовое сальдо по счету 08, аналитический счет учета нематериальных поисковых активов

Основные средства

1150

Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатка счета 02

Доходные вложения в материальные ценности

1160

Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02

Финансовые вложения

1170

Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов

Отложенные налоговые активы

1180

Сальдо счета 09

Прочие внеоборотные активы

1190

Показатели, не указанные в предыдущих строках данного раздела

Итого по разделу 1

1100

Расчетно: сумма строк 1110- 1190

2. Оборотные активы

Продолжение таблицы 3

Запасы

1210

Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16, сальдо счетов 11,20,21,23,41(за минусом счета 42),43,44,45 и др.

НДС по приобретенным ценностям

1220

Сальдо счета 19

Дебиторская задолженность

1230

Сумма остатков по дебету счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76 за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 (в части денежных эквивалентов)

Прочие оборотные активы

1260

Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса

Итого по разделу 2

1200

Расчетно: сумма строк 1210- 1260

Баланс

1600

Расчетно: сумма строк 1100 и 1200

Пассив

3. Капитал и резервы

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

Сальдо счета 80

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

Сальдо счета 81

Переоценка внеоборотных активов

1340

Сальдо счета 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

Сальдо счета 83 (за исключением сумм дооценки ОС и НМА)

Резервный капитал

1360

Сальдо счета 82

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

Сальдо счета 84

Итого по разделу 3

1300

Расчетно: 1310-1320+ 1340+ 1350+ 1360 (+/-) 1370

4. Долгосрочные обязательства

Заемные средства

1410

Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним

Отложенные налоговые обязательства

1420

Сальдо счета 77

Продолжение таблицы 3

Оценочные обязательства

1430

Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты

Прочие обязательства

1450

Кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности)

Итого по разделу 4

1400

Сумма строк 1410- 1450

5. Краткосрочные обязательства

Заемные средства

1510

Остаток по счету 66, на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним

Кредиторская задолженность

1520

Сумма остатков по кредиту счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности)

Доходы будущих периодов

1530

Кредитовое сальдо счета 98+ Кредитовое сальдо счета 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов

Оценочные обязательства

1540

Кредитовое сальдо счета 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты

Прочие обязательства

1550

Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям данного раздела

Итого по разделу 5

1500

Расчетно: сумма строк 1510- 1550

Баланс

1700

Расчетно: сумма строк 1300, 1400 и 1500

Таблица 4 - Сведения, используемые для заполнения Отчета о прибылях и убытках

Строка отчета

Код строки отчета

Расчет суммы

Выручка

2110

Разница между кредитовым оборотом субсчета 90.1 «Выручка» и дебетовыми оборотами субсчетов 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы»

Себестоимость продаж

2120

Дебетовый оборот по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 23,29,40,41,43,45

Валовая прибыль (убыток)

2100

Расчетно: строка 2110 минус 2120

Продолжение таблицы 4

Коммерческие расходы

2210

Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44

Управленческие расходы

2220

Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26

Прибыль (убыток) от продаж

2200

Расчетно: разность строки 2110 и строк 2210 и 2220

Доходы от участия в других организациях

2310

Кредитовый оборот по счету 91.1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организациях

Проценты к получению

2320

Кредитовый оборот по счету 91.1, аналитический счет учета процентов к получению

Проценты к уплате

2330

Дебетовый оборот по счету 91.2, аналитический счет учета процентов к уплате

Прочие доходы

2340

Кредитовый оборот по субсчету 91.1 (за исключением доходов, показанных по строкам 2310 и 2320) минус дебетовый оборот по субсчету 91.2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов

Прочие расходы

2350

Дебетовый оборот по субсчету 91.2 за исключением расходов, показанных по строке 2330, а также НДС, акцизов

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

Расчетно: стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320- стр. 2330 + стр. 2340 – стр.2350

Текущий налог на прибыль

2410

Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 субсчет учета постоянных налоговых обязательств (активов) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период

Изменение отложенных налоговых обязательств

2330

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 2300, если отрицательный – прибавляют)

Продолжение таблицы 4

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 2300, если отрицательный – вычитают)

Прочее

2460

Оборот по дебету счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней, штрафов по налогам, списанных ОНА, ОНО

Чистая прибыль (убыток)

2400

Расчетно: стр. 2300 - стр. 2410 (+/-)стр. 2430 (+/-) стр. 2450- стр.2460

Справочно

Результат от переоценки внеоборотных

активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 83, аналитический счет «Переоценка ОС и НМА» (в корреспонденции со счетами 01,02,03,04,05). Если же сумма дебетовых оборотов по данному счету окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то уменьшение добавочного капитала, показывается в круглых скобках

Результат от прочих операций, не

включаемый в чистую прибыль (убыток)

периода

2520

Разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, которая включается в добавочный капитал организации.

Совокупный финансовый результат периода

2500

Расчетно: стр.2400 (+/-) стр.2510 (+/-) стр. 2520

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода Величина базового убытка на акцию приводится в круглых скобках.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

Справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Таблица 5 - Сведения, используемые для заполнения отчета об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала»)

Наименование показателя

Код строк и отчета

Расчет суммы

Величина капитала на 31 декабря 20__г.

3100

3200

3300

Кредитовое сальдо по счету 80 – дебетовое сальдо по счету 81+ кредитовое сальдо по счетам 83,82 (+/-) сальдо счета 84 на 31 декабря указываемых отчетных годов

Увеличение капитала – всего:

3210

3310

Сумма строк 3211-3216

Сумма строк 3311-3316

в том числе:

чистая прибыль

3211

3311

По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99

переоценка имущества

3212

3312

По графе «Добавочный капитал» - разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 83 в части переоценки основных средств и нематериальных активов в корреспонденции со счетами 01,02,03,04,05

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

3213

3313

По графе «Добавочный капитал» - кредитовый оборот по счету 83 (без переоценки) в корреспонденции со счетами 50,52,60,62,75,91/2

По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75

дополнительный выпуск акций

3214

3314

По графе «Уставный капитал» - кредитовый оборот по счету 80 в корреспонденции с субсчетом 75/1

По графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции с субсчетами 75/1, 91/2

По графе «Добавочный капитал» - кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 19 (+/-) обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75/1

увеличение номинальной стоимости акций

3215

3315

По графе «Уставный капитал» - кредитовый оборот по счету 80 в корреспонденции с субсчетом 75/1

По графе «Добавочный капитал» - кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 19 (+/-) обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75/1

Продолжение таблицы 5

реорганизация юридического лица

3216

3316

Реорганизация организации в форме присоединения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к увеличению капитала, то суммы изменения статей капитала должны найти отражение по данной строке «. Никакие записи в бухгалтерском учете реорганизованной организации не производятся.

Уменьшение капитала – всего:

3220

3320

Сумма строк 3221- 3227

Сумма строк 3321-3327

в том числе:

убыток

3221

3321

По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99

переоценка имущества

3222

3322

По графе «Добавочный капитал» - разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 83 в части переоценки основных средств и нематериальных активов в корреспонденции со счетами 01,02,03,04,05

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

3223

3323

По графе «Добавочный капитал» - дебетовый оборот по счету 83 (без переоценки) в корреспонденции со счетами 50,52,60,62,75,91/1

По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75

уменьшение номинальной стоимости акций

3224

3324

По графе «Уставный капитал» - дебетовый оборот по счету 80 в корреспонденции со счетами 75, 83 в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей)

По графе «Добавочный капитал» - дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 75 (на сумму выплат за счет добавочного капитала, начисленных акционерам в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинала акций) или кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 80(на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам в связи с уменьшением номинала акций, если эта разница по решению собрания акционеров отнесена на увеличение добавочного капитала)

Продолжение таблицы 5

уменьшение количества акций

3225

3325

По графе «Уставный капитал» - дебетовый оборот по счету 80 в корреспонденции со счетом 81

По графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» дебетовый оборот по счету 81 в корреспонденции со счетами 75, 91/1 (-) кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции со счетами 80, 91/2. Если сумма дебетовых оборотов по счету 81 превышает сумму кредитовых оборотов по этому счету, то суммарный оборот указывается по строке в круглых скобках

реорганизация юридического лица

3226

3326

Реорганизация организации в форме присоединения или выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к уменьшению капитала организации, то суммы изменения статей капитала должны найти отражение по данной строке

дивиденды

3227

3327

По графе «Резервный капитал» - дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетами 75/2, 70

По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75/2, 70

Изменение добавочного капитала

3230

3330

По графе «Добавочный капитал» - дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 84, 82 (в круглых скобках)

По графе «Резервный капитал» - кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 83

По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83

Изменение резервного капитала

3240

3340

По графе «Резервный капитал» - разница между кредитовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетом 84 и дебетовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетами 84 и 81 (или 75). Если полученная разница положительная, то она указывается без круглых скобок, если отрицательная – то приводится в круглых скобках.

По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетом 82. Если указанная разница отрицательная, то она приводится в круглых скобках.

Таблица 6 - Сведения, используемые для заполнения отчета о движении денежных средств

Наименование показателя

Код строк и отчета

Расчет суммы

Денежные потоки

от текущих операций

Поступление – всего

4110

Сумма строк 4111 - 4119.

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ, услуг

4111

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетом 62 (за минусом НДС, акцизов, содержащегося в полученных платежах, а также сумм возмещений и компенсаций, полученных от покупателей (заказчиков) в связи с платежами, произведенными организацией в отчетном периоде в их пользу).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

4112

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (комитентами, комиссионерами, арендаторами, лицензиатами и пр.) (за минусом НДС, акцизов, сумм полученного вознаграждения по посредническим и лицензионным договорам и пр.)

от перепродажи финансовых вложений

4113

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения за вычетом кредитового оборота по этим счетам в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде

прочие поступления

4119

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55, 57 в части поступлений, относящихся к текущей деятельности и не являющихся существенными (не указанных в строках 4111 - 4118)

Платежи – всего

4120

Сумма строк 4121-4129

в том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги

4121

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетом 60 (за минусом НДС, акцизов, содержащегося в платежах поставщикам, а также суммы платежей, произведенных в интересах третьих лиц и возмещенных (компенсированных) ими в этом отчетном периоде)

в связи с оплатой труда работников

4122

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,55 в корреспонденции со счетом 70

Продолжение таблицы 6

процентов по долговым обязательствам

4123

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,55 в корреспонденции со счетами 66,67(в части процентов)

налога на прибыль организации

4124

Кредитовый оборот по счетам 51, 55 в корреспонденции со счетом 68 (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль)

прочие платежи

4129

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52,55,57 в части платежей, относящихся к текущей деятельности и не являющихся существенными (не указанных в строках 4121 - 4124)

Сальдо денежных потоков от текущих операций

4100

Расчетно: строка 4110-строка 4120

Денежные потоки

от инвестиционных операций

Поступления – всего

4210

Сумма строк 4211-4219

в том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)

4211

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетом 62 (за минусом НДС, содержащегося в полученных платежах от покупателей внеоборотных активов)

от продажи акций других организаций (долей участия)

4212

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетом 62

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)

4213

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 62,58 субсчет «Предоставленные займы»

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

4214

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

прочие поступления

4219

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 57 в части поступлений, относящихся к инвестиционной деятельности и не являющихся существенными (не указанных в строках 4211 - 4214)

Платежи – всего

4220

Сумма строк 4221-4229

Продолжение таблицы 6

в том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

4221

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетом 60 (за минусом НДС, содержащегося в платежах поставщикам)

в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)

4222

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 60

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам

4223

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 60, 58 субсчет «Предоставленные займы»

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

4224

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,55 в корреспонденции со счетами 66,67

прочие платежи

4229

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52,55,57 в части платежей, относящихся к инвестиционной деятельности и не являющихся существенными (не указанных в строках 4221 - 4224)

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

4200

Расчетно: строка 4210-строка 4220

Денежные потоки

от финансовых операций

Поступления – всего

4310

Сумма строк 4311-4319

Продолжение таблицы 6

в том числе:

получение кредитов и займов

4311

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 66,67

денежных вкладов собственников (участников)

4312

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетом 75 субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал)

от выпуска акций, увеличения долей участия

4313

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетом 75/1

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

4314

Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55 в корреспонденции со счетами 66,67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)

прочие поступления

4319

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в части поступлений, относящихся к финансовой деятельности и не являющихся существенными (не указанных в строках 4311- 4314)

Платежи – всего

4320

Сумма строк 4321-4329

в том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

4321

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,5558(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 75, 81

на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

4322

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,5558(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 75/2, 70

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов

4323

Кредитовый оборот по счетам 50,51,52,5558(аналитический счет учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 66,67 (в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга)

прочие платежи

4329

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52,55,57 в части платежей, относящихся к финансовой деятельности и не являющихся существенными (не указанных в строках 4321-4323)

Продолжение таблицы 6

Сальдо денежных потоков от финансовых операций

4300

Расчетно: строка 4310-строка 4320

Сальдо денежных потоков за отчетный период

4400

Расчетно: сумма строк 4100,4200 и 4300

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

4450

Дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) на начало отчетного года

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

4500

Дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57,58(аналитический счет учета денежных эквивалентов) на конец отчетного года

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

4490

Сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по данной строке в круглых скобках.

Глава 3 Практическая часть (задача)

Цель задания. На основании хозяйственных операций, приведенных в таблице 7 составить корреспонденцию счетов, определить недостающие суммы.

Составить журналы-ордера по всем синтетическим счетам. Объединить в одном журнале-ордере в шахматном порядке счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и счета финансовых результатов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Журналы-ордера заполняются по кредитовому признаку. Это значит, что запись производится по кредиту счета в корреспонденции с дебетом других счетов. К некоторым журналам-ордерам прилагается ведомость, которая заполняется по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Ведомости открываются по счетам денежных средств. По расчетам журналы-ордера заполняются позиционным способом, то есть, по одной строке проходит вся информация по организации или подотчетному лицу: задолженность на начало отчетного периода, начисление задолженности, погашение задолженности и задолженность на конец отчетного периода.

В некоторых журналах-ордерах объединяется синтетический учет сразу по нескольким счетам. Так в журнале-ордере 10 объединяется учет по всем производственным счетам. Записи производятся в шахматном порядке. Это значит, что сумма по каждой операции записывается один раз на пересечении производственных счетов по дебету и производственных затрат по кредиту.

На основании журналов-ордеров заполнить Главную книгу.

Кредитовый оборот заносится в Главную книгу итоговой суммой, а дебетовый оборот накапливается в результате разноски всех журналов-ордеров. Предварительно все журналы-ордера сверяются друг с другом. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и бухгалтерский баланс.

Таблица 7 Остатки по синтетическим счетам на 01.03.200_г. по ОАО «Альфа»

Наименование счета

Сумма, рубли

1

2

01 «Основные средства»

1800000

02 «Амортизация основных средств»

482100

10 «Материалы»

40000

50 «Касса»

5000

51 «Расчетные счета»

260000

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

81900

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

54000

68 «Расчеты по налогам и сборам»

120000

Продолжение таблицы 7

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

25000

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

96000

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

6000

80 «Уставный капитал»

1070000

84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»

290000

Таблица 8 - Журнал хозяйственных операций ОАО «Альфа» за январь 200_г.

Содержание хозяйственных операций

Сумма, рубли

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1. Принят к оплате счет-фактура №32 от 11.03. 201_г. РТП №5 за запасные части к тракторам

26000

10

60

Учтен НДС по поступившим от РТП №5 запасным частям

4680

19

60

2. Лимитно-заборная карта №21 от 12.03 отпущены материалы в основные средства

34000

20

10

3. Выписка с расчетного счета от 12.03.200_г. : Платежное поручение №36 от 12.03.200_г. Поступило на расчетный счет от ОАО «Зея» за услуги

50000

51

62

Денежный чек, приходный кассовый ордер №18 от 12.03.200_г. Поступили в кассу предприятия деньги для выплаты заработной платы за прошлый месяц

96000

50

51

4. Авансовый отчет №11 от 12.03.200_г. Поступили материалы от подотчетного лица Машкова Ю.И.

5000

10

71

Учтен НДС по поступившим от подотчетного лица материалам

762,71

19

71

5. Расходный кассовый ордер №36 от 12.03.200_г. Выдана сумма под отчет на хозяйственные расходы Петрову Б.И.

4500

71

50

6. Платежная ведомость №5 от 12.03.200_г. Выдана заработная плата за прошлый месяц

91000

70

50

7. Выписка с расчетного счета от 15.03.200_г. Платежное поручение №31 от 15.03.200_г. Оплачен счет РТП №5 за запасные части

30680

60

51

Платежное поручение №32 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность в бюджет по налогу на доходы физ.лиц

10400

68/1

51

Платежное поручение №33 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность по НДС

80600

68/2

51

Продолжение таблицы 8

Платежное поручение №34 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность по налогу на имущество

29000

68/8

51

Платежное поручение №35 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность по единому социальному налогу

25000

69

51

Объявление на взнос наличными №9 от 15.03.200_г. расходный кассовый ордер №37 от 15.03.200_г. ведомость депонированной заработной платы «1 от 15.03.200_г.

Возвращена на расчетный счет неполученная заработная плата.

5000

51

70

8. Авансовый отчет №12 от 18.03.200_г. Израсходована подотчетная сумма Петровым Б.И. для основного производства

3500

20

71

9. Приходный кассовый ордер №19 от 18.03.200_г. Возвращена в кассу Петровым Б.И. неиспользованная подотчетная сумма

1000

50

71

10. Принят к оплате счет – фактра №48 от 24.03.200_г. ОАО «Домострой» за строительные материалы

32000

10/8

60

Учтен НДС по поступившим от ОАО «Домострой» строительным материалам

5760

19

60

11. Ведомость начисления амортизации за март. Начислена амортизация по основным средствам основного производства

8000

20

02

12. Расчетно– платежная ведомость №3 за март. Начислена заработная плата работникам предприятия

86000

20

70

Начислен налог на доходы физ.лиц

9100

70

68/1

Начислен единый социальный налог

24600

20

6

13. Справка бухгалтерии от 30.03.200_г. Начислен налог на имущество

28000

91/2

68/5

14. Требование – накладная №9 от 30.03.200_г. Поступила на склад готовая продукция из основного производства

110000

43

20

15. Счет-фактура №6 от 30.03.200_г. Начислена задолженность ОАО «Мираж» за реализацию продукции

186000

62

90

Начислен НДС от суммы выручки за реализованную продукцию

33480

68/2

19

16. Накопительная ведомость по отгрузке готовой продукции за март. Списывается фактическая себестоимость готовой продукции

100000

90

43

17. Справка бухгалтерии от 31.03.200_г. Произведен зачет НДС

11202

68/2

19

Продолжение таблицы 8

18.Справка бухгалтерии от 31.03.200_г. Определяется финансовый результат от реализации готовой продукции

6420

90/9

99/1

19. Справка бухгалтерии от 31.03.200_г. Начислен налог на прибыль

1284

99/1

68/1

20.Справка бухгалтерии от 31.03.200_г. Учтена нераспределенная прибыль

5136

99

84

Таблица 9 - Журнал – ордер №1 по счету 50 «Касса»

ОАО «Альфа» за март 200_г.

Дата

С кредита счета 50 «Касса» в дебет счетов

Итого

№71

№70

№

№

 12.03

 4500

91000 

 95500

Итого

 45000

91000 

 95500

Таблица 9 - Ведомость по счету 50 «Касса»

ОАО «Альфа» за март 200_г.

Сальдо на начало месяца: 5000

Дата

В дебет счета 50 «Касса» с кредита счетов

Итого

№51

№71

№

№

 12.03

 96000

96000 

 18.03

1000 

 1000

Итого

 96000

1000 

 97000

Сальдо на конец месяца: 6500

Таблица 10 - Журнал – ордер № 2 по счету 51 «Расчетные счета»

ОАО «Альфа» за март 200_г.

Дата

С кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счетов

Итого

№50

№60

№68

№69

12.03 

96000 

30680 

120000 

25000 

Итого

 96000

 90680

120000 

25000 

271680 

Таблица 11 - Ведомость по счету 51 «Расчетные счета»

ОАО «Альфа» за март 200_г.

Сальдо на начало месяца 260000

Дата

С кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счетов

Итого

№62

№70

 15.03

50000

5000 

55000 

Итого

 50000

5000 

 55000

Сальдо на конец месяца 43320

Таблица 12 - Журнал – ордер № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ОАО «Альфа» за март 200_г.

№

ФИО подотчет-
ного лица

Остаток на начало месяца

Выдано под отчет

Дата возникнове-
ния задолженности

Дт

Кт

Дата

Корреспон-
дирующий
счет

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

 1

Петров 

71 

50 

12.03 

4500 

 2

 Мошков

6000 

12.03 

Продолжение журнала – ордера № 7

№

С кредита счета 71 в дебет счетов

Итого

Остаток на конец
месяца

№10

№20

№50

№

9

10

11

12

13

14

15

16

3500 

1000 

4500 

 5762.71

5762.71 

23720 

Таблица 13 - Журнал – ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ОАО «Альфа» за март 200_г.

№

наименование
поставщика

Сальдо на начало

С кредита счета в дебет счетов

итого
по
кредиту

Дт

Кт

№10

№19

№

№

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

ОАО "Сервис"

81900

2

ОАО "РТП - 5"

26000 

 4680

 30680

3

ОАО "Домострой"

 32000

 5760

 37760

Итого

Продолжение журнала – ордера № 6

№

В дебет счета с кредита счетов

Итого по Дт

Сальдо на конец

№51

№

№

Дт

Кт

10

11

12

13

14

15

16

1

81900 

2

30680

30680

3

 37760

 119660

Таблица 14 - Журнал – ордер № 8 по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ОАО «Альфа» за март 200_г.

№

наиме-
нование
покупа-
теля

Сальдо на
начало

обороты по дебету

обороты по кредиту в дебет счетов

ито-
го по
кре-
диту

Сальдо на
конец

Дт

Кт

Кор.
счет 90

Сум-
ма

№

№ 51

№

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1

ОАО "Зея"

54 000

 36

50000 

50000 

4000 

2

ОАО "Мираж"

186000 

 186000

Итого

 186000

 50000

 190000

Таблица 15-Журнал – ордер № 8 по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ОАО «Альфа» за март 200_г.

№

Сальдо на
начало

обороты по дебету

обороты по кредиту в дебет счетов

ито-
го по
кре-
диту

Сальдо на
конец

Дт

Кт

Кор.
счет 51

Сум-
ма

№20

№90

№91

№

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

НДФЛ

10 400

 9100

9100 

9100 

НДС

80 600

33480 

 33480

 33480

Нал. На им-во

29000

 51

29000 

28000 

28000 

 28000

Налог на приб.

 1284

 1284

 1284

Итого

120000 

120000 

 60661.20

НДС, (19счет)

 1120270

Таблица 16- Журнал – ордер № 8 по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » ОАО «Альфа» за март 200_г

Налоги

Сальдо на начало

обороты по дебету

обороты по кредиту в дебет счетов

ито-
го по
кре-
кре-
диту

Сальдо на конец

Дт

Кт

Кор.
Счет

Сум-
ма

№20

№

№

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

ЕСН

25 000

25000 

 24600

24600

24600 

Итого

Таблица 17 -Журнал – ордер по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ОАО «Альфа» за март 200_г

Дата

Сальдо на начало

обороты по дебету

обороты по кредиту в дебет счетов

итого
по кре-
диту

Сальдо на конец

Дт

Кт

Кор.
Счет

Сум-
ма

№

№

№

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

96 000

 51

91000 

86000 

5000 

91000 

86900 

 68

 9100

итого

100100 

 91000

86900 

Таблица 18 - Журнал – ордер по счетам 10 «материалы», 20 «основное производство», 43 «готовая продукция» ОАО «Альфа» за март 200_г

Кт

№60

№71

№02

№10

№20

№70

№69

№

№

обо-
рот
по Дт

Дт

10

58000

5000

20

3500

8000

34000

86000

24600 

43

110000

Оборот
по Кт

68440

1120271

34000

156100

 24600

Таблица 19-Журнал – ордер по счетам 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ОАО «Альфа» за март 200_г

Кт

№43

№68

№20

№90/9

№84

Оборот по Дт

Дт

90

 100000

33480 

46100 

6420 

186000 

99

 1284

5136 

 6420

84

Оборот
по Кт

Таблица 20 –Главная книга

Главная книга

Счет №01

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

Дт

Кт

 Март

 1800000

 Апрель

 1800000

Счет №02

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

Дт

Кт

 Март

 8000

 482100

 Апрель

 490100

Счет №10

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 60

71 

Дт

Кт

 Март

 58000

5000 

 63000

34000 

 40000

 Апрель

 69000

Счет №19

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 60

71 

Дт

Кт

 Март

 10440

762,71 

 11202,71

11202,71

 Апрель

Счет №20

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 02

10

71 

70

 69 

Дт

Кт

 Март

 8000

34000

3500 

 86000

 24600

 156100

156100

Счет №43

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 20

Дт

Кт

 Март

 110000

 110000

100000

 Апрель

 10000

Счет №50

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 51

71

Дт

Кт

 Март

 96000

1000

 5000

 Апрель

 97000

95500 

 6500

Счет №51

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 62

50

Дт

Кт

 260000

Март

 50000

5000 

 55000

271680 

 43320

Счет №60

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 51

Дт

Кт

 81900

Март

 30680

 30680

68440 

 119660

Счет №62

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 90

Дт

Кт

 54000

 Март

 186000

 186000

50000 

 190000

Счет №68

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 51

19

Дт

Кт

 120000

 Март

 120000

11202,71

 131202,7

71864

Счет №69

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 51

Дт

Кт

 25000

 Март

 25000

 25000

24600 

 24600

Счет №70

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 50

68

Дт

Кт

 96000

Март

 91000

9100 

 100100

91000 

 86900

Счет №71

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 50

Дт

Кт

 6000

 Март

 4500

 4500

10262,71 

 237,29

Счет №80

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

Дт

Кт

1070000

Март

 1070000

Счет №84

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

Дт

Кт

 29000

Март

 5136

 295136

Счет №90

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 43

68

20 

 99

Дт

Кт

Март

 100000

33480 

46100 

6420 

 186000

186000 

Счет №91,2

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 68

Дт

Кт

 Март

 28000

Счет №99

Месяц

Обороты по дебету

Итого
по Дт

Итого
по Кт

Сальдо

 68

84

Дт

Кт

 Март

 1284

5136

 6420

6420

Таблица 21 Баланс ОАО «Альфа» на 01.04.200_г.

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
( в ред. Приказа Минфина РФ
от 05.10.2011 № 124н)

Бухгалтерский баланс

на 01 апреля 201 г.

Коды

Начало формы

Поясне-
ния 1

Наименование показателя 2

Код

На 1 марта
2014 г.3

На 31 декабря
2013 г.4

На 31 декабря
2012 г.5

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

-

-

-

Результаты исследований и разработок

1120

-

-

-

Нематериальные поисковые активы

1130

-

-

-

Материальные поисковые активы

1140

-

-

-

Основные средства

1150

в том числе:

01

основные средства амортизируемые

1317900

1309900

02

основные средства неамортизируемые

Доходные вложения в материальные
ценности

1160

-

-

-

Финансовые вложения

1170

-

-

-

Отложенные налоговые активы

1180

-

-

-

Прочие внеоборотные активы

1190

-

-

-

Итого по разделу I

1100

1317900

1309900

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

40000

79000

в том числе:

01

материалы

40000

69000

02

товары

10000

Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям

1220

-

-

Дебиторская задолженность

1230

54000

218237

в том числе:

01

покупатели и заказчики

54000

190000

02

прочие дебиторы

6000

28237

-

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

-

-

-

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

265000

49820

Прочие оборотные активы

1260

-

Итого по разделу II

1200

365000

347057

БАЛАНС

1600

1682900

1656957

Конец формы

Начало формы

Форма 0710001 с. 2

Поясне-
ния 1

Наименование показателя 2

Код

На 31 марта
2014 г.3

На 31 декабря
2013 г.4

На 31 декабря
2012 г.5

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6

Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)

1310

1070000

1070000

Собственные акции, выкупленные у
акционеров

1320

(

-

)

7

-

-

-

Переоценка внеоборотных активов

1340

-

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

-

Резервный капитал

1360

Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)

1370

290000

295135

Итого по разделу III

1300

1360000

1365135

III. ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ 6

Паевой фонд

1310

-

-

-

Целевой капитал

1320

(

-

)

7

(

-

)

7

(

-

)

-

-

-

Целевые средства

1350

-

-

-

Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества

1360

-

-

-

Резервный и иные целевые фонды

1370

-

-

-

Итого по разделу III

1300

-

-

-

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

Отложенные налоговые обязательства

1420

-

-

Оценочные обязательства

1430

-

-

Прочие обязательства

1450

-

-

Итого по разделу IV

1400

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1510

-

-

Кредиторская задолженность

1520

322900

291821

в том числе:

01

поставщики и подрядчики

81900

119660

02

задолженность перед персоналом организации

96000

86900

03

задолженность по налогам и сборам

120000

60661

04

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

25000

24600

05

прочие кредиторы

Доходы будущих периодов

1530

-

-

-

Оценочные обязательства

1540

-

-

-

Прочие обязательства

1550

-

-

-

Итого по разделу V

1500

322900

291821

БАЛАНС

1700

1682900

1656957

Конец формы

Отчет о финансовых результатах

за I квартал 2014 г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

31

03

2014

Организация

ООО "Центрпласт"

по ОКПО

77836335

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

0268037540

Вид экономической
деятельности

Оптовая торговля синтетическими смолами и пластмассами в первичных формах

по
ОКВЭД

51.55.2

Организационно-правовая форма / форма собственности

Общества

с ограниченной ответственностью/Частная собственность

по ОКОПФ / ОКФС

65

16

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
( в ред. Приказа Минфина РФ
от 05.10.2011 № 124н)

Начало формы

Поясне-
ния 1

Наименование показателя 2

Код

За I квартал
2014 г.3

За I квартал
2013 г.4

Выручка 5

2110

12663

19 242

Себестоимость продаж

2120

12107

(

19 115

)

19 115

21 368

Валовая прибыль (убыток)

2100

556

127

Коммерческие расходы

2210

(

-

)

-

-

Управленческие расходы

2220

(

-

)

-

-

Прибыль (убыток) от продаж

2200

556

127

Доходы от участия в других организациях

2310

-

Проценты к получению

2320

-

Проценты к уплате

2330

(

-

)

-

-

Прочие доходы

2340

204

164

Прочие расходы

2350

440

(

172

)

172

608

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

320

119

Текущий налог на прибыль

2410

64

(

24

)

24

136

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

-

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

-

Изменение отложенных налоговых активов

2450

-

Прочее

2460

-

Чистая прибыль (убыток)

2400

256

95

Конец формы

Начало формы

Форма 0710002 с. 2

Поясне-
ния 1

Наименование показателя 2

Код

За I квартал
2014 г.3

За I квартал
2013 г.4

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода

2510

-

-

Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода

2520

-

-

Совокупный финансовый результат периода 6

2500

256

95

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

-

-

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

-

-

Конец формы

Заключение

Бухгалтерская отчетность – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ.

В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет важные функции, в том числе:

• баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, имущественным состоянием организации;

• по балансу определяют ликвидность и показатели платежеспособности организации;

• по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;

• на показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

• данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятий и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота. Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставлении информации ее пользователям. Отсюда высока степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Список использованных источников

  1. Бычкова С. М., Янданова Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия управленческих решений: практическое руководство. М., 2013
  2. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 30е изд., перераб. и доп. М., 2009
  3. Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. М., 2011
  4. Фролова Т.А, Чефранова М.А. Налогообложение предприятия: конспект лекций/ Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011.
  5. Цыганков К. Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. М., 2012
  6. http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/
  7. http://finbiz.spb.ru/download/4_2008_korel.pdf

  1. http://finbiz.spb.ru/download/4_2008_korel.pdf ↑

  2. Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. М., 2011 ↑

  3. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 30е изд., перераб. и доп. М., 2010 ↑

  4. Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. М., 2011 ↑

  5. Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. М., 2011 ↑

  6. Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. М., 2011 ↑

  7. Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. М., 2011 ↑

  8. Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. М., 2011 ↑

  9. Бычкова С. М., Янданова Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для

    принятия управленческих решений: практическое руководство. М., 2013 ↑

  10. Бычкова С. М., Янданова Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для

    принятия управленческих решений: практическое руководство. М., 2013. ↑

  11. Бычкова С. М., Янданова Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для

    принятия управленческих решений: практическое руководство. М., 2013 ↑

СПИСОК ДЛЯ ТРЕНИРОВКИ ССЫЛОК