Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Зарубежный опытналогообложения банков

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение банков – проблема чрезвычайно сложная, поскольку банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности.

Необходимо отметить, что система налогообложения рассматривается не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения банков состоит в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Особая роль банков как участников налоговых правоотношений заключается и в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проблему налогового регулирования деятельности банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и темпы экономического развития страны. Здесь роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия проводимой государством экономической политики.

Недостаточное теоретическое исследование вопросов налогообложения банков, специфики формирования их налоговой базы, особенностей объектов обложения и облагаемых оборотов обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.

Целью курсовой работы является исследование действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

– изучены теоретические аспекты налогообложения банков;

– проведен анализ действующей системы налогообложения банковской деятельности в Российской Федерации;

– выявлены пути развития налогообложения банков в современных условиях.

Объектом исследования выступают банки как субъекты налоговых отношений.

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых банками в современной рыночной экономике России.

При написании курсовой работы были изучены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в России: Г.Н. Белоглазова, О.М. Борисов, Л.Л. Дружинина, С.Г.Караханян, А.В. Меньшенина, А.З. Дадашев, М.В. Романова, В.В. Семенихин, Д.Г. Черник, И.А. Янкинаи других.

1. Теоретические аспекты налогообложения банков

1.1 Банки как субъекты налоговых отношений

Кредитная организация – это юридическоелицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основанииспециального разрешения (лицензии)БанкаРоссии имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным закономот 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковскойдеятельности»^[1]. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности какхозяйственное общество.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) понятие«банк» для целей налогообложения включаеткоммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России наопределенные банковские операции. Таким образом, определение понятия «банк» в налоговомзаконодательстве шире и включает в себя такженебанковские кредитные организации (НКО).

В таблице 1 представлены данные о составекредитных организаций, зарегистрированных вРоссийской Федерации^[2].

Таблица 1 – Данные о составе кредитных организаций, зарегистрированных в Российской Федерации на 01.05.2018 г.

Состав кредитных организаций	Количество
Кредитные организации, имеющие право на осуществление банковских операций, всего В том числе:	898
– банки	843
– небанковские кредитные организации	55
Филиалы действующих кредитных организаций на территории Российской Федерации	2804
Филиалы действующих кредитных организаций за рубежом	5

Из 898 кредитных организаций, зарегистрированныхна 01.05.2018 г.,843 банка. Из общего количествадействующих кредитных организаций, осуществляющих банковские операции, более половиныразмещены в Москва.

Во взаимоотношениях с государством (с егоналоговыми и таможенными органами) банкивыступают в качестве:

− посредника между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляютфинансово-хозяйственные операции все организации и индивидуальные предприниматели,производятся платежи по налогам и сборамюридическими и физическими лицами;

− налогоплательщика по тем налогам исборам, которые банки обязаны уплачивать;

− налогового агента в части исчисления,удержания и перечисления в бюджетную системусумм налогов по доходам, источником выплатыкоторых являются сами банки (например, налогна доходы физических лиц, налог на доходы поценным бумагам и др.).

В таблице 2 наглядно отображена роль банков всистеме налоговых отношений^[3].

Таблица 2 – Налоговые отношения между банками, государством и хозяйствующими субъектами

Банки в системеналоговых отношений	Налоговые отношения
1	2
Банки в роли налогоплательщиков	Налоговые отношения банков с государством в качестве налогоплательщиков
Банки в роли налоговых агентов	Налоговые отношения банков с государством в качестве налоговых агентовпо исчислению и удержанию у источника выплаты дохода и перечислениюналогов в бюджетную систему

Продолжение таблицы 2

Банки в роли финансовых посредников между государством и другими налогоплательщиками

Налоговые отношения банков в части исполнения в установленные сроки поручений налогоплательщиков по уплате налогов и сборов в бюджетную систему.

Налоговые отношения банков по учету открываемых налогоплательщикамсчетов и контролю за соблюдением законодательства по налогам и сборамбанков при осуществлении расчетных и кассовых операций

Банки являются непростыми участникаминалоговых правоотношений, которымпринадлежит особая роль в финансово-кредитной сфереи экономической системе страны. Посредническая миссия банков в экономической системепозволяет налоговым органам в установленномпорядке использовать банковскую информацию для проверки правильности исчисленияи своевременности уплаты налогов и сборов,принуждения налогоплательщика выполнятьсвои обязательства перед государством и егобюджетной системой.

Банки также являются финансовыми посредниками между государствоми налогоплательщиками.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнитьобязанность по уплате налога в установленныесроки или, по желанию, – досрочно^[4]. Обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления вбанк поручения на уплату конкретного налогапри наличии достаточного денежного остаткана счете клиента-налогоплательщика. Налог неможет быть признан уплаченнымв случае отзываналогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджетную систему, атакже, если на момент предъявления клиентом-налогоплательщикомв банк поручения на уплатуналога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету,которые в соответствии с гражданскимзаконодательством Российской Федерации исполняютсяв первоочередном порядке, и налогоплательщикне имеет достаточных денежных средств на счетедля удовлетворения всех требований.

В случае неуплаты или неполной уплатыналога в установленный срок налоговые органысвоим решением в принудительном порядкевзыскивают с налогоплательщика (налоговогоагента) – организации или индивидуальногопредпринимателя неуплаченную сумму (недоимку) путемнаправления в банк, в которомоткрытыих счета, инкассового поручения (распоряжения)на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетовналогоплательщика (налогового агента) – организацииилииндивидуального предпринимателя.

Инкассовое поручение налогового органадолжно быть направлено в банк в течение месяцасо дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в законодательно установленной очередности. Инкассовое поручение должно содержать указание на тесчета налогоплательщика (налогового агента), скоторых должно быть произведено перечислениеналога и пени, а также сумму платежа, подлежащую перечислению в бюджетную систему.

Инкассовое поручение исполняется банкомне позднее одного операционного дня, следующего за днемполученияимуказанногопорученияналогового органа, если взыскание налога производится с рублевых счетов, а если с валютных,то не позднее двух операционных дней (в эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу БанкаРоссии на дату продажи валюты)^[5].

Обязанность по уплате налога исполняется ввалюте Российской Федерации.

Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агентаоперечислениисуммыналоговогоплатежа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой (1/150) ставки рефинансирования БанкаРоссии, но не более 0,2% за каждый календарныйдень просрочки.

Исполнение банком при наличии у негорешения налогового органа о приостановленииопераций по счетам налогоплательщика или налогового агента их поручения на перечислениесредств другому лицу (юридическому, физическому), не связанного с исполнением обязанностейпо уплате налога (сбора) либо иного платежногопоручения, имеющего законное преимуществов очередности исполнения перед платежами вбюджетную систему, влечет взыскание штрафав размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика илиналогового агента, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ)^[6].

Налоговые органы имеют право требовать отбанков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщикови налоговых агентов и инкассовых поручений(распоряжений) налоговых органов о списаниисо счетов налогоплательщиков и налоговых агентов сумм налогов (сборов), пени и штрафов и ихперечислении в бюджетную систему. Порученияналогоплательщика или поручение налоговогооргана исполняются банком в течение одногооперационного дня, следующего за днем получения такого поручения (при наличии денежныхсредств на счете налогоплательщика).

Налоговые органы постоянно нуждаются винформации, необходимой для проверки правильности расчетов по налогам и сборам и своевременности платежей по ним, осуществляемыхналогоплательщикамиилиналоговымиагентами.

Такой информацией обладают банки, куда иобращаются налоговые органы в соответствиис п. 10 ст. 31 НК РФ^[7]. Банки обязаны выдаватьсправки о наличии счетов и об остатках денежныхсредств на счетах налогоплательщика – клиентабанка (организации, индивидуального предпринимателя) по письменному мотивированномузапросу налогового органа.

У банков как финансовых посредниковвозникают обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков: банки открывают расчетныеи иные счета организациям, индивидуальнымпредпринимателям только при предъявлениисвидетельства о постановке на учет в налоговоморгане (ст. 86 НК РФ). Заверенная копия указанного свидетельства хранится в деле клиента.

Открытие банком счета организации или индивидуальномупредпринимателюбезпредъявленияими свидетельства о постановке на налоговыйучет, а также открытие счета при наличии у банкарешения налогового органа о приостановленииопераций по счетам организации или индивидуального предпринимателя влекут взысканиештрафа в размере 20тыс. руб. (ст. 132 НК РФ).

Банк в течение пяти дней после открытияили закрытия счета либо изменения реквизитов счета клиента-налогоплательщика долженнаправить соответствующую информацию вналоговый орган по месту своего нахождения^[8].

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации или индивидуальному предпринимателювлечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб.(ст. 132 НК РФ).

Российские банки как налогоплательщики,открывая корреспондентские счета в расчетно-кассовых центрах или в других банках, также обязаны предъявлять свидетельство о постановке на учет в налоговом органе(банкам-нерезидентам этого делать не нужно).

Таким образом, в своей деятельности банквыступает одновременно налогоплательщикомпо своим налоговым обязательствам, налоговымагентом и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками, являясьфинансовым посредником между конкретнымналогоплательщиком и государством.

1.2 Зарубежный опыт налогообложения банков

Для полноты раскрытия проблемы налогообложения банков необходиморассмотреть зарубежныйопыт. Это еще актуальнои в связи с тем, что российская банковская система делает попытки влиться в международныебанковские ассоциации.

Во всех странах основными налогами для банков являются НДС, налог на доход и налог на операции с ценными бумагами. Налогообложение банков призвано как нести на себе фискальную нагрузку, так и способствовать переливу средств из финансового сектора в реальный. В то же время высокие налоги отражаются на высокой стоимости кредита, снижая рентабельность реального сектора.

Банки могут либо освобождаться от налогообложения, либо облагаться по нулевой ставке, либо уплачивать НДС^[9]. В первом случае освобожденные от налога услуги не включаются в систему НДС, поэтому нет возможности компенсировать входящий налог, тогда как облагаемые по нулевой ставке услуги формально входят в систему НДС, что дает возможность компенсировать входящий налог. В директивах ЕС прописан принцип освобождения от НДС ряда финансовых услуг, в частности таких, как сделки с ценными бумагами, кредитование, гарантии, страхование, операции инвестиционных фондов. В то же время выпуск чеков, валютообменные операции, аренда сейфов, лизинг и факторинг НДС облагаются.

Налогообложение дохода в зарубежных странах представлено в форме корпоративного подоходного налога. Главной трудностью, с которой сталкиваются за рубежом, является проблема компенсации «плохих долгов». Несмотря на то, что законодательства многих стран допускают налоговые льготы банкам, объявившим об убытках, сам механизм компенсации убытков до конца не разработан.

Международная практика предусматривает создание двух кредитных портфелей с различными моделями дохода. В случае если в будущем банк получит одинаковую прибыль по этим портфелям, в начальный период доход от более рискового портфеля окажется выше за счет более высокого процента. И банк с точки зрения текущей стоимости должен платить более высокий налог по рисковому портфелю. В таких ситуациях обычно банкам в момент размещения кредитных ресурсов разрешают вычитать из налогооблагаемого дохода резервы по рисковым долгам. В результате текущая величина уплачиваемых налогов получается одинаковой, если сумма резерва равна приросту дохода за счет более рискового портфеля.

Ставка налогообложения зависит также от ставок местных налогов, политики выплаты банками дивидендов и муниципальных ставок налога с продаж^[10]. Так, в Японии банки уплачивают следующие налоги: корпоративный налог на прибыль (37,5%), местный налог на прибыль (12,6%) и местный душевой налог (7,76%). С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 до 56%.

В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%), однако реальная ставка составляет около 48%, так как при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода.

Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный почти 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.

В Великобритании банк уплачивает 33-35% от общего дохода с внутренних и внешних операций^[11].

Традиционно корпоративный налог и прочие налоги на прибыль компаний, включающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и местном уровнях и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, рассматриваются как основная форма налогового изъятия.

Особенностью мировой практики налогообложения является применение одного корпоративного налога – общего для банков и предприятий. Возможность применения единого налога объясняется использованием общих принципов для расчета налога на прибыль компаний и банков. В первую очередь это относится к системе вычетов из выручки, применяемой для расчета налогооблагаемой базы.

Основными вычетами по корпоративному налогу являются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги (региональные и местные), проценты за кредит, амортизация, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы и др. Из них наибольшее значение имеют амортизационные отчисления. Главной задачей амортизационных отчислений является обеспечение полной замены капитальных активов по истечении срока их жизни, рассчитанного с учетом физического и морального износа^[12].

Кроме амортизационных отчислений в издержки включаются вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего более 15-25 видов вычетов. Наиболее широкое применение резервные фонды получили в Германии. Резервные фонды в Германии создаются с целью компенсации инфляционного роста цен на сырье, материалы, энергию, средств, полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости имущества. Это касается отчислений на случай возникновения непредвиденных финансовых обязательств, убытков и т.д., а также отчислений в пенсионные фонды, которые находятся в долгосрочном пользовании компаний и фактически представляют долгосрочное вложение резервного капитала. Рост отчислений в резервные фонды ведет к уменьшению размеров облагаемой прибыли. В случае появления операционных убытков большинство стран предоставляют возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль как за последующие периоды, так и за предшествующие.

Проследить механизм формирования налогооблагаемой базы западных коммерческих банков с известной долей условности можно, используя счет прибылей и убытков, основанный на концепции потоков. Это означает, что счет прибылей и убытков начинается с процентного дохода и дохода от платных услуг, из суммы которых вычитаются операционные расходы; затем следуют неоперационные доходы или расходы, резервы для покрытия сомнительных кредитных требований и налоги. В конечном счете может быть определен чистый доход коммерческого банка.

Налоговая система США существенно отличается от налоговых систем других стран^[13]. В США более 40% всех поступлений дает личный подоходный налог, 10% – корпоративный и менее 5% (в основном налог с продаж) приходится на косвенные налоги.

В США существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом.

Из валового дохода банков вычитаются зарплата, безнадежные долги, рентные платежи, местные налоги, проценты за кредит, благотворительная деятельность, ремонт, амортизация, реклама, взносы в пенсионные фонды, расходы на НИОКР, убытки и специальные скидки (операционные убытки, 85% от дивидендов). Кроме того, из суммы налога вычитаются также суммы, определенные льготами, самой важной из которых является льгота по налогообложению доходов, полученных от зарубежной деятельности, во избежание двойного налогообложения. Могут также предоставляться отсрочки по зарубежным операциям иностранных филиалов для текущего налогообложения их доходов. Банки США, работающие за рубежом, текущего налогообложения избегать не могут.

В США действует система налогообложения неявных прибылей, получаемых по условным договорам, договорам о сделках с иностранной валютой, при приобретении ценных бумаг с фиксированной процентной ставкой и дилерских ценных бумаг с нефиксированной процентной ставкой^[14]. Такие договоры оцениваются на последний день отчетного года с отнесением 40% доходов и убытков на краткосрочные доходы и убытки и 60% на долгосрочные доходы и убытки по этому отчетному году. Для сделок хеджирования, которые заключаются для снижения степени риска, предусмотрено исключение: сделка должна быть идентифицирована в день ее заключения и касаться только риска, определенного в законе.

Помимо федерального налога на прибыль банков штаты устанавливают такой налог в пределах своей юрисдикции. Наиболее низкие ставки налога – в штатах Миссисипи (от 3 до 5%), Юта (5%). В некоторых штатах вместо налога на прибыль предусмотрена лицензия, за которую надо платить, в других действуют специальные правила налогообложения банковской деятельности, в-третьих разработаны специальные налоги. Так, в штате Техас банки уплачивают налог на владение недвижимостью, а также налог на акции банков. Налог на акции взимается с разницы в денежном выражении стоимости акций и пропорциональной стоимости, принадлежащей банку недвижимости, приходящейся на одну акцию. В ряде американских штатов банкам предоставлены особые льготы по подоходному налогу.

Размер своих налоговых обязательств по федеральному налогообложению банки вычисляют, часто используя традиционный подход «доходы – налоги», реже – альтернативный метод минимального налога. Если низкодоходные ценные бумаги продаются с убытками, которые должны полностью вычитаться из дохода, облагаемого налогом обычным образом, то банки обычно применяют технику налогового свопа. В этом случае банк продает такие бумаги с убытком для уменьшения текущего размера налогооблагаемого дохода, одновременно покупая недавно выпущенные высокодоходные ценные бумаги. При этом крупные банки обычно подпадают под максимальную ставку налогообложения дохода и выигрывают больше от сделок с портфелем ценных бумаг, чем небольшие банки.

По итогам написания главы работы можно сделать следующие выводы.

Налоги играют ведущую роль в поддержании и обеспечении функционированиягосударства с момента его возникновения, так как они являются источником формированиягосударственного бюджета. В настоящее время налоги выступают составной частьюэкономических отношений в обществе. Помимо того, что налоги являются финансовымэлементом государства, они выступают экономическим рычагом для воздействия на развитиебизнеса страны.

Огромная роль в налоговой системе страны принадлежит банковскому сектору, который аккумулирует основную часть кредитных ресурсов. Банковская система является важной составляющей, без которой не представляется возможным существование рыночной экономики. Банки играют важную роль и занимают особое положение в экономической системе и налоговом администрировании России. Кроме того, баки по объему налоговых платежей в бюджет являются одними из крупнейших налогоплательщиков.

Налогообложение банков играет важную роль в формировании бюджета каждой страны. Поэтому все страны мира стремятся к улучшению функционирования системы налогообложения. Законодательство каждой из них имеет свои особенности и положения нормативно-правовой базы, обеспечивающей нормальное и правильное действие систем налогообложения.

2. Анализ действующей системы налогообложения банковской деятельности в Российской Федерации

2.1 Особенности налогообложения банковской деятельности в Российской Федерации

Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ^[15].

1. Федеральные налоги.

а) Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласноглаве 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам)^[16].

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль, банками в доходах, которые указаны в статьях 249 и 250 НК РФ, учитываются доходы, которые указаны в статье 290 НК РФ, являющиеся характерными именно для банков, а именно доходы:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм^[17];

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения цены продажи (покупки) драгоценных металлов от учетных цен, установленных Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на драгоценные металлы (на дату отражения по обезличенному металлическому счету операции купли-продажи драгоценных металлов);

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Полученные доходы банками уменьшаются на сумму осуществленных расходов по статьям 254-269 НК РФ, помимо этого, учитываются расходы по статье 291 НК РФ^[18].

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по:

договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах^[19];

собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы исходя из фактического срока действия договоров;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения цены продажи (покупки) драгоценных металлов от учетных цен, установленных Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на драгоценные металлы (на дату отражения по обезличенному металлическому счету операции купли-продажи драгоценных металлов);

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков^[20];

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) в виде отрицательной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, при этом 2 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 18% – в бюджеты субъектов РФ^[21].

Сейчас одна из проблем – это вопрос отнесения расходов или доходов банковских организаций к расходам или доходам от реализации или внереализационным расходам или доходам, которые относятся или не относятся в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Ведется существенное число споров по этому вопросу, который связан с несогласием банковских организаций с трактовкой и содержанием разных расходов.

Причина кроется в том, что в статьях 290 и 291 НК РФ не конкретизируется то, какие доходы для банковских организаций представляют собой доходы от реализации, а какие являются внереализационными. В результате этого появляются вопросы: к какому виду для налогообложения прибыли стоит относить расходы и доходы, а от этой классификации во многом имеет зависимость правильность определения прибыли.

Другая важная особенность обложения налогом на прибыль предприятий, которая установлена в статье 273 НК РФ, это механизм признания расходов и доходов, в соответствии с которым банковские организации не обладают правом на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу^[22]. Итак, банковский сектор не располагает правом на применение метода начисления.

Для банков, как особенной группы налогоплательщиков, также предусматривается создание дополнительного резерва – на возможные потери по ссудам, по ссудной задолженности и задолженности, которая приравнена к ней, в том числе по межбанковским депозитам и кредитам. Суммы отчислений в резерв, в соответствии с пунктом 2 статьи 292 НК РФ, банк имеет право учитывать или включать в состав расходов внереализационного характера, учитывая нормативы в течение налогового или отчетного периода. Размеры отчислений в резерв формируются согласно «Положению о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (утв. Банком России 26.03.2004 № 254-П) (ред. от 28.06.2017). Создание резерва вызвано тем, что помимо существующих для банков рисков, государство имеет заинтересованность в стабильной банковской системе.

Но государством выполняется регулирующая функция, оно влияет на кредитную деятельность банковских организаций, устанавливает ограничения по включению в резервы на возможные потери по ссудам. Это положение дает возможность конкретным образом оптимизировать банковское налогообложение в пределах действующего законодательства.

Трудоемкость расчета налога на прибыль и его контроля объясняет то, что этот налог представляет собой один из самых важных налогов, уплачиваемых банками^[23]. Значение этого налога обусловлено тем, что налогом на прибыль оказывается максимальное воздействие на процесс, а также результаты коммерческой деятельности банковских организаций.

б) Налог на добавленную стоимость.

Специфика механизма порядка уплаты и исчисления банковскими организациями и другими кредитными организациями НДС регламентирована Главой 21 НК РФ. В банковских организациях НДС облагается незначительная доля услуг. Большая часть услуг финансового характера, в том числе банковских освобождаются от обложения НДС. Это обусловлено тем, что в банковской услуге отсутствует добавочная цена, так как не имеет зависимости от оплаты труда работников банков, амортизации и прочих показателей. На уровень тарифов по операциям банковского характера влияют кредитные, валютные и процентные риски, а также значительная конкуренция в области банковской деятельности. Относительно механизма налогообложения банков НДС предусмотрено две базовые обязанности:

1. Банк обладает правом на освобождение от уплаты НДС согласно статье 149 НК РФ^[24];

2. Банкам предоставляется возможность применения способа входного НДС, не предусмотренного для иных налогоплательщиков. Статья 149 НК РФ устанавливает банковские операции, не подлежащие налогообложению НДС и на осуществление которых необходима лицензия Центробанка. Невзирая на то, что Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990г. № 395-1 инкассация относится к банковским услугам, согласно НК РФ эта операция представляет собой исключение и подлежит обложению НДС, так как перевозка денег обладает реальной стоимостью, являющейся объектом налогообложения по НДС.

Но зачастую объемы этого налога у банковских организаций составляют существенные величины, так как многие банки помимо операций, которые освобождаются от НДС, оказывают значительный объем услуг и операций, которые не относятся к характерным именно для этих экономических субъектов, и которые подлежат обложению этим налогом. К примеру, агентские операции, например, доверительное управление денежными средствами и другим имуществом по договорам с юридическими и физическими лицами. Операции по продаже имущества, операции факторинга, лизинга, форфейтинга облагаются НДС.

в) Страховые взносы.

К страховым взносам относятсястраховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и прочие. Этивзносы основаны на том, что банковская организация в своем штате имеет работников, которым осуществляются выплаты по договорам трудового характера.

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется какдень начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками^[25].

Расчетным периодом признается календарный год.Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В 2017-2019 годах для плательщиков страховых взносов, применяются следующие тарифы страховых взносов, представленные в таблице 3.

Таблица 3 – Тарифы страховых взносов в 2017-2019 гг.

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
База для начисления страховых взносов	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределахустановленнойпредельной величиныбазы для начисления страховых взносов	22,0%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины	10,0 %	0,0%	0,0%

2.Региональные налоги.

а)Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства^[26].

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

б) Налог на имущество организаций.

Объектами налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета^[27].

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговым периодом признается календарный год^[28].Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году – 1,5 %, в 2015 году – 1,7 %, в 2016 году и последующие годы – 2 %;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году – 1,0 %, в 2015 году – 1,5 %, в 2016 году и последующие годы – 2 %^[29].

3. Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ.

а) Земельный налог.

Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ^[30]. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т. к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5% для коммерческих банков^[31].

Таким образом, формирование действующей налоговой системы Российской Федерации привело к тому, чтобанки и другие кредитные учреждения как субъекты предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль; налог на добавленнуюстоимость; налог на имущество; рядместных налогов, среди которых выделяются транспортный и земельный налог.

Помимо вышеперечисленных налогов, банки и иные кредитные учрежденияявляются сборщиками подоходного налога, а также отчисляют взносы в государственные внебюджетные фонды. Наибольшую значимость и особенностиисчисления кредитными организациями в Российской Федерации имеют налогна прибыль банков, налог на добавленную стоимость и налог на имуществобанков.

2.2 Направления совершенствования налогообложения банков в современных условиях

Анализ налогообложения банков в Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимостидетального изучения правовых основ банковской деятельности и налоговогоправа за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения вотношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Принципиальное значение для кредитных организаций имеетадекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы^[32].

Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения банков, являются следующие вопросы:

– в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у банков, должны включаться все резервы,сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России подриски, вызванные добросовестными операциями и сделками;

– к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектампроизводственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств^[33];

– нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по нимизнос к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг ив расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Проблема налогообложения коммерческих банков состоит в оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо создать такую систему формирования налоговой базы по налогу на прибыль, которая давала бы возможность развиваться банкам. Система налогообложения банков также должна способствовать подъему экономики, поэтому необходимо привлекать банки к увеличению доли выдачи кредитов реальному сектору экономики, вложения в рынок ценных бумаг и валютный рынок. В дальнейшем это приведет к увеличению доходов кредитных организаций, предприятий реального сектора экономики и через налоги положительно скажется на доходах бюджетов различных уровней.

В налогообложении коммерческих банков за рубежом особое внимание уделяется налоговомурегулированию и стимулированию банковской деятельности. На данный момент сформирован ряд способовстимулирования^[34]:

–введение льгот для малых или только созданных банков;

–увеличение ставки по налогу на прибыль для успешно функционирующих прибыльныхбанков;

–совершенствование амортизационной политики для стимулирования роста объемов производства иинвестиций в банковской сфере;

–освобождение от налогов доходов банка, полученных в результате предоставления долгосрочныхкредитов для производства, а для предприятий – уменьшение ставки налога на прибыль, полученной отиспользования банковского кредита долгосрочного характера на развитие или модернизацию производства;

– выбор метода определенных доходов и расходов для налогообложения банков: кассовый метод, либометод начисления.

Важнейшими из вышеперечисленных рычагов являются налоговая база и налоговая ставка^[35]. Из постоянных изменений налоговой системы вытекают следующие проблемы: нестабильность в регулировании налоговых отношений; регулярные изменения, связанные с изменением и уплатой налогов; частое изменение законодательства по налогообложению кредитных организаций и проблемы по определению базы по уплачиваемым налогам.

Коммерческие банки в РФ имеют право уменьшать прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. К сожалению, не все клиенты банков сознательны и поэтому процент возврата ссудных средств довольно низкий. Для улучшения данной ситуации банкам можно порекомендовать проводить работу по реализации более грамотной кредитной политики, а также совершать эффективный экономический анализ кредитных вложений. При выполнении этих пунктов существенно выросла бы прибыль коммерческих банков.

Налогообложение коммерческих банков заключается в том, что государство посредством налога на прибыль могло бы стимулировать банковскую систему РФ.

Например, уменьшить ставку по налогу на прибыль банкам, которые занимаются долгосрочным кредитованием реального сектора экономики^[36]. Совершенствовать амортизационную политику, которая служит стимулом к росту объемов производства и инвестиций в банковской сфере. Дать возможность переносить кредитным организациям убытки на будущие налоговые периоды.

Если уменьшение процентной ставки по налогу на прибыль не окажет стимулирующее действие по налогообложению коммерческих банков, можно рассмотреть модель, где банки, которые кредитуют реальный сектор экономики на долгосрочной основе, будут временно освобождены от уплаты данного налога. Чтобы предприятия начали брать долгосрочные кредиты в банках, для них нужна мотивация, например уменьшение процентной ставке по кредитам. Необходима корректировка налогового законодательства, в котором коммерческие банки будут временно освобождаться от уплаты налога на прибыль или будет уменьшена ставка по налогу на прибыль (например, в 2–3 раза), которые они получают от предоставления долгосрочных кредитов на развитие предприятий реального сектора экономики.

Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер, например, на период 3–5 лет. В бюджет будет поступать большее количество денежных средств, т.к. предприятия развиваются, а значит, появляются и другие налоги для уплаты, например налог на добавленную стоимость, его налоговой базой служит не прибыль, а объем реализации. Что касается банков, не все банковские операции облагаются налогом на добавленную стоимость, за счет этого бюджет теряет большую сумму налоговых платежей, поэтому необходимо расширить виды операций, которые облагаются НДС, за счет этого доля налоговых платежей в бюджет, заметно возрастет.

Каждое изменение необходимо контролировать, поэтому перед тем, как ввести изменения в налоговое законодательство необходимо создать контроль за использование долгосрочных кредитов по назначению^[37]. Банкам нужно создавать необходимые условия для того, чтобы предприятиям получали свою выгоду от приобретения кредитов для расширения производства, для увеличения числа рабочих мест.

Можно создать следующие условия: временно освободить банки от уплаты налога на прибыль по операциям выдачи долгосрочных кредитов, которые предоставляют промышленным, строительным предприятиям. Освободить от налога на прибыль и банки, которые будут предоставлять долгосрочные кредиты в дорожные фонды. Так же освободить от налога на прибыль и дорожные фонды на время строительства, т.е. в течение 5 лет, с первого дня эксплуатации производственных мощностей. Также можно предоставлять кредиты сельхозпроизводителям и предприятиям, которые занимаются переработкой сельхозпродукции. Введение предлагаемых условий не уменьшит поступления в бюджет, т.к. число рабочих мест увеличится, а значит и налоговые выплаты по налогу на прибыль, которые должны были бы поступать от коммерческих банков, будут способствовать большим поступлениям налог на доходы физических лиц и страховые взносы.

Помимо этого, ряд перспективных направлений совершенствования налогообложения находятся впрограммах Министерства Финансов. В одном из последних документов определены актуальные задачиналогообложения, а также наиболее перспективные сектора экономики и необходимые мерыналогообложения для рационализации налоговых поступлений вкупе со структурным воздействием набанковскую отрасль.

Но, к сожалению, не все эффективные направления находят свое отражение в программах. Например,в Министерстве Финансов обсуждалось предложение по разработке механизма снижения долгосрочногоинвестиционного налогообложения для увеличения заинтересованности банков в предложениях поинвестированию на долгий срок (более 1 года) для развития производства реального сектора^[38]. Но чтобы данные кредиты пользовались спросом, необходимо изменение налогового законодательства, через котороебанки будут временно освобождаться от уплаты налога на прибыль или будет уменьшенаставка по налогу на прибыль, причем уменьшение должно иметь долгосрочный характер. В результатедоходы, поступаемые в бюджет в виде налогов, заметно увеличатся, так как предприятия развиваются,появляются и другие налоги для уплаты, такие как налог на добавленную стоимость, налоговой базойкоторого служит объем реализации, а не прибыль. Но не все банковские операции облагаются этим налогом,из-за чего бюджет теряет большую сумму налоговых платежей. Данная корректировка могла бы бытьэффективной в случае существования не менее эффективной службы мониторинга и контроля, позволяющейконтролировать действительность целевого назначения долгосрочных кредитов. Банки должны заботитьсяне только о своей прибыли, но и о выгоде предприятия от приобретения кредитов.

Итак, обобщая и резюмируя все вышесказанное, следует сказать, процесс совершенствования налогообложения банков увеличит налоговые доходыбюджеты, что в конечно итоге, скажется на улучшении экономики и государства в целом. Причемгосударство, путем перераспределения полученных доходов, решит проблемы необеспеченных слоевнаселения, ослабит социальную напряженность общества и т.д.

По итогам написания главы работы можно сделать следующие выводы.

Банки самостоятельно формируют свою систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения налоговых норм и правил, что в свою очередь позволяет им использовать ее последовательно от одного налогового периода к другому.

В процессе оптимизации налогообложения коммерческих банков необходимо не только стимулировать их на финансирование предприятий реального сектора экономики, но и ограничивать их в возможностях по уклонению от уплаты налогов.

Хорошая собираемость налогов требует серьезных преобразований в налоговом законодательстве. Совершенствование налогообложения коммерческих банков поспособствует повышению налоговых доходов государства. А это в свою очередь, ускорит процесс развития государства и улучшения экономики. Государство, перераспределяя доходы, решает проблему повышения доходов малоимущих слов населения, создает условия для нормального воспроизводства рабочей силы, способствует ослаблению социальной напряженности и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства, в связи, с чем система налогообложения должна строиться на выборе наиболее эффективных концепций.

В налоговой системе страны банки занимаю особое положение, поскольку во взаимоотношениях с налоговыми органами они выступают в трех лицах: как самостоятельные налогоплательщики, как налоговые агенты, и как посредники.

На сегодняшний день банки являются плательщиками следующих налогов:

– налога на добавленную стоимость (НДС) – наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

– налога на прибыль банков – банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;

– налога на имущество банков – специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

– страховые взносы;

– транспортный налог, если банк является владельцем транспортных средств;

–налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Проведя ряд мероприятий по оптимизации российской системы налогообложения банковского сектора, государство и кредитные организации придут к гармонии в области налогообложения. Банк будет удовлетворять свои интересы как коммерческая организация, государство будет получать своевременное пополнение бюджета, клиенты смогут уверенно пользоваться услугами банка-лидера на выгодных условиях.

Все это сможет в будущем вывести отечественную экономику на новый уровень, так как коммерческие банки играют немаловажную роль в финансово-экономической политике государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аксенова А.А. Основные принципы налогообложения в РФ. Сборник научных трудов научно-практической конференции: Проблемы налогообложения и экономический кризис. – М.: МЭСИ, 2012. – 340 с.

2. Алиев Б.Х., Идрисова С.К., Рабаданова Д.А. Деньги, кредит, банки: учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник:ИНФРА-М, 2014. – 288 с.

3. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка: учебник 2-е изд., перераб. и доп. Г.Н. Белоглазова. М.: ЮРАЙТ, 2012. – 304 с.

4. Банковское дело: учебник / О.И. Лаврушин, И.Д. Мамонова, Н.И. Валенцева и др. – М.: КНОРУС, 2011. – 320 с.

5. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков// Финансы.–2014.– № 2. – С. 20-25.

6. Борисов О.М. Роль налогообложения в деятельности банков // Банковское дело. – 2013. – № 1. – С. 52-57.

7. Гагарин П.А., Ильинова Т.А. Ответственность банков за налоговые и финансовые нарушения // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2013. – № 10. – С. 12-19.

8. Гончаренко Л.И., Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2010 – 344 с.

9. Дружинина Л.Л. Особенности налогообложения банков в российской федерации / Интернет-конференции Омской юридической академии.

10. Жукова Е.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Жукова Е.Ф. – СПб.: Питер, 2012. – 211 с.

11. Зверева Т.В. Корпоративная социальная ответственность – эффективный фактор взаимодействия в налоговой сфере российского общества // Сборник научных статей: в 3-х частях / науч. ред. И.Ю. Беляева. М., 2015. – С. 72-78.

12. Караханян С.Г. Налоговые споры: проблемы, анализ, решение: моногр. / С.Г.Караханян, И.С Баталова. – М.: Бератор-Паблишинг, 2015. – 144 c.

13. Ключков С.В. Развитие системы налогообложения коммерческих банков в современной экономике России: диссертация канд. экон. наук. Ростов-на-Дону, 2011. – 197 с.

14. Лермонтов Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2014. – №12. – С. 33-37.

15. Меньшенина А.В.Финансы зарубежных стран: конспект лекций Омский государственный университет, 2012. – 192 с.

16. Муравлева Т.В. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Саратов, 2014. – 63 с.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, в ред. от 19.02.2018 № 34-ФЗ.

18. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации/ под ред. А.З. Дадашев / М.: Книжный мир, 2012. – 88с.

19. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебник / Гончаренко Л.И. М.: Финансы и статистика, 2013. – 107 с.

20. Никулкин Р.Н. Пути совершенствования налогообложения банков в современных условиях / Инновационная наука. – 2015. – № 6. – С. 124-126.

21. Положение Банка России от 28 июня 2017 г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности».

22. Попов К.И., Харчук М.В. Особенности налогообложения банков в Российской Федерации // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки. – 2017. – № 2(42).

23. Протасова Д.С. Особенности налогообложения коммерческих банков // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 6-4. – С. 757-760.

24. Романова М.В. Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2011. – №8. – С. 13-19.

25. Самсонова И.А., Подковыркина И.Д. Пути развития налогообложения коммерческих банков в современных условиях // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. – С. 20-24.

26. Саркисянц А.Фискальная политика и налогообложение банков / Бухгалтерия и банк. – 2012. –№ 11. – С. 42-44.

27. Семенихин В.В. Особенности уплаты налога на прибыль банками // Налоговый вестник, 2012. – №10. – С. 8-14.

28. Статистический бюллетень Банка России.АО Аэи Прайм. М. – 2018. – № 6 (301) – 315 с.

29. Тихоцкая И.С. Налоговая система Японии / Отв. ред. Г.К. Широков. – М., 2012. – 139 с.

30. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1, в ред. от 23.05.2018 № 119-ФЗ.

31. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов/ Д.Г. Черник, Е.А. Кирова, А.В. Захарова. – 2-ое изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 367с.

32. Чибинев В.М. Кредитные организации (банки) как участники налоговых правоотношений // Банковское право, 2012. – № 3. – С. 7-16.

33. Шестакова Е.В. Налоговое планирование НДС в банке // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2013. – № 10. – С. 7-14.

34. Янкина И.А. Управление финансовой устойчивостью и рисками коммерческого банка [Электронный ресурс] : монография / И.А. Янкина, Е.В. Покидышева. – Красноярск. –Сиб. федер. ун-т., 2012. – 88 с.

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1, в ред. от 23.05.2018 № 119-ФЗ. ↑
Статистический бюллетень Банка России. АО АэиПрайм. М. – 2018. – № 6 (301) – 315 с. ↑
Борисов О.М. Роль налогообложения в деятельности банков // Банковское дело. – 2013. – № 1. – С. 52-57. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, в ред. от 19.02.2018 № 34-ФЗ. ↑
Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка: учебник 2-е изд., перераб. и доп. Г.Н. Белоглазова. М.: ЮРАЙТ, 2012. – 304 с. ↑
Дружинина Л.Л. Особенности налогообложения банков в российской федерации / Интернет-конференции Омской юридической академии. ↑
Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации / под ред. А.З. Дадашев / М.: Книжный мир, 2012. – 88 с. ↑
Жукова Е.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Жукова Е.Ф. – СПб.: Питер, 2012. – 211 с. ↑
Попов К.И., Харчук М.В. Особенности налогообложения банков в Российской Федерации // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки. – 2017. – № 2(42). ↑
Караханян С.Г. Налоговые споры: проблемы, анализ, решение: моногр. / С.Г. Караханян, И.С Баталова. – М.: Бератор-Паблишинг, 2015. – 144 c. ↑
Ключков С.В. Развитие системы налогообложения коммерческих банков в современной экономике России: диссертация канд. экон. наук. Ростов-на-Дону, 2011. – 197 с. ↑
Саркисянц А. Фискальная политика и налогообложение банков / Бухгалтерия и банк. – 2012. – № 11. – С. 42-44. ↑
Лермонтов Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2014. – №12. – С. 33-37. ↑
Меньшенина А.В. Финансы зарубежных стран: конспект лекций Омский государственный университет, 2012. – 192 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, в ред. от 19.02.2018 № 34-ФЗ. ↑
Янкина И.А. Управление финансовой устойчивостью и рисками коммерческого банка [Электронный ресурс] : монография / И.А. Янкина, Е.В. Покидышева. – Красноярск. – Сиб. федер. ун-т., 2012. – 88 с. ↑
Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации / под ред. А.З. Дадашев / М.: Книжный мир, 2012. – 88 с. ↑
Никулкин Р.Н. Пути совершенствования налогообложения банков в современных условиях / Инновационная наука. – 2015. – № 6. – С. 124-126. ↑
Борисов О.М. Роль налогообложения в деятельности банков // Банковское дело. – 2013. – № 1. – С. 52-57. ↑
Попов К.И., Харчук М.В. Особенности налогообложения банков в Российской Федерации // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки. – 2017. – № 2(42). ↑
Протасова Д.С. Особенности налогообложения коммерческих банков // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 6-4. – С. 757-760. ↑
Караханян С.Г. Налоговые споры: проблемы, анализ, решение: моногр. / С.Г. Караханян, И.С Баталова. – М.: Бератор-Паблишинг, 2015. – 144 c. ↑
Романова М.В. Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2011. – №8. – С. 13-19. ↑
Самсонова И. А., Подковыркина И. Д. Пути развития налогообложения коммерческих банков в современных условиях // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. – С. 20-24. ↑
Саркисянц А. Фискальная политика и налогообложение банков / Бухгалтерия и банк. – 2012. – № 11. – С. 42-44. ↑
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Д.Г. Черник, Е.А. Кирова, А.В. Захарова. – 2-ое изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 367 с. ↑
Никулкин Р.Н. Пути совершенствования налогообложения банков в современных условиях / Инновационная наука. – 2015. – № 6. – С. 124-126. ↑
Аксенова А.А. Основные принципы налогообложения в РФ. Сборник научных трудов научно-практической конференции: Проблемы налогообложения и экономический кризис. – М.: МЭСИ, 2012. – 340 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, в ред. от 19.02.2018 № 34-ФЗ. ↑
Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков // Финансы. – 2014. – № 2. – С. 20-25. ↑
Чибинев В.М. Кредитные организации (банки) как участники налоговыхпра-воотношений // Банковское право, 2012. – № 3. – С. 7-16. ↑
Зверева Т.В. Корпоративная социальная ответственность – эффективный фактор взаимодействия в налоговой сфере российского общества // Сборник научных статей: в 3-х частях / науч. ред. И.Ю. Беляева. М., 2015. – С. 72-78. ↑
Семенихин В.В. Особенности уплаты налога на прибыль банками // Налоговый вестник, 2012. – №10. – С. 8-14. ↑
Ключков С.В. Развитие системы налогообложения коммерческих банков в современной экономике России: диссертация канд. экон. наук. Ростов-на-Дону, 2011. – 197 с. ↑
Лермонтов Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2014. – №12. – С. 33-37. ↑
Никулкин Р.Н. Пути совершенствования налогообложения банков в совре-менных условиях / Инновационная наука. – 2015. – № 6. – С. 124-126. ↑
Шестакова Е.В. Налоговое планирование НДС в банке // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2013. – № 10. – С. 7-14. ↑
Самсонова И. А., Подковыркина И. Д. Пути развития налогообложения коммерческих банков в современных условиях // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. – С. 20-24. ↑