Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет и правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования: Одной из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов. Одним из главных моментов в налогообложении считают правильность исчисления налога. А учитывая, что все документы и регистры, необходимые для исчисления и уплаты налога должны храниться 4 года и за их отсутствие грозят штрафные санкции, то и ведение налогового учета приобретает высокую значимость. По некоторым налогам формы налогового учета законодательно отрегулированы (книга покупок и продаж по НДС, Книга учета доходов и расходов при УСН, патентной системе налогообложения, ЕСХН, НДФЛ по предпринимательской деятельности). Но в большинстве налогов эти формы разрабатывают налогоплательщики или налоговые агенты самостоятельно. В некоторых случаях НКРФ требует отражения обязательных реквизитов, в том числе и в налоговой карточке по НДФЛ.

Объектом исследования являются нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие порядок расчета и учета налога с доходов физических лиц.

Предметом исследования является карточка налогового учета налога на доходы физического лица и методика ее заполнения.

Цель работы: Исследовать налоговый учет и проанализировать правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица.

Для реализации поставленной цели при исследовании были определены следующие задачи:

Кратко остановиться на содержании и правовом регулировании налога на доходы физических лиц.
Исследовать методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки по налогу на доходы физических лиц.
Проанализировать правильность заполнения налоговой карточки при расчете НДФЛ.

Методологическую основу исследования составляют различные методы научного познания, в том числе: метод анализа, сравнения и обобщения.

Данная тема в литературе хорошо изучена, но поскольку в НК РФ вносятся постоянные изменения, в том числе и по налогу на доходы физического лица, поэтому есть необходимость в их отслеживании. В силу этого при написании работы был использован Налоговый кодекс в последней редакции, материалы Консультанта плюс и налоговая карточка действующей организации ООО «Гарант Май», зарегистрированной в Красноярском крае.

Практическая значимость в части расчета НДФЛ очень высока, так как этот налог изымает часть личных доходов в доход государства, что всегда очень болезненно воспринимается налогоплательщиком. Отсюда правильное исчисление суммы налога, наглядность и прозрачность этого расчета, что возможно при помощи налогового учета, для физического лица очень много значит.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц

Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Граждане платят разнообразные налоги и сборы, в зависимости от размеров получаемых доходов и наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок. Налоговая политика государства, как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений, проводится через систему правовых норм и, прежде всего, через акты законодательства о налогах и сборах, центральное место среди которых отведено Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически - активного населения. Источником налога является совокупный доход налогоплательщика - физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Нормативно - правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ^[1].

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения.

Носителями налогового бремени по этому виду налогового платежа являются все физические лица - резиденты и нерезиденты - без дифференциации их по признаку наличия у них статуса индивидуального предпринимателя. При этом смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Вместе с тем, юридическая обязанность исчисления и перечисления налога у обычных физических лиц и индивидуальных предпринимателей различна. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму налога за физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, лежит на соответствующих налоговых агентах. Индивидуальный предприниматель, в свою очередь, обязан самостоятельно осуществить исчисление и уплату налога.

Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налог»^[2] сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка. Необходимо обратить внимание, прежде всего, на объект налогообложения. Как видно из буквального толкования нормы, объектом считается полученный налогоплательщиком доход. На самом деле, как указывалось выше, обязанность по исчислению и перечислению налога лежит на налоговом агенте в том в случае когда налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, и в этой связи его как лицо, на котором лежит обязанность исполнить обязательства перед бюджетом, мало интересует, получил или не получил субъект свой доход. У налогового агента обязанность по перечислению возникает после начисления дохода физическому лицу. Данный вывод подчеркивает следующие обстоятельства:

если субъект не получил физически причитающиеся ему в качестве дохода средства, он имеет право не подвергаться налогообложению;
юридическую обязанность по исчислению и перечислению несет налоговый агент;
у налогового агента правоотношение в виде обязанности по перечислению возникает после начисления физическому лицу дохода.

Первым этапом процесса исчисления НДФЛ по доходам налогоплательщика, получаемым за выполнение трудовых обязанностей, является процедура начисления налога; соответственно, второй этап - определение налоговых вычетов, третий этап - определение налога, подлежащего перечислению. Процесс исчисления НДФЛ в подавляющем большинстве случае связан с использованием бухгалтерского учета поскольку именно по сведениям этого учета выбираются доходы, начисленные в пользу физического лица налоговым агентом.

1.2. Классификация налоговых вычетов

Вычеты по НДФЛ носят характер льгот в виде скидок, т. е. уменьшают налоговую базу. Законодательно установлен целый спектр налоговых вычетов, которые носят совершенно разный характер и, соответственно, по-разному влияют на процесс исчисления налога.

Существует 5 видов налоговых вычетов, но не все вычеты предоставляются налоговым агентом.

стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты в части негосударственных пенсионных фондов;
- имущественные налоговые вычеты, по приобретению жилья;
- профессиональные налоговые вычеты, по договорам гражданско-правового характера;
- инвестиционные налоговые вычеты.

Если налоговый агент предоставляет налоговые вычеты в меньшей сумме, чем установлено, то налогоплательщик имеет право получить их в налоговом органе.

Данные вычеты предоставляются каждому налогоплательщику с учетом состояния его здоровья и прошлых заслуг перед обществом, а так же в связи с содержанием детей. Стандартные налоговые вычеты на самого работника предоставляются отдельным категориям физических лиц в следующих размерах:

3000 руб. за каждый месяц налогового периода;
500 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от дохода с начала года

Налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется каждому из родителей (в том числе и приемным), супруге (супругу) родителя (в том числе и приемному), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:

6 000 рублей у приемных родителей, опекунов, попечителей.
12 000 руб. у родителей, усыновителя.

Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Кроме того вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Любой размер налогового вычета действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.

Для резидентов, которые заявили стандартные налоговые вычеты, налоговые агенты исчисляют налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При смене места работы, доход учитывается с начала года непрерывно, для подтверждения доходов, налогоплательщик обязан предоставить справку по форме 2-НДФЛ.

Перечень документов для предоставления стандартных налоговых вычетов:

заявление на получение вычета;
копия свидетельства о рождении ребенка;
соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Сотрудник организации имеет право на получение нескольких социальных налоговых вычетов. Они установлены статьей 219 Налогового кодекса, на основании которого размер некоторых из них ограничены по величине. Квалифицирующим признаком в данном случае были выбраны определенные общественные отношения в области благотворительности, образования, медицины и пенсионного обеспечения. Но работодатель вправе предоставить сотруднику только социальный вычет в сумме расходов на оплату пенсионных или страховых взносов по договорам пенсионного обеспечения (страхования). Причем только в том случае, если взносы по договору пенсионного обеспечения (страхования) удерживаются из заработка сотрудника и уплачиваются непосредственно самой организацией. Для получения вычета у работодателя сотруднику необходимо предоставить в бухгалтерию договор, заключенный им с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией
С 1 января 2014 года законодатель выделяет два вида имущественных вычетов по НДФЛ:
- вычет при продаже имущества и имущественных прав;
- вычет по расходам на приобретение жилья.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом только в одном случае: при новом строительстве либо приобретении на территории РФ либо жилого дома, либо квартиры, либо комнаты, либо земельного участка под индивидуальное жилищное строительство, либо доли в них. Имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на две части – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов. Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации другого жилого объекта.

Данный вычет по расходам на приобретение жилья и уплату процентов налогоплательщик может получить одним из следующих способов:

по окончании налогового периода (года), представив в налоговый орган налоговую декларацию;
до окончания налогового периода (года) при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права на вычет уведомлением по установленной форме.

В статье 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется статьей 221 Налогового кодекса. Работники организации могут получить профессиональный налоговый вычет только в отношении тех доходов, которые получены не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам:

на выполнение работ или оказание услуг (например, договор подряда, поручения и т.д.);
на получение авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов.

В обоих случаях вычет равен сумме расходов, связанных с получением доходов по таким договорам. Например, работник обязался выполнить ремонт помещения в рамках договора подряда. В такой ситуации в состав вычета будут включаться расходы на приобретение необходимых строительных и отделочных материалов. Подобные затраты должны быть подтверждены документально (например договорами купли-продажи, товарными и кассовыми чеками, товарными накладными, закупочными актами и т.д.). Если сумма расходов равна или превышает доход, полученный сотрудником по данному договору, то налог с этого дохода не удерживается. Рассмотрим данную ситуацию на примере. Работник организации Иванов не имеет права на стандартные вычеты. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб. В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по данному договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 11 000 руб.

Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:

32 000 + 18 000 = 50 000 руб.

Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:

50 000 - 11 000 = 39 000 руб.

Сумма начисленного налога составит:

39 000 руб. х 13% = 5070 руб.

В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:

1. 00 руб. х 13% = 4160 руб.

Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и инструментами срочных сделок. Их сущность заключается в том, что прибыль от торговли ценными бумагами можно в целях налогообложения уменьшить на убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются только убытки в течение 10 лет. Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода.
Вычеты в связи с убытками от участия в инвестиционном товариществе. В данном случае, налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от такой деятельности по соответствующим операциям в текущем периоде на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). Под совместной инвестиционной деятельностью понимается деятельность по приобретению или отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка.

При выделении налоговых вычетов, в качестве основных законодателем были избраны следующие критерии:

личностные характеристики налогоплательщика;
социально-экономическая значимость общественных отношений, в которые вступает налогоплательщик и в рамках которых несет определенные расходы;
совершение имущественных сделок;
осуществление какой-либо деятельности, предусматривающей получение дохода.

Анализируя нормы налогового кодекса по учету НДФЛ можно сделать следующие выводы: отсутствие четкой взаимосвязи между учетом и нормами налогового права приводят к тому, что:

неправомерно обобщены разнородные налоговые вычеты, некоторые из которых носят характер льгот, а профессиональные налоговые вычеты - характер расходов;
стандартные налоговые вычеты представляют собой один из этапов порядка исчисления НДФЛ, о чем следует упомянуть в соответствующей норме.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДФЛ

2.1. Действующий порядок ведения налогового учета НДФЛ налоговыми агентами

В отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т. п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.

В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

К формам налогового учета НДФЛ у налогового агента относится налоговая карточка на основании которой ведется учет доходов, налоговой базы и налога на доходы физических лиц. Ее обязаны составлять все налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Налоговая карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Форма карточки формируется налоговым агентом самостоятельно и утверждается как приложение к учетной политике. В налоговом кодексе РФ дается перечень обязательных реквизитов для данной карточки:

1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика: Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН;

2) виды выплачиваемых физическому лицу доходов и виды предоставленных налоговых вычетов. Виды доходов и вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со Справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России;

3) суммы дохода и даты их выплаты (ранее требований к отражению в регистрах налогового учета дат выплаты доходов не было);

4) статус налогоплательщика (резидент - 1, нерезидент - 2, высококвалифицированный специалист - 3);

5) даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Вести такие регистры налоговый агент может как в бумажном виде, так и в электронной форме с возможностью вывода на печать.

Налоговая карточка должна быть сформирована таким образом, чтобы соблюдалась методика исчисления налога. Поскольку ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода, то в первую очередь следует выяснить статус физического лица: налоговый резидент или налоговый нерезидент.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, то следует отметить для каких ставок должна вестись карточка. Налоговые ставки указаны в таблице 1^[3].

Таблица 1.

Налоговые ставки в отношении доходов налогоплательщика

Ставка налога	Вид дохода
Налоговые резиденты
13%	в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
35%	с выигрышей и призов, полученных в целях рекламы, страховых выплат, материальная выгода по заемным средствам и по вкладам в банки
13%	по всем остальным доходам
Налоговые нерезиденты
15%	в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
30%	в отношении всех остальных доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

В карточке отражаются все начисления и выплаты соответствующих доходов, как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если доходы выплачиваются в иностранной валюте, то производится пересчет этих сумм в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода и отражается в карточке суммы в рублях^[4].

Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.

Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:

пособие по беременности и родам;
единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
пособие по безработице.

В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством^[5], все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Сумма НДФЛ подлежащая удержанию исчисляется путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на доходы, освобождаемые от налогообложения по ст. 217 НКРФ, и на сумму налоговых вычетов.

Сотрудник, обратившийся за получением вычета к работодателю, имеет преимущество - он не ждет окончания года. Получая вычет в течение года, работник экономит свои средства на уплате НДФЛ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

Однако если НДФЛ удержать у налогоплательщика невозможно, налоговый агент обязан по истечению налогового периода подать справку 2- НДФЛ до 1 февраля в налоговый орган.

ФНС России установила определенную форму отчетности налоговых агентов по доходам, выплаченным физическим лицам^[6]. Сведения подаются в электронном виде. Если же численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, работодатели вправе представить их на бумажном носителе. Работодатели представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки своим работникам по их заявлению.

Налог с доходов, по которым применимы другие налоговые ставки, налоговые агенты рассчитывают по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. НДФЛ удерживают непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов. Однако при выплате доходов в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

2.2. Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО «Гарант Май»

Проанализируем методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки на примере одной из работниц ООО «Гарант Май» в 2016 году – гражданки Коробковой Светланы Робертовны, проживающей в Курагинском районе, поселок Байдово. Организация ООО «Гарант Май» в 2016 г. выплачивает Коробковой С.Р. по трудовому договору заработную плату в размере 40000 рублей ежемесячно. В октябре Коробковой С.Р. были выплачены отпускные в размере 44463,32руб. и заработная плата в размере 1904,8 руб. Кроме того, Коробкова С.Р. получала подарок к 8 Марта. Коробкова С.Р. подала налоговому агенту ООО «Гарант Май» заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов: на двоих детей, в размере 1 400 рублей в месяц на каждого ребенка. К заявлению Коробкова С.Р. приложила копии свидетельства о рождении своих детей, подтверждающие тот факт, что оба ребенка в возрасте до 18 лет.

На предприятии расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам предприятия в расчетной ведомости.
На основании всех документов по учету заработной платы и иных видов выплат заполняется Налоговая карточка по НДФЛ, в которой отражается исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию.
Данная сумма НДФЛ за месяц переносится из налоговой карточки в расчетную ведомость.
Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника.

Налоговый агент (ООО «Гарант Май») в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке, которая состоит из нескольких разделов. За основу была принята ранее рекомендованная форма налоговой карточки 1-НДФЛ.

В разделе 1 отражается информация о налоговом агенте, источнике выплаты доходов ООО «Гарант Май». В пункте 1.1, в поле "ИНН / КПП, ИНН", указывается идентификационный номер ООО «Гарант Май», который записывается через разделитель - 242302001245 / 242301001. В поле 1.2 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете (2423). В пункте 1.3 указывается полное наименование налогового агента, которым ведется налоговая карточка - общество с ограниченной ответственностью «Гарант Май». В пункте 1.4 указывается код по ОКТМО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) налогового агента - 042305510000.

В разделе 2 отражается информация о физическом лице - налогоплательщике, Коробковой С.Р.В пункте 2.1, "ИНН", указывается идентификационный номер Коробковой С.Р., 760800917900. В пункте 2.2 указывается номер страхового свидетельства Коробковой С.Р. в Пенсионном фонде Российской Федерации - 051-462-540 31. В пункте 2.3 указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В пункте 2.4, "Вид документа, удостоверяющего личность", указывает код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика – 21 Паспорт гражданина РФ. В пункте 2.5 - указываются реквизиты данного паспорта - документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, серия и номер документа - 04 11 140376. В пункте 2.6 указывается дата рождения (число, месяц, год) - 24.06.1968. В пункте 2.7 проставляется код страны, гражданином которой является Коробкова С.Р. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Для России код 643. В пункте 2.8 указывается полный адрес постоянного места жительства Коробковой С.Р., на основании паспорта. Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны (России) - 643; почтовый индекс - 662933; Для Красноярского края код региона 24; Район – Курагинский р-н; населенный пункт – Байдово п.; улица – Молодежная; дом – 11; квартира - 1. В пункте 2.9, "Статус", проставляется цифра 1, так как Коробкова С.Р. является налоговым резидентом Российской Федерации (т.е. физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). В пункте 2.10, проставляется цифра 1, так как вычеты заявлены.

В разделе 3 налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%.В поле «Наименование показателя» налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные из Справочника «Коды доходов»^[7]. По итогам каждого месяца на данных кодах отражается фактически полученный налогоплательщиком доход в денежном выражении до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов. В данном случае доходы отражены следующим образом:заработная плата по коду «2000» и отпускные по коду «2012». Затем отражаются суммы дохода по месяцам. С января по сентябрь указывается доход по коду «2000», в размере 40 000 руб. в месяц, затем в октябре указывается доход по коду «2012», в размере 44 463,48 и по коду «2 000», в размере 31904,8 ив декабре указываем доход по коду «2000» в размере 40 000 в месяц. В марте к 8 марта был выдан подарок в рыночной оценке 5 200 руб.

В поле «Налоговые вычеты кроме стандартных» отражается стоимость подарка за счет работодателя, освобождаемая от налогообложения по ст. 217 НКРФ п. 28 в сумме 4000 руб. за налоговый период. С присвоением кода «501».

В поле «Общая сумма доходов за минусом вычетов», в верхней строке указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода за минусом вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. В нижней строке названного поля указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. С начала года с января по август 2016 г. данный доход составил 321 200 руб., за период январь – сентябрь 361 200 руб. Это означает, что, начиная с сентября, доход превышает 350 000 руб. и у Коробковой С.Р. теряется право на получение стандартного вычета. В поле «Стандартные вычеты», бухгалтер указывает коды стандартных вычетов, предусмотренные в справочнике «Налоговые вычеты», с последующим ежемесячным указанием суммы таких предоставленных вычетов. Вычет на первого и второго ребенка одинаков 1400 руб. в месяц, коды у них разные: код «104» для первого ребенка, код «105» для второго ребенка. В данном случае Коробкова С.Р., получит вычет за налоговый период в сумме 22 400 руб. (1400*2 детей*8 мес). Вычет на самого работника не предоставляется, т.к. она не является льготной категорией физических лиц.В строке "Общая сумма с начала года" указывает общую сумму вычетов нарастающим итогом с начала года.

В строке «Налоговая база (с начала года)» указывает сумму дохода, подлежащего налогообложению, полученного Коробковой С.Р. нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как сумма разницы между общей суммой доходов, полученных с начала года, указанных в нижней строке поля «Общая сумма доходов за минусом вычетов» и общей суммой стандартных вычетов с начала года. За период январь – декабрь данная сумма составит 455 168,28 руб.

Для резидентов в строке «Налог исчисленный» указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателя строки «Налоговая база» по ставке 13% с начала года 455168,28*13% = 59172 руб.Сумма налога округляется до целых рублей. Исчисленная сумма налога за каждый месяц исчисляется как разница между суммой НДФЛ с начала года текущего месяца минус сумма НДФЛ аналогичная сумма предыдущего месяца.

В строке «Налог удержанный» указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Строка заполняется как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику.

Перечисленная сумма НДФЛ отражается на основании платежных поручениях с указанием их реквизитов как за месяц, так и с начала года.

Далее заполняется в поле «Право на стандартные налоговые вычеты указывается сумма стандартного вычета.

Если сумма исчисленного налога не превышает 50% от дохода, то она будет равна сумме налога удержанного. Это означает, что у физического лица не будет ни долга за налоговым агентом, т.е. нет излишне удержанной суммы, ни долга за налогоплательщиком – работником, т.е. налог удержан неполностью.

Раздел 4 отведен для исчисления НДФЛ с выплаченных дивидендов. Он не заполняются, так как С.Р. Коробкова не получала доходы от долевого участия в деятельности организации.

Раздел 5 предназначен для доходов, облагаемых по ставке 35 % (материальная выгода). Поскольку данный доход отсутствует, то он тоже не заполняется.

Раздел 6 «Общая сумма налога по итогам налогового периода» заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение отчетного налогового периода. В разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (по итоговым данным разделов 3, 4, 5). В данном случае, сумма налога, исчисленного и удержанного по ставке 13 %, равняется 59172 руб.

Раздел 7 не заполняется, так как нет сведений о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

Раздел 8 также не заполняется, так как перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды не было.

В разделе 9 сведения о предоставлении справок отсутствуют, это может связано с тем, что справки ранее не выдавались. Завершается оформление налоговой карточки подтверждением правильности заполнения данной карточки, а именно, ставится подпись, расшифровка подписи, должностьлица, ответственного за ведение налоговой карточки, а так же указывается дата.

Таким образом, проанализировав данный пример, необходимо отметить:

Налоговая карточка содержит персональную информацию о работнике ООО «Гарант Май» - Коробковой С.Р., необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах данного лица.
Налоговый агент, ООО «Гарант Май», в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке по форме, утвержденной в учетной политике, по каждому физическому лицу. В рассмотренном примере карточка за 2016 год заполнена в соответствии с установленным законодательством порядке:
Организация в качестве основы разработанной формы налоговой карточки по НДФЛ использует форму1-НДФЛ, утвержденную приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.
Исправлений в карточке нет. Все необходимые реквизиты заполнены. Все стоимостные показатели указаны в рублях и копейках. Суммы налога на доходы физических лиц исчислены и указаны в полных рублях. Арифметические ошибки отсутствуют.
Стандартные вычеты работнику ООО «Гарант Май» Коробковой С.Р. предоставлены на основании предъявленных документов, подтверждающих право на вычет (заявление, свидетельство о рождении двоих детей).
Налоговый агент ООО «Гарант Май», отчитывается по доходам и суммам НДФЛ по каждому физическому лицу путем заполнения справки о доходах 2-НДФЛ, форма которой утверждена МФРФ.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что данная организация, соблюдает все нормы законодательства при ведении налогового учета НДФЛ.

2.3. Ответственность за отсутствие налогового учета по НДФЛ

Лица, на которых возложены обязанности по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет РФ признаются налоговыми агентами. В их качестве выступают организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы, если они выплачивают доход физическим лицам налогоплательщикам. По общему правилу налоговым агентам предоставляются те же права, что и налогоплательщикам, а за неисполнение обязанностей по исчислению и уплате налога налоговые агенты могут быть привлечены к налоговой ответственности по статьям 120, 123 и 126 НК РФ.

Налоговую карточку – налоговый регистр по НДФЛ, которую обязаны вести по каждому физическому лицу налоговые агенты, налоговики квалифицируют как сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.Само по себе отсутствие налоговых регистров по НДФЛ не влечет за собой мер налоговой ответственности налогового агента. Однако в ходе проведения контрольных мероприятий налоговики могут затребовать эти документы у налогового агента. Налоговый агент обязан обеспечить сохранность данных налоговых регистров по НДФЛ в течение четырех лет. Такое требование закреплено в подпункте 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ.Отказ налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ. В соответствии с указанной статьей отказ в предоставлении налоговых регистров налоговикам приведет к штрафу в размере 10 000 рублей.

Кроме того, при неведении налогового учета по НДФЛ налогового агента могут привлечь к ответственности, установленной статьей 120 НК РФ. Так как отсутствие налоговых регистров по НДФЛ рассматривается как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то в зависимости от состава правонарушения налоговому агенту грозит штраф, размер которого сегодня может составить от 10 000 рублей до 40 000 рублей.

Игнорирование требования о представлении в налоговые органы налоговых регистров по НДФЛ может привести к административной ответственности должностных лиц налогового агента. На основании статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за подобное нарушение должностные лица налогового агента могут быть оштрафованы на сумму от трехсот до пятисот рублей.

Заключение

НДФЛ играет большую роль в доходах местного бюджета, так как этот налог полностью поступает в его пользу.По форме обложения налог относится к прямым налогам, то есть к тем, которые устанавливаются непосредственно на доход конкретных лиц. Лица, на которых возложены обязанности по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты по НДФЛ обязаны:

вести налоговый учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;
форму налогового регистра по НДФЛ налоговый агент разрабатывает самостоятельно, учитывая обязательные сведения и включая необходимые ему данные в этот регистр;
при разработке налогового учета по НДФЛ нужно учитывать особенности обложения НДФЛ отдельных видов доходов, по которым установлены предельные значения для целей налогообложения;
за отсутствие или некорректное ведение налогового регистра по НДФЛ действующим законодательством предусмотрена налоговая ответственность.

Учет, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет ООО «Гарант Май» осуществляет, выступая в качестве налогового агента. Прямыми плательщиками НДФЛ являются работники предприятия. Законодательством установлены четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога работодателями. Налог по ставке 13% исчисляется с физических лиц резидентов РФ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Налог по ставке 30% исчисляется с физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ отдельно по каждой сумме дохода.В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ на предприятии на каждого работника ведется персонифицированная налоговая карточка. В этом документе отражен порядок обобщения сведения о доходах работника, источником которых явился налоговый агент, т.е. ООО «Гарант Май». Аналогичные сведения по окончании года в виде специальной Справки 2-НДФЛ направляются бухгалтерией предприятия в ИФНС по месту своего учета.

На конкретном примере работника организации был рассмотрен порядок заполнения налогового регистра по НДФЛ – налоговой карточки по учету доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами и сумм удержанных налогов. Анализ показал, что налоговые регистры по НДФЛ ведутся с учетом налогового законодательства.

список аббревиатур

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации

НДФЛ – Налог на доходы физических лиц

МФРФ – Министерство финансов Российской Федерации

ФЗ – Федеральный закон

ФНС РФ – Федеральная налоговая служба Российской Федерации

Список использованной литературы

Федеральный закон от 29.12.2000 №166-ФЗ в ред. 30.10.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая
Приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ)
Письмо от 26 сентября 2017 г. № 03-04-06/62126 Министерства финансов Российской Федерации «Об исчислении НДФЛ налоговыми агентами»
Зобова Е. Налоговый регистр по НДФЛ: Отдельные вопросы ведения\\ Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение, 2016, № 4
Как налоговый агент исчисляет НДФЛ\\ Готовое решение Консультант плюс, 02.11.2017
Налоговый регистр по НДФЛ: предлагаем свою форму\\ Новая бухгалтерия, 2014, № 12
Мухин С. НДФЛ: исчисление, уплата, зачет (возврат) излишне уплаченного налога\\ Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017, № 9
Пересыпкина Е.И Оформляем регистры и карточки учета выплат, налогов и взносов\\ Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017, № 1
По какой ставке и как исчислять НДФЛ с зарплаты и других доходов налогового резидента РФ.- Издательство «Главная книга», 02.11.2017
Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по НДФЛ\\ Консультант плюс, 02.11.2017
Что нужно знать об НДФЛ налоговому агенту\\ Путеводитель Консультант плюс, 02.11.2017
Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2016. 520с.
http://www. nalog.ru/gosr/ri/irip/ Сайт Налоговой службы
http://www.consultant.ru Информационно – консультационная система Консультант плюс

Федеральный закон от 29.12.2000 №166-ФЗ в ред. 30.10.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая ↑
Федеральный закон от 29.12.2000 №166-ФЗ в ред. 30.10.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, ст. 225 ↑
По какой ставке и как исчислять НДФЛ с зарплаты и других доходов налогового резидента РФ.- Издательство «Главная книга», 02.11.2017 ↑
Пункт 5 ст. 210, ст. 223 НК РФ ↑
п. 2 ст. 217 НК РФ ↑
Приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) ↑
Приложение № 3 кПриказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) ↑