Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая политика – это область экономики, непосредственно связанная с взаимодействием государственных органов и всех остальных субъектов хозяйственной деятельности. Это взаимодействие достигается через систему государственных заказов, налогообложения и трансфертных платежей. Поскольку осуществление государственных расходов означает использование средств государственного бюджета, а налоги являются основным источником его пополнения, налоговая политика сводится к манипулированию государственным бюджетом.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

На современном этапе развития общества проблемы и особенности налоговой политики Российской Федерации являются наиболее актуальными и значимыми, так как государственные органы заняты поиском лучшей системы налогообложения, поэтому ей посвящено большое количество исследований и научных работ.

Целью настоящей работы является комплексное и всестороннее исследование налоговой политики Российской Федерации, ее значение и современной состояние, а также проблемы и перспективы развития.

Эта цель реализуется путем решения следующих задач:

определить сущность и функции налогов;
рассмотреть классификацию налогов в Российской Федерации;
рассмотреть основные направления современной налоговой политики Российской Федерации, а также ее проблемы;
определить перспективы развития налоговой политики Российской Федерации.

Объект исследования – государственная налоговая политика Российской Федерации.

Предметом исследования являются теоретический анализ процесса выработки и реализации современной налоговой политики России.

Теоретическую базу работы составляют научные труды таких авторов как Т.Н. Дубровской, М.Л. Захарова, Е.В. Малыш, Л.И. Гончаренко, В.Г. Панскова, В.А. Уткиной и многих других.

Данная работа состоит из двух глав, введения, заключения и списка использованных источников.

1. Налоги в экономической системе общества

1.1. Сущность и функции налогов

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную или налоговую.

Важно отметить такие понятия, как «финансовая политика» и «налог». Эти понятия являются неотъемлемой частью налоговой политики.

Финансовой политикой принято считать совокупность определенных мероприятий государства по использованию финансовых отношений с целью распределения, использования и мобилизации финансовых ресурсов, в соответствии с законодательством [30, с. 15].

Финансовая политика государства выполняет вспомогательную роль и является только лишь средством осуществления социально-экономической политики.

Финансовая политика включает в себя следующие компоненты: налоговая политика, бюджетная политика, денежно-кредитная политика, социальная политика, таможенная политика и так далее. Посредством налоговой политики осуществляется взаимодействие бюджетов всех уровней, обеспечивается единство бюджетной системы государства [31, с. 122].

Бюджет является фундаментом финансовой системы страны выражает денежные отношения, возникающие у государства и местных органов самоуправления с юридическими и физическими лицами по поводу образования и использования централизованного денежного фонда, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций государства и муниципальных образований [26, с. 10].

Появление налогов тесно связано с возникновением товарного производства и государства, в связи с необходимостью содержания армии, должностных лиц и иных общественных нужд.

Обязанность уплаты налога в натуральной или денежной форме существует с момента образования государств. Известно, что еще в III в. до н.э. в Законы царя Хаммурапи содержали статьи о податях в размере 10% от всего имущества [21, с. 2].

Следует отметить, что в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ в российской юридической литературе стало меньше научных дискуссий об определении сущности налогов [3]. Большинство авторов стали придерживаться определения налога в соответствии со ст. 8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако часть авторов приводит собственные определения понятия налога.

А.С. Окунь полагает, что в широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж [16, с. 52].

Т.Ю. Мазурина пишет, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными и местными органами власти – с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства [19, с. 13].

Согласно ст. 8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, налог – это обязательный, регулярный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2].

Отличительными чертами налога как платежа являются:

обязательность;
индивидуальная безвозмездность;
отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам;
направленность на финансовое обеспечение деятельности государства [23, с. 15].

Согласно ст. 8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [2].

Налог и сбор считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога [25, с. 40].

Объектом налогообложения может являться прибыль, имущество, доход, операция по реализации товаров и услуг, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или другой объект, который имеет стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика согласно законодательству о налогах и сборах возникает обязанность по уплате налога.

Налоговая база является стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы [25, с. 43].

Налоговый период представляет собой календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по завершении которого определяют налоговую базу, и исчисляется сумма налога, которая подлежит уплате. Налоговый период может включать в себя один или несколько отчетных периодов, по завершению которых уплачивается авансовый платеж [24, с. 18].

Порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога установлены для каждого конкретного налога в части 2 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ [3].

Вопрос о роли и функциях налогов всегда был и продолжает оставаться предметом научных споров. Схематично функции налога показаны на рис. 1.

Функции налога

Контрольная

Распределительная

Стимулирующая

Фиксальная

Рис. 1. Функции налога

Экономическая наука различает четыре функции налога:

фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития;
распределительная (социальная) функция – она обеспечивает процесс перераспределения общественных доходов между различными категориями населения.

При этом одна его часть направлена на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции выражается социально – экономическая сущность налога как особого инструмента распределительных отношений [23, с. 50];

контрольная функция заключается в обеспечении государственного контроля за финансово – хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и направлениями расходов.

Сущность этого контроля заключается в своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Кроме того, данная функция способствует повышению эффективности реализации других функций налогов, в первую очередь фискальной – через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства [21, с. 15].

регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно – технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережения населения) [15, с. 334].

Суть данной функции состоит в том, чтобы посредством налогообложения воздействовать на поведение хозяйствующих субъектов и на экономическое поведение граждан: их стремление к потреблению, сбережениям.

На основе этого А.В. Брызгалин – кандидат юридических наук, выделяет 3 подфункции регулирующей функции налогов:

стимулирующая подфункция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. К целевым категориям налогоплательщиков относят, как правило, мелкие фирмы, благотворительные фонды, социальных организации и др.;
дестимулирующая подфункция заключается в формировании с помощью налогообложения определенных барьеров для развития каких – либо нежелательных экономических процессов. Так, например, для предотвращения существенного ущерба, наносимого той или иной отросли российской экономики в результате увеличившегося ввоза аналогичного или конкурирующего товара, импорта товара, субсидируемого иностранным государством, могут вводиться защитные пошлины (специальная, антидемпинговая, компенсационная пошлина);
воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных видов налогов для расходования средств на восстановление потребленных ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций [25, с. 48.].

Таким образом, налог представляет собой индивидуальный и безвозмездный платеж, который взимается в обязательном порядке с юридических и физических лиц путем отчуждения принадлежащих им денежных средств для обеспечения деятельности и нормального функционирования государства и его муниципалитетов.

Налоги носят обязательный безвозмездный характер, взимаются в денежной форме, обладают публичностью и нецелевым характером.

1.2. Классификация налогов в Российской Федерации на современном этапе

Значимое место в теории налогов уделяется вопросу их классификации.

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам.

Налоги классифицируются по следующим признакам:

По степени предложения – к ним относятся прямые и косвенные.
прямые налоги – взимаются с дохода или имущества с юридических лиц и физических лиц. К прямым налогам относят налоги: на имущество, на автомобильный транспорт, на земельный участок, прибыль, добычу полезных ископаемых, водные ресурсы и т.д. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.
реальные налоги – построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. К реальным доходам относят промысловый налог, налог на ценные бумаги и др.;
личные налоги – это налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщиков. К личным налогам относятся подоходный налог с физических лиц, поимущественный налог, налог с наследства и дарений, налог на прирост капитала и др. [24, с. 88].

2) косвенные налоги – они входят в стоимость товаров услуг. К косвенным налогам относятся:

акцизы (налог, который устанавливается преимущественно на табак и алкогольную продукцию);
таможные пошлины;
налог на добавленную стоимость (НДС) – это часть стоимости товара, работы или услуги.

По объекту обложения – классификация, благодаря которой можно разграничить налоги:

с имущества (имущественные) – это налоги с организаций или физических лиц, которые имеют определенное имущество;
налоги с дохода – налоги, которые взимаются с организаций или физических лиц, при получении ими дохода, эти налоги определяются платежеспособностью налогоплательщика [23, с. 57].

Различают 2 типа налогов с дохода:

фактические – т.е. взимаемые по полученному доходу;
вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством исходя из того, какой доход получает налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательством [20, с. 34].

налоги с потребления – налоги взимаемые в процессе оборота товаров (работы, услуг).

Эти налоги подразделяются на индивидуальные, универсальные и монопольный.

Индивидуальные налоги – вид налогообложения, взимаемый с физических лиц с полученного дохода, который включает в себя заработную плату. Также к индивидуальным доходам относятся транспортный и налог на имущества.

Универсальный налог – налог с выручки продажи товаров массового потребления и включаемый в цену этого товара.

Монопольный налог – производство и(или) реализация определенных видов товаров, являющиеся прерогативой государства. К таким товарам ранее относилась соль, последнее время основу их составляет алкогольные напитки и табачные изделия [24, с. 90].

налоги с использования ресурсов – налоги, взимаемые в процессе использования природными ресурсами, а также их называют рентными, потому что их взимание связано с образованием и получением ренты.

По субъекту обложения различают налоги, взимаемых с физических лиц, юридических лиц и смешанные.

Налоги на доходы с физических лиц, они же подоходный налог – это налоги, которые физические лица платят со своих доходов.

Налоги с юридических лиц – налог на прибыль, на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество.

Смешанные налоги – к смешанным налогам относят налоги физических и юридических лиц, кроме НДФЛ и на имущество физических лиц, а также на прибыль организация и на имущество организаций, составляющих группу юридических лиц [20, с. 38].

По способу обложения. Здесь разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада:

«по декларации» – сумма налога, объявляемая самим налогоплательщиком;
«у источников» – закладывается в институт налоговых агентов, на них возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты, чтобы исключить возможность отклонения от уплаты налогов;
«по уведомлению» – налоги, предусматривающие обязанность налоговых органов по исчислению налогового оклада и уведомления налогоплательщиков. Налог исчисляется исходя из сопоставления внешних признаков объектов налогообложения, например предполагаемой средней доходности.

По применяемой ставке:

прогрессивные ставки – эти ставки действуют в увеличивающем проценте к стоимости объекта налогообложения. Данные налоги построены так, что отношение доходов после уплаты налогов к доходам до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов;
регрессивные ставки – такие ставки действуют в уменьшающем проценте в стоимости объекта налогообложения. Данные налоги построены так, что отношения доходов после уплаты налогов к доходам до их уплаты увеличиваются при росте их доходов;
пропорциональные ставки – срабатывают в схожем процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;
твердые ставки – налоги, размер ставки которых уточняется в безоговорочной сумме на единицу измерения налоговой базы. Данные налоги не находятся в зависимости от объема дохода или же выгоды налогоплательщика. К ним относятся акцизы, муниципальные пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес [23, с. 62].

По назначению:

абстрактные (общие) – используются на цели, конкретные ценностями соответственного бюджета, т.е. поступление от совокупных налогов считается главным прибыльным источником разно уровненных бюджетов;
целевые (специальные) – имеют определенное целевое назначение. За счет целевых налогов формируются государственные внебюджетные фонды. К внебюджетным фондам относятся пенсионный фонд, медицинское страхование и социальное страхование [20, с. 42].

По срокам уплаты различают налоги:

срочные (их еще называют разовыми) – эти налоги не имеют регулярного характера, а реализуются к моменту наступления определенного события или действия. Так, примером срочных налогов можно охарактеризовать до начала 2006 года налоги на наследование или дарение, ныне отмененные;
периодические (их еще называют регулярными или текущими) – это налоги, которые имеют регулярный характер в установленные законодательством сроки. Таким периодом может быть месяц или год [23, с. 63].

По источнику уплаты:

из дохода – НДС или из выручки от продажи;
из прибыли – выплачивается исходя из финансового результата (налог на предприятие)
из выручки – налог с доходов физических лиц, сбор на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

По принадлежности к уровню правления:

федеральные (налог на добавленную стоимость; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов).
региональные (налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог).
местные (земельный налог; налог на имущество физических лиц) [17, с. 3].

Таким образом, для организации рационального управления налогообложения классификация имеет огромное значение.

Классификация налогов преследует не только теоретические цели (установить их различия и сходства, преимущества и недостатки), но также и практические, т.е. позволяет более обоснованно вводить налоги, проводить анализ, составлять отчетности и т.д.

1.3. Особенности налоговой системы в Российской Федерации

Одним из важнейших элементов государственной власти является налоговая система. Она является крайне необходимым условием формирования государственного бюджета и для содержания органов государственной власти. Поэтому налоговая система начала свое формирование одновременно с форсированием института государственности [19, с. 11].

Государство выполняет задачи по обеспечению различных общественных благ (обороноспособность государства, поддержание правопорядка внутри страны, содержание неработающих челнов общества и поддержка малоимущих). Осуществляется это за счет средств, собранных в виде налогов и других поступлений. Эти средства накапливаются в бюджете, а уже из бюджета они расходуются в соответствии с проводимой государством политикой [13, с. 17].

Количество налогов и порядок их установления и удержания определяется действующим в стране законодательством. Этим же законодательством определяется круг государственных органов, ведающих вопросами налогообложения и степень их полномочий. Это касается и обязанностей должностных лиц данных органов. Именно так формируется налоговая система государства.

Налоговой системой называется вся совокупность налогов, установленных в государстве, принципы, формы и методы их введения или отмены, а также систему мер и органов, которые обеспечивают выполнение требований законов о налогах (налогового законодательства) [19, с. 9].

Налоговая система государства строится на определенных принципах и имеет упорядоченную структуру.

Среди принципов налогообложения выделяются следующие:

справедливость в налогообложении;
принцип определенности и точности налогов;
соблюдение максимального удобства для налогоплательщиков в вопросах сроков и способов уплаты налогов;
принцип экономичности налогов (расходы на их взимание и обслуживание должны быть намного меньше налоговых сумм) [13, с. 88].

Налоговая система Российской Федерации состоит из двух крупных подсистем:

системы налоговых органов;
системы налогов [15, с. 332].

Отдельной структурной составляющей выступает свод законов, регулирующий как налогообложение, так и деятельность налоговых органов. В состав законодательной базы входят федеральные законы и законодательные акты субъектов Федерации, постановления муниципальных (местных) органов власти.

Система налогообложения включает следующие элементы:

совокупность федеральных налогов и сборов (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, государственные и таможенные пошлины, акцизные и лицензионные сборы, экологический налог);
совокупность налогов и сборов установленных субъектами Федерации и действующих на их территории (налоги на имущество предприятия или фирмы, налоги на недвижимое имущество, налоги на игорный бизнес);
муниципальные или местные налоги (налог на землю, налоги на рекламу, налоги в случае наследования и дарения, местные лицензионные сборы);
элементы налогообложения (всевозможные льготы и налоговые ставки, формы бухгалтерской отчетности) [19, с. 14].

Особенности налоговой системы определяются особенностями государственного устройства, исторического развития и состояния национальной экономики. Поэтому главной особенностью налоговой системы Российской Федерации является ее трехуровневость. Она означает, что существует три уровня налогообложения: федеральный, региональный (субъектов Федерации и административно-территориальных единиц на уровне республик, областей, краев и городов федерального значения), местный (уровень муниципальных единиц).

Федеральный уровень налоговых органов представлен Федеральной налоговой службой Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов (например, Государственный пенсионный фонд). Они подчиняются Министерству финансов Российской Федерации [15, с. 333].

Еще одной важной особенностью российской налоговой системы является структура налоговых поступлений. На сегодняшний день в федеральной системе преобладают косвенные налоги. Их доминирование очень ощутимо. Для сравнения, объем косвенных налогов составляет на сегодня 13,05% от внутреннего валового продукта (и составляет 78% налоговых поступлений), а доля прямых налогов – всего 8,67% [12, с. 75].

Налоговые системы субъектов Федерации формируют бюджеты преимущественно за счет прямых налогов. Именно прямые налоги составляют почти 73% налоговых поступлений в бюджеты субъектов федерации. Основную массу налоговых поступлений в российский бюджет составляют: налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий и организаций [9, с. 69].

В первой главе настоящей работы был сделан вывод о том, что налоги и сборы выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и соответственно напрямую зависят от уровня развития самого государства.

Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке, а также принципов и условий налогообложений.

2. Анализ налоговой политики Российской Федерации на современном этапе

2.1. Основные направления налоговой политики

В экономической литературе существуют различные концепции налоговой политики. К сожалению, независимо от ее абсолютной важности, понятие «налоговая политика» не имеет в российском государстве юридического признания и подтверждения. Этот термин не наблюдается в проекте любого налогового или бюджетного законодательствах. Единственным исключением является упоминание о нем в ст. 15 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», в котором представляется, что правительство Российской Федерации вырабатывает и осуществляет налоговую политику [5]. Этот термин используется также и в других подзаконных актах, однако, не раскрывая саму его суть.

Налоговая политика – это комплекс мер в сфере налогообложения, принятых государством, исходя из разработанной ранее стратегии развития. Ответственным за разработку и внедрение этих мер, согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ, является Министерство финансов Российской Федерации [4]. В его задачи входит расчёт наиболее приемлемой налоговой нагрузки, определение содержания и порядка конкретных действий на определённый срок.

В первую очередь следует рассмотреть направления в области налоговой политики России на период 2019 – 2020 годов:

внедрение онлайн-касс в розничную торговлю.

Таким образом, продавцы не смогут предоставлять неполную информацию о продажах. Онлайн-аппараты перенаправляют информацию о платежах в Федеральную налоговую слежбу, где она тут же фиксируется;

создание специальной системы «отслеживания» проходящих через таможню товаров. Она будет действовать с момента оформления документов до момента конечной продажи. Такая система поможет вывести таможенный контроль на новый уровень. На данный момент в планах внедрение пилотного проекта по этому направлению;
формирование федерального реестра, в котором будут объединены данные о гражданах Российской Федерации;
внедрение системы автоматического обмена данными, которая сделает практически невозможным уклонение от уплаты налогов.

Министерство финансов Российской Федерации планирует предоставить малому и среднему бизнесу максимально комфортные условия для развития. С этой целью будет упорядочен процесс сбора налогов и других фискальных платежей. Для этого в налоговой политике на 2019-2020 гг. предусмотрены следующие действия:

ревизия всех обязательных платежей с целью определить не налоговые сборы, обладающие налоговыми характеристиками. Такие платежи в дальнейшем включат в Налоговый кодекс Российской Федерации;
развитие и модернизация системы трансфертного ценообразования, что позволит не контролировать финансовую составляющую сделок предприятий, расположенных и действующих в одном регионе;
введение льготного налогообложения прибыли для отдельных субъектов Российской Федерации, модернизация алгоритмов расчета таких сборов;
оптимизация методики расчета и уплаты НДС;
повышение акцизов на продукцию табачных фабрик и винодельческих предприятий. При этом в обязательно порядке принимаются меры противодействия намеренной манипуляции ценами за счёт накопленной ранее продукции;
введение налога на недвижимость для физических лиц, которые не оформили права собственности в соответствии с действующими нормами;
совершенствование системы сбора налога на добычу полезных ископаемых. Решение вопроса включает разработку комплекса мероприятий, направленных на получение дополнительных налоговых поступлений в бюджет, который не затронет нефтедобывающий сегмент. Обязательное уточнение определения «участок недр»;
оптимизация системы налогового администрирования, расчет приемлемой величины пени для юридических лиц.
создание предпосылок для поэтапного отказа от льготного налогообложения.

Наряду с пересмотром политики в отношении налоговых льгот специально для нефтедобывающих компаний планируется создание отдельной системы налогообложения, базирующейся на налоге на добавленный доход (НДД). Она затронет только пилотные предприятия, действующие на зрелых или новых месторождениях. Возможная ставка НДД будет около 50%. Итоговая сумма будет рассчитана исходя из дохода от добычи углеводородного сырья без учёта расходов, затраченных на разработку недр.

Согласно утвержденной программе налоговой политики на 2019-2020 годы ряд изменений коснется и физических лиц. Усилия будут направлены на уменьшение количества самозанятых и неофициально трудоустроенных физических лиц. Оказывая различные услуги или проводя торговые операции, они не приносят доходов в бюджет в виде налоговых отчислений. Разработанные меры включают:

пересмотр целесообразности преференций для самозанятых граждан (до конца 2018 года им не требовалось вносить в бюджет официальные страховые платежи и НДФЛ);
систематизация списка видов деятельности плательщиков УСН. Определение групп, к которым можно применить более выгодный тариф по страховым взносам;
расширение перечня лиц, к которым можно применить нулевую процентную ставку НДФЛ;
включение налоговой задолженности банкротов в сумму безнадежных долгов. Это поспособствует сокращению неэффективной базы налогообложения;
упрощение процедуры покупки онлайн-касс для ИП на ЕНВД и ПСН. Учитывая стоимость 1-й онлайн-кассы – 18 тысяч рублей, разработка некоторых налоговых льгот для них;
снижение разрешённого количества объектов недвижимости для индивидуальных предпринимателей, в отношении которых можно применять патентную систему налогообложения при сдаче недвижимости в аренду (с учётом общей площади).

Таким образом, анализируя некоторые основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2019-2020 гг., можно сделать вывод, что в целом указанный документ содержит неотложные меры, направленные на дальнейшее развитие налогового законодательства, его стабилизацию, а также совершенствование налогового администрирования, что не может не сказаться положительно на развитии бизнеса и предпринимательской инициативы, улучшении инвестиционного климата в России.

2.2. Проблемы и перспективы развития налоговой политики Российской Федерации

Основными задачами налоговой политики на современном этапе развития Российской Федерации является обеспечение государства финансовыми ресурсами в достаточном объеме, создания условий для развития и регулирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышения в целом его благосостояния. От эффективности государственной налоговой политики зависит экономическое развитие страны, ее конкурентоспособность в системе мировой экономики.

Безусловно, одним из основных аспектов, обеспечивающих действенность налоговой политики, является стабильность, устойчивость налоговой системы в целом, исключение ее уязвимости перед негативными факторами экономической политической сфер.

К основным проблемам действующей налоговой системы Российской Федерации можно отнести следующие:

нестабильность налоговой политики в среднесрочной перспективе,
чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика,
низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий,
чрезмерное распространение и неэффективность налоговых льгот, что приводит к существенным потерям бюджетов,
отсутствие налоговых стимулов для развития реального сектора экономики,
влияние эффекта инфляционного налогообложения (в условиях инфляции финансовый капитал с длительным циклом оборота – фермерский, промышленный – несет дополнительную налоговую нагрузку),
высокая налоговая нагрузка на фонд заработной платы,
плоская шкала налога на доходы физических лиц,
перенос основного налогового бремени на производственные отрасли,
высокий уровень теневой экономики.

И еще одна проблема заключается в том, что наряду с Налоговым кодексом Российской Федерации вводятся в действие многочисленные подзаконные акты, инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и тому подобное.

Увеличение документооборота затрудняет работу налоговых органов и усложняет хозяйственную деятельность предприятий.

С точки зрения научного анализа вопросов законодательства в области налогообложения, целесообразно отметить следующее. Налоговый кодекс Российской Федерации не раскрывает в полном объеме комплексный характер налоговых отношений как особых властных правоотношений, возникающих в процессе налогообложения. В частности, вводимые налоги, как правило, не подкрепляются соответствующей экономико-правовой документацией и разъяснениями в средствах массовой информации. Отсутствуют ссылки на конституционные основы установления того или иного налога, не обосновываются связи между необходимостью повышения доходов бюджетов и интересами налогоплательщиков.

Кроме того, понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально, как правило, не комментируется, а в практике бюджетной политики ассигнования на исполнение социальных расходных обязательств секвестируются в первую очередь. Поэтому, в соответствии с законодательством, среди функций налогообложения, конечно же, на первый план выходит фискальная.

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике, однако укрытым от налогообложения капиталам крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу. Крупные финансовые инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику их накопления, поэтому, единожды попав в теневой оборот, капиталы так в нем, к сожалению, остаются и вывозятся за границу.

Пути совершенствования национальной налоговой системы следует условно объединить в три блока. Первое – налоговое стимулирование инновационной деятельности. Второе – меры, принимаемые в отношении отдельных налогов. И третье – совершенствование налогового администрирования.

По стимулированию инновационной деятельности предприятий было бы целесообразно предусмотреть:

снижение для отдельных категорий плательщиков совокупной ставки страховых взносов до 14 процентов в пределах страхуемого годового заработка;
изменение подходов классификации основных средств на группы и определения норм амортизации этих групп;
уточнение порядка учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские работы;
закрепление единого по всем видам работ порядка ведения налогового учета расходов на НИОКР, который не должен содержать неясностей и противоречий;
создание резервов предстоящих расходов организаций на НИОКР;
сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспортных операциях;
освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции;
создание благоприятных условий налогового администрирования для налоговых компаний и передача полномочий по принятию решений о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации и увеличение его размера.

Следует также предусмотреть меры совершенствования по отдельным налогам.

По налогу на прибыль организации:

сокращение возможности минимизации налогообложения,
решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль,
совершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

По акцизам:

изменение порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

По налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемому при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых:

проведение анализа целесообразности установления понижающего коэффициента к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными запасами;
создание налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа, с учетом динамики цен на газ
продолжение создания механизма перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе финансово-хозяйственной деятельности (налог на добавочный доход).

По специальным налоговым режимам следует совершенствовать, конечно же, упрощенную систему налогообложения.

В области налогового администрирования целесообразно предусмотреть:

совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
совершенствование порядка учета налогоплательщиков, в том числе консолидированных групп налогоплательщиков;
расширение электронного документооборота в налоговой сфере;
ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения;
упрощение администрирования налогообложения физических лиц.

Таким образом, в целом налоговую политику, в среднесрочной перспективе следует направить на противодействие негативным эффектам от экономических санкций, создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста на основе стимулирования инновационной активности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Можно выделить следующие основные предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.

Первое – это снижение общей налоговой нагрузки за счет отмены целого ряда налоговых льгот. В настоящее время многие налоговые льготы неэффективны.

Упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов. Также совершенствование работы налоговых органов за счет осуществления постоянного контроля качества налоговых органов.

Необходимо повысить налогообложение дивидендов акционеров крупных компаний.

Необходимо упростить методику расчета по налогу на добавленную стоимость для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС.

Целесообразно снизить или отменить налоги для производителей товаров широкого потребления на малые обрабатывающие инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри нашей страны.

Необходимо упростить налоговую отчетность. В настоящее время общий объем налоговых деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. При их заполнении, конечно же, могут возникнуть риски ошибок, последствия которых могут привести к административной или уголовной ответственности налогоплательщика.

Предлагается разработать общие принципы взаимодействия региональных и муниципальных органов с налоговой службой в части доступа к налогово-значимой информации.

Таким образом, можно прийти к выводу, что основополагающие цели при разработке основных направлений налоговой политики – обеспечение стабильного развития российской экономики, предотвращение ухудшения финансового положения граждан России.

Во второй главе настоящей работы был сделан вывод о том, что налоговая политика – часть социально-экономической политики государства, которая направлена на формирование налоговой системы государства, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков, обеспечивая социально-экономической прогресс в обществе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в настоящей работе рассмотрен круг вопросов, связанных с исследованием налоговой политики Российской Федерации, ее значение и современной состояние, а также проблемы и перспективы развития.

В ходе настоящей работы в первой главе была определена сущность и функции налогов, рассмотрена классификация налогов в Российской Федерации на современном этапе, рассмотрены особенности налоговой системы в Российской Федерации.

Налоговую систему можно представить в виде целостного единства 4 главных ее элементов: система законодательства о налогах и сборах, система налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и система налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной связи и зависимости.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, налог – это обязательный, регулярный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Во второй главе рассмотрены основные направления современной налоговой политики Российской Федерации, а также ее проблемы, кроме того определены перспективы развития налоговой политики Российской Федерации.

К основным проблемам действующей налоговой системы Российской Федерации можно отнести следующие:

нестабильность налоговой политики в среднесрочной перспективе;
чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика;
низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий;
чрезмерное распространение и неэффективность налоговых льгот, что приводит к существенным потерям бюджетов;
отсутствие налоговых стимулов для развития реального сектора экономики;
влияние эффекта инфляционного налогообложения (в условиях инфляции финансовый капитал с длительным циклом оборота – фермерский, промышленный – несет дополнительную налоговую нагрузку);
высокая налоговая нагрузка на фонд заработной платы;
плоская шкала налога на доходы физических лиц;
перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;
высокий уровень теневой экономики.

Основополагающие цели при разработке основных направлений налоговой политики – обеспечение стабильного развития российской экономики, предотвращение ухудшения финансового положения граждан Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Нормативные правовые акты:

Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // «Собрание законодательства Российской Федерации». – 2014 г. – № 31. – Ст. 4398.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3823.
Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1997. – № 51. – Ст. 5712.

2. Научная и учебная литература:

Агирбова А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства // Аллея науки. – 2017. – № 15. – С. 565-569.
Аслаханова С. А., Эскиев М. А., Бексултанова А. И. Налоговая политика России и основные направления ее развития // Молодой ученый. – 2016. – № 23. – С. 462-465
Болатаева А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные Известия. – 2019. – № 6. – С. 41-45.
Бочарова О.Ф., Волошина, Е.Ю. Налоги как инструмент инновационного развития // Современные научные исследования и разработки. – 2017. – № 5 (13). – С. 69-70.
Брякина А.В. Система налогов и сборов как неотъемлемая часть налоговой системы // Вестник Воронежского института экономики и социального управления. – 2017. – № 3. – С. 57-61.
Васильева О. Ю. Проблемы на пути реализации основных направлений налоговой политики в 2018–2020 годах // Инновации в науке и практике. – 2018. – № 1. – С.83–89.
Воробьева Е.В. Налоговая система России: основные направления модернизации // Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. – 2017. – № 9. – С. 75-76
Дубина Ю.Ю. Современная налоговая система России, основные направления ее развития // Бенефициар. – 2017. – № 14. – С. 31-34.
Дубровская Т. Н., Леденева А. Р. Налоговая система России и перспективы ее развития // Молодой ученый. – 2019. – № 46. – С. 332-335.
Захаров М.Л. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; под ред. М.Л. Захарова. – M.: Проспект, 2016. – 720 c.
Имыкшенова Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации / Е.А. Имыкшенова // Налоговед. – 2019. – № 9. – С. 2-5.
Казакова О.Б. Инфраструктурное обеспечение инновационного развития экономики: монография / Казакова О.Б. – М.: Палеотип, 2019. – 164 c.
Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для бакалавров / Ю. А. Крохина. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 495 с.
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение / Л.Н. Лыкова. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 357с.
Малыш Е. В. Налоги и налогообложение: учеб.-метод. пособие / Е. В. Малыш. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2017. – 112 с.
Мухина Е.Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия, функции, принципы //Apriori. Гуманитарные науки. – 2020. – № 5. – С. 2-5.
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка, Е. Е. Смирновой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 385 с.
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для среднего профессионального образования / Л.И. Гончаренко; ответственный редактор Л.И. Гончаренко. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 524 с.
Николаева Е.В. Сравнительный анализ налога на роскошь в зарубежных странах. Оценка перспектив для России // Экономика и менеджмент инновационных технологий, 2016. – № 5. – С.53-55.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2018 – 436 с.
Пименов Н. А. Налоговый менеджмент: учебник для академическо-го бакалавриата / Н. А. Пименов, Д. Г. Родионов; ответственный редактор Н. А. Пименов. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 305 с.
Польская Г.А. Теоретические аспекты управления налоговой системой на современном этапе // Таврический научный обозреватель. – 2017. – № 11-2 (28). – С. 16-20.
Уткина В. А., Слюсаренко В. К. Налоги – сущность и понятия // Молодой ученый. – 2016. – № 28. – С. 575-577.
Худяков А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения: учеб. пособие. – СПб.: Европейский Дом, 2019. – 432 с.
Черник Д. Г. Налоговая политика государства: учебник и практикум для вузов / Д. Г. Черник, Ю.Д. Шмелев, М.В. Типалина; под редакцией Д.Г. Черника. – М.: Издательство Юрайт, 2020. – 509 с.
Шарохина С.В. Принципы правового государства, определяющие налоговую систему страны // Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. – 2017. – № 11 (11). – С. 122-125.
Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы / С.Д. Шата-лов // Финансы. – 2016. – № 2. – C. 3-8