«Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение»(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА )

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства 5

1.2 Понятие и сущность учетной политики малого предприятия 8

1.3 Особенности формирования учетной политики для субъектов малого предпринимательства 12

ГЛАВА 2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «КОМТРАНС ЛТД» 18

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «КомТранс ЛТД» 18

2.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО «Ком Транс ЛТД» 21

2.3 Учетная политика для целей налогового учета ООО «КомТранс ЛТД» 25

ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «КОМТРАНС ЛТД» 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 35

ПРИЛОЖЕНИЕ А 38

ПРИЛОЖЕНИЕ Б 40

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что в экономике современной России особое внимание стало уделяться малому бизнесу и всему, что с ним связано. Малым предприятиям оказывается всевозможная поддержка государства, чтобы стимулировать их рост и развитие. Но бесспорным является факт, что положение предприятия на рынке в основном зависит от правильности и эффективности организации его деятельности.

Большое влияние на результаты деятельности организации и на формирование показателей отчетности оказывает грамотно сформированная учётная политика. От достоверности отчетности во многом зависит принятие пользователями верных экономических решений в отношении компаний.

Учётная политика предназначена для выбора наиболее выгодного варианта ведения учёта и составления отчетности компании. В современных условиях формирование учётной политики оптимизируется при помощи компьютерных технологий.

Малое предприятие, как и любое другое, обязано формировать учётную политику для целей бухгалтерского и налогового учёта. К данному процессу необходимо подходить с умом и дальновидностью, формальное отношение может негативно сказаться на деятельности предприятия в будущем.

Цель исследования – изучить особенности формирования учетной политики субъекта малого предпринимательства ООО «КомТранс ЛТД».

Основными задачами работы, исходя из поставленной цели, являются:

- рассмотреть понятие субъектов малого предпринимательства и критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства;

- исследовать понятие и сущность учетной политики малого предприятия;

- провести анализ особенностей формирования учетной политики для субъектов малого предпринимательства;

- дать краткую экономическую характеристику ООО «КомТранс ЛТД»;

- изучить учетную политику для целей бухгалтерского учета ООО «КомТранс ЛТД»;

- рассмотреть учетную политику для целей налогового учета ООО «КомТранс ЛТД»;

- выявить проблемы формирования учетной политики в ООО «КомТранс ЛТД».

Объект исследования – специфика и проблематика организации учета на малом предприятии. Предмет – особенности формирования учетной политики субъекта малого предпринимательства ООО «КомТранс ЛТД».

Методологической основой исследования в работе послужил диалектический метод научного познания, системный подход, анализ литературных источников, метод обобщения и описания.

При написании работы была использована учебная литература российских авторов по бухгалтерскому учету, таких как В.М. Богаченко, В. А. Иванова, Н. П. Кондраков, М. С. Кузьмина и др.

Работа имеет следующую структуру и содержание: во введении обоснована актуальность темы исследования, представлены цель, задачи, предмет и объект исследования, а также методологическая основа исследования; в первой главе рассмотрены теоретические аспекты учетной политики субъекта малого предпринимательства; во второй главе проведен анализ учетной политики ООО «КомТранс ЛТД»; в третьей главе рассмотрены проблемы формирования учетной политики в ООО «КомТранс ЛТД». В заключении приведены выводы по результатам исследования.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства

Согласно ст. 4 закона «О развитии предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ, к СМП (субъектам малого предпринимательства) причисляются различные хозяйственные субъекты, а именно:

- индивидуальные предприниматели;

- крестьянские (фермерские) хозяйства;

- хозяйственные общества;

- хозяйственные партнерства;

- потребительские кооперативы;

- производственные кооперативы [3].

Все они обязаны соответствовать главным и дополнительным критериям малого предпринимательства, обозначенным в законе 209-ФЗ. К ним имеют отношение основополагающие характеристики хозяйствования любой компании, а именно: численность работников, полученный доход и состав уставного капитала. На их основе определяется, можно ли считать организацию малой или ее необходимо причислить к иным категориям хозяйствующих субъектов [16, c. 51].

Рассмотрим, какими критериями характеризуется малое предприятие, более детально.

В 2017 году было опубликовано постановление Правительства РФ «О предельных значениях дохода…» от 04.04.2017 № 265. В нем говорится о том, что теперь одним из параметров, используемых для причисления субъекта к малому бизнесу, представляется не выручка от сбыта товаров, оказания работ или услуг, а более обширная характеристика - доход, полученный за минувший календарный год при осуществлении всех видов деятельности [4]. Максимальное значение данного критерия не изменилось и осталось прежним по сравнению с 2016-2017 годами: у малых компаний предел доходности равен 800 млн. руб. [13, c. 82]

В связи со вступлением в действие нового постановления №265 можно говорить о том, что некоторые предприятия лишатся статуса малого и, соответственно, не смогут воспользоваться льготами по ведению упрощенного бухучета, кассовой дисциплины и кадрового документооборота. Что касается других критериев отнесения предприятий к малым, средним или крупным, то они остались неизменными.

Кроме параметра доходности к основным критериям относятся среднесписочная численность кадров за минувший календарный год. У малых предприятий эта характеристика колеблется в пределах 16-100 человек.

Среднесписочная численность вычисляется на основе определенного правила, а именно:

1. Сначала исчисляется среднесписочная численность кадров, имевших полную занятость.
2. После этого определяется среднесписочная численность кадров, имевших частичную занятость.

Что касается дополнительных критериев, то к ним относится суммарный процент членства других хозяйственных субъектов в уставном фонде субъекта. Во-первых, для хозяйственных товариществ или обществ этот показатель должен иметь не более 25% суммарного участия РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, общественных организаций или благотворительных фондов. Во-вторых, фонд должен иметь не более 49% суммарного процента участия иных юридических лиц (не считающихся малыми предприятиями) или иностранных компаний [17, c. 61].

Критериям малого предприятия могут соответствовать также юридические лица, деятельность которых связана с интеллектуальными разработками в различных сферах, к примеру, созданием информационных баз данных, промышленных образцов и т. п.

Применительно к акционерным обществам они также могут иметь статус малой организации, только в этой ситуации их акции должны относиться к инновационному сектору экономики государства.

При соответствии малого предприятия критериям 2018 года оно вносится в особый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, созданного 1 августа 2017 года. При этом организация не обязана подавать какие-либо особые сведения в налоговые органы или совершать иные действия - она автоматически причисляется к малому бизнесу.

Сотрудники ФНС причисляют компании к малым на основании предоставляемых ими в обычном порядке сведений, к которым относятся:

- среднесписочная численность работников;

- данные из ЕГРЮЛ или ЕГРИП;

- налоговые декларации.

Необходимо отметить, что предприятия, имеющие статус малого, получают право пользования определенными льготами в сфере бухгалтерского учета. К ним можно отнести следующие пункты:

- право не устанавливать лимит остатка наличности в кассе. В том случае, если он был установлен ранее, руководством можно издать приказ о его отмене;

- возможность ведения упрощенного бухгалтерского учета;

- льготные условия специального налогообложения, которые устанавливаются на региональном уровне;

- сокращение срока проверки государственными контролирующими органами - для малых предприятий он составляет 50 часов в год;

- некоторые категории индивидуальных предпринимателей получают двухлетние налоговые каникулы, которые должны быть обозначены в нормативно-правовых актах региона [16, c. 102].

Таким образом, чтобы иметь категорию малого предприятия, компании необходимо соответствовать критериям, указанным в законе 209-ФЗ [3]. К ним относятся среднесписочная численность персонала, доход от осуществления всех типов деятельности и доля участия в уставном капитале. Если все условия соответствуют требуемым значениям, компания автоматически получает статус малого и вносится налоговыми органами в специальный реестр субъектов малого и среднего предпринимательства России.

1.2 Понятие и сущность учетной политики малого предприятия

Постановка бухгалтерского учета организаций в связи с переходом к рыночным отношениям претерпела ряд изменений. Среди них упразднение жесткого регламентирования учетного процесса и внедрение сочетания государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Наряду с установленными государством общими правилами бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты самостоятельно разрабатывают учетную политику для своих организаций.

Наиболее подробно понятие учетной политики раскрывает Кондраков Н.П. Он отмечает, что «учетная политика – это основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, форма бухгалтерского учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей валюты баланса, а также себестоимости продукции, прибыль, величину налогов» [17, c. 87].

Если учётную политику рассматривать как перечень способов ведения бухгалтерского и налогового учёта в организации, перечень особенностей учёта, которые присущи данной организации, то учётную политику можно рассматривать как своего рода инструкцию по ведению учёта в конкретной организации.

В учетной политике организации выделяют такие аспекты ее формирования, как организационный и методический [15, c. 29].

Организационный аспект учетной политики относится, как правило, к сфере полномочий руководителя организации. Организационный аспект учетной политики – это, по сути, контроль над тем, как ведется бухгалтерский учет, это определение организационных форм тех служб, которые осуществляют учетные процессы, то есть руководитель организации должен установить, кто и в какой форме осуществляет финансовый, налоговый и управленческий учет. Организационный аспект не оказывает влияния на информацию, которая формируется на счетах учета и в финансовой отчетности.

Методический аспект учетной политики – это, по сути, выбор методов ведения бухгалтерского и налогового учета, альтернативы использования приемов и способов непосредственно ведения бухгалтерского учета, отражения информации о финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации. Так если объединить различные бухгалтерские проводки и различные оценки, то мы получим разные варианты отчетности. Кроме того, учетная политика должна раскрывать порядок признания и оценки всех видов доходов и расходов организации для целей финансового и налогового учета [20, c. 49].

Наряду с организационным и методическим аспектом можно выделить еще и технический аспект. Технический аспект учетной политики представляет собой, собственно, те инструменты, с помощью которых будет реализован методический аспект учетной политики. Это, например, разработка и утверждение плана счетов, утверждение формы документооборота, формы и порядка проведения инвентаризации и другие.

Значение учетной политики недооценивается многими организациями, к разработке учетной политики многие относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, ценовой политики, налогового планирования. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды или произвести сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации разрабатывается и утверждается в начале деятельности организации и применяется последовательно из года в год. Но это не значит, что учетную политику организации нельзя дополнить или изменить. Рассмотрим, в каких же случаях это допустимо, а в каких нет.

Если произошли изменения требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, в учетную политику вносятся изменения. Например, если утверждено новое постановление Правительства РФ, которое меняет порядок ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетную политику вносятся также в случае разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета. Например, если на предприятии меняется способ списания материально-производственных запасов.

В случае существенных изменений условий деятельности экономического субъекта также вносятся изменения в учетную политику. Например, в результате реорганизации компании меняются и условия ее хозяйственной деятельности [19, c. 83].

Для обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного периода. То есть учетную политику следует изменить с начала следующего отчетного периода. Для этого в конце текущего отчетного периода пересматривается учетная политика организации на предмет соответствия действующему законодательству, соответствию ведения организацией бухгалтерского и налогового учета на следующий год. При необходимости в нее вносятся изменения. Однако допускается внесение изменений в учетную политику и в течение отчетного периода, если имеется причина для ее изменения. Например, выставление первичного учетного документа по форме, отличной от обычно применяемой не является случаем изменения учетной политики. В данном случае вполне можно дополнить учетную политику в течение отчетного периода. Для этого необходимо выпустить приказ руководителя, где дата приказа не должна быть более поздней, чем дата первичного документа новой формы.

Если организация утверждает способ ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличаются по существу от фактов, имевших место ранее или впервые возникших в деятельности организации, то такие случаи не являются изменением учетной политики, здесь имеет место внесение в нее дополнений. Ну и, конечно, неправомерно утверждать в учетной политике то, что противоречит нормам действующего законодательства, а также не требуется утверждать в учетной политике порядок ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, которых у организации нет.

Не смотря на то, что существуют значимые различия между правилами ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций и нормами налогового учета, при составлении учетной политики организации нужно постараться максимально сблизить нормы бухгалтерского и налогового учета. Для этого можно использовать такие приемы, как одинаковый способ формирования и списания стоимости товаров и МПЗ, применить в бухгалтерском учете для определения срока полезного использования активов классификацию основных средств, утвержденную для целей налогообложения, установить схожий перечень прямых расходов и порядок их распределения при расчете НЗП [22, c. 107].

Также можно максимально сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом выполнения работ, порядок списания и создания резервов по сомнительным долгам, порядок признания оценочных обязательств на оплату отпусков, обязательств на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете и создать одноименные резервы в целях налогообложения.

Таким образом, хотя основные вопросы учетной политики рассматриваются в двух стандартах, при ее составлении и применении организация должна принимать во внимание все международные стандарты финансовой отчетности. В то же время необходимо учитывать, что при применении учетной политики всегда будут присутствовать суждения, которые должны быть соответствующим образом раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.

1.3 Особенности формирования учетной политики для субъектов малого предпринимательства

В современном быстро меняющемся мире, при цикличности экономических кризисов и возрастании государственного регулирования всех отраслей экономики, приведших к повышению контроля за деятельностью экономических субъектов со стороны фискальных органов и органов внутренних дел, стало очень трудно достигать поставленных бизнес-целей. Особенно остро эта проблема стоит для микро предприятий ввиду того, что небольшие масштабы деятельности не позволяют им иметь в штате высококлассных специалистов [20, c. 103].

Чтобы повысить инвестиционную привлекательность и эффективность деятельности субъектов малого предпринимательства (микропредприятий), защитить их от воздействия внешних факторов, необходимо повысить скорость и результативность принимаемых управленческих решений, а для этого, в свою очередь, важно повысить качество и сделать более прозрачной и понятной представляемую финансовую отчетность. Для достижения этого требуется сформировать соответствующую информационную базу, которая будет являться информационным фундаментом бизнеса и основой для формирования корректной и рациональной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Сведения, накапливаемые и формируемые в этой системе, являются основной информационной базой для управления предприятием.

Способность наладить рациональный и прогрессивный бухгалтерский учет дает предприятию важное конкурентное преимущество. На базе учетных систем формируются финансовая отчетность, предоставляемая внешним пользователям как источник информации для принятия инвестиционных решений, что повышает защищенность бизнеса, а также налоговая отчетность, и предоставляются статистические и иные сведения для контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта.

Основным документом, лежащим в основе эффективной учетно-аналитической системы, является учетная политика. Именно в учетной политике закладывается финансовая модель бизнеса, которая сформулирована учредительными документами, целями и задачами бизнеса. И если крупные компании к формированию учетной политики подходят серьезно и вдумчиво, то субъекты малого предпринимательства, особенно микро предприятия, из-за пониженных требований как к учету, так и к отчетности не уделяют учетной политике должного внимания, считая ее простой формальностью, что, в свою очередь, зачастую приводит к необратимым последствиям - убыткам, неправильным исчислению и уплате налогов и даже к банкротству [15, c. 31].

Такие последствия, как правило, не ограничиваются только финансовыми потерями, они могут привести к возникновению административной и уголовной ответственности.

Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика - это документ, который отражает цели, задачи и стратегии компании через набор критериев и в итоге позволяет оценивать степень достижения поставленных целей, применяя различные экономические методы. Хозяйственные операции, признанные в учете, отражаются в натуральных и стоимостных показателях, тем самым формируя информационную базу для различных видов анализа деятельности компании. И чем точнее эти данные, тем более корректным и своевременным будет анализ, результаты которого лягут в основу принятия наиболее обоснованных управленческих решений.

Формируя систему учета и отчетности, определяя основные условия и методы работы этой системы, микро предприятие руководствуется стратегией, целями и задачами бизнеса, условиями контроля за деятельностью и соответствием требованиям и ограничениям, установленным законодательством.

Цель существования требований и ограничений - единообразие, полнота, своевременность, способность к сопоставимости данных, содержащихся в учете, применяемых различными субъектами экономической деятельности и пользователями экономической информации. Именно эти требования и ограничения позволяют формировать в системе учёта и отчетности достоверную и полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности микро предприятий [11, c. 176].

Государство, заботясь о малом бизнесе, разработало рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (микро предприятий), представленные в Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 №64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» [8]. На основании этого приказа были разработаны типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, которые представлены в Информации Минфина России № П3-3/2012 [9]. Министерство финансов предлагает три возможных способа организации упрощенного учета для субъектов малого предпринимательства: полная форма упрощенного учета, сокращенный вариант, простая система.

1) Полная форма. Бухучет ведется методом двойной записи. Операции фиксируются по дебету и кредиту одновременно с использованием регистров бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета

- это элемент учета, предназначенный для систематизации и накопления информации из первичных учетных документов. Рассмотрим основные регистры бухгалтерского учета. Министерство финансов разработало формы этих регистров. Микро предприятие для своих целей может использовать как готовые регистры, так и разработать свои. Свои регистры организация может разработать только в соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н:

- ведомость учета основных средств и начисленной амортизации: в этом регистре отражается информация о внеоборотных активах, в частности, об объектах основных средств, а также об износе;

- ведомость материально-производственных запасов: этот регистр отражает состояние оборотных активов предприятия;

- регистр денежных средств: регистр, аккумулирующий информацию о самых ликвидных активах компании, о денежных средствах и их движении;

- регистр расчетов с поставщиками и персоналом [8].

Все эти регистры необходимы для фиксации каждодневных операций и обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, которые отражают достаточную, точную и достоверную информацию для принятия управленческих решений. Сводная ведомость необходима для составления отчетности - она обобщает информацию по вышеперечисленным документам. На основании ее составляется оборотная ведомость и выводятся остатки на последний день отчетного периода (месяца, квартала, года и пр.).

2) Сокращенная форма. Характеризуется совмещением аналитического и синтетического учета по ряду журналов-ордеров. Сокращение учетных записей в связи с совмещением учета по журналам-ордерам. Основная ориентировка - это небольшое количество операций за месяц и малое число объектов учета. Ведение бухгалтерского учета по большей части осуществляется вручную. Хозяйственные операции фиксируются посредством двойной записи в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни. Наряду с Книгой следует применять ведомость учета оплаты труда для расчетов с персоналом по зарплате. Остальные ведомости (формы № 1-9 МП) можно использовать по желанию, если перечисленных бланков недостаточно.

3) Простая система. Простой учет ведется без двойной записи, т.е. без отражения сумм по дебету и кредиту одновременно. Все операции регистрируются в специальной Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах [13, c. 94].

Проводя анализ этого документа Минфина, можно сделать вывод, что в некоторых экономических ситуациях целесообразнее вести полноценный бухгалтерский учет, например:

- для определения доли чистых активов, для выплаты дивидендов;

- когда организация занимается несколькими видами деятельности и необходим раздельный учет;

- если имеются объекты недвижимости, не участвующие в деятельности организации.

Упрощенные методы ведения бухгалтерского учета не обладают достаточностью и информативностью для принятия управленческих решений, т.к. в упрощенном учете все данные преподносятся в укрупненном виде, без существенной аналитики. В свою очередь, полная форма ведения учета обладает достаточной аналитикой для всех целей и показателей при анализе деятельности предприятия, вследствие чего управленческие решения принимаются на основе достаточности и достоверности информации.

Чтобы учетная система работала эффективно, необходимо разработать достаточно корректную учетную политику для целей бухгалтерского учета. Первоначально необходимо изложить стратегию и цели деятельности предприятия, проверить соответствие с данными, содержащимися в учредительных документах, описать основные бизнес-процессы и операции, которые будут осуществляться предприятием, и после этого переходить к анализу нормативной базы по бухгалтерскому учету для выбора методов, которые будут использованы при разработке учетной политики.

В учетной политике указывают способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные законодательством. Субъект малого предпринимательства должен вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, все эти требования указаны ст. 8 402-ФЗ [2]. Рассмотрев информацию, которая будет сформирована в учетной системе, в целях повышения ее достоверности, качества и количества для принятия управленческих решений микро предприятию целесообразнее применять полную форму или сокращенную форму ведения бухгалтерского учета. Для принятия управленческих решений простая система уступает полной и сокращенной формам в силу своей неинформативности.

Если для ведения типовых и стандартных операций, установленных в законе, применяется единственный способ учета, то его можно не описывать в учетной политике. А вот если ведение каких-либо операций не предусмотрено нормативными документами, то для целей бухгалтерского учета компания разрабатывает свою методику учета таких операций в соответствии с ПБУ и 402-ФЗ [2].

В учетной политике необходимо отражать только те вопросы, которые имеют место в настоящем времени или точно будут иметь место в ближайшем будущем.

На основании полученных данных и в целях исследовательской деятельности были сформулированы рекомендации для формирования учетной политики для субъектов малого предпринимательства.

Базовые и необходимые пункты, которые должны присутствовать в учетной политике малого предприятия, представлены в приложении А.

Таким образом, придерживаясь этих рекомендаций, можно разработать эффективную учетную политику и организацию бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Малое предприятие наравне с любым другим хозяйствующим субъектом обязано составлять учетную политику для целей ведения бухгалтерского и налогового учета. 

ГЛАВА 2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «КОМТРАНС ЛТД»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «КомТранс ЛТД»

ООО «КомТранс ЛТД» расположено по адресу: г. Кемерово, ул. Заводская 47.

Основным видом деятельности ООО «КомТранс ЛТД» является «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов», зарегистрировано 12 дополнительных видов деятельности.

Сеть магазинов Дальнобойщик (ООО «КомТранс ЛТД») работает на рынке запчастей и шин для грузовых автомобилей и прицепов европейского производства с 2007 года и занимает лидирующие позиции в Алтайском крае и Кемеровской области.

На данный момент ООО «КомТранс ЛТД» представляет собой крупную компанию, владеющую интернет-магазином и имеющую в своей сети единый call-центр, который регулирует всю деятельность магазина, отдел продаж, службу доставки, широкий штат квалифицированных сборщиков, собственный склад c постоянным наличием необходимого запаса товаров. За это время у предприятия сложились партнерские отношения с ведущими производителями, позволяющие предлагать высококачественную продукцию по конкурентоспособным ценам.

Компания делает акцент на качество и высокие эксплуатационные свойства продукции.

Основной ассортимент запасных частей составляет продукция брендов: SACHS, LEMFOERDER, HENGST, WABCO, KNORR-BREMSE, TEXTAR, FAG, BOSCH, MOBIL1 и многих других, поставляемая на конвейер ведущих автопроизводителей: MAN, MERCEDES-BENZ, DAF, VOLVO, SCANIA, IVECO.

Шинное направление ООО «КомТранс ЛТД» развивает также, делая акцент на качество и безопасность эксплуатации. Именно поэтому ключевым партнёром ООО «КомТранс ЛТД» является компания Michelin. Дальнобойщик совместно с компанией Michelin активно развивает современное обслуживание грузовых шин. Открыто четыре грузовых шинных сервисных центра «TyrePlus» в городах: Барнаул, Бийск, Новокузнецк и Кемерово.

Грузовой сервис сети Дальнобойщик применяет только профессиональное оборудование ведущих европейских производителей: Sicam, Sivik, Sice, Jumbo, Fras-le, что позволяет осуществлять все виды шиномонтажных работ любой сложности.

Уровень высокого технического и профессионального обслуживания на сервисных станциях ООО «КомТранс ЛТД» подтвержден сертификатами компании Michelin «Сертифицированный шинный центр 2013».

Также сеть магазинов Дальнобойщик активно продвигает на рынок продукцию компаний: Aeolus, Goodyear, Bridgestone, Bontyre, GoodTyre, Lemmerz, Jantsa, Michelin, с которыми имеет прямые дилерские соглашения.

ООО «КомТрансЛТД» состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 01.08.2017 как малое предприятие.

В таблице 2.1 представлены технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «КомТранс ЛТД» за 2016-2018 гг.

Таблица 2.1 – Технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «КомТранс ЛТД» за 2016-2018 гг.

Наименование показателя	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Абсолютное изменение, тыс. руб.		Темп роста, %
				2017 г. от 2016 г.	2018 г. от 2017 г.	2017 г. от 2016 г.	2018 г. от 2017 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи, руб.	2303215	2309055	3105469	5840	796414	100,25	134,49
Себестоимость товаров, руб.	2183111	2188200	2873077	5089	684877	100,23	131,30
Затраты на 1 руб., руб.	0,95	0,95	0,93	0,00	-0,02	100,00	97,89
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4	5	6	7	8
Среднегодовая стоимость основных фондов, руб.	851000	798000	1620000	-53000	822000	93,77	203,01
Среднегодовая стоимость оборотных средств, руб.	2518286	2628433	3693329	110147	1064896	104,37	140,51
Фондоотдача, руб./руб.	2,71	2,89	1,92	0,18	-0,97	106,64	66,44
Прибыль от продаж, руб.	120104	120855	232392	751	111537	100,63	192,29
Чистая прибыль, руб.	84694	69630	142985	-15064	73355	82,21	205,35
Рентабельность продаж, %	5,21	5,23	7,48	0,02	2,25	100,38	143,02

Выручка от продажи в 2017 г. увеличилась на 0,3%. К 2018 г. выручка увеличилась еще на 34,5%. Это свидетельствует о росте объемов продаж строительных материалов. Так же в организации в 2018 г. увеличилась себестоимость на 31,3% по сравнению с ростом выручки от продажи на 34,5%, что говорит об эффективном использовании собственных средств.

Чистая прибыль в 2018 г. увеличилась на 105,3%. Это связано с ростом выручки от продажи. Затраты на 1 руб. услуг в течение анализируемого периода снижались. Так в 2016 г. они составили 0,95 руб., а к 2018 г. они снизились до 0,93 руб., что можно охарактеризовать с положительной точки зрения, так как темпы роста выручки от продажи выше темпов роста себестоимости, это обусловлено рациональным использованием собственных средств.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2017 г. снизилась на 16,8%, и в 2018 г. основные фонды увеличились на 32%. Данное увеличение произошло в связи с обновлением основных средств и приобретением транспортных средств.

Таким образом, ситуация на предприятии ООО «КомТранс ЛТД» однозначная, наблюдается тенденция к увеличению деловой активности и прибыльности организации.

2.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО «Ком Транс ЛТД»

Учетная политика ООО «КомТрансЛТД» для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с:

- Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);

- Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н);

- Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано c использованием рабочего плана счетов.

В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов приведены в приложении.

Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это должностной инструкцией.

Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета.

Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 5 процентов от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности.

Все объекты основных средств переоцениваются на конец года по текущей (восстановительной стоимости) путем прямого пересчета. Результаты переоценки отражаются в учете, если текущая (восстановительная) стоимость изменится более чем на 5%.

Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд. При этом должны одновременно соблюдаться условия:

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев; 

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; стоимость объекта превышает 40000 руб.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется как ожидаемый срок использования. По каждому основному средству срок полезного использования устанавливается с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования объекта исходя из производительности, мощности или ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации.

Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.

Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 40000 руб. списываются по мере их передачи в эксплуатацию.

Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчетного периода.

Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер.

Приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При выбытии все группы материально-производственных запасов оцениваются по средней себестоимости.

Организация создает резерв под снижение стоимости материалов ежегодно по состоянию на 31 декабря по номенклатуре. Если текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода.

Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по видам деятельности.

Расходами, которые относятся на себестоимость оказываемых услуг, признаются:

- все материальные расходы, кроме общехозяйственных; 

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг (кроме административно-управленческого персонала);

- начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе оказания услуг. 

Расходы, относимые на себестоимость всех видов оказываемых услуг, формируют финансовый результат от оказания услуг в последний день текущего месяца.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Сомнительной признается задолженность, если:

- должник не исполнил обязательство вовремя;

- долг не обеспечен залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией;

- у должника значительные финансовые затруднения;

- в отношении должника возбудили процедуру банкротства.

Для расчета оценочного обязательства на оплату отпусков используется следующий порядок: обязательство определяется на последнее число каждого квартала; сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательное страхование.

Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере их появления, обособленно по каждому отклонению на основании первичных учетных документов.

Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02.

График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.

Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно приложению 1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Таким образом, учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с требованиями действующего бухгалтерского законодательства Российской Федерации, а также на основании профессионального мнения и суждений руководства бухгалтерской службы ООО «КомТранс ЛТД».

2.3 Учетная политика для целей налогового учета ООО «КомТранс ЛТД»

Налоговый учет ведётся бухгалтерской службой ООО «КомТранс ЛТД».

Налоговый учет ведётся обособленно от бухгалтерского в регистрах налогового учета.

Учет доходов и расходов ведётся методом начисления.

Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ.

В случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для амортизационной группы, в которую было включено модернизируемое основное средство.

Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником.

Норма амортизации по бывшим в употреблении основным средствам определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и исходя из срока полезного использования согласно соответствующему договору.

По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом.

Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам).

Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра.

В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включаются:

- цена их приобретения (без учета НДС и акцизов);

- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.

При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется на субсчетах к счету 10 «Материалы» в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета [1].

К прямым расходам на оказание услуг относятся:

- расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг;

- суммы обязательных страховых взносов, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе оказания услуг;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в процессе оказания услуг.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС. Учет операций по начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета [1].

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся.

В случае, если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.

Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей [1].

Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, используются показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.

Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров, выделяемых головной организацией.

Таким образом, налоговый учет ведётся бухгалтерской службой ООО «КомТранс ЛТД». Налоговый учет ведётся обособленно от бухгалтерского в регистрах налогового учета.

ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «КОМТРАНС ЛТД»

Существует немало проблем и непониманий, связанных с учетной политикой. Наличие их существенным образом тормозит полноценное использование всех положительных следствий применения данного методологического инструмента, что отрицательно сказывается, прежде всего, на деятельности самого хозяйствующего субъекта, не позволяет ему достигать желаемых целей (поиск инвесторов, получение кредитов и т.п.).

На сегодняшний день учетная политика в организации ООО «КомТранс ЛТД» недостаточно систематизирована, не учитываются все аспекты работы предприятия:

- движение денежных средств;

- договоры с контрагентами и сотрудниками;

- заработная плата работников;

- исчисление налоговых и социальных платежей и другие.

Учетная политика, должна показывать влияние на эффективность материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорять оборачиваемость элементов капитала, получать дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшать дивидендную политику, привлекать внешние ресурсы для расширения деятельности. Исходя их этого, учетная политика является одним из основных документов ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Согласно изменениям, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ субъекты малого предпринимательства, а также некоторые некоммерческие организации могут формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде, что значительно сэкономит время и деньги налогоплательщиков [2].

Упрощенная форма бухгалтерского учета на субъектах малого предпринимательства может быть с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предприятия и без использования регистров (простая форма).

Идея заключается в том, что микропредприятие выбирает себе рабочий план счетов. Все счета, вошедшие в рабочую программу, должны отражаться в книге покупок и продаж. Количество счетов на каждом субъекте микропредприятия индивидуально. Этот вид учета подходит для предприятия, которые активно не развиваются. Если на предприятии не более 30 хозяйственных операций в месяц, то целесообразнее применять простую форму бухгалтерского учета.

На предприятие выявлено некоторые проблемы:

1) учетная политика организации не соответствует реальному ведению учета на предприятии.

2) не регистрируется входящие и исходящие документы, а также хранение документов не систематизировано. Сложности при поиске документов;

3) возникли большие временные простои машин, уменьшение рабочего времени и низкая конкурентоспособность предприятия [14, c. 90].

Осуществляя выбор элементов учетной политики при ее формировании уполномоченное лицо, должно ориентироваться на то, способствуют ли выбранные элементы достижению целей предприятия.

Отсутствие сформулированных целей развития определяет формальный подход к разработке учетной политики в организации. Уполномоченное лицо, разрабатывая учетную политику, помогает выбрать среди возможных лучшие методические приемы для обеспечения этих целей.

Чтобы правильно составить, нужно понимать, что роль учетной политики как фактора, снижающего риски организации. В нормативных документах отсутствует какая-либо регламентация этого процесса. Поэтому предприятие должно разрабатывать его самостоятельно.

На сегодняшний день график документооборота отсутствует в ООО «КомТранс ЛТД». Однако, это обязательный к применению документ, регламентирующий бухгалтерский учет.

График документооборота необходимо утвердить в качестве приложения к учетной политики организации.

Для эффективной работы организация важным документом является график предоставления отчетности в регулирующие органы. Ошибки при составлении сметной документации, могут нести серьезные финансовые последствия для данного предприятия.

Для привлечения новых клиентов, выбирается методика под каждого индивидуально. Методика заключается в оформление полной базы информации о клиентах, постоянно обновляя ее. Эти данные могут помочь связываться с клиентами, рассылать им новую информацию об услугах.

В современных условиях, бухгалтерский учет не только требование законодательства, но и объективная необходимость. При ответственном отношении к организации бухгалтерского учета эффективность деятельности грузовых перевозок увеличится [22, c. 110].

Таким образом, по итогам проведенного исследования на настоящий момент можно сделать следующие выводы:

1) качественно составленная учетная политика на предприятии приведет к выявлению и предупреждению недостатков и нарушений, а также поспособствует их своевременному устранению.

2) для малого бизнеса обязательно нужно иметь грамотно составленную учетную политику, так как у них более ограниченные ресурсы. Даже небольшая ошибка в этих условиях может иметь тяжелые последствия, поэтому управлять малым бизнесом следует, что называется филигранно, а это невозможно без качественной учетной информации, которую невозможно обеспечить без хорошо продуманной учетной политики.

3) документы как график документооборота, график сдачи отчетности, выявит проблемные места организации, ускорят принятие управленческих решений и в целом позволит более быстро реагировать на проблему. Помогут составить и проверить достоверность отчетности, обеспечит соблюдения законодательства.

4) конкурентоспособность предприятия обеспечивается управлением движением финансовых ресурсов и капитала. Для развития бизнеса необходимо привлечение новых клиентов. Большая клиентская база, характеризует успех предприятия. Чтобы привлечь новых клиентов, необходимо менеджер, который будет искать потенциальных заказников.

Таким образом, поиск решения вышеуказанных проблем позволит обеспечить развитие методологии бухгалтерского учета и формирования информационных систем, обеспечивающих эффективное управление бизнесом, на новом уровне, отвечающим требованиям современной экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время сложно управлять экономическим и хозяйствующим субъектом без экономической информации, в основу которой входит бухгалтерский учет организации. Одной из основных проблем экономики является ведение бухгалтерской отчетности, в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, которые нужны для поддержания финансовой устойчивости и платежеспособности.

Сегодня нет организаций, которые бы не имели своего приказа по учетной политике, не использовали бы его положения для формирования бухгалтерской финансовой отчетности, представляемой не только государственным органам, но и лицам, в которых заинтересована организация – инвесторам, кредиторам, возможным партнерам и т.д. Необходимость разработки учетной политики определена федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

При формировании качественной учётной политики малому предприятию присущи следующие особенности:

1) для рационального ведения бухгалтерского учёта и составления достоверной отчетности учётная политика формируется с учётом размера предприятия и особенностей его хозяйствования;

2) в учетной политике необходимо обязательно закрепить, что малое предприятие формирует бухгалтерскую отчетность, как в упрощенном, так и общем порядке;

3) последствия внесенных в учетную политику малого предприятия изменений перспективно отражаются в бухгалтерской отчетности.

Для малых предприятий предусмотрены послабления, касающиеся налогового режима и ведения бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт малое предприятие имеет право вести в упрощенной форме (с использованием регистров бухгалтерского учёта, либо без их использования).

На сегодняшний день учетная политика в организации ООО «КомТранс ЛТД» недостаточно систематизирована, не учитываются все аспекты работы предприятия:

- движение денежных средств;

- договоры с контрагентами и сотрудниками;

- заработная плата работников;

- исчисление налоговых и социальных платежей и другие.

Осуществляя выбор элементов учетной политики при ее формировании уполномоченное лицо, должно ориентироваться на то, способствуют ли выбранные элементы достижению целей предприятия. Отсутствие сформулированных целей развития определяет формальный подход к разработке учетной политики в организации. Уполномоченное лицо, разрабатывая учетную политику, помогает выбрать среди возможных лучшие методические приемы для обеспечения этих целей.

Таким образом, формирование учётной политики - сложный, трудоёмкий процесс, основанный на выборе правильного и наиболее подходящего варианта из множества альтернативных.

Оптимизировать процесс формирования учётной политики, снизить количество ошибок при её создании позволит применение автоматизированных систем и компьютерных технологий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – (дата обращения : 15.10.2018).
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – (дата обращения : 15.10.2018).
3. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – (дата обращения : 15.10.2018).
4. О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление Правительства РФ от 04.04.2017 № 265 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – (дата обращения : 15.10.2018).
5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – (дата обращения : 14.10.2018).
6. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету : Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – (дата обращения : 14.10.2018).
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.11.2008 № 106н (ред. от 28.04.2018 № 69 н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – (дата обращения : 15.10.2018).
8. О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – (дата обращения : 15.10.2018).
9. Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства: <Информация> Минфина РФ № ПЗ-3/2012// Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – (дата обращения : 15.10.2018).
10. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетных оценках и ошибки» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://msfofm.ru/ifrs (дата обращения: 15.10.2018).
11. Аветисян А.С. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / А.С. Аветисян. – М.: Проспект, 2017. - 354 с.
12. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. – М.: Феникс, 2013, - 576 с.
13. Вахрушева О. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О. Б. Вахрушева. - М.: Дашков и К, 2017. - 202 c.
14. Завьялова Т.В. Формирование учетной политики в отечественной и международной практике на 2018 год / Т. В. Завьялова, Т. В. Булычева // Фундаментальные исследования. – 2018. – № 2. – С. 90-94.
15. Иванова В.А. Учетная политика как эффективный инструмент управления современной компании / В. А. Иванова, Т. Б. Турищева // IN SITU. - 2018. - №1-2. - С.29-34.
16. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Э. Керимов. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2016. – 776 с.
17. Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 252 c.
18. Кузьмина М. С. Проблемы формирования учетной политики / М. С. Кузьмина // Экономический анализ: теория и практика. - 2016. № 11. - С. 9-15.
19. Куликова Л.И. Учетная политика организации: новое решение / Л.И. Куликова. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2016. – 416 с.
20. Пятов М.Л. Учетная политика организации: учеб.-практическое пособие / М.Л. Пятов. – Москва, ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. – 192 с.
21. Сапожникова Н.Г. Современные проблемы корпоративного учета и отчетности / Н.Г. Сапожникова, Т.А. Лаврухина. – Воронеж: Издательский дом «ВГУ», 2016. – 199 с.
22. Третьякова А. Н. Учетная политика для целей управленческого учета, как способ повышения качества управленческой информации / А. Н. Третьякова // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы VI Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2018 г.). - СПб.: Свое издательство, 2018. - С. 107-111.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Учетная политика для предприятий малого бизнеса

Элементы учетной политики	Варианты учета	Законодательное регулирование
Бухгалтерский учет	Ведение бухгалтерского учета с применением двойной записи Ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи)	ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.6.1
Бухгалтерская отчетность	Бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к ББ и отчету о финансовых результатах Использование упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах	ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 14 Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Формы первичных документов и график документооборота	Использование самостоятельно разработанных форм первичных документов на предприятии Использование общепринятых, типовых форм, первичных документов (указать их наименования)	ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 9
Право подписи первичных документов	В учетной политике приводится список сотрудников, которые имеют право подписывать документы	ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2017) «О бухгалтерском учете», ст. 9
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Стандартный план счетов Рабочий план счетов Упрощенный план счетов	План счетов с субсчетами утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 08.11.2010) и действует в 2018 и 2018 гг. Самостоятельно разработанный план счетов лучше оформить в качестве приложения к учетной политике. Информация Минфина РФ №ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»
Учет основных средств и способ начисления амортизации основных средств	Лимит ОС: 40 000 руб. Меньшая сумма Амортизация: Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01»
Учет материально - производственных запасов, товаров и готовой продукции	По стоимости единицы По средней стоимости По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО)	Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
Доходы и расходы организации	Порядок признания управленческих расходов: В конце месяца полностью списываются на счет 90 «Продажи» В конце месяца полностью списываются на счета учета затрат Порядок признания коммерческих расходов: В конце месяца полностью списываются на счет 90 «Продажи» Распределяются между проданными и непроданными товарами (работами, услугами) в части транспортно-заготовительных расходов и затем частично списываются на счет 90 «Продажи»	Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Бухгалтерский баланс ООО «КомТранс ЛТД»

		На	31 декабря				На 31 декабря			На 31 декабря
Пояснения	Наименование показателя	20		18	г.		20	17	г.	20	16	г.
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	-					-			-
	Результаты исследований и разработок	-					-			-
	Нематериальные поисковые активы	-					-			-
	Материальные поисковые активы	-					-			-
	Основные средства	1620					798			851
	Доходные вложения в материальные ценности	-					-			-
	Финансовые вложения	-					-			-
	Отложенные налоговые активы	-					-			-
	Прочие внеоборотные активы	-					-			-
	Итого по разделу I	1620					798			851
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	1429					781			666
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	1726					1654			1568
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	-					-			-
	Денежные средства и денежные эквиваленты	938					194			385
	Прочие оборотные активы	-					-			-
	Итого по разделу II	3693					2629			2519
	БАЛАНС	5313					3427			3370

Форма 0710001 с. 2

		На		31 декабря				На 31 декабря					На 31 декабря
Пояснения	Наименование показателя	20			18	г.		20		17	г.		20		16	г.
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	100						100					100
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	(					)7	(				)	(				)
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)	100						100					100
	Резервный капитал	50						50					50
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	241						98					29
	Итого по разделу III	491						348					279
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1963						1266					1164
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV	1963						1266					1164
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	589						564					540
	Кредиторская задолженность	2270						1248					1387
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V	2859						1813					1927
	БАЛАНС	5313						3427					3370