Учет издержек производства на предприятии (ОАО «АМЗ»)

Содержание:

Введение

Учет и анализ затрат включаемых в себестоимость произведенной продукции является важнейшим и одним из сложнейших элементов при формировании и развитии производственно-хозяйственного механизма предприятия в системе бухгалтерского финансового учета.

Именно от правильного учета затрат включаемых в себестоимость произведенной продукции их анализа и выявления путей их снижения будет зависеть рентабельность производства, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от модернизации и реконструкции, внедрения новых технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Себестоимость – это важнейший показатель интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Для выявления возможностей повышения эффективности использования трудовых, материальных и денежных ресурсов в процессе снабжения, производства и сбыта продукции, необходимо произвести детальный анализ себестоимости продукции. Это даст возможность правильно оценить уровень показателей прибыли и рентабельности, достигнутых на предприятии.

Важнейшим условием получения высокой прибыли является уровень научно-технического развития производственного процесса, обеспечивающий увеличение выручки в процессе реализации продукции по отношению к затратам (издержкам) по ее производству и сбыту.

Из всего вышесказанного, можно сделать вывод в том, что одной из главных задач бухгалтерской службы является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как в целях налогообложения, так и в целях управленческого учета для принятия обоснованных управленческих решений.

Объект исследования - предприятие ОАО «Ашинский металлургический завод»

Предмет исследования- особенности бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Задачи, поставленные в данной работе:

1. Рассмотреть и изучить теоретические основы учета затрат на производство продукции;
2. Рассмотреть организационно-экономическую характеристику промышленного предприятия ОАО «Ашинский металлургический завод»;
3. Рассмотреть организацию и ведение бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ОАО «АМЗ».
4. Раскрыть особенности налогового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ОАО «Ашинский металлургический завод»

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды зарубежных и российских ученых по бухгалтерскому учету и экономическому анализу хозяйственной деятельности таких авторов как Семенов В.М., Сергеев И.В., Ковалев В.В., Крейнина М.Н., Климова Н.В., Любушин Н.П., Ефимова О.В., Донцова Л.В., Бланк И.А., Васильева Л.С., Петровская М.В., Шеремет А.Д. и др.; материалы периодической литературы; материалы учебных семинаров; справочно-консультационных систем «Консультант» и «Гарант»; данные сети Internet.

Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат на производство продукции на современном предприятии.

1.1.Себестоимость продукции, ее структура, классификация и группировка затрат

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для производства и продажи продукции, работ, услуг.

Формирование себестоимости продукции, работ, услуг представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции, работ, услуг: для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений – затраты могут относиться на себестоимость продукции, работ, услуг в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

Калькуляция – определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. В строительных организациях оценка и калькуляция используются для объектов бухгалтерского учета в денежном выражении. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции. Калькуляция может быть прогнозной, плановой, отчетной.

В составе калькуляционных статей издержки можно распределять по товарным группам на основе коммерческой калькуляции. Такое распределение издержек требуется для регулирования прибыльности каждой группы или наименования товаров, извлечения максимума прибыли на основе выявления наиболее прибыльных и убыточных товаров в ассортименте и правильного формирования и корректировки ценовой и финансовой политики, активного продвижения товаров на рынке посредством регулирования их конкурентоспособности.

Калькулирование издержек по товарным группам предполагает разделение товаров на группы. Выбор товарных групп, их детализация и размеры следует определять исходя из текущих и перспективных потребностей и интересов предприятия[12, с.234].

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли.

Таким образом, возникает необходимость в классификации всех затрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции. Классификация затрат необходима для сопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях; установления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного расчета.

При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам, под которыми понимаются экономически однородные виды затрат независимо от того, где и для каких целей они произведены.

Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства[14, с.267]. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и включает в себя:

1. Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (сырье и материалы, в том числе покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо и энергия).

2. Затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата рабочих).

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов (амортизационные отчисления за отчетный период).

5. Прочие затраты (платежи по процентам, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров, заработная плата административного персонала).

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; с ее помощью анализируется работа промышленности, в том числе определяется технический уровень производства, трудоемкость, производительность труда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных и оборотных фондах. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных подразделений предприятия. Для этих целей используемся другая классификация затрат – по статьям калькуляции.

Сущность этой классификации состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, т.е. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можно разделить затраты на энергию. Затраты предприятия на оплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, оплату цехового и управленческого персонала.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде на рисунке 1.

Статьи калькуляции	Виды себестоимости
Материалы	ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ	ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ	ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ	ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
Возвратные отходы вычитаются
Топливо и энергия на технологические цели
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Социальные отчисления
Расходы по подготовке производства
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
Цеховые расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Коммерческие расходы

Рисунок 1 – Группировка по калькуляционным статьям и виды себестоимости

Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей. Описанная выше группировка позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

В состав технологической себестоимости входит сумма затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением определенной операций или комплекса операций.

Цеховая себестоимость образуется из всех текущих затрат цеха на производство единицы продукции.

В производственную себестоимость помимо производственных затрат цехов включаются расходы по общему управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.п.).

Полная себестоимость складывается из затрат на производство и продажу продукции, то есть сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов (расходы на тару и упаковку, приобретенной на стороне; расходы на транспортировку и погрузку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу и др.).

Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналитические группировки затрат. В отличие от рассмотренных классификаций, которые предполагают системное разграничение всей совокупности затрат по определенным признакам, аналитические группировки не ставят перед собой такой цели. С их помощью все затраты по статьям калькуляции разделяются на две части, каждая из которых характеризует определенное отношение к признаку, являющемуся основой конкретной группировки.

Существует множество различных аналитических группировок затрат, среди которых основными являются следующие (таблица 1).

1. По месту возникновения затраты делятся на производственные и коммерческие[10, с.178]. К производственным относятся все виды затрат, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость или издержки производства предприятия. Под коммерческими понимают затраты, которые связаны с продажей готовой продукции.

Таблица 1

Аналитическая группировка затрат

Группировка затрат	Виды затрат
1. По месту возникновения	- производственные; - коммерческие.
2. По целесообразности	- производительные; - непроизводительные.
3. По способу отнесения на себестоимость	- прямые; - косвенные.
4. По отношению к изменению объема производства	- переменные; - условно-постоянные.
5. По экономическому содержанию	- основные; - накладные.
6. По степени экономической однородности	- простые (однородные); - сложные (комплексные).
7. По возможности охвата планом	- планируемые; - не планируемые.

Это издержки обращения, которые неизбежны на любом предприятии. Расходы на продажу готовой продукции подразделяются на две части: транспортные и сбытовые. Транспортировка готовой продукции является продолжением процесса производства, и транспортные, расходы включают в себя расходы на погрузку, выгрузку, железнодорожный или водный тариф и т.д. Сбытовые расходы состоят из затрат на упаковку и сортировку, на хранение готовой продукции, на заработную плату, командировочные расходы работников сбыта, на рекламу и др. Производственные и коммерческие затраты составляют полную себестоимость продукции.

2. По целесообразности затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, которые оправданы или целесообразны в данных условиях производства. Непроизводительные – это такие расходы, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами и т.д.

3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях, выпускающих два и более вида изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.

4. По отношению к изменению объема производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные (пропорциональные и непропорциональные). Сущность данной группировки состоит в том, что с ростом объема производства одни затраты увеличиваются, а другие – не изменяются или изменяются незначительно[12,с.238]. Переменными являются затраты, величина которых находится в определенной прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. К ним относят затраты на сырье, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда основных производственных рабочих.

Условно-постоянные – это затраты, величина которых не изменяется в зависимости от роста объема производства или изменяется незначительно. Как правило, эти затраты непосредственно не связаны с изготовлением продукции представляют собой расходы на обслуживание производства и управление. К ним относится амортизация основных фондов и расходы на их текущий ремонт, а также все накладные расходы.

5. По экономическому содержанию (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные и накладные. К основным; относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства независимо от уровня и форм организации управления. Это затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства. Поэтому к ним относятся: оплата труда административно-управленческого персонала; почтовые, телефонные и канцелярские расходы; командировочные расходы; расходы на интернет; расходы по подписке на газеты и журналы; расходы на содержание пожарно-сторожевой охраны; различные налоги и сборы; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; расходы, связанные с продажей готовой продукции; непроизводительные расходы и потери.

Накладные расходы являются важнейшим резервом снижения себестоимости продукции.

Отметим, что группировка затрат на основные и накладные не совпадает с группировкой затрат на прямые и косвенные, а существующее в экономической литературе отождествление основных расходов с прямыми, а накладных с косвенными не является обоснованным.

6. По степени экономической однородности различают простые и сложные затраты.

Простые (однородные) – это затраты, состоящие из одного экономического элемента: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Сложные (комплексные) – затраты, состоящие из нескольких разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

7. По возможности охвата планом все затраты делятся на планируемые и не планируемые.

Планируемые затраты – это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство.

Не планируемые – это непроизводительные расходы, не являющиеся экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство; недостачи; потери от порчи сырья и материалов при хранении; потери от брака и простоев[9, с.345].

Наряду с рассмотренными существуют и другие группировки, описанные в экономических источниках: по характеру производства (основное и вспомогательное); по цехам; по видам продукции (работ, услуг); по отдельным заказам; по стадиям производства (фазам, переделам).

С производственным уровнем системы управления затратами связано главным образом соблюдение запланированных затрат и поиски резервов снижения затрат в результате рационализации технологического процесса и совершенствования продукции.

Затраты на производство лучше всего контролировать при производственном потреблении ресурсов, т.е. там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как:

• места возникновения затрат;
• центры затрат;
• центры ответственности.

К местам возникновения затрат относят структурные подразделения (цехи, отделы, участки), представляющие собой объекты нормирования, планирования и учета издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам производства и статьям калькуляции.

По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать на производственные и обслуживающие. К производственным принадлежат цехи, участки, бригады, к обслуживающим – отделы и службы управления, склады, лаборатории и т.п.

Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное – обеспечить более точно распределение косвенных расходов по объектам калькулирования. Особенно усиливается необходимость выделения центров затрат в условиях роста автоматизации производства, когда при калькулировании возникает задача повышения точности отнесения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов на калькуляционные объекты. Растет потребность в группировании их по группам оборудования, отдельным комплексам, т.е. по центрам затрат.

Создание центров затрат является средством детализации аналитического учета производственных затрат, их локализации по местам возникновения с целью организации текущего контроля и достоверного калькулирования себестоимости продукции.

1.2.Способы калькулирования себестоимости продукции

В настоящее время вопрос, касающийся классификации способов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, является дискуссионным.

Специалисты выделяют такие способы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как позаказный, попередельный и котловой. В экономической литературе встречаются и другие варианты, когда специалисты добавляют или комбинируют разные способы калькулирования себестоимости продукции[7, с.167]. Так, попередельный и попроцессный способы считаются не синонимами, а самостоятельными способами калькулирования себестоимости.

В экономической литературе получили широкое распространение также такие способы учета, как учет по нормативной себестоимости (стандарт-костинг) или учет по неполной себестоимости (директ-костинг). Полагаем, что каждый из них служит самостоятельной характеристикой процесса калькулирования, что дает возможность применения на практике различных комбинаций, например позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции, позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции, позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции и т.д.

Способы калькулирования себестоимости классифицируются прежде всего по различным объектам, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции.

Объект калькулирования представляет собой объект, фактическая себестоимость которого подлежит исчислению: продукция организации или ее подразделений, технологических фаз, переделов, стадий и т.д.

Примерами такого объекта калькулирования могут быть следующие: для машиностроения - деталь, для пассажирского транспорта - место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта - рейс или тонно-километр, для металлургии - определенное количество чугуна или стали конкретной марки (например, тонна).

Выбор объекта калькулирования лежит в основе деления затрат на прямые и косвенные, а также построения всей системы аналитического учета организации.

В зависимости от выбора объекта калькулирования определяется и калькуляционная единица (то есть измеритель объектов калькулирования), например:

– натуральные единицы - килограммы, штуки, киловатт-часы и т.д.;

– условные (приведенные) единицы - спирт крепостью 100 градусов, вода полностью дистиллированная и др.;

– единицы работ - тонно-километр перевезенного груза;

– единицы времени - машино-час, человеко-час и др.

В упрощенном виде отличие котлового, позаказного и попередельного способов учета затрат и калькулирования заключается в следующем. При применении котлового способа объектом калькулирования признается все производство в целом, позаказного - продукт (изделие, заказ), попередельного (попроцессного) - процесс (часть технологии). В результате затраты распределяются либо по продуктам (изделиям, заказам), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще.

Рассмотрим основные способы калькулирования себестоимости продукции.

Котловой способ калькулирования себестоимости продукции.

При котловом способе учет затрат осуществляется в целом на все производство. Информативность его минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции. Поэтому котловой способ калькулирования себестоимости продукции наименее распространен.

Тем не менее этот способ удобен для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции, - так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах либо разрезах). Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях не возникает. Себестоимость единицы продукции при котловом учете исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении (например, на количество тонн угля).

Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции.

При позаказном способе калькулирования себестоимости продукции объектом калькулирования выступает производственный заказ на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, а количество изделий для каждого заказа известно заранее.

Особенностью данного способа калькулирования является то, что фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется только после его выполнения. Все затраты относятся к незавершенному производству вплоть до окончания заказа. При сдаче изделия заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемые изделия могут оцениваться по плановой либо фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее.

Позаказный способ применяется при единичном, мелкосерийном производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг), если продукция, производимая по каждому заказу, уникальна либо существенно отличается от продукции других заказов; при производстве сложных и крупных изделий; при производстве с длительным технологическим циклом.

В качестве примеров производств, в которых используется позаказный способ калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), можно привести тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, полиграфию, ремонтные работы.

Себестоимость единицы продукции определяется как частное от деления суммы затрат по отдельному заказу на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Отличием позаказного способа является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Для организации раздельного учета на единичных или мелкосерийных производствах, как правило, на счетах учета затрат по каждому заказу открывается отдельный субсчет. Поэтому позаказный учет может применяться только в случае, если основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами), то есть с конкретным заказом.

Аналитический учет в разрезе отдельных заказов должен быть построен аналогичным образом (на субсчетах) и на счетах учета готовой продукции, и на счете учета продаж. Таким образом, результатом применения позаказного способа является получение информации о финансовом результате реализации каждого конкретного заказа.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве для организации позаказного учета детали и узлы подразделяются на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), и на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов)[12]. Учет затрат на изготовление первых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке (на субсчетах, открытых к каждому отдельному заказу). Затраты на производство вторых, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного способа. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия складывается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Недостатками данного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Итак, сущность позаказного способа заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.

Однако позаказный способ требует детализации данных, что связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации. Поэтому применение данного способа является достаточно трудоемким.

Записи в бухгалтерском учете в условиях позаказного способа производятся в следующем порядке. Прямые затраты материалов, заработная плата производственных рабочих относятся на соответствующие заказы записями:

Дебет20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Косвенные расходы, собранные, как правило, на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в соответствии с выбранным организацией методом распределения косвенных затрат.

Списание косвенных затрат на выполняемые заказы осуществляется следующим образом: Дебет20 Кредит 26, 25.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в зависимости от учетной политики организации общепроизводственные расходы могут списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи".

Попередельный (попроцессный) способ калькулирования себестоимости продукции.

Попередельный (попроцессный) способ калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, непрерывным технологическим процессом либо рядом последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.).

Объектом калькулирования при применении данного способа выступает передел или некоторый процесс. Передел – это законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования[15, с.123].

Попередельный способ применяется:

- в массовых производствах, где готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки; другие части могут пройти только некоторые этапы и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

– для производства достаточно однородной продукции;

– в случае недлительного технологического цикла;

– при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. При этом каждое производственное подразделение (например, цех) осуществляет часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение (цех), где изделие обрабатывается на следующей операции. По завершении технологического цикла изделие поступает на склад готовой продукции.

В качестве примеров производств с использованием попередельного способа калькулирования можно привести химическую промышленность, нефтепереработку, металлургию [22. с.189]. Попередельный учет может использоваться и в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Одновременно с производством (от передела к переделу) происходит и накопление затрат, для чего затраты суммируются по каждому переделу, на котором побывало изделие. Отличительной чертой попередельного способа является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу) открывается отдельный субсчет.

При использовании данного способа себестоимость единицы продукции передела определяется как частное от деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции передела, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Что же касается себестоимости единицы готовой продукции, то она представляет собой себестоимость единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

Аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже невозможен. Поэтому информацию о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела) получить невозможно, но этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а всего технологического процесса производства продукции.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, могут стать прямыми при попередельной калькуляции. К таким расходам, в частности, относятся расходы на контроль процесса производства, контроль качества продукции конкретного передела.

В отличие от позаказного способа (при котором стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат по всем незаконченным заказам) при попередельном способе недостаточно только исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам, так как надо еще включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным технологическим циклом.

Попроцессный способ формирования себестоимости применяется в двух вариантах - полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

При бесполуфабрикатном варианте систематизация затрат по каждому цеху, передача полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое отражается только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерском учете движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении в цехах; при этом себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции.

При полуфабрикатном варианте осуществляется калькуляция себестоимости не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражение их движения внутри производства по фактической себестоимости. Движение полуфабрикатов из подразделения в подразделение (из цеха в цех) оформляется бухгалтерскими проводками, и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Количество объектов калькулирования при полуфабрикатном методе увеличивается, но при этом обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.

Глава 2. Учет издержек производства на предприятии ОАО «АМЗ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «АМЗ»

Ашинский металлургический завод - предприятие чёрной металлургии в городе Аша (Челябинская область). Градообразующее предприятие.

ОАО «Ашинский металлургический завод» (ОАО «АМЗ») образовано в 1898 году как металлургическое предприятие (которым и остается) для получения прибыли в рамках устойчивого развития конкурентной среды.

Главная цель предприятия: постоянно улучшать выпускаемую продукцию, процессы жизненного цикла продукции и существующую систему менеджмента качества (СМК), не причиняя вред окружающей среде и рационально используя ее ресурсы (в том числе вторичные)

Высшее руководство видит свою основную задачу в осознанном вовлечении работников в процесс управления и берет на себя ответственность за реализацию Политики в области качества и экологии, совершенствование системы менеджмента качества и организационной структуры, поэтапное внедрение системы экологического менеджмента (СЭМ).

ОАО «Ашинский метзавод» занимается следующими основными видами экономической деятельности:

1.металлургическим производством, в т.ч. производством:

- проката толстолистового горячекатаного;

- проката тонколистового горячекатаного;

- ленты холоднокатаной, в т.ч. анизотропной и изотропной;

- ленты быстрозакаленной (аморфной и нанокристаллической);

2. производством магнитопроводов;

3. производством товаров народного потребления (ТНП): посуды, термосов, столовых приборов и кухонных принадлежностей из коррозийно-стойкой стали, садово-огородного инвентаря.

АМЗ производит следующую продукцию:

Стан 1400,сортамент:

- сталь нержавеющая безникелевая;

- сталь нержавеющая никельсодержащая;

- сплавы на никелевой основе.

Стан 1500,сортамент:

- сталь углеродистая;

- сталь рифлёная;

- сталь повышенной прочности;

- конструкционная качественная сталь;

- коррозийностойкая жаропрочная сталь.

Стан 2850,сортамент:

- сталь углеродистая;

- сталь повышенной прочности;

- конструкционная качественная сталь;

- сталь для сосудов и котлов;

- сталь для судостроения;

- сталь легированная.

Стан 720:

- анизотропная электротехническая лента;

- изотропная электротехническая лента;

- магнитопроводы;

- коррозийностойкая и жаропрочные ленты;

- лента холоднокатаная из низкоуглеродистой стали.

Аморфные сплавы:

- аморфная лента;

- припойная лента;

- магнитопроводы;

- электромагнитные экраны;

- порошки из магнитомягких сплавов.

Основными потребителями продукции нашего предприятия являются машиностроение, авиация, космонавтика, судостроение, атомная, химическая и пищевая промышленность и т.д.

Потребителями ТНП являются дилеры, дистрибьюторы, магазины хозяйственных товаров и в конечном итоге население.

У предприятия есть четкая программа по дальнейшему развитию производства, модернизации оборудования, внедрению прогрессивных технологий и освоению новых рынков сбыта. С целью повышения конкурентоспособности продукции построен и введен в эксплуатацию собственный энерговырабатывающий комплекс, позволивший почти полностью закрыть потребности в электроэнергии. В настоящее время установлен агрегат «ковш-печь» (АКП), запущены машина непрерывного литья заготовки (МНЛЗ) и электропечь ДСП-120 с сопутствующей инфраструктурой, подстанция, высоковольтная линия электропередач (ЛЭП). На очереди модернизация прокатного производства, производства аморфных сталей и комплекса по выпуску товаров народного потребления.

С завершением реконструкции сталеплавильного производства Ашинский металлургический завод получил возможность торговать не только листом, но и слябами. Увеличивается выход годного металла, улучшается качество продукции, снижается ее себестоимость, что позволяет заводу на равных конкурировать на рынке с продукцией крупных комбинатов. На рис.2 представлена организационная структура управления предприятием ОАО «АМЗ».

Собрание акционеров

Совет директоров

Ревизионная комиссия

Генеральный директор

Технический директор

Директор

по персоналу

и социальным

вопросам

Директор по производству и сбыту (начальник ПСО)

Директор

по коммерческим вопросам

Специалист по разработке концепции прокатного производства

--------------------------------

Отдел

корпоративной

политики

Отдел внешних

экономических

связей

-----------------------------

Юридический

отдел

------------------------------

2-й отдел

------------------------------

Канцелярия

------------------------------

Служба

безопасности

------------------------------

Директор

энергосбытовой

компании -------------------------------

Пресс-служба

Отдел организации труда и зарплаты -------------------------Отдел кадров -------------------------Учебный центр по подготовке кадров ------------------------------Хозяйственный отдел -------------------------Музей -------------------------Дворец Культуры -------------------------

Спортивный

комплекс

''Металлург''

-------------------------

Жилищно–

гостиничный

комплекс -----------------------------Медсанчасть

Производст-венно-сбытовой отдел

-----------------------

Мартеновский цех

-----------------------

Листопрокатный цех №1

-----------------------------------------

Листопрокатный цех №2

-----------------------

Листопрокатный цех №3

----------------------

Электростале-плавильный цех

-----------------------

Комплекс

по производству

товаров

народного

потребления

Заместитель директора по коммерческим вопросам по отгрузке (начальник отдела железнодорожных перевозок)

-------------------------Отдел материально-технического снабжения

-------------------------

Отдел оборудования и запасных частей

-------------------------

Автотранспортный цех

-------------------------

Железнодорожный цех

-------------------------

Цех

подготовки

производства

Отдел

железнодорожных

перевозок

Главный сталеплавильщик

Конструкторско- технологический отдел

Начальник управления охраны труда, промышленной безопасности экологии

Главный

механик

Главный

энергетик

Отдел

промышленной

безопасности

и экологии

-------------------------

Бюро

охраны труда

Отдел главного механика

-----------------------

Цех ремонта

металлургического

оборудования

-----------------------

Ремонтно-

механический

цех

Отдел главного энергетика

-------------------------

Цех ремонта

металлургического электрооборудования

-------------------------------

Теплоэлектроцентраль

--------------------------------------

Энергетический цех

Технический

отдел

-------------------------

Проектно-конструкторский

отдел

-------------------------

Центральная

заводская

лаборатория

-------------------------

Отдел

технического

контроля

-------------------------

Отдел

менеджмента

и сертификации

-------------------------

Отдел

автоматизированных систем управления технологическими

процессами

-------------------------

Газовая-

газоспасательная служба

Главный

бухгалтер

Финансовый директор

Директор по

капитальному строительству

Главная бухгалтерия

Планово- экономический отдел

----------------------

Финансовый отдел

----------------------

Отдел

автоматизированных систем

управления

Отдел

капитального строительства

Рис.2. Организационная структура управления предприятием ОАО «АМЗ»

Таблица 3

Экономические показатели деятельности ОАО «АМЗ»

№ п/п	Показатели	2014 Тыс.руб.	2015 Тыс.руб.	Изменения Тыс.руб.
1	Выручка (нетто) от продаж продукции за минусом НДС	9503727	13099392	3595665
2	Себестоимость проданной продукции	- 7178389	-10487067	-( )3308678
3	Валовая прибыль	2325338	2612325	286987
4	Коммерческие расходы	-205350	-367289	-( )161939
5	Прибыль от продаж	1798532	1900750	102218
6	Прочие доходы	1193472	1207653	14181
7	Прочие расходы	-1256469	-1276384	-(-)19915
8	Прибыль до налогообложения	1829601	1911005	81404
9	Текущий налог на прибыль	-497752	-384239	-(-)113513
10	Чистая прибыль предприятия	1343233	1593960	250727
11	Рентабельность продаж (стр.3: стр.1 * 100% (валовая прибыль : на объем продаж.))	0,24	0,20	0,04

1. прибыль предприятия характеризует эффективность его деятельности. Она является основным источников финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающим его функционирование и развития.
2. Прибыль характеризуется системой показателей:

- балансовая прибыль;

- налогооблагаемая прибыль;

- не облагаемая налогом прибыль;

- чистая прибыль предприятия.

3) Рентабельность характеризует эффективность производственной деятельности.

4) Для оценки рентабельности используется несколько показателей; основанных на соотношении прибыли, полученной предприятием, к капиталу предприятия, основным и оборотным средствам.

На изменения экономического показателя повлияло два фактора: цена и количество продаваемой продукции.

Количество продаваемой продукции возросло в связи с повышением спроса, и в тоже время возросла цена на продукцию, т.к. с увеличением производства продукции , возросли статьи расходов на производство, а также по сравнению с 2014 годом, в 2015 году ассортимент расширился.

2.2 Бухгалтерский учет издержек производства

На предприятии ОАО «АМЗ» ведется учет издержек по следующим статьям:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также формой № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

«Материальные затраты» в ОАО «АМЗ» отражают стоимость:

- приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;

- природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

- из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть примене­ны для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомо­гательного производства, изготовления предметов широкого по­требления (товаров культурно-бытового назначения и хозяй­ственного обихода) или реализованы на сторону;

- по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы продаются на сторону.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

По элементу «Затраты на оплату труда», в ОАО «АМЗ» учитывают затраты на оплату труда работников данной организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выпол­нении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» в ОАО «АМЗ» учитываются суммы налога в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» ОАО «АМЗ» учитывает суммы погашения стоимости амортизируемых в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» ОАО «АМЗ» учитывает иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Учет материальных затрат.

Для учета материальных затрат рекомендуются следующие статьи калькуляции:

- «Сырье и материалы»;

- «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

- «Возвратные отходы» (вычитаются);

- «Топливо и энергия на технологические цели».

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно - заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов в ОАО «АМЗ» рас­сматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

На ОАО «АМЗ» возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 10 «Материалы»; Кредит счета 20 «Основное производство» или Кредит счета 23 «Вспомогательные производства». Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

Если затраты на вспомогательные материалы составляют значи­тельную величину, то они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.

По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и орга­низаций» в ОАО «АМЗ» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» допускается выделение калькулируемых полуфабрикатов собственного производства продуктов ОАО «АМЗ», полученных в отдельных цехах (переделах), еще не прошедших всех установленных технологическим процессом операций и подлежащих доработке в последующих цехах (переделах) той же организации.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции на ОАО «АМЗ».

Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. На исследуемом предприятии ОАО «АМЗ» счетчики имеются, т.к. при отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между определенными объектами, способами, в большей мере соответствующими особенностям производства, пропорционально числу отработанных машиночасов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности, что влечет за собой повышение затрат на производстве.

Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

На ОАО «АМЗ» использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На ОАО «АМЗ» по статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, работа которых непосредственно связана с про­изводством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Для распределения сумм заработной платы по объектам учета затрат бухгалтерия ОАО «АМЗ» ее группирует по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработная плата группируется по объектам калькуляции.

Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно - пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, распределяют между видами продукции пропорционально заработной плате, начисленной по данным первичных документов по учету труда.

Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих делят на две части: заработная плата по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам.

Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам, листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, в ОАО «АМЗ» выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой, что соответствует законодательству.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда.

Для контроля за отклонениями по заработной плате ОАО «АМЗ», по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом - виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

Учет расходов по обслуживанию производства ОАО «АМЗ»

К расходам по обслуживанию производства относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов на ОАО «АМЗ» установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, то есть зависящими от объема производства продукции, а общепроизводственные и общезаводские расходы - постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством для целей налогообложения.

2.3. Налоговый учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

Налоговый учет в Обществе ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Общество применяет общую систему налогообложения.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Общества подразделяются на:

- расходы связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов Общества.

В целях исчисления налога на прибыль Общество ведет раздельный учет следующих видов доходов и расходов:

1. Доходы и расходы, учитываемые отдельно при расчете налогооблагаемой базы:

- Доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной ниже в подпунктах 2-7 настоящего пункта;

- Доходы и расходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- Доходы и расходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- Доходы и расходы от реализации покупных товаров;

- Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- Доходы и расходы от реализации основных средств;

- Доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

- Внереализационные доходы и расходы.

2. Доходы, облагаемые по разным ставкам налога на прибыль, а также расходы, связанные с получением этих доходов.

3. При получении средств целевого финансирования, в налоговом учете ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

4. При исчислении налога на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

Общество ведет раздельный учет доходов, в отношении которых предусмотрен отличный от общего порядок налогообложения и определения прибылей (убытков), а также расходов, связанных с извлечением указанных доходов.

А именно:

- Доходы и расходы от реализации ценных бумаг.

При этом доходы от реализации ценных бумаг учитываются в разрезе ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

- Доходы от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств. При этом доходы и расходы учитываются в разрезе конкретных объектов обслуживающих производств и хозяйств.

- Доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества основных средств.

- Доходы и расходы от уступки права требования долга. При этом доходы и расходы от реализации права требования на оплату реализованных товаров (работ, услуг), учитываются в разрезе каждой сделки по уступке прав.

Порядок учета отдельных видов расходов:

Расходы, уменьшающие доходы от реализации имущества. При реализации имущества доходы от таких операций уменьшаются на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

1) При реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 13 статьи 259 НК РФ;

1. при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) на цену приобретения этого имущества;
2. при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую по методу средней стоимости.

При реализации вышеуказанного имущества доходы от таких операций уменьшаются также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если цена приобретения прочего имущества (за исключением ценных бумаг, амортизируемого имущества, продукции собственного производства) и покупных товаров, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.

При реализации указанного имущества доходы и расходы отражаются, развернуто в составе доходов и расходов от реализации.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах установленных норм для целей налогового учета Общества подразделяются на две группы. В первую группу включаются расходы, ограничение которых в пределах установленных норм, можно принимать к налоговому учету.

К указанным расходам относятся:

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- расходы на выплату подъемных;

- расходы на оплату услуг нотариуса;

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей;

- расходы на командировки.

Для целей налога на прибыль показатель выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества определяется по методу «начисления».

Для расчетов с бюджетом по НДС, показатель выручки по результатам продаж товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества определяется по методу «начисления».

Организация налогового учета и расчетов с бюджетом осуществляется в соответствии с Положением по учетной политике для целей налогообложения. В ОАО «АМЗ» учет дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности. ОАО «АМЗ» применяют в бухгалтерском учете метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) т. е. «по отгрузке» - на дату отгрузки товаров (работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них покупателю и выполнению других необходимых условий. Выручка от выполнения работ с длительным циклом определяется по завершении выполнения работ в целом.

Заключение

Успех предпринимательской деятельности во многом определяется обоснованностью управленческих решений, генерируемых руководством.

Как показали результаты исследования многие решения, принимаемые руководством предприятия, не имеют должного экономического обоснования, что объясняется отсутствием необходимой аналитической информации. С целью совершенствования аналитического учета расходов в ОАО «АМЗ» рекомендовано разработать и ввести следующие отчеты (регистры):

1)Регистр учета расходов по объектам учета. Данный регистр представляет собой сравнительную ведомость нормативных и фактических расходов по обычным видам деятельности. По информации, представленной в регистре, руководство предприятия может визуально выполнять оперативный анализ и принимать определенные решения, направленные на обеспечение режима экономии затрат.

2)Регистр динамики доходов и расходов по основной деятельности в разрезе видов продукции. Он представляет собой накопительную ведомость доходов и расходов по обычным видам деятельности. В нем содержатся сведения о выручке и себестоимости продаж в целом по предприятию и в разрезе видов продукции в необходимом временном разрезе (1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год). В регистре отражается сумма превышения (отставания) доходов над расходами в абсолютной и относительной величинах. Информация, представленная в данном регистре, представляет интерес, прежде всего, у работников экономической службы предприятия. По данным регистра могут быть выявлены низко рентабельные виды продукции, внесены корректировки в производственную программу предприятия.

Предлагаемый порядок аккумуляции информации позволит иметь максимально развернутую информационную базу, которую можно использовать в аналитических целях. Главное назначение аналитического учета – возможность формировать данные в различных разрезах для различных групп пользователей. Он является основой для составления внутренней отчетности, планирования и прогнозирования деятельности предприятия.

Как показало исследование действующей системы учета в ОАО «АМЗ» положения учетной политики позволили максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет расходов, но как показывает практика, далеко не во всех случаях сближение учета выгодно предприятию.

В частности в приказе об учетной политике предприятия перечень прямых расходов в бухгалтерском учете соответствует перечню расходов для целей налогообложения. К прямым расходам относятся:

1. материальные расходы на производство продукции;
2. расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;
3. амортизация производственных основных средств;
4. прочие затраты, связанные с производством продукции.
5. В соответствии с НК РФ налогооблагаемую прибыль предприятия, использующего метод начисления, уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции. Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией продукции

В целях экономии от налога на прибыль целесообразно сократить перечень прямых расходов для целей налогового учета.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, часть 2). М.: Издательский дом НОРМА – ИНФРА. 2014 г. 560 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, часть 2). – М.: Юрист. 2015. – 800 с.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ // Российская газета 1996. 26 декабря
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 346 с.
6. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 450 с.
7. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций под ред. Мерзлякова И.П. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 298 с.
8. Бусыгин А.В. Предпринимательство: Учебник для ВУЗов. – М.: ИНФРА – М, 2015. -300 с.
9. Ван Хорн Дж. Основы управления затратами: Пер. с англ. /Под ред. И.И. Елисеевой. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 600 с.
10. Волков И. Экономика предприятия. М. Инфа-М. 2016. – 520 с.
11. Друри, Колин. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для ВУЗов. – М.: Аудит, 2009. – 675 с.
12. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности предприятия. Алматы. 2008. - 380 с.
13. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск. 2011. – 380 с.
14. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 336 с.
15. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов по экономическим специальностям. – М.: Аудит, 2014. – 350 с.
16. Ковалева А.И. Анализ финансового состояния предприятия – М. Центр экономики и маркетинга, 2012. – 480 с.
17. Корчагин П.Ю. Управленческий учет. М.: ПРИОР, 2008. – 412 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 584 с.
19. Раицкий К.А. Экономика предприятий: Учебник для ВУЗов по экономическим специальностям. – М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2014. – 693 с.
20. Савченко О.С. Затраты как основной объект управленческого учета // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2013, №5. С. 21-26
21. Сарбашева С.М. Налогообложение прибыли и малое предпринимательство // Финансы. №10, 2015. 11 №5. С. 18-21
22. Управление затратами на предприятии: Учебник / под общей ред. Краюхина Г.А. – СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2016. – 277 с.
23. Управленческий учет: Учебное пособие / под ред. Шеремета А.Д. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2014. – 512 с.
24. Финансовый менеджмент. Теория и практика. Под ред. Е.С. Стояновой. М.: «Перспектива», 20086. – 405 с.
25. Финансы предприятий. Под ред. Профессора Н.В. Колчиной. Москва. 2010. – 612 с.
26. Четверина Т.Г. Проблемы управления себестоимостью продукции современных условиях // Экономика и жизнь. 2014, №2. – с. 12–18
27. Экономический анализ. Под ред. Проф. Л.Т. Гиляровской. М. 2015. – 547 с.