Определение, функции бухгалтерского учета

Содержание:

Введение

Управление как действие, организующее и направляющее какие-либо процессы, свойственно всем сферам жизнедеятельности. В ХХ в. кибернетика сформулировала схему управления, согласно которой субъект передает управляющее воздействие объекту управления. В качестве контроля использует канал обратной связи. В организациях, на предприятиях в качестве субъекта управления выступают, чаще всего, хозяйственные руководители, органы управления. Объекты управления – это предприятия, трудовые коллективы, работники, факторы производства в виде орудий и предметов труда. Обратные связи – результаты непосредственных наблюдений и контроля со стороны субъекта управления: документация, отчетность и т.д., т.е. информация. При этом, эффективность любой системы управления, во многом зависит от качества, своевременности и достоверности представленной информации. Информационная система организации состоит из разных подсистем. Среди них, наибольший удельный вес занимает экономическая, использующая, в основном, информацию учетной системы.

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад, и первые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он ,в свою очередь, стимулировал рост таких важных частей цивилизации, как письменность и математика.

В настоящее время бухгалтерский учет является основным звеном формирования экономической политики, инструментом бизнеса, одним из главных механизмов управления процессами производства. А так же продажей продукции. Способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Следовательно, роль бухгалтерского учета в хозяйственной жизни предприятий и организаций огромна – от него зависит не только эффективность деятельности предприятий и организаций, но и само их существование. Это предопределяет актуальность бухгалтерского учета современной жизни, где все больше значение отдается информации. Отсюда вытекает и цель данной работы.

Цель работы: исследование сущности, целей и задач бухгалтерского учета.

Задачи:

– рассмотреть становление бухгалтерского учета;

– дать понятие и привести структуру бухгалтерского учета;

– определить предмет бухгалтерского учета;

– изучить роль, значение и цели бухгалтерского учета;

– выявить задачи и функции бухгалтерского учета;

– привести принципы бухгалтерского учета.

Предмет исследования: бухгалтерский учет.

Объект исследования: сущность, цели и задачи бухгалтерского учета.

В качестве информационных материалов в работе использовались учебная литература и материалы периодической печати.

В качестве методов анализа использовались анализ, синтез, сравнение, обобщение.

1. Сущность бухгалтерского учета как сферы деятельности

1.1 Становление бухгалтерского учета

Для понимания современного бухгалтерского учета важны исторические аспекты эволюции учета.

Еще в 256 г. до н. э. Зенон реформировал систему учета, сложившуюся в частных поместьях. Целями учета он ставил выявление общего положения хозяйства, предполагавшую организацию систематического учета запасов материальных ценностей и регулярный учет расчетных операций; исчисление хозяйственного эффекта в разных областях деятельности и появление первых приемов экономического анализа как результата учетной деятельности [5; 5].

Несмотря на длительную практику учета первые попытки развития теории учета возникли в XV–XVI вв. в трудах Луки Пачоли, который сформулировал цель учета как ведение дел в должном порядке и таким образом, чтобы в любое время получить любые сведения как относительно долгов, так и требований. При характеристике факта хозяйственной жизни Пачоли выделял четыре непреложных момента, которые должны быть отражены в учете: субъект (кто); объект (что); время (когда) и место (где). Людовико Флори (1636) выделял: дебитора, кредитора, сумму и характер факта. Первые два требования предполагают выделение субъектов, третий – объекта. Центральное значение имело четвертое требование – характер (природа) факта хозяйственной жизни. Субъект у Л. Флори разделен на дебитора и кредитора, объект представлен суммой, и также введено понятие характера (природы) факта хозяйственной жизни. Это было значительным прогрессом в развитии теории учета, хотя у Флори и отсутствует датирование операций [5; 5].

Понятие факта хозяйственной жизни привело к возникновению двух очень важных правил, относящихся к учету расчетов, которые сформулировал Л. Пачоли: нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, равно как и верителем (кредитором) без его согласия [5; 6].

Более логичное определение дебиторов и кредиторов дал нидерландца Якоба ван дер Шуера (1625), считавшего дебитором собственника (владельца), лицо получающее, покупающее, субъект поставок, лицо, от кого надеются получить платеж, должник; кредитором он считал лицо, выдающее (расходующее), с которым рассчитываются, от которого получают, продавец (поставщик), субъект, которому нужно платить.

Следующим революционным новшеством после работ JI. Пачоли стало предложение француза Жака Савари (1622–1690) о необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. Так Ж. Савари сформулировал одно из основных понятий учета – деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические, т.е. он создал двухступенчатую систему регистрации данных. Эго имело огромные последствия для развития бухгалтерской науки. Отсюда вытекают два постулата Ж. Савари [5; 6]:

– сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты;

– сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты.

Соблюдение этих постулатов Ж. Савари – непреложное условие правильной организации бухгалтерского учета, а обеспечение его на практике называется коллацией счетов. Впоследствии Д. Чербони (вторая половина XIX в), дал более полную интерпретацию соотношения счетов, а постулаты Ж. Савари стали частным случаем постулатов Д. Чербони.

Классификация счетов развивалась французскими бухгалтерами Матье де ла Портом (1685) и Бертраном Франсуа Барремом (1721). Матье де ла Порт выделял три группы счетов: счета собственника («Капитал», «Убытки и прибыли»); счета имущества («Касса», «Товар» и т.д.); счета корреспондентов (счета расчетов). Из этого деления счетов вытекает постулат М. де ла Порта – разность сальдо счетов имущества и собственника всегда равна разности сальдо счетов корреспондентов (расчетов).

Б.Ф. Баррем предлагал две группы счетов: а) счета общие – собственника (счет «Капитал») и его агентов (кассира, кладовщика и т.п.); б) счета частные – корреспондентов – дебиторов и кредиторов. Согласно Б.Ф. Баррему, дебиторская и кредиторская задолженности возникают, когда обмен не завершен или когда его не было. Во всех случаях, когда обмен завершен, используются общие счета, при незавершенности счета – частные.

Первоначально появились счета материальных ценностей, за ними – счета денежных средств, затем – счета расчетов, которые дополнились счетами финансовых вложений, далее были введены счета собственных средств и как завершение эволюции появились результатные счета [5; 7].

Рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к стремительному развитию теоретической мысли, в том числе в области бухгалтерского учета расчетов. В самом конце XIX и в начале ХХ в. в Германии появилось новое направление – балансоведение. Его возникновение предопределила пропаганда баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии (И.Ф. Шер) и деятельность крупных юристов, создававших специальную отрасль права – балансовое право (Штауб, Рем, Симон). Заслуга юристов заключается и в формулировании требований точности и полноты к балансу, благодаря чему они повысили степень доверия к балансу. Стоит отметить, что требования точности и полноты являются основополагающими и поныне.

Появление двойной записи в России предопределила западноевропейская научная школа. Большую роль сыграл в становлении бухгалтерского дела в России и Л.И. Гомберг, который все долги делил на четыре группы: а) безусловно надежные, от суммы которых нужно отчислять в резерв на покрытие сомнительных долгов 5%; б) долги, в погашении которых нет уверенности, они должны быть показаны в активе баланса в размере 80% общей суммы; в) долги сомнительные, которые подлежат включению в баланс в размере 50% общей суммы; г) безнадежные долги, что подлежат немедленному отнесению на счет «Убытки и прибыли». Для недвижимости (основных средств) Л.И. Гомберг предполагал переоценку один раз в 5–10 лет. Разница (уценка) должна была списываться за счет амортизационного фонда (именно фонда, а не регулятива), а при нехватке его – за счет прибыли.

Л.И. Гомберг связывал оценку с целями учета и дал одну из первых классификаций видов оценок: первоначальная, рыночная, восстановительная, номинальная, экспертная (страховая, залоговая), prome-morie – для памяти (чисто номинальная оценка, не имеющая ни экономического, ни юридического смысла) [5; 9].

Многие особенности отражения в отчетности отдельных видов активов, актуальные в настоящее время, были описаны в нормативных документах конца XIX – начала ХХ в.

В целом за весь период развития бухучета суть его не изменилась – он все также является средством оценки имущества и финансов организации.

1.2. Понятие и структура бухгалтерского учета

Современное производство включает в себя две взаимосвязанные и дополняющие друг друга сферы – материальное и нематериальное. Материальное производство является основой жизни любого общества. Здесь создаются вещественные блага (в отраслях промышленности, сельского хозяйства, строительства и др.), а также производятся материальные услуги (транспорт, торговля, коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание и т.п.). Нематериальное производство занято формированием духовных, нравственных и иных ценностей и представлением аналогичных услуг (здравоохранение, образование и др.).

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет, возникший из потребностей в управлении материальным производством: при руководстве хозяйственными процессами надо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать, что сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними.

Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных и общественных явлений, т.е. это учет, отражающий всю деятельность предприятия. Он возник в целях производства материальных благ и осуществляется посредством непрерывного наблюдения, количественного измерения показателей хозяйственных процессов и их обобщения, контроля. Таким образом, хозяйственный учет отражает и контролирует процессы производства, распределения, обмена и потребления материальных благ, представляя собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического уклада [5; 10]. Одним из элементов системы учета является бухгалтерский учет.

Название «бухгалтерский учет» условно, оно применялось в русском и немецком языках для обозначения итальянской системы двойной записи на счетах с получением информации в форме балансовых обобщений [19; 96].

По мнению Ю.В. Сафроновой [12; 10], бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. М.А. Булатов [7; 21] определяет бухгалтерский учет как систему наблюдения, измерения, регистрации и контроля за наличием и движением (поступлением, выбытием) всех видов хозяйственных средств организации, источников их образования, за ходом и результатами хозяйственных процессов.

В качестве отличительных черт бухгалтерского учета Ю.В. Сафронова [12; 10-11] и Ю.А. Бабаев [5; 12] выделяют такие особенности как:

– документальная обоснованность учета;

– непрерывность (ежедневно) во времени и сплошной охват (без каких бы то ни было пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

– применение особых, только ему присущих способов обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.);

– стоимостное выражение (средства и процессы обязательно отражаются в стоимостном выражении).

В.Э. Керимов [9; 15] в качестве особенностей, отличающих его от других видов учета, называет:

1. Он является сплошным и непрерывным, т.е. в нем отражаются все хозяйственные операции, производимые в том порядке, в каком они совершаются. Выборочное (несплошное) отражение в бухучете не применяется.

2. Каждая бухгалтерская запись должна быть оформлена, подтверждена первичным документом. Это придает бухгалтерским данным особую доказательную силу и повышает их роль в контроле за сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

Т.В. Терентьев [13; 7-8] к указанным В.Э. Керимовым особенностям добавляет такие как:

– использование специфических приемов и способов обработки учетных данных;

– применение трех видов измерителей (денежный, вещественный и натуральный), среди которых особо важную роль играет денежный измеритель, так как он обеспечивает получение обобщающих показателей;

– организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерский учет состоит из трех самостоятельных частей: финансового учета, управленческого учета и налогового учета [5; 11; 6; 16].

Финансовый учет – это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской отчетности. Данные финансового отчета используются как внутренними, так и внешними пользователями. Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации.

Управленческий учет как часть бухучета предназначен для сбора учетной информации, используемой внутренними пользователями. Его главное предназначение – обеспечение необходимой и полной информацией менеджеров, ответственных за достижение производственного эффекта. Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В системе управленческого учета информация о затратах производства группируется и учитывается по: видам затрат, месту возникновения затрат, носителям затрат, видам продукции, работ и услуг.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [3].

Таким образом, бухгалтерский учет – это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в одном денежном измерителе.

1.3. Предмет бухгалтерского учета

Как отмечает В.Ф. Палий [19; 95], в современной теории до сих пор нет общепринятого определения предмета бухгалтерского учета. Разными авторами приводятся самые разные его формулировки.

Наиболее часто встречаются определения, согласно которым предметом бухгалтерского учета называют: хозяйственные средства и их источники, хозяйственные процессы и их результаты [9; 26]; процессы производства, распределения, обмена и потребления общественного продукта; имущество, закрепленное за хозрасчетным предприятием, его собственность; средства предприятия, используемые им при осуществлении хозяйственной деятельности [13; 14-15]; информацию о хозяйственной деятельности [14; 13]; факты хозяйственной деятельности [6; 18]; фактические результаты экономических (стоимостных) процессов в хозяйственной деятельности, либо фактическое состояние и изменение капитала организации, стоимости ее активов и обязательств, величины полученной прибыли (убытка). Так, М.Л. Макальская и И.А. Фельдман в качестве предмета бухгалтерского учета называют завершенные хозяйственные операции, отражающие состояние и движение хозяйственных средств организации и ее обязательств (факты хозяйственной деятельности) [10; 32]. В качестве обоснования они приводят то, что бухгалтерский учет непосредственно имеет дело с информацией об имуществе организации и связанных с этим имуществом обязательствах, движение которых – часть хозяйственной деятельности организации. Вся хозяйственная деятельность складывается из хозяйственных операций – целенаправленных действий, позволяющих получить определенный результат на данном участке хозяйственной деятельности [10; 30-31].

Над фактами хозяйственной деятельности в рамках бухгалтерского учета осуществляются процедуры, составляющие приемы и методы бухучета. Факты регистрируются, надлежащим образом отражаются и обрабатываются. В результате их соизмерения и классификации факты обобщаются, анализируются, и на этой основе формируется отчетная информация, используемая для целей управления организацией и направляемая в виде отчетов контролирующим органам. Именно это и позволяет, по мнению М.Л. Макальской и И.А. Фельдмана [10; 32], считать факты хозяйственной деятельности предметом бухгалтерского учета.

Если принять эти критерии, многие из них нужно признать необоснованными, т.к. они не отражают существенные признаки предмета, не дают его однозначной и полной характеристики.

Некоторые специалисты полагают, что предметом бухгалтерского учета выступают не сами хозяйственные средства и их источники, а полезная для управления информация об этих объектах.

Объектом хозяйственного учета, в том числе и бухгалтерского, выступают определенные действия людей. В то же время, согласно В.Ф. Палию [19; 95], нет никаких оснований представлять информацию предметом бухгалтерского учета, т.к. предмет – это объект, подлежащий изучению, а информация – результат изучения этого предмета.

В последние годы, в самом конце ХХ в., предметом бухгалтерского учета названы факты хозяйственной деятельности. Тем не менее, факт не отражает всех существенных признаков, характеризующих предмет бухгалтерского учета: нарушается требование однозначности определения предмета. Факты являются основой отражения: в бухгалтерском (системном) учете, в простом (не системном) учете, в статистическом учете и оперативно-техническом учете. По мнению В.Ф. Палия [19; 95], именно предметом оперативно-технического учета можно обоснованно назвать факты хозяйственной деятельности.

В.Ф. Палий [19; 97], склоняясь к пониманию в качестве предмета бухучета капитала и его оборота, обосновывает его через исторический аспект, т.е. первопричины изменений в хозяйственной деятельности, потребовавшие применения системного балансового учета для отражения и изучения ее специфических особенностей в отдельной организации. Таковыми явилась необходимость учета общего капитала, выявления прибыли и ее распределения между инвесторами в ХV в. в североитальянских городах при торговле с северной Африкой и юго-западной Азией через Средиземное море. Так возникла система балансового учета капитала обособленной коммерческой организации, получения информации о вложениях капитала, его расходах, доходах и полученной прибыли (убытке). Двойная запись возникла для получ ения информации о капитале, вложенном в финансовую и хозяйственную деятельность организации, его обороте и трансформациях, финансовых результатах, полученных в результате его применения [19; 96].

В современных условиях на счетах отражается оборот капитала, его трансформации из денежной формы в товарную, из товарной в денежную, с выделением прибавочной стоимости. Следовательно, капитал и его оборот есть действительный предмет бухгалтерского учета.

Капитал характерен для финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Капитал как предмет бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, не ставящих перед собой задачу получения прибыли, не так очевиден. Он не является категорией самовозрастающей стоимости, не создает прибавочной стоимости. Он формируется из средств частных лиц, коммерческих организаций и бюджетных ассигнований целевым назначением на финансирование текущих и перспективных расходов некоммерческих организаций. Эти средства представляют изъятую из оборота часть капитала коммерческих организаций или доходов населения. В то же время как предмет учета в этих организациях, капитал выступает в превращенной форме финансирования, субсидий, субвенций [19; 97].

Следовательно, именно оборот капитала, в тех или иных формах, является предметом бухучета в любых структурах – и коммерческих, и некоммерческих.

Таким образом, бухучет, зародившийся в античности, наиболее бурное развитие испытал в период становления капиталистических отношений и развития торговли, когда начали образовываться совместные капиталы. Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в одном денежном измерителе. Как отличительные черты бухгалтерского учета можно выделить такие особенности как документальная обоснованность учета; непрерывность во времени и сплошной охват всех изменений; применение особых способов обработки данных; стоимостное выражение; подтверждение всех операций первичными документами; применение трех видов измерителей, среди которых особо важную роль играет денежный измеритель; организация в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. В зависимости от целей и объектов учета, от пользователей учетной информации выделяются три вида учета – финансовый, управленческий и налоговый. Финансовый бухгалтерский учет предназначен как для внешних, так и для внутренних пользователей и ориентирован на регистрацию хозяйственных операций и формирование финансовой отчетности. Управленческий учет предназначен для внутренних пользователей – управленцев – и направлен на формирование сведений о затратах производства. Налоговый учет предназначен для обобщения информации для определения налоговой базы и предназначен для внутренних пользователей. Предметом бухучета является оборот капитала.

2. Сущность бухгалтерского учета

2.1. Роль и значение бухучета, его цели

Бухгалтерский учет – одна из основных функций управления. В бухгалтерском учете отражается количественная деятельность предприятия в неразрывной связи с качественной [7; 24].

Бухгалтерский учет играет большую роль в управлении предприятием, т.к. представляет наиболее полную информацию о его деятельности, финансовом состоянии [12; 11]. Бухгалтерский учет организуется с момента организации предприятия и ведется непрерывно в течение всего времени его существования.

Деятельность современной организации характеризуется значительным увеличением факторов, оказывающих воздействие на нее, усложнением их оценки и, соответственно, необходимостью учета и мониторинга большого количества операций, процессов, явлений и всевозможных индикаторов [15; 209].

Приоритет бухгалтерской учетной информации определяется ее значимостью и достоверностью. Значимость информации определяется прямым влиянием на качество и своевременность управленческих решений, принимаемых в той или иной хозяйственно-экономической ситуации, так как позволяет вовремя реагировать и воздействовать на хозяйственные процессы, исследовать всевозможные варианты решения проблем, иметь обратную связь с источником получения информации. Достоверность бухгалтерской учетной информации основывается на полноте и точности отражения всех хозяйственных операций, их прозрачности и нейтральности [8; 7].

Учетная информация позволяет реально использовать такие функции управления, как текущее и перспективное бизнес-планирование (прогнозирование), контроль и оценка экономической ситуации на макро- и микроуровне.

Сплошное, непрерывное, документальное отражение взаимосвязанных хозяйственных операций (фактов, явлений хозяйственной жизни) в денежной оценке, их регистрация и обобщение позволяют формировать полную и достоверную информацию об организации, необходимую для подготовки и принятия обоснованных решений на всех уровнях управления, для оценки поведения предприятия на рынке, выявления финансового состояния конкурентов, привлечения инвестиций, решения других задач.

Согласно А.М. Булатову, бухгалтерский учет обеспечивает [7; 55]:

– выявление экономической сущности, измерение хозяйственных операций, их регистрацию (запись) в учетных регистрах с целью подготовки для дальнейшего использования;

– обработку учетных данных, обеспечение их сохранности до определенного момента, а затем их переработку (обобщение) в необходимую полезную информацию (внешнюю и внутреннюю);

– передачу этой информации в форме отчетов тем, кому она нужна для принятия решений.

Общая цель бухгалтерского учета, по мнению М.Л. Макальской и И.А. Фельдмана, совпадает в целом с целью хозяйственного учета, призванного обеспечивать обратную связь между объектом и аппаратом управления [10; 22]. В рамках хозяйственного учета формируется вся информация о ходе хозяйственной деятельности организации, необходимая для выработки управленческих решений.

Цель бухгалтерского учета как составной части хозяйственного учета этими авторами определяется как формирование полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах организации и их движении. При этом все хозяйственные операции должны быть учтены с соблюдением бухгалтерского, правового и налогового законодательства, а также подтверждены документами, чем обеспечивается правовой статус бухгалтерского учета.

Характерной и важной особенностью бухгалтерского учета является отражение фактов хозяйственной деятельности в режиме реального времени, в той логической последовательности и взаимосвязи, которые имеют место в действительности [10; 23].

Н.Г. Сапожникова цель бухгалтерского учета увязывает с внешними пользователями и определяет ее как формирование данных, полезных руководству организации для принятия управленческих решений – планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации [11; 11].

С.В. Андреева в качестве цели бухгалтерского учета определяет осуществление комплексного ретроспективного информационного отражения результатов деятельности организации за определенный период времени, сложившихся в ходе реализации отдельных бизнес-процессов, характеризующихся разными задачами, применяемыми ресурсами, способами решения задач и критериями оценки [15; 211].

Бухгалтерский учет на основе ретроспективного предоставления информации позволяет адекватно и комплексно отразить имущественное и финансовое положение организации, выявить определенные тенденции и складывающиеся закономерности в ее развитии, а также оценить движение к стратегическим целям. Значимость роли бухгалтерского учета заключается в хронологической интеграции учетной информации и формировании ее по особым, обеспечивающим сравнимость показателей правилам, что дает возможность осуществить комплексную оценку деятельности предприятия [15; 211].

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормами и принципами, установленными государством, а также международными стандартами финансовой отчетности. Он характеризуется заданным порядком накопления и систематизации учетных данных в определенных регистрах на основе правила двойной записи. Обобщение учетной информации в системе бухгалтерского учета ведется в денежном выражении на основе сплошного, непрерывного документирования фактов хозяйственной жизни. Применяемый в рамках бухгалтерского учета план счетов при грамотном его аналитическом построении позволяет создать эффективную систему отражения собственности, затрат, рисков, финансовых результатов в соответствии с требованиями управления. Это говорит о том, что на сегодня бухгалтерский учет и формируемая на его основе отчетность являются наиболее методологически выверенным инструментом оценки эффективности деятельности организации [15; 211].

Результатом учетных процессов в системе бухгалтерского учета является бухгалтерская отчетность, оптимальная структура которой позволяет при анализе минимального количества суммарных показателей достаточно точно оценить состояние организации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как определенная система показателей служит для информационного обеспечения экономического анализа [17; 314].

Учетная политика в последнее время превратилась в реальный инструмент управления организацией, позволяющий контролировать устойчивое финансовое положение предприятия [16; 121].

В качестве абсолютных показателей финансовой устойчивости используют показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования. Источниками формирования запасов выступают элементы собственного капитала, долгосрочные обязательства, краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность и прочие обязательства. Исходя из анализа финансовой устойчивости организации, на нее оказывают влияние такие показатели бухгалтерского баланса, как: внеоборотные активы, запасы, оборотные активы, собственный капитал, долгосрочные кредиты и займы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, а также вал Особая роль бухгалтерского учета в системе управления организацией состоит в том, что бухгалтерский учет вводит единый количественный измеритель и единый подход к количественной оценке всех хозяйственных средств и источников их образования. Бухгалтерский учет обеспечивает все функции управления экономической информацией о хозяйственной деятельности. Во многом благодаря бухучету обеспечивается возможность использования количественных критериев при выработке управленческих решений [10; 23].

2.2. Задачи и функции бухгалтерского учета

К бухгалтерскому учету как упорядоченной системе сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций предъявляются особые требования. При этом М.Л. Макальская и И.А. Фельдман [10; 11] в качестве таковых выделяют:

1. Своевременность учета, что предупреждает потери, недостатки, растраты; именно поэтому учет должен давать информацию в строго установленные сроки;

2. Точность и объективность;

3. Экономичность учета – учет должен быть рационально организован. Затраты на ведение учета должны быть наименьшими при сохранении высокого качества.

А.И. Гомола и В.Е. Кириллов в качестве особых требований в отношении бухучета указывают [8; 19]:

1. Сопоставимость планируемых и учетных показателей;

2. Достоверность всех данных, отраженных в учете;

3. Своевременность и оперативность учета;

4. Полноту и простоту учета;

5. Экономичность учета.

Ю.А. Бабаев [5; 14-15] как основные требования выделяет следующие:

1. Организация ведения бухгалтерского учета имущества обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи.

2. Ведение бухгалтерского учета в валюте Российской Федерации – в рублях, документирование – на русском языке.

3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций (требования полноты; своевременности; осмотрительности; приоритета содержания над формой; непротиворечивости; рациональности).

4. Раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

5. Раздельный учет собственного имущества и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

6. Непрерывность бухгалтерского учета.

7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета.

Это позволяет сформулировать задачи бухгалтерского учета. Согласно М.А. Булатову, выделяются три основные задачи бухгалтерского учета [7; 24-25]:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости организации.

Аналогичные задачи бухгалтерского учета выделяют Р.З. Тумасян [14; 13-14] и Н.Г. Сапожникова [11; 17-18], к которым относят:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении и составление бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним пользователям.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Ю.А. Бабаев [5; 14-15] к вышеперечисленным задачам бухучета добавляет задачу содействия конкуренции на рынке с целью получения прибыли.

В отличие от вышеуказанных авторов, Ю.В. Сафронова в качестве основных задач бухгалтерского учета называет [12; 11]:

1. Контроль за сохранностью собственности;

2. Контроль за выполнением производственной программы;

3. Контроль за прибылью предприятия, его рентабельностью.

Задачи бухгалтерского учета определяют его функции. При этом большинство авторов сходятся в мнении о функциях бухучета и выделяют следующие функции: контрольную, информационную, обеспечения сохранности имущества, обратной связи, аналитическую [12; 13; 8; 14-15; 11; 16]. При этом А.И. Гомола и В.Е. Кириллов не выделяют аналитическую функцию. Т.В. Терентьева [13; 11] выделяет помимо контрольной, обеспечения сохранности имущества, аналитической функций такие как исчисление финансовых результатов и средство перераспределения ресурсов в экономике.

Системообразующая роль бухгалтерского учета проявляется не только в аккумулировании учетной информации всех видов учета по функциональным направлениям, но и в выполнении контрольной функции, обеспечивающей контроль результатов финансово-хозяйственной деятельности и сохранность имущества предприятия. Реализация данной функции обусловлена тем, что каждый отражаемый в бухгалтерском учете факт хозяйственной жизни проходит своеобразную правовую оценку на вопрос его легитимности [15; 213].

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности, работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.

Контроль – проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления они схожи и имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым [12; 13].

Различают виды контроля по времени их проведения. Предварительный проводится до совершения операции, текущий – во время ее совершения, последующий (заключительный) – после ее проведения.

Информационная функция – одна из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности предприятия.

Обеспечение сохранности собственности – функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Эта функция предполагает проведение инвентаризаций, позволяющих определить изменения, произошедшие в составе объектов учета, а также подтвердить правильность отражения хозяйственных операций [11; 16]. Ее выполнение зависит от действующей системы учета и ряда предпосылок: наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники; совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений; использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации [13; 11].

Функция исчисления финансовых результатов обусловлена тем, что в рыночной экономике самым главным мерилом эффективной работы организации является экономический результат. Наиболее общими характеристиками результативной финансово-хозяйственной деятельности организации являются общий объем продажи продукции и прибыль. На сегодня, когда изменились приоритеты в процессах исчисления и распределения прибыли, прибыль стала основным источником формирования собственного капитала компании, источником получения дохода собственников на вложенный капитал [13; 12].

Функция обратной связи предполагает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету являются:

– ввод – неупорядоченные данные;

– процесс – обработка данных;

– вывод – упорядоченная информация.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности [13; 12].

Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, информационных процессов.

Функция перераспределения средств в экономике возможна при соблюдении двух условий: открытости финансовой отчетности и развитого рынка ценных бумаг [13; 12]. Участники рынка ценных бумаг вкладывают свой капитал в эффективно работающие организации и изымают финансовый капитал из низкоприбыльных или убыточных компаний.

2.3. Принципы бухгалтерского учета

Принцип – основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения [5; 15].

А.И. Гомола и В.Е. Кириллов [8; 12] основополагающим принципом бухгалтерского учета называют принцип сбалансированности. Обосновывают они это тем, что для создания и начала деятельности любой организации требуется стартовый капитал, который представляет собой пассив баланса. Капитал может быть предоставлен собственником организации либо кем-то другим в виде заемных средств. Натурально- вещественная форма капитала, принадлежащая предприятию, представляет собой его имущество, которое в системе учета отражается в виде активов. При этом актив и пассив должны быть равны друг другу. Этот принцип вытекает из правила двойной записи, которое используется в системе балансовых счетов бухгалтерского учета.

Принцип непрерывности учета А.И. Гомола и В.Е. Кириллов [8; 13] выводят из утверждения, согласно которому организация действует непрерывно, т.е. после решения организационных вопросов и регистрации она будет функционировать с целью реализации уставных задач длительный период времени. При этом в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принцип сплошного отражения хозяйственной жизни основывается на документальном оформлении и обобщении информации о всех экономических событиях, которые фактически имели место в этой организации. Отсутствие документов может свидетельствовать лишь о том, что экономическое событие в организации не совершалось.

Принцип денежного измерения – определяющий принцип, составляющий основу функционирования бухучета. Он заключается в том, что все факты хозяйственной жизни в процессе деятельности организации количественно измеряются и оцениваются в денежной единице страны.

Принцип соответствия периода учета подразумевает документальное оформление и отражение в учете хозяйственных операций в том отчетном периоде, в котором они совершались. В российской системе бухгалтерского учета и отчетности существуют следующие отчетные периоды: месячный, квартальный и годовой [8; 14].

Организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Ее имущество, капитал и обязательства строго разграничены и существуют обособленно от личного имущества и обязательств собственников и других организаций. Поэтому принцип имущественной обособленности заложен в основу бухгалтерского учета.

Ю.А. Бабаев [5; 15-16] приводит большее количество принципов, причем отмечает, что основные принципы бухучета можно условно разделить на две группы – допущения и требования. Требования, к которым относятся полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, рациональность, обязательны к исполнению организациями. Допущения, которые включают имущественную обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, организации можно не соблюдать, но при наличии обоснованных причин.

Принцип последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Принцип своевременности заключается в своевременном отражении фактов хозяйственной деятельности в бухучете и бухгалтерской отчетности.

Принцип осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Принцип приоритета содержания перед формой связан с отражением в бухучете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Принцип непротиворечивости обозначает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Принцип рациональности заключает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Учетные принципы как основа бухгалтерского учета способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов ведет к значительным искажениям учетной информации, утрате ею объективности и достоверности и невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений [5; 16].

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) раскрыты основные цели бухгалтерской финансовой отчетности и общие концепции, которые способствуют выработке национальных подходов к стандартизации бухгалтерского учета и отчетности. Принципы составления и подготовки финансовой отчетности в качестве основных составляющих учет по методу начисления, допущение непрерывности деятельности организации в обозримом будущем, надежность и полноту отчетной информации. Надежность бухгалтерской отчетной информации определяется достоверностью, гарантирующей ее пользователям отсутствие возможных искажений и ошибок, а также полноту отражения всех существенных показателей. Учет по методу начисления предполагает, что все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от выплаты или получения денежных средств или их эквивалентов [8; 14].

Бухгалтерский учет призван удовлетворять информационные потребности как внутренних, так и внешних пользователей. Его роль заключается в хронологической интеграции учетной информации, возможности контроля финансового состояния посредством системы показателей в бухгалтерской информации, во введении единого количественного измерителя и единого подхода к количественной оценке всех хозяйственных средств и источников их образования. Роли бухгалтерского учета соответствует ее цель – формирование полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах организации и их движении. Цель бухучета определяет его задачи – формирование полной и достоверной информации, обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Заключение

Таким образом, бухучет, зародившийся в античности, наиболее бурное развитие испытал в период становления капиталистических отношений и развития торговли, когда начали образовываться совместные капиталы. Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в одном денежном измерителе. Как отличительные черты бухгалтерского учета можно выделить такие особенности как документальная обоснованность учета; непрерывность во времени и сплошной охват всех изменений; применение особых способов обработки данных; стоимостное выражение; подтверждение всех операций первичными документами; применение трех видов измерителей. Среди них, особо важную роль играет денежный измеритель; организация в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. В зависимости от целей и объектов учета, от пользователей учетной информации выделяются три вида учета – финансовый, управленческий и налоговый. Финансовый бухгалтерский учет предназначен как для внешних, так и для внутренних пользователей и ориентирован на регистрацию хозяйственных операций и формирование финансовой отчетности. Управленческий учет предназначен для внутренних пользователей – управленцев – и направлен на формирование сведений о затратах производства. Налоговый учет предназначен для обобщения информации для определения налоговой базы и предназначен для внутренних пользователей. Предметом бухучета является оборот капитала.

На современном этапе роль бухгалтерского учета возрастает, что определяется значимостью учетной информации в управленческой деятельности. Бухгалтерский учет призван удовлетворять информационные потребности как внутренних, так и внешних пользователей. Его роль заключается в хронологической интеграции учетной информации, возможности контроля финансового состояния посредством системы показателей в бухгалтерской информации, во введении единого количественного измерителя и единого подхода к количественной оценке всех хозяйственных средств и источников их образования. Роли бухгалтерского учета соответствует ее цель – формирование полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах организации и их движении. Цель бухучета определяет его задачи – формирование полной и достоверной информации, обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. На основании возложенных задач бухучет в управленческой деятельности организацией выполняет ряд функций: контрольную, информационную, обеспечение сохранности имущества, обратной связи и аналитическую. При этом к системе учета предъявляются особые требования – своевременность, точность и объективность, экономичность, сопоставимость планируемых и учетных показателей, достоверность, оперативность, полнота, использование метода двойной записи, раздельный учет текущих затрат и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями, собственного имущества и имущества других юридических лиц, непрерывность бухгалтерского учета.

Для достижения целей и задач, реализации функций бухучета необходимо придерживаться ряда определенных принципов – сбалансированности, непрерывности учета, сплошного отражения хозяйственной жизни, денежного измерения, имущественной обособленности. Все принципы делятся на две группы – допущения и требования. При этом первые можно не соблюдать, но только при наличии обоснованных причин.

Список использованных источников

1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ) // СЗ РФ. 2014. № 15. Ст. 1691.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ в ред. от 05.05.2014 // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ в ред. от 04.10.2014 // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

4.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ в ред. от 04.11.2014 «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.

5.Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2011. – 432 с.

6.Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2010. – 413 с.

7.Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / М.А. Булатов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2010. – 256 с.

8.Гомола А.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательский центр «Академия», 2012. – 240 с.

9.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / В.Э. Керимов. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: «Дашков и К0», 2010. – 776 с.

10.Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2012. – 443 с.

11.Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008. – 464 с.

12.Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.В. Сафронова. – М.: МИЭМП, 2010. – 388 с.

13.Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 208 с.

14.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2010. – 883 с.

15.Андреева С.В. Бухгалтерский учет как системообразующий элемент учетной системы организации / С.В. Андреева // Экономические науки. 2011. № 9. С. 209–213.

16.Безверхая Е.А. Роль учетной политики в управлении финансовой устойчивостью организации / Е.А. Безверхая, Е.В. Коваленко // Бухгалтерский учет. 2012. № 3. С. 121–125.

17.Бутенко И.В. Роль отчетности в анализе финансовых показателей деятельности организаций / И.В. Бутенко, С.В. Деминова, Н.А. Сучкова // Экономические науки. 2009. № 9 (58). С. 314–317.

18.Палий В.Ф. Новая книга о бухгалтерском учете / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2013. № 6. С. 121–122.

19.Палий В.Ф. Определение предмета бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 95–97.

20.Тенденции бухгалтерского учета в 2014 году // https://school.kontur.ru/publications/299.