Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет индивидуальных предпринимателей (расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения)

Содержание:

Введение

Актуальность курсовой работы. Предпринимательская деятельность, осуществляемая зарегистрированными в установленном порядке гражданами (ИП), является одним из наиболее простых и распространенных видов предпринимательства.

Индивидуальное предпринимательство имеет ряд неоспоримых преимуществ, в числе которых можно назвать гибкость, мобильность, простота организации, в силу чего во многих странах с развитой экономикой индивидуальные предприниматели занимают значительную долю среди остальных организационно-правовых форм предпринимательства.

В современных правовых условиях вопрос о предпринимательской деятельности с участием граждан, имеющих статус индивидуальных предпринимателей, стоит достаточно остро, а особо остро стоит вопрос об налогообложении ИП.

Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Одним из важнейших налогов является налог на деятельность индивидуальных предпринимателей, так как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах на деятельность ИП дискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов на деятельность ИП. Основные черты новой системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

Социально-экономические преобразования, проводимые сегодня в России, предопределяют необходимость формирования эффективной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей как одного из важных условий улучшения экономической ситуации в стране. Налоговая политика государства на современном этапе в основном направлена на налогообложение результатов деятельности юридических и физических лиц. Однако оценка результатов может производиться с различной степенью достоверности, а сами результаты могут не фиксироваться или скрываться от налогообложения. Такое положение приводит к сокрытию налогов. Попытки разрешить проблему за счет усиления фискальной функции налогов успеха не имели.

Цель работы - анализ налогового учета индивидуального предпринимателя.

В рамках реализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

1. Определить понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности;

2. Изучить нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

3. Рассмотреть системы налогообложения индивидуальных предпринимателей;

4. Проанализировать налогообложение ИП Алексеева И.С.;

5. Изучить меры по совершенствованию налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Предметом исследования является процесс налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Объект исследования – ИП Алексеев И.С.

1. Теоретические аспекты налогового учета индивидуальных предпринимателей

1.1. Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

В нашей стране начать заниматься предпринимательской деятельностью на законных основаниях не сложно. Достаточно зарегистрировать ИП, предварительно собрав необходимые документы и изучив нужную информацию. Однако индивидуальным предпринимателям необходимо помнить, что у них есть не только право заниматься получением прибыли, но и соответствующие обязанности, за невыполнение которых накладываются санкции и штрафы. В сегодняшней статье мы расскажем, кто такие ИП, чем они занимаются, и какие обязанности у них есть.

Индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, которое ведет самостоятельную предпринимательскую деятельность с целью получения систематической прибыли без образования юридического лица, и прошедший установленную законом процедуру государственной регистрации.

Индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Российской Федерации.

Для приобретения статуса индивидуального предпринимателя гражданин должен обладать следующими общими признаками субъекта гражданского права:

правоспособностью (способностью иметь гражданские права и нести обязанности);
дееспособностью (способностью своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права);
иметь место жительства (место, где гражданин проживает постоянно или преимущественно) ^[1].

В нашей стране миллионы людей занимаются своим бизнесом без регистрации ИП. В принципе, ничего в этом страшного нет, если вы не занимаетесь запрещенной деятельностью, и ваш «домашний» бизнес не требует аренды помещений, заключения договоров с поставщиками. Чаще всего примером служат услуги, предоставляемые обученными самостоятельно мастерами, такие как: бухгалтерия, копирайт, маникюр и прически, массаж, сдача в аренду квартир, такси на собственном автомобиле, ремонт квартир, машин, компьютеров и другие. Конечно, в данном случае вы не платите налоги и не занимаетесь бумажной волокитой.

Плюсы открыть ИП в том что:

во-первых, зарегистрировав ИП на законных основаниях можно со спокойной совестью вести предпринимательскую деятельность и упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса, спектр возможной осуществляемой деятельности намного шире;
во-вторых, свободное использование собственной выручки и не платится налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности;
в-третьих, упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности и упрощенный порядок принятия решений (не требуется собраний, протоколов и т. п.);
в-четвертых, заработанные деньги возможно свободно тратить без дополнительного налогообложения и индивидуальный предприниматель, имеет фактическую возможность не вести учет полученного дохода;
в-пятых, идет пенсионный стаж, так как вы платите в пенсионный фонд и можно получить кредит на малый бизнес на более выгодных условиях, нежели физическое лицо.

Также есть и минусы открыть ИП, в случае банкротства и образования долгов ИП отвечает всем своим имуществом, то есть суд забирает все, что можно забрать по закону и ИП не может зарегистрировать бизнес совместно с кем-то, он является единственным владельцем бизнеса, не подходит для совместного ведения бизнеса, требуется постоянное личное участие, так как нельзя назначить «директора», во-вторых, бизнесмен оплачивает взносы в Пенсионный фонд, независимо от уровня его дохода и активности, в-третьих, недоверие со стороны крупных фирм и сложности в заключении договоров.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

общеустановленный порядок;
специальный налоговый режим на основе патента;
специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации^[2].

При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет, а также могут не применять ККТ (контрольно-кассовая техника) при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт. Расчет суммы налога, подлежащего уплате, производится налоговым органом непосредственно в патенте и, соответственно, является понятным для налогоплательщика. Таким образом, налицо преимущества применения патентной системы налогообложения в ее простоте, прозрачности, возможности применения по многим видам предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель, работающий сам, без привлечения работников, может оформить ИП со специальным налоговым режимом по патенту, если его доход в год не превышает в 30 раз показатель минимальной заработной платы. Стоимость патента определяется в размере 2% от дохода. Она уплачивается в виде индивидуального подоходного налога (половина стоимости патента) и социального налога (половина стоимости патента минус социальные отчисления). В случае, если социальные отчисления больше, чем социальный налог, социальный налог считается равным нулю. Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Это означает, что патент на год можно получить только с начала года.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса для индивидуальных предпринимателей предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя.

В России был введен упрощенный порядок ликвидации для некоторых категорий ИП. Вопрос нововведения по упрощенному прекращению деятельности индивидуальных предпринимателей давно является актуальным, что привело к балансу. Сегодня можно открыть ИП в течение двух-трех часов, не выходя из дома через портал электронного правительства. Однако для обратной процедуры, а именно полной ликвидации ИП, требовалось проведение всех необходимых проверок. Было исключено требование по проведению камерального контроля, осуществляемого налоговыми органами до снятия с регистрационного учета. Теперь закрыть регистрацию ИП стало быстрее, что экономит времени бизнес-сообщества, что скажется положительно на динамике регистрации индивидуальных предпринимателей, так как предприниматель не будет опасаться будущих бюрократических барьеров с закрытием в случае желания прекратить свою предпринимательскую деятельность.

1.2. Отдельные аспекты правового регулирования деятельности индивидуального предпринимателя

Одним из ключевых моментов хозяйственного механизма, является предпринимательская деятельность, а предприниматель, в свою очередь, является одной из важнейших фигур в социально-экономической сфере жизни общества. Они играют очень важную роль в экономике государства, а именно: оказывают потребителям различные услуги, производят и продают особые виды товаров, обеспечивают самозанятость населения. В соответствии со ст. 2 ГК РФ, предпринимательской является «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке» Предприниматели отличаются большей гибкостью и адаптивностью к изменяющимся условиям, тем самым создавая функциональную экономическую основу.

В настоящее время в России уровень развития малого и среднего предпринимательства не соответствует потребностям государственной политики в сфере экономики. Так, еще не создана высококонкурентная институциональная среда, стимулирующая предпринимательскую активность и привлечение капитала в экономику, не достигнуто снижение предпринимательских рисков за счет развития финансовых институтов, обеспечения макроэкономической стабильности и повышение предсказуемости экономической политики государства. Однако Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на 2020 год предусматривает поддержку образования новых компаний и новых видов бизнеса, основывающихся на инновациях, стимулирование развития малого бизнеса, повышение договороспособности компаний и транспарентность ведения бизнеса, в том числе, на основе самоорганизации предпринимательского сообщества, обеспечение высокого качества государственного администрирования в сфере экономики.

На сегодняшний день, в России низкой остается доля участия малых предприятий в ВВП. «Всего в России действует около 5,6 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства, обеспечивающих занятость 25% населения и создающих не более 20% ВВП страны» - об этом заявила директор Департамента развития малого и среднего предпринимательства и конкуренции Минэкономразвития Наталья Ларионова^[3].

Причины слабого развития малого и среднего бизнеса в России многоаспектны и многогранны, они зависят от множества факторов, в том числе и от правового регулирования. С одной стороны законодатель устанавливает приоритет в отношении развития экономики и предпринимательства, но с другой стороны затрудняет осуществление своей деятельности малому бизнесу, принимая законы, затрудняющие порядок организации предпринимательской деятельности.

Федеральные законы «О естественных монополиях» «О защите конкуренции» «О развитии малого и среднего предпринимательства» являются неотъемлемой частью правового регулирования предпринимательства и служат гарантиями, предоставляемыми хозяйствующим субъектам. Данные законы ставят перед собой определенные цели и задачи, к которым относятся создание благоприятных условий для предпринимательства, увеличение процента товаров и услуг, производимых предпринимателями, поддержка предпринимателей со стороны государства, а также привлечение материальных и финансовых ресурсов в сферу малого и среднего предпринимательства.

Но есть другая сторона этой системы законодательства, которая не позволяет далее развиваться малому и среднему бизнесу. Так, например, Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС) - система, которая контролирует производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Согласно Федеральному закону от 22.11.1995 № 171-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» индивидуальные предприниматели обязаны подавать сведения в ЕГАИС о производстве, закупке и продаже алкоголя^[4]. Здесь возникает большая проблема в плане оснащенности магазинов и предприятий данной системой. С начала 2015 г. магазины, которые осуществляют продажу алкоголя, стали посещать торговые представители, предоставляя предпринимателям коммерческое предложение по поводу установки и подключения к системе ЕГАИС, которое в общей сложности составляет 150 тыс. рублей. Соответственно, для того что бы государству вести учет продаж спиртосодержащей продукции, индивидуальным предпринимателям следует купить дорогостоящее оборудование и каждый раз платить за его обслуживание, помимо уже установленных страховых взносов и налогов. В результате такой политики государства малый бизнес осуществляет свою деятельность в убыток себе, а средний бизнес «простаивает» или работает с небольшим количеством постоянных клиентов, что делает бизнес рентабельным, но не прибыльным.

Из этого можно сделать вывод, что на данный момент нет стабильной и благоприятной среды для развития малого и среднего бизнеса. Безусловно, государство предпринимает меры для устранения неблагоприятных ситуаций, предоставляет большое количество гарантий и финансовой помощи. Однако меры, принимаемые государственными органами по развитию и укреплению малого и среднего бизнеса не всегда эффективны. Думается, что упорядоченная система законодательства, регулирующая предпринимательскую деятельность, а так же определенные цели в данной сфере помогут развиваться малому бизнесу, а так же стабилизировать экономику России в целом, для осуществления задач, определенных в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года.

1.3. Системы налогообложение индивидуальных предпринимателей

В условиях развития современной рыночной экономики в России особое значение приобретает сфера индивидуального предпринимательства, важность которой продиктована временем и свидетельствует об экономическом росте российского государства как правового социального механизма. Право граждан заниматься предпринимательской деятельностью - одна из важнейших гарантий свободного развития личности^[5]. Для занятия граждан на законных основаниях предпринимательской деятельностью, государство в лице соответствующих специальных государственных органов, использует определенные акты контроля, позволяющие предпринимателю без существенных потерь вести малый бизнес^[6]. В соответствии с распоряжением Правительства № 98-р от 27 января 2015 г., утвержденный Правительством РФ план проведения первоочередных мероприятий по обеспечению развития российской экономики и социальной стабильности в 2015 году с последующим применением с внесенными изменениями в 2016 году, в целом намерен предотвратить возможное ухудшение социально-экономической ситуации, связанной с продолжающимся в стране экономическом кризисе и оказать поддержку новым проектам импортозамещения, разработать социальную политику, направленную на защиту субъектов ведущих честный бизнес^{^[7]}. В то же время, как показывает первая половина текущего 2016 года, к сожалению, в России сохраняется сложившаяся мировая конъюнктура, отмечаются колебания валютных курсов. Правительство определило меры, направленные на перестройку модели экономического развития страны, в частности, предполагается проведение реформы системы государственного контроля с целью снижения издержек субъектов предпринимательства на проведение в отношении них неэффективных многочисленных проверок. При проверке субъектов предпринимательства применяются различные способы контроля как прямые, так и косвенные (фискальные). Проводимая государством фискальная политика означает управление экономикой страны посредством применения налогов, сборов и государственных вложений. Считаем, что разработанный Правительством план в дальнейшем позволит применять правильный подход в проведении проверок предпринимателей, что позволит крепче закрепить доверительные отношения между государством и бизнесменами. Все это, безусловно, положительно отразится на развитии экономики России.

Неотъемлемой частью любого правового государства в различные периоды развития времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. В настоящее время налогообложение субъектов предпринимательства может осуществляться на основе различных систем: традиционной, специальной в виде патентной, упрощенной, смешанной, системы налогообложения в виде единого налога на вмененной доход для отдельных видов деятельности наряду с упрощенной системой.

Решение о применении традиционной (общей) системы налогообложения, специальной в виде патентной системы налогообложения (далее ПСН) или упрощенной системы налогообложения (далее УСН) применяется налогоплательщиком самостоятельно, а система налогообложения в виде единого налога на вмененной доход (далее ЕНВД) для определенных видов деятельности применяется в обязательном порядке по решению субъекта РФ.

Перед выбором системы налогообложения налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, как правило, необходимо определить сущность каждого из возможных налоговых режимов, выявить их особенности, преимущества и недостатки.

Традиционная (общая) система налогообложения индивидуальных предпринимателей - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, установленные Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ)^{^[8]}, если он не освобожден от их уплаты.

Патентная система налогообложения - новая система налогообложения, применяемая к индивидуальным предпринимателям, не требующая оформления налоговой декларации. Причем уплата так называемого патентного налога, сумма которого согласно ст. ст. 346.45 - 346.47 НК РФ определяется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя, отменяет обязанность налогоплательщика по уплате общих налогов от занятия предпринимательской деятельностью - от НДФЛ по доходам, полученным в рамках ведения патентной деятельности; от НДС, за исключением «ввозного» налога и по соответствующим операциям, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ. Однако существует обязательное требование, заключающееся в своевременности уплаты налога в рамках ПСН, в противном случае предприниматель утрачивает право на применение данной системы. Кроме того, органы субъектов РФ имеют право в рамках своих территорий применения данного режима уменьшать ставку по единому налогу или вообще ее не применять в отношении отдельных категорий индивидуальных субъектов, с учетом их материального положения и других заслуживающих внимания факторов. Таким образом, эта налоговая система, с одной стороны упрощает применение учета и отчетности предпринимателя, а с другой стороны дисциплинирует его вовремя оплачивать стоимость патента. В случае досрочного прекращения предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заявить об этом в налоговый орган в течение десяти календарных дней со дня закрытия бизнеса, величина единого налога подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления данного вида деятельности в календарных днях. Причем излишне уплаченную сумму он вправе вернуть обратно или ее зачесть в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Немаловажная роль в системе налогообложения индивидуальных предпринимателей принадлежит упрощенной системе налогообложения (далее УСН), введенной с 01 января 2003 года и представляющей собой важную меру либерализации налоговой системы и одним из направлений финансовой поддержки предпринимательской деятельности. Упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и регулируется главой 26.2 НК РФ. Особенностью данного режима налогообложения является наличие у налогоплательщика права добровольно выбирать УСН или обычный налоговый режим, а также добровольно переходить с УСН на общую систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения - это один из видов специального налогового режима, в соответствии с которым предусмотрен особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов. Объектом налогообложения согласно ст. 346.14 НК РФ, признаются «доходы, уменьшенные на величину расходов». Вместе с тем, налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, менять который он может каждый год, направив в налоговый орган письменное уведомление до 31 декабря года, предшествующему тому, в котором предполагается иметь дело с иным объектом налогообложения.

Перечень налогов, которые не уплачивают индивидуальные субъекты при УСН, является ограниченным и исчерпывающим. При несоблюдении ими предусмотренных законодательством РФ ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В 2011-2017 гг. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивали 34%, из которых в Пенсионный фонд РФ - 26%, Фонд социального страхования - 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

В соответствии со ст. 346.11, 346.12, 346.13 НК РФ на индивидуальных предпринимателей распространяется только ограничение по применению УСН. Ограничения по переходу на УСН индивидуальных предпринимателей отсутствуют. Индивидуальным субъектам предпринимательства необходимо соблюдать следующие ограничения по применению УСН: расчетные показатели - численность; общие показатели: организационно-правовая форма, виды деятельности, режимы налогообложения, доходы отчетного (налогового) периода.

Таким образом, применение специальной системы налогообложения в виде ПСН и УСН по сравнению с другими системами для индивидуальных предпринимателей имеет важное значение, поскольку является удобной, практичной, надежной, современной и поэтому востребованной субъектами предпринимательства России. Возможно, в ближайшем будущем появятся новые системы налогообложения, отвечающие реалиям современной жизни, позволяющие заинтересовывать граждан в открытии и ведении бизнеса. Благодаря чему Россия сможет закрепить свои позиции не только на национальном, но и международном рынке и станет добрым соседом для мировых держав - российских союзников.

1.4. Нормативно-законодательное регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей

Основные нормативно-законодательные акты, регулирующие порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации на федеральном уровне - Налоговый кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Специальные налоговые режимы функционируют в России в целях налогового стимулирования и поддержки субъектов малого предпринимательства. Налоговая нагрузка индивидуальных предпринимателей при применении спецрежимов значительно уменьшается, так как не уплачиваются НДФЛ, НДС, налог на имущество, используемое для предпринимательской деятельности. С 2015 года индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ЕНВД, ПСН, уплачивают налог на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Это следующие объекты недвижимого имущества:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства;
жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, применяющие УСНО, ЕНВД и патент предприниматели, имеющие на праве собственности объекты недвижимости, с 2015 года не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость которого определяется как кадастровая.

Несмотря на значительные налоговые послабления, которые дают спецрежимы, некоторые предприниматели применяют общую систему налогообложения, в основном, в связи с тем, что контрагентам этих индивидуальных предпринимателей важно выделение входного НДС с последующим его зачетом из бюджета, а также когда деятельность предпринимателей влечет риск превышения установленных ограничений по спецрежимам (например, по выручке, численности работников и т.д.).

Единый сельскохозяйственный налог применяют только те индивидуальные предприниматели, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. При этом уплачивается 6% от исчисленных доходов за вычетом расходов.

Как и при общей системе налогообложения, при применении УСНО налоговая нагрузка напрямую зависит от выручки (уплачивается 6% от доходов при выборе объекта налогообложения «доход») или от прибыли (уплачивается 15% от прибыли при выборе объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов»). Очевидно, что объект «доходы» выгодно применять тем предпринимателям, деятельность которых не связана со значительными вложениями и затратами (например, это аренда и услуги), а объект «доходы за вычетом расходов» выгодно применять при производственной, строительной, торговой деятельности, где значителен удельный вес затрат в выручке. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

В отличие от УСНО, специальные налоговые режимы в виде патента и ЕНВД могут применяться предпринимателями только по ограниченному перечню видов деятельности (розничная торговля, бытовые, ветеринарные, автотранспортные услуги, общественное питание и др.). При этом величина уплачиваемых налогов не зависит от реальных показателей хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.

Так, при патенте налог исчисляется по ставке 6% от суммы потенциально возможного дохода, максимальный размер которого не может превышать 1 млн. руб. в год (с дальнейшей индексацией на коэффициент-дефлятор, который на 2017 год установлен в размере 1,147). Патентная система налогообложения применяется только при условии введении его в действие законами субъектов Российской Федерации. Регионы самостоятельно определяют конкретную сумму потенциального возможного дохода зависимости от вида деятельности, территорий внутри региона, а также имеют право в определенных Налоговым кодексом случаях увеличивать в 3-10 раз максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Ранее действующий минимальный размер возможного годового дохода предпринимателя (100 тыс. руб.) с 2015 года отменен. Предприниматели, применяющие патент, не подают налоговую декларацию, но в целях контроля выручки ведут Книгу учета доходов, так как максимально возможная выручка при применении патента - 60 млн. руб.

ЕНВД, как и патент, не зависит от таких показателей, как фактические доходы и расходы^[9]. При ЕНВД налог исчисляется по ставке 15% от суммы вмененного дохода, который, в свою очередь, зависит от таких физических показателей, как количество работников, количество транспортных средств, площадь стоянки, торгового места, торгового зала и др. ЕНВД вводится в действие органами местного самоуправления.

С 2015 года в Налоговый кодекс РФ введена новая глава 33 «Торговый сбор». Торговый сбор может быть введен в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) не ранее 1 июля 2015 года. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона. Данный сбор носит обязательный характер для всех предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью, кроме тех, кто применяет ПСН. Таким образом, предприниматель на патенте освобожден от уплаты торгового взноса. Для остальных налоговых режимов:

величина торгового сбора уменьшает сумму налога при УСНО^[10], однако на сегодняшний день в Налоговом кодексе не конкретизировано, при каком объекте налогообложения сумма налога при УСНО уменьшается. Неясно, если применяется объект «доходы» - то действует ли 50%-ограничение, а если применяется объект «доходы за вычетом расходов» - уменьшается ли сам налог, и увеличивается ли сумма расходов при УСНО на величину торгового сбора;

- уплата торгового сбора отменяет (заменяет) уплату ЕНВД, так как в регионах, где будет введен торговый сбор, ЕНВД по торговой деятельности не применяется^[11];

сумма НДФЛ уменьшается на величину торгового сбора (при применении ОСНО)^[12].

В настоящее время ведутся обширные дискуссии по поводу данного торгового сбора. Как отмечают в Минпромторге, «очевидным следствием принятия закона в предложенном виде станет рост несанкционированной торговли и связанной с этим коррупции на местах... Фактические поступления в бюджет субъектов, где будет введен торговый сбор, сократятся»^[13]. Тем не менее, если данный торговый сбор будет введен в регионах, то предпринимателям, занимающимся торговой деятельностью, придется отказаться от привычного ЕНВД и проанализировать потенциальную налоговую нагрузку при ПСН, УСНО, ОСНО с целью выбора иной системы налогообложения. Скорее всего, выбор будет сделан в пользу патента, так как размер торгового сбора не будет превышать стоимости патента по этому виду деятельности, однако применение патента имеет существенные ограничения по выручке и численности работников (таблица).

Кроме налогов, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы. Рассмотрим тенденцию государственного регулирования обложения предпринимателей страховыми взносами за последние три года. В 2015 году, независимо от применяемой системы налогообложения, индивидуальный предприниматель «за себя» уплачивал страховые взносы в фиксированных размерах, исходя из МРОТ, с коэффициентом 2 для Пенсионного фонда - это 35 664,66 руб. в год, или 2972 руб. в месяц. В 2014 г. эта сумма составляла 17 208,25 руб. в год. Данное законодательное изменение 2015 года привело к созданию серьезного барьера для начинающего предпринимателя с нулевым доходом. В 2016 году индивидуальные предприниматели уплачивали 20727,53 руб. в год плюс 1% с выручки более 300 000 руб., но не более 142026,89 рублей^[14]. В 2017 году фиксированные страховые взносы для ИП «за себя» снова увеличены в связи с повышением МРОТ (до 5965 руб.) и составляют 22261,38 руб. плюс 1% с выручки более 300 000 руб., но не более 148 886, 40 руб., в Пенсионный фонд РФ.

Предприниматель, нанимающий работников, начисляет НДФЛ и страховые взносы с их доходов (заработной платы) на общих условиях, при этом ставка страховых взносов для большинства видов деятельности составляет 30%, ставка 20% предусмотрена для отдельных видов деятельности (производственная, строительная, транспорт и связь) при УСНО, а также при применении патента (таблица 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей

Показатели	ОСНО	УСНО	ЕНВД	ЕСХН	Патент
Единый налог (при спецрежимах)		6% от доходов*, или 15% от доходов за вычетом расходов	15% от вмененного дохода*	6% от доходов за вычетом расходов	6% от потенциально возможного дохода
НДС	18%, 10%	-	-	-	-
Налог на имущество	2,2%	Уплачивается с тех объектов недвижимости, стоимость которых определяется как кадастровая (с 2015 г.)		-	Как и при УСНО, ЕНВД
НДФЛ	13%	только с доходов наемных работников, в общем порядке
Страховые взносы с доходов наемных работников	30%	30%, 20% - для отдельных видов деятельности	30%, 20% - фармацевтическая деятельность	30%	20%, 30% - для розничной торговли, общепита, аренды
Страховые взносы в фиксированном размере за ИП	в 2015 году: 22261,38 руб. + 1% с выручки более 300 000 руб., но не более 148 886, 40 руб. в Пенсионный фонд РФ
Численность	-	До 100 чел.	До 100 чел.	-	До 15 чел.
Лимит выручки	-	60 млн.	Без ограничений		60 млн.
Остаточная стоимость основных средств	-	До 100 млн. руб.	Без ограничений

С 2015 года индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, имеют право на уменьшение суммы 6%-налога при УСНО с объектом «доходы» и суммы ЕНВД на величину уплаченных за себя страховых взносов, без ограничения в 50%, т.е. полностью, в полном объеме, поэтому оптимально уплачивать страховые взносы ежеквартально. При патенте такого права нет. Индивидуальные предприниматели, привлекающие трудовой персонал, могут уменьшить перечисленные налоги на общих с организациями условиях, т.е. в сумме, не превышающей 50% от суммы исчисленного налога, при этом взносы «за себя» никак не учитываются. Сумма налога при УСНО с объектом «доходы» и ЕНВД уменьшается только на величину страховых взносов, уплаченных с заработной платы наемных работников, а также больничных за счет средств работодателя.

Таким образом, индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕНВД и УСНО с объектом «доходы», выгоднее работать самостоятельно, без наемных работников, или заключать договоры с другими предпринимателями.

Начинающие предприниматели, осуществляющие деятельность в производственной, социальной и научной сферах, с 2015 года могут воспользоваться «налоговыми каникулами», если субъектами РФ приняты соответствующие законы. Субъект РФ вправе в течение 2015-2021 гг. устанавливать:

налоговую ставку в размере ноль процентов для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и применяющих УСНО или ПСН (льготная ставка может применяться в течение двух налоговых периодов со дня регистрации ИП);
конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться льготная ставка налога;
ограничения на применение указанной льготы в виде предельного размера доходов, средней численности работников и иных показателей.

Считаем, при выборе налогового режима индивидуальному предпринимателю необходимо рассчитать налоговую нагрузку при различных системах налогообложения, с учетом ограничений по применению спецрежимов (таблица 1), а также перспектив своей деятельности. В первую очередь необходимо рассчитать сумму тех налогов и взносов, которые не зависят от финансовых результатов деятельности предпринимателя - это патент, ЕНВД, страховые взносы.

1.5. Порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальным предпринимателем при различных системах налогообложения

Самым верным показателем эффективности работы любого предприятия, независимо от его формы, является бухгалтерский учет. Регулярное правильное ведение учета дает возможность при помощи цифр, на основе имеющихся данных об операциях, расходах и доходах, провести оценку состояние своего бизнеса на текущий момент. Важность такого учета состоит ни сколько в подсчитывании плюсов, сколько в выявлении негативных моментов, из-за которых предприятие уходит в минус, нерационально использует средства и имеет прибыль меньшую, чем ожидается. Кроме того, бухгалтерский учет для индивидуальных предпринимателей (ИП) помогает предупредить банкротство предприятия на самых первых этапах возникновения подобного риска.

Понятие бухгалтерского учета весьма обширно, так как включает в себя ведение всех учетных документов, планирование будущей деятельности предприятия, отчетность перед государственными органами и другие немаловажные нюансы. В общем, бухучет ИП можно поделить на три основных направления (рисунок 1).

$C:\Users\1\AppData\Local\Temp\FineReader12.00\media\image1.png$

Рисунок 1 – Основные направления бухгалтерского учета для индивидуальных предпринимателей

Большая часть индивидуальных предпринимателей считает, что наибольший приоритет отдается именно первому пункту - к сдаче отчетности, предусмотренной действующим законодательством, а также исчислению всех обязательных платежей. Тем не менее, грамотная бухгалтерия по всем пунктам, не просто облегчает ведение всего бизнеса, она дает возможность оценить работу своего предприятия, проконтролировать любые его направления, повысить эффективность предприятия путем верного распределения имеющихся средств, а также, конечно, избежать штрафов со стороны контролирующих органов. Для этого, прежде всего, нужно разобраться в налоговом учете, понимая который, гораздо проще и легче вести управленческий и общий учет, ведь каждый является важной составляющей другого.

Находясь на упрощенной системе налогообложения (УСН), ИП сам выбирает, ориентируясь на какой показатель определять объект налогообложения - на доходы, или же на доходы, уменьшенные на величину расходов. Если объектом выбраны доходы, то применяется установленная Налоговым кодексом ставка - 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов - то 15%, но местные законы для разных категорий налогоплательщиков могут варьировать ее от 5 до 15%. УСН имеет массу преимуществ, включая освобождение от налога на прибыль и на имущество организаций, НДФЛ, НИФЛ, а также НДС.

В плане бухгалтерского учета, УСН не считается сложным, наоборот, вполне возможно вести его самостоятельно, изучив основы своего налогового режима. Для понимания общего принципа учета на УСН достаточно сказать, что при выборе объекта в виде доходов, предприниматель учитывает все поступившие в процессе предпринимательской деятельности доходы, включая непосредственно деньги, а также товары, работы и услуги. При выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, ИП учитывает доходы, которые впоследствии уменьшает на совершенные им приобретения основных средств, нематериальных активов, их ремонт, трудовых ресурсов, страховку имущества, работников и другие расходы, предусмотренные ст.346.16 НК РФ^[15]. Имеет смысл один раз внимательно прочесть и запомнить, а лучше распечатать перечень доходов, и если необходимо, то расходов, которые нужно подсчитывать при определении налога. По итогам налогового периода, ИП подает декларацию о налогах, а также, если есть работники на предприятии, сведенья о них в Пенсионный фонд.

От величины вмененного дохода ставка налога на данной системе налогообложения равняется 15%. Таким образом, ведение бухгалтерского учета ИП на ЕНВД предполагает обычный учет расходов и доходов предприятия, с исчислением физических показателей, которые нужны для определения налоговой базы. Кроме того, по результатам каждого налогового периода подается налоговая декларация. Если есть наемные работники, раз в квартал подаются расчеты по страховым взносам за них в Фонд социального страхования, а также сведенья в Пенсионный фонд и налоговую.

Учет предприятия, находящегося на ЕНВД, тоже не считается сложным, просто необходимо правильно понять его принципы и в течение года самостоятельно вести учет показателей деятельности предприятия, которые понадобятся для уплаты налога. Плюсом данной системы является небольшая налоговая нагрузка, а главное, отсутствие необходимости уплаты НДФЛ, НИФЛ и НДС.

Патентная система налогообложения (ПСН) может применяться только некоторыми предприятиями, осуществляющими виды деятельности, перечисленные в статье 346.43.2 НК РФ (Глава 26.5) и лишь в тех регионах, где она установлена местным законодательством. Как и в случае с ЕНВД, ПСН заменяет НДФЛ, НИФЛ и НДС (частично), но требует наличия патента на каждый вид деятельности, который осуществляется ИП, а также уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Зато, в отличие от предыдущих налоговых режимов, отсутствует обязанность подачи налоговой декларации.

Общая система налогообложения (ОСН) является самой сложной для ИП, поскольку предполагает исчисление и уплату НДС, НДФЛ, налога на прибыль, а также на имущество организации. Помимо этого, предусмотрена обязанность подачи декларации по НДС раз в квартал, декларации по НДФЛ раз в год, а при наличии работников - отчетности в ПФ и ФСС. В плане учета, сложно самостоятельно организовать его на ОСН, хотя возможно, особенно его почитать соответствующую литературу или пройти бизнес-курсы.

Надо заметить, что независимо от системы налогообложения, во всех случаях ведется книга учета доходов и расходов, порядок ведения которой немного отличается, в зависимости от выбранной налоговой системы. Не обязаны вести указанную книгу только ИП на ЕНВД, а вот ИП на ПСН ведут свои книги учета доходов по каждому приобретенному патенту. Кроме того, в начале года все предприятия, имеющие работников, подают сведенья об их среднесписочной численности.

Следует помнить, что после открытия для любого ИП действует правило, согласно которому предприятие не проверяется государственными органами, если на него отсутствуют жалобы. Это дает возможность, по крайней мере, попытаться самостоятельно наладить бухгалтерскую отчетность субъектам малого предпринимательства, которые в этом заинтересованы.

Выводы по первой главе

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, оформленные в определенном порядке и исполняющие предпринимательскую деятельность в отсутствии образования юридического лица, руководители крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно с российским законодательством частные предприниматели могут использовать данные режимы налогообложения:

общую систему налогообложения (ОСНО), где частный предприниматель уплачивает все ведущие налоги - налог на добавленную стоимость (НДС), налог на собственность, налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
упрощенную систему налогообложения (УСНО);
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД, носит добровольный характер с 2013 года);
систему налогообложения в виде единого аграрного налога;
патентную систему налогообложения (ПСН), с 2013 года.

Особые налоговые режимы работают в РФ в целях налоговой помощи и стимулирования субъектов малого предпринимательства. Налоговая нагрузка частных предпринимателей при употреблении особых режимов существенно уменьшается, потому что не уплачиваются НДФЛ, НДС, налог на собственность, применяемое для предпринимательской деятельности. С 2015 года индивидуальные предприниматели, использующие УСНО, ЕНВД, ПСН, уплачивают налог на собственность в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым ориентируется как их кадастровая стоимость согласно с Налоговым кодексом.

2. Налогообложение индивидуального предпринимателя Алексеева И.С.

2.1. ИП Алексеев И.С. как налоговый агент

Алексеев Илья Станиславович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в 1996 году. Вид деятельности - производство и продажа снеков.

ИП Алексеев И.С. имеет наемных рабочих, поэтому он является налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

ИП Алексеев И.С. удерживает из начисленной заработной платы своих рабочих налог на доходы физических лиц и уплачивает его в бюджетную систему РФ. В этой ситуации индивидуальный предприниматель взваливает на себя обязанности по индивидуальной работе с каждым физическим лицом и от имени налогоплательщика, без всякого на то его поручения, а по поручению государства, уплачивает за счет налогоплательщика и от имени налогоплательщика его подоходный налог.

Уплата НДФЛ через налогового агента бесплатная и позволяет государству контролировать налогового агента, так как если бы физические лица уплачивали НДФЛ сами, то контролировать их было бы затруднительно. Еще в этой ситуации важно, что Алексеев И.С. уплачивает не свой налог, а налог своего работника - физического лица за счет его средств и от его имени. Кроме того, ИП Алексеев И.С., как налоговый агент, должен вести учет всех уплаченных налогов.

2.2. Действующая система налогообложения ИП Алексеев И.С.

ИП Алексеев И.С. использует упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы на основании Уведомления налоговой инспекции о возможности применения упрощенной системы налогообложения №695 от 17.11.2007 года

Отметим, что в соответствии со ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении доходов не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

ИП Алексеев И.С. работает с покупателями через расчетный счет в банке. В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу.

Так как ИП Алексеев И.С. выбрал объект налогообложения – доходы, налоговой базой у него признается денежное выражение полученных им доходов. При расчете индивидуальным предпринимателем налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

ИП Алексеев И.С. ведет учет доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.08 № 154н.

Индивидуальный предприниматель Алексеев И.С. ведет Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в электронном виде.

2.3. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Поскольку сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%), уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Индивидуальным предпринимателем Алексеевым И.С. используется следующий алгоритм исчисления единого налога:

1 этап. Расчет налоговой базы (то есть все доходы выражаются в денежном эквиваленте);

2 этап. Расчет суммы единого налога (умножение величины налоговой базы на ставку налога 6%);

3 этап. Расчет суммы страховых взносов в пенсионный фонд;

4 этап. Если имеются выплаты по временной нетрудоспособности, то рассчитывается сумма выплат;

5 этап. Расчет суммы единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного на 2 этапе единого налога и вычетом – суммой страховых взносов в пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности).

Таким образом, если обозначить Т – сумму единого налога к уплате в бюджет, НБ – сумма налоговой базы, Ставка – налоговая ставка в процентах, ОПС – сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ПВН – пособие по временной нетрудоспособности, то алгоритм расчета единого налога можно представить по следующей формуле:

Т=(НБ*Ставка) – ОПС - ПВН

Индивидуальным предпринимателем Алексеевым И.С. единый налог за 1 полугодие исчислялся следующим образом:

В выписке из книги доходов и расходов (табл.2) видно, что НБ=269648,03

Таблица 2

Выписка из Книги доходов и расходов ИП Алексеева И.С.

№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1.	п/п 13 от 30.01.2017	Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Алексеев И.С. по счет - фактуре №1	98446,00
2.	п/п 36 от 06.02.2017	Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Алексеев И.С. по счет - фактуре №2	102450,00
3.	п/п 99 от 06.02.2017	Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Алексеев И.С. по счет - фактуре №3	44520,00
4.	п/п 13 от 13.02.2017	Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Алексеев И.С. по счет - фактуре №4	96102,00
5.	п/п 27 от 24.02.2017	Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Алексеев И.С. по счет - фактуре №5	140000,00
6.	п/п 173 от 27.02.2017	Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Алексеев И.С. по счет - фактуре №6	61200,00
7.	п/п 205 от 04.03.2017	Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Алексеев И.С. по счет - фактуре №7	36000,00
8.	п/п 192 от 25.03.2017	Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Алексеев И.С. по счет - фактуре №8	12000,00
9.	п/п 84 от 27.03.2017	Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Алексеев И.С. по счет - фактуре №9	90400,00
Итого за 1 квартал			681 118,00

2. Сумма единого налога равна 681118,00*6%= 40867,08

3. Сумма начисленных страховых взносов за 1 квартал 2017 года составила 21157,24.

4. ИП Алексеевым за данным период выплаты по временной нетрудоспособности не производились.

5. Поскольку сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за 1 квартал 2017 составила более 50% от суммы единого налога (40867,08*50%=20433,54), то к вычету принимаем не фактически начисленные 21157,24, а только предельно возможную сумму – 20433,54)

Тогда сумм налога, подлежащая уплате в бюджет:

40867,08-20433,54=20433,54

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому вследствие применения упрощенной системы налогообложения заполняется в соответствии с гл.26.2 НК РФ, за налоговый период. Декларация представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

2.4. Порядок исчисления и уплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и прочих налогов

Индивидуальные предприниматели согласно статье 6 Закона №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее по тексту Закон №167-ФЗ) признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию:

- как лица, производящие выплаты физическим лицам;

- непосредственно как индивидуальные предприниматели.

Так как ИП Алексеев И.С. одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов, в соответствии с п.1 ст.6 Закона №167-ФЗ, производятся им по каждому основанию отдельно.

Нормами статьи 346.11 НК РФ для индивидуальных предпринимателей нормами сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом №167-ФЗ.

ИП Алексеев И.С. согласно пункту 1 статьи 28 Закона №167-ФЗ уплачивает суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Он является страхователем по обязательному пенсионному страхованию с момента государственной регистрации и до аннулирования государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. И даже если он какое-то время не получал доходов, все равно обязан уплачивать фиксированный взнос. Его можно уплачивать как частями - по итогам каждого месяца, так и единовременно - в конце года.

Так как ИП Алексеев И.С. находится на упрощенном режиме налогообложения с объектом налогообложения - доходы, то взносы на обязательное пенсионное страхование согласно п.3 ст.346.21 НК РФ вычитаются из суммы начисленного налога и могут уменьшить ее не более чем на 50%.

За 1 квартал 2017 года ИП Алексеев И.С. получил доход в размере 681118,00. Сумма единого налога составила 681118,00*6%= 40867,08

Размер фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ в 2017 году составил 7274,40 в соответствии с Постановлением Правительства России от 27 октября 2008 года № 799. Размер ежемесячного фиксированного платежа определяется делением стоимости года на 12 месяцев. В 2017 году ежемесячный фиксированный платеж составил 606 руб. 20 коп. в месяц, из них 404 руб. 13 коп. - на страховую часть трудовой пенсии, 202 руб. 07 коп. - на накопительную часть пенсии.

За период с января по март 2017 года индивидуальный предприниматель уплатил за себя фиксированный платеж в размере 1818,60 (за каждый месяц по 606,20). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за указанный период были уплачены в размере 19338,64. Общая величина уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование составила 19338,64+1818,60=21157,24. Эта сумма больше 50% от суммы единого налога (40867,08*50%=20433,54). Тогда к вычету принимаем не фактически начисленные 21157,24, а только предельно возможную сумму – 20433,54.

Так как ИП Алексеев И.С. выступает работодателем, то он ежемесячно перечисляет авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала календарного года, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, перечисленных за отчетный период.

Сумма страховых взносов в ПФ РФ исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждой части страхового взноса, страховой и накопительной, и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Уплата страховых взносов (перечисление авансовых платежей по страховым взносам) в ПФ РФ осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов.

Ежемесячно согласно п.2 ст.24 Закона №167-ФЗ производятся отчисления суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (табл.3).

Таблица 3

Тариф страхового взноса ИП Алексеева И.С.

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды ОМС		Итого
Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	ФФОМС	ТФОМС	Итого
До 280000 рублей	7,3 %	0,8 %	1,9 %	10,0 %
От 280001 рубля до 600000 рублей	20440 + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 рублей	2240 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей	5320 + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 рублей	28000 + 3,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	29080 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей	3840 рублей	6600 рублей	39520 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей

Отметим, что ИП Алексеев И.С. в качестве страхователя вправе вступить в добровольном порядке в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФ РФ в части, превышающей размер установленного фиксированного платежа.

Страховые взносы в ПФ РФ, превышающие фиксированный платеж, на основании пункта 3 статьи 29 Закона №167-ФЗ будут считаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Также ИП Алексеев И.С. уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Этот страховой взнос рассчитывается как соответствующая доля процентной ставке от начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях от суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Уплата страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется ежемесячно на счет территориального отделения Фонда социального страхования.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ИП Алексеев И.С. ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет в территориальное отделение Фонда социального страхования расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ).

Выводы по второй главе

ИП Алексеев И.С. является налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Он использует упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы на основании Уведомления налоговой инспекции о возможности применения упрощенной системы налогообложения №695 от 17.11.2007 года

Налоговой базой у ИП Алексеев И.С. признается денежное выражение полученных им доходов. При расчете индивидуальным предпринимателем налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Предприниматель ежемесячно перечисляет авансовые платежи, также регулярно уплачивает суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ, ежеквартально - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевани

3. Совершенствование налогообложения индивидуальных предпринимателей

3.1.Основные проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей

Налогообложение индивидуальных предпринимателей в РФ - вопрос, актуальность которого сложно переоценить. Руководством нашей страны, в том числе и Президентом России, на протяжении нескольких лет ставится вопрос о необходимости оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей и снижения налогового бремени. Однако не всегда, к сожалению, реальный процесс совпадает с практикой воплощения существующих «дорожных карт» - есть множество проблем и препятствий, требующих комплексного решения.

Президент РФ неоднократно подчеркивал приоритет государства по защите бизнеса, и в первую очередь малого бизнеса. Эти слова были произнесены В.В. Путиным еще в 2005 г., например, в Послании РФ Федеральному Собранию Российской Федерации. Еще тогда говорилось о том, что частная собственность - это «основа основ ведения бизнеса», о важности ясности и стабильности правил в сфере ведения бизнеса^[16].

Здесь мы не можем не заметить, что для индивидуальных предпринимателей именно стабильность, прозрачность, адекватность системы налогообложения (в части соотношения их дохода и величины уплачиваемого налога) - это наверное второй по важности вопрос после проблемы защиты их частной собственности, которая выступает в качестве основы бизнеса. По сути ведь такая собственность - это личное имущество индивидуального предпринимателя, «пущенное в оборот»; если так можно выразиться, образно говоря, «оторванное от себя» - для того, чтобы обеспечить деятельность своих предприятий. Неизбежен вопрос о поиске оптимального соотношения налоговой базы по налогам, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями, и ставок этих налогов.

В публикации, посвященной проблеме соблюдения прав малого бизнеса, и в частности, индивидуальных предпринимателей, мы отмечали, в частности, что «сегодня отчетность индивидуальных предпринимателей становится все более сложной и запутанной, несмотря на усилия государства по решению этой проблемы. На начальном этапе становления и развития нового бизнеса предприниматель сталкивается с требованием ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Требования, предъявляемые к соответствующим бухгалтерским и отчетным документам, как правило, довольно высоки, несмотря на тот факт, что например, индивидуальный предприниматель может и не иметь специальных знаний в сфере бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим субъекты малого бизнеса, и даже индивидуальные предприниматели, вынуждены обращаться в специализированные консалтинговые организации для того, чтобы освободить себя от необходимости изучать значительный массив нормативных правовых актов по этому вопросу»^[17].

К числу проблем, связанных с налогообложением индивидуальных предпринимателей, можно отнести следующие:

сложная система налоговой отчетности (несмотря на ряд попыток по ее систематизации и упрощению со стороны профильных органов государственной власти);

имеющее место быть в той или иной форме повышение налогового бремени индивидуальных предпринимателей;

не всегда эффективное налоговое администрирование;
иные проблемы.

Данные статистики по одному из районов Санкт-Петербургу свидетельствуют о наличии заметного количества индивидуальных предпринимателей, предоставляющих «нулевую» налоговую декларацию (при общем тренде на уменьшение числа таких лиц)^[18]; при этом «деятельность налоговых органов в отношении индивидуальных предпринимателей сводится в основном к проведению налоговых проверок»^[19].

Очевидно, подобные обстоятельства должны если не настораживать, то по крайней мере привлекать внимание, и особенно ситуация, когда индивидуальные предприниматели сдают «нулевую» налоговую декларацию. Причем речь идет не исключительно о применении «репрессивных мер», а об объективном анализе причин и условий возникновения ситуации, если выявлено, что у ряда лиц сдача таких деклараций не соответствует реальному положению дел.

3.2.Совершенствование налогообложения индивидуальных предпринимателей

Исследование эволюции становления налоговой системы в сфере индивидуального предпринимательства свидетельствует о многообразии форм налогообложения предпринимательской деятельности, в которой акцент делался на обложении сельхозтовароизводителей^[20].

Опыт налогообложения данного сегмента показал, что сосредоточение на фискальных целях способно нанести удар по предпринимателям. Исходя из этого, полагаем, что в сложившихся экономических условиях, а так же сокращении числа индивидуальных предпринимателей, цель налоговой системы состоит не в сдерживании процессов развития индивидуальной предпринимательской деятельности населения, а, наоборот, в ее поддержке.

Рассмотренные особенности специальных налоговых режимов предоставляют индивидуальным предпринимателям возможность выбора налогового режима, отвечающего особенностями осуществления предпринимательской деятельности и при условии внимательного анализа их возможно эффективное налоговое планирование, позволяющее оптимизировать налоговые платежи субъектов индивидуального предпринимательства, уплачиваемые в бюджетную систему страны.

Универсального способа определения самого выгодного налогового режима нет. Во-первых, несопоставимы базы расчета налогов. Во-вторых, для сопоставления необходимо знать структуру себестоимости. Выгода того или иного режима зависит от рентабельности деятельности, для чего мы отнесем условно в первую категорию производство и торговлю, отличающиеся высокой долей затрат в выручке, во вторую категорию - аренду и услуги, отличающиеся высокой долей прибыли. В-третьих, на совокупную налоговую нагрузку влияет величина социальных взносов с заработной платы. Отметим, индивидуальные предприниматели являются объектом воздействия мер налогового администрирования, включающих регистрацию и учет налогоплательщиков, проведение контрольных мероприятий в отношении них. Особенностей налогового администрирования индивидуальных предпринимателей в практике регулирования налоговых отношений в настоящее время так же выделено (за исключением особого порядка регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, отличного от регистрации юридических лиц)^[21].

По итогам изученного материала научный вклад автора состоит в следующем: уточнено понятие налогового администрирования индивидуального предпринимательства мы будем понимать совокупность организационных действий государственных органов по формированию эффективной налоговой среды, обеспечивающей удовлетворение потребностей государства по устойчивому наполнению бюджетной системы налоговыми платежами и созданию благоприятных налоговых условий для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей^[22].

Таким образом, мы ожидаем, что наша система сделает более доступной патентную систему налогообложения в муниципальных образованиях и повысит привлекательность бизнеса для индивидуальных предпринимателей, а муниципальным налоговым органам позволит снизить количество камеральных проверок и количество нарушений со стороны субъектов малого предпринимательства^[23].

Выводы по третьей главе

Анализ существующих систем налогообложения индивидуальных предпринимателей показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию индивидуального предпринимательства в нашей стране. Однако, по мнению некоторых авторов, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков. Так, упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она не стала идеальной. Можно перечислить ее наиболее яркие достоинства и недостатки (таблица 4)

Таблица 4

Достоинства и недостатки УСН

Достоинства УСН	Недостатки УСН
1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.	1. Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из-за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.
2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.	2. Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.
3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.
4. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц.	3. Не все ИП вправе применять данную систему налогообложения.
5. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.	4. Легкость утраты права по применению УСН. Для этого достаточно выйти за рамки численности наемного персонала или изменить вид деятельности, сфера которой не подпадает под возможность применения УСН. Как следствие, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.
6. Субъекты индивидуального предпринимательства не платят НДС.
7. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы.

Система единого налога на вмененный доход является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается.

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом — снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия такого налога, как НДС, что особенно актуально для индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, необходимость оптимизации системы налогообложения индивидуальных предпринимателей признается и законодателями. Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у индивидуальных предпринимателей, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Заключение

В результате проведенного в курсовой работе анализа можно сделать следующие выводы:

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять внимание специфике экономических, социальных и политических условий России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

При написании данной курсовой работы:

1) Была изучена литература и нормативные документы по налогообложению индивидуальных предпринимателей.

2) Определены понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности;

3) Рассмотрены системы налогообложения индивидуальных предпринимателей;

4) Проанализировано налогообложение конкретного индивидуального предпринимателя;

5) Изучены меры по совершенствованию налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Список использованной литературы

Закон РФ от 23.07.2001 № 38 (ред. от 13.02.2018) «О вопросах налогового регулирования в Российской Федерации, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации»
Налоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) и Ч. II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018)
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 2007 г. / СПС ГАРАНТ
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ / СПС ГАРАНТ
Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О государственное регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» // СПС «КонсультантПлюс».
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
Аксенова Т.В. Имущественная основа осуществления предпринимательской деятельности субъектами предпринимательства // Проблемы современного российского законодательства: материалы II Всероссийской научно-практической конференции. Иркутск; М.: РПА Минюста России, 2013. С. 109-113.
Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник, 2007. - № 10. - С. 12-15.
Бархатова Т.А., Кузнецова З.П. Налоговое администрирование индивидуального предпринимательства в Санкт-Петербурге // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. 2014. - № 3 (21). - С. 67-73.
Борецкий Е. А. Процедура регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей //Молодой ученый. 2015. - №10. - С.544-546.
Говорунова Т.В., Шарикова И.В., Шариков А.В., Фефелова Н.П. Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств: отечественный и зарубежный опыт // Аграрный научный журнал. 2015. - № 11. - С. 66-69.
Губин, Е.П. Предпринимательское право Российской Федерации / Под ред. Губина Е.П. - М.: Наука, 2014. - 369 с.
Жигунова Л. Учет в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета, 2015. - № 48. - С. 12-29.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 592 с.
Кропивко М.Д. Учет, налогообложение и отчетность индивидуальных предпринимателей в вопросах и ответах: практическое пособие. - М.:ЭКСМО, 2013.- С. 41-56.
Минпромторг: предлагаемый торговый сбор приведет к закрытию магазинов шаговой доступности // ТАСС: Информационное агентство России [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://itar-tass.com/ekonomika/1577900 (дата обращения: 12.08.2018).
Парасоцкая Н. Н. Особенности патентной системы налогообложения // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2014. - № 2. - с 19.
Послание Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному Собранию Российской Федерации. 2005. М.: Проспект, 2005. 16 с.
Рубцова Н.В. Предпринимательская деятельность: понятие, общая характеристика, рисковый характер (к вопросу о дискуссии) // Ученые записки юридического факультета. 2015. - № 39 (49). - С. 28-32.
Сиденко А. А., Дмитриев В.К. Защита прав малого бизнеса: экономикоправовой аспект // Международный научный журнал «Символ науки». 2015. - № 12-2. - С. 97-100.
Чернышова О. Н. Основные подходы к совершенствованию налогообложения в России // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2014. - № 1-2. - С. 235-239.

Губин Е.П. Предпринимательское право Российской Федерации / Под ред. Губина Е.П. - М.: Наука, 2014. – с.102. ↑
Губин Е.П. Предпринимательское право Российской Федерации / Под ред. Губина Е.П. - М.: Наука, 2014. – 105 с. ↑
В ближайшие годы число МСП в России увеличится до уровня стран с наиболее развитой экономикой. URL: http://economy.gov. ru/minec/about/structure/depmb/2015250906 (дата обращения: 12.08.2018 г.). ↑
Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» // СПС «КонсультантПлюс». ↑
Рубцова Н.В. Предпринимательская деятельность: понятие, общая характеристика, рисковый характер (к вопросу о дискуссии) // Ученые записки юридического факультета. 2015. № 39 (49). С.29 ↑
Аксенова Т.В. Имущественная основа осуществления предпринимательской деятельности субъектами предпринимательства // Проблемы современного российского законодательства: материалы II Всероссийской научно-практической конференции. Иркутск; М.: РПА Минюста России, 2013. С. 109. ↑
Собрание законодательства РФ. 2015. № 5, ст. 866. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03. 08. 2018 г.) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31, ст. 3824. ↑
Васильев, П.А., Васильева, Т.Ю. Выбор налогового режима как оптимизация налоговой нагрузки // Современные проблемы науки и образования. – 2014. – №5 (Электронный журнал); URL: http://www.science-education.ru/119-14716 (дата обращения: 12.08.2018). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 2007 г. / СПС ГАРАНТ.- ст. 364.21 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 2007 г. / СПС ГАРАНТ.- ст. 346.26 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 2007 г. / СПС ГАРАНТ.- ст.225 ↑
Минпромторг: предлагаемый торговый сбор приведет к закрытию магазинов шаговой доступности // ТАСС: Информационное агентство России [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://itar-tass.com/ekonomika/1577900 (дата обращения: 06.04.2017). ↑
Там же. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) и Ч. II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) ↑
Послание Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному Собранию Российской Федерации. 2005. М.: Проспект, 2005. с.6. ↑
Сиденко А. А., Дмитриев В.К. Защита прав малого бизнеса: экономико-правовой аспект // Международный научный журнал «Символ науки». 2015. № 12-2.С. 99. ↑
Бархатова Т.А., Кузнецова З.П. Налоговое администрирование индивидуального предпринимательства в Санкт-Петербурге // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. 2014. № 3 (21). С. 69. ↑
Там же. ↑
Говорунова Т.В., Шарикова И.В., Шариков А.В., Фефелова Н.П. Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств: отечественный и зарубежный опыт // Аграрный научный журнал. 2015. № 11. - С. 66. ↑
Борецкий Е. А. Процедура регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей //Молодой ученый. 2015. - №10. С. 544. ↑
Чернышова О. Н. Основные подходы к совершенствованию налогообложения в России // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2011. -№ 1-2. - С. 235. ↑
Парасоцкая Н. Н. Особенности патентной системы налогообложения // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2014. - № 2. - с .9. ↑