Международный финансовый учет (процесс разработки МСФО)

Содержание:

Введение

На сегодняшний день, одним из направлений развития учета в мире, является переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Его основной момент то, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора. И неважно, собственник это или кредитор. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Данное различие поднимает важнейшие особенности, устанавливающие развитие системы МСФО:

приоритет баланса; отказ от исторической стоимости; замена концепции собственности концепцией контроля; переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам; отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

До широкого распространения ведения учета на базе МСФО в центре большинства учетных систем находился отчет, или, другими словами, счет прибылей и убытков. Конкретно с него, а не с баланса, происходило рассмотрение отчетности. Основное положение этот счет занял вместе с появлением и развитием акционерного промышленного капитала, изолировавшего доходы от объекта собственности. Ненароком знаменитый французский ученый Пьер Гарнье утверждал первичность счета прибылей и убытков по отношению к балансу, который является лишь его следствием.

Преобразование в России экономики привело к изменениям в методологии бухгалтерского учета и его организации, связанных с ориентацией учета и отчетности на интересы не только государственных органов, но и непосредственных участников рынка — кредиторов, инвесторов, акционеров.

Интеграция России в мировую и европейскую экономические системы обуславливает адаптацию принципов и правил бухгалтерского учета к международным стандартам учета. Комитет по международным стандартам учета (International Accounting Standard Committee) был создан в 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями разных стран. Основной задачей Комитета является разработка универсальных стандартов на основе обобщения национального опыта разных стран для решения учетных проблем. В 1992 г. российским парламентом была утверждена государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Для реализации поставленных задач Минфином России разрабатываются отечественные стандарты учета и отчетности на базе действующих международных и с учетом национального опыта и особенностей. 

Направленность на Международные стандарты учета и отчетности является одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях.

Стандарты учета – основные звенья системы взаимосвязанных концепций и нормативных документов в сфере учета.

Цель курсовой работы – изучить основы международного финансового учёта и значение международных стандартов.

Основные задачи курсовой работы:

- раскрыть классификацию моделей бухгалтерского учета;

- изучить структуру комитета по МСФО и процесс разработки стандартов;

- рассмотреть общие принципы международных стандартов;

- провести сравнение российской и международной практики составления и представления финансовой отчетности.

1. Основы международного финансового учёта и МСФО

1.1 Классификация моделей бухгалтерского учёта

В странах с одинаковыми социально-экономическими обстоятельствами принципы учёта имеют много общего, благодаря взаимосвязанным факторам, которые влияют на формирование системы бухгалтерского учёта. Наиболее прославленная классификация моделей бухгалтерского учёта учреждена на правовой системе и многообразном воздействии инфляционных процессов. В Англии и США законодательство построено на судебных решениях, которые контролируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Они называются странами общего или прецедентного права. Учётные стандарты определяются всевозможными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.

В странах континентальной Европы, Японии основа права – закон. Исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права. Правовые нормы регулируют тотальный круг отношений; частное же право кодифицировано и разбивается на гражданское и торговое. Эта правовая система безапелляционно и досконально устанавливает правила ведения бухгалтерского учёта.

Можно выделить три основные модели бухгалтерского учёта.

Британско-американская модель. Важнейший вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Тут активно развивалась акционерная форма владения капитала. Это привело к тому, что бухгалтерская отчётность стала расцениваться как центральный источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании здесь находятся на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении честной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран полагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Базируясь на том, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) возрождают по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США возросли темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам посоветовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию. Но позже, в 1984 г., после снижения инфляция, от этого правила отказались.[11]

Британско-американская концепция учёта была позднее применена в бывших английских колониях и у недалеких торговых партнёров Великобритании и США. Её стали использовать такие страны как Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Родоначальниками континентальной модели являются страны континентальной Европы и Япония. У них ведение бухучёта определено двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие запросам фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний назначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это объясняется первоочередностью задачи государства по сбору налогов. Страны с этой моделью также следуют принципу постоянства исходной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, основное влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. Ключевое влияние на становление бухучёта в южноамериканских странах проявили инфляционные процессы. Вследствие этого, отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Перечисленные модели не являются единственными. Имеются страны, которые используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, выделяют исламскую модель, которая вырабатывалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Замечу, что нет стран с полностью одинаковыми системами учёта и всё это разделение на модели крайне условно. Но хотелось бы отметить, что все страны зависят от мировой экономики и поэтому очень важно стандартизировать бухгалтерский учёт в международном ключе. Как раз таки этими проблемами стандартизации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Committee, КМСФО) – это основная организация в мире по развитию единых учётных стандартов. Как раз стандарты КМСФО были выбраны в России как основа для разработки новых российских стандартов. [11]

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН была образована в 1982 г. Она исследует проблемы учёта на международной арене. Оказывает содействие стандартизации учёта на национальном и международном уровне, так же содействует развивающимся странам вводить стандарты. Группа тесно сотрудничает с международными организациями (ООН, ОЭСР, КМСФО).

Европейская Комиссия вырабатывает слаженный учёт, в рамках Европейского Союза. Важные различия в бухгалтерской практике стран – членов Союза делают данный процесс сложным. В бухгалтерской практике стран – членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии – бухгалтерский учёт ориентирован на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгии и Люксембурга – на банки, во Франции бухучёт зависит от макроэкономического планирования. Основой европейского законодательства в области бухучёта являются 4-я и 7-я Директивы Совета Министров (соответственно от 25 июля 1978 г. и 13 июня 1983 г.). Четвёртая директива посвящена проблеме составления годовой отчётности акционерными компаниями, седьмая занимается вопросами составления сводной отчётности. 8 декабря 1986 г. была принята Директива по годовой и консолидированной отчётности банков и других финансовых институтов. В декабре 1991 г. –такая же Директива для страховых компаний.

В ноябре 1995 г. Европейская Комиссия одобрила свежий подход к гармонизации бухучёта. Были сделаны выводы, что «европейские Директивы не соответствуют международным стандартам, нужным для целей рынка капиталов. Транснациональным компаниям приходилось готовить два комплекта финансовой отчётности, что весьма дорого, и могли приводить в замешательство инвесторов». В связи с этим, Европейский Союз принял решение о постепенном переходе на МСФО. При этом он учёл заключенное в июле 1995 г. соглашение по признанию МСФО как обязательного условия для получения котировки на международных фондовых рынках. Данный процесс стал происходить путём последовательного устранения различий между Директивами и МСФО. Например, исследование, проведённое в 1996 г. Европейским Союзом, выяснило, что Директивы ЕС и международные стандарты по консолидированной отчётности имеют только два небольших различия. В основном же похожи.

В мае 1999 г. Европейская Комиссия одобрила пятилетний План действий по улучшению единого рынка финансовых услуг. Что касалось бухгалтерского учета, в Проекте отличалась роль МСФО как основы для выхода фирм на международные рынки денежных средств. В следствие этого Проект предвидел возможность подготовки компаниями отчетности по МСФО впоследствии того, как станет проведен тест соотношения МСФО с Европейскими Директивами по бухгалтерскому учету. В итоге обсуждения всеми заинтересованными сторонами 11 сентября 2002 г. вступила в силу Резолюция Совета Министров ЕС, которая учитывает, собственно что фирмы, чьи акции торгуются на биржах (включая банки и страховые компании), обязаны станут давать отчетность, приготовленную в согласовании с МСФО, начиная с 2005 года. Ключевая роль в этом процессе отводится Европейской совещательной группе по финансовой отчетности (EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup), созданной в июне 2001 года. Главными функциями Группы будут: содействие работе КМСФО, внесение изменение в Европейские Директивы по бухгалтерскому учету, анализ международных стандартов и интерпретаций для использования в ЕС, разработка руководств по применению стандартов.

29 сентября 2003 г. Европейская Комиссия приняла Постановление (опубликованное и вступившее в силу 13 октября), в котором были официально одобрены и приняты все существующие международные стандарты (за исключением МСФО 32 и 39) и интерпретации (за исключением интерпретаций 5, 6 и 17). Указанные стандарты и интерпретации не одобрили, и в настоящее время КМСФО работает над их пересмотром, так же Комиссия рассмотрит возможность принятия уже пересмотренных стандартов . [17]          

Переход на МСФО коснется около 7 тысяч европейских компаний, акции которых торгуются на биржах. Данный момент, по мнению Европейской Комиссии, «положит конец Вавилонской башни в сфере финансовой отчетности, улучшит конкуренцию и прозрачность, а также облегчит свободное движение капитала на европейских рынках». Решение по переходу на МСФО было положительно воспринято бизнесом – согласно исследованию PricewaterhouseCoopers 79% финансовых директоров европейских компаний поддержали решение ЕС, а 75% рассмотрят возможность перехода на МСФО на год ранее положенного срока.         

Комиссия по ценным бумагам и биржам США(Securities and Exchange Commission) – правительственная организация США, чья юрисдикция влияет на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое значение на методику бухгалтерской отчётности.

В апреле 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о поддержке КМСФО в качестве разработчика унифицированных стандартов финансовой отчетности. В январе 2000 г. Комиссия опубликовала концепцию по использованию МСФО для обсуждения. В нем Комиссия предлагает всем заинтересованным сторонам высказать свое мнение о принятии МСФО, о том, к каким последствиям может  привести принятие МСФО, а также об опыте использования международных стандартов при подготовке финансовой отчетности. Основная цель опубликованного Комиссией документа – определить условия, при которых иностранные компании-участники финансового рынка США смогли бы представлять свою финансовую отчетность, составленную по МСФО, без приведения ее в соответствие с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP). В настоящее время Комиссия подводит итоги обсуждения концепции.

Совет по разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Все эти стандарты неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели. Впрочем сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчётности.

Одной из целей Совета является оснащение международной сравнимости и качества американских стандартов. На встрече в американском городе Норволк в сентябре 2002 г. КМСФО и Совет пришли к тому выводу, что нужно обеспечивать полную совместимость стандартов в ближайшем будущем и согласовывать свою работу по разработке стандартов финансовой отчетности. 

В настоящее время используются следующие формы сотрудничества:

совместные проекты в области разработки стандартов (например, признание выручки и объединение компаний);

проект по сближению стандартов в краткосрочной перспективе (направлен на устранение незначительных технических различий в стандартах);

постоянное присутствие члена КМСФО в составе Совета;

мониторинг текущих проектов КМСФО со стороны Совета;

проект по анализу всех существенных различий МСФО и US GAAP;

рассмотрение всех текущих и перспективных проектов Совета с точки зрения их потенциального вклада в сближение с МСФО. [11]

1.2. Структура Комитета по международным стандартам финансовой отчётности

В 1973 г, в результате соглашения профессиональных организаций таких стран, как: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США был основан Комитет по международным стандартам финансовой отчётности. В 1983-2000 г. членами КМСФО являлись все члены Международной Федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants (IFAC)). В 2001 г. структура Комитета была реформирована, она называется Правление КМСФО.

В январе 2010 года комитет сменил имя на Фонд МСФО^[18]. Офисы фонда МСФО располагаются в Лондоне (Великобритания) и в Токио (Япония).

Работа КМСФО существует за счёт взносов профессиональных объединений бухгалтеров, различных компаний, финансовых организаций, а также за счёт прибыли от публикаций стандартов.

Сейчас структура Комитета выглядит следующим образом:

Попечительский совет «Комитет по международным стандартам финансовой отчетности» (International Accounting Standards Committee Foundation);

Правление КМСФО(International Financial Standards Board);

Консультативный Совет по стандартам (Standards Advisory Council);

Комитет поинтерпретациям МСФО(International Financial Reporting Interpretations Committee).

Попечительский совет «Комитет по международным стандартам финансовой отчетности». Попечительский совет – это некоммерческая организация, зарегистрированная по законам американского штата Делавэр 6 февраля 2001 г. Попечительский совет является правопреемником прежнего Комитета по международным стандартам, отвечавшим за разработку МСФО до реформирования структуры Комитета в 1997-2000 гг.

Управление фондом осуществляют 22 члена правления – попечители (по шести из Северной Америки, Европы, Азиатско-Тихоокеанский регион; один из Африки, один из Южной Америки, и два из любой территории, но с учётом необходимости поддерживать географический баланс). Члены правления избираются на 3 года, в дальнейшем избрание можно продлевать. Новые члены правления избираются предшествующим составом правления после консультаций с национальными и международными организациями аудиторов. В основном, все члены правления являются бывшими или настоящими сотрудниками крупных корпораций, руководителями бирж и национальных ассоциаций предпринимателей.

Их основные цели :

формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов, высококачественные, понятные и осуществимые глобальные стандарты финансовой отчётности, которые предоставляют высококачественную, прозрачную и сравнимую информацию в финансовой отчетности. Это нужно для принятия пользователями финансовой отчетности экономических решений;

проведение работы по более обширному использованию и точному применению стандартов;

способствование сближению МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности.

Хочу перечислить функции попечительского совета :

участие в назначении и утверждении попечителей,

оценивание целесообразности и правомерности действий попечителей,

обсуждение сфер ответственности попечителей,

включение в повестку КМСФО вопросов финансовой отчетности, представляющих интерес общественности. [19]

Обращаю внимание, что в обязанности Попечительского совета не входит разработка международных стандартов, это является исключительным правом Правления КМСФО.

В настоящее время Председателем Попечительского совета является Мишель Прада , заместитель председателя Рональд Аркулли и Шейла Фрэйзер.

Правление КМСФО. Правление КМСФО – это основной орган, занимающийся разработкой международных стандартов финансовой отчётности (в некоторых источниках International Accounting Standards Board переводится как Совет по международным стандартам финансовой отчетности). Правление состоит из 14 представителей, 12 из которых работают на основе полной занятости, 2 – на основе неполной занятости. Представители Правления должны обладать отвечать жестким критериям, таким как высокий уровень знаний и практического опыта в сфере бухгалтерского учета, приверженность целям КМСФО и общественным целям, знание общеэкономической конъюнктуры и т.п. Минимум 5 членов должны обладать профессиональным опытом в сфере аудита, минимум 3 – опытом подготовки финансовой отчетности, минимум 3 должны являться опытными пользователями финансовой отчетности и минимум один член должен иметь академический опыт. Члены Правления избираются на 5 лет.

Правление выполняет следующие основные функции:

Разработка международных стандартов финансовой отчетности, Проектов МСФО, утверждение Интерпретаций, разработанных Комитетом по интерпретациям МСФО;

Публикация всех Проектов МСФО, Проектов изложения принципов и прочих документов для публичного осуждения;

Решение всех технических вопросов, включая их совместное обсуждение с национальными организациями по разработке стандартов;

Разработке процедур по анализу комментариев по вопросам, вынесенным на публичное обсуждение;  

Создание групп специалистов для технических консультаций по крупным проектам;

Совместная работа с Консультативным Советом по стандартам по основным проектам. [4]

Консультативный Совет по стандартам. Совет состоит приблизительно из 45 членов, избираемых на 3 года, и включает специалистов с различным опытом и представляющих различные географические регионы. Консультационный Совет по стандартам консультирует членов СМСФО и КИМФО, проводит дискуссии по методологическим вопросам применения МСФО. Совет проводит встречи с Правлением КМСФО минимум три раза в год. Совет может вносить в повестку работы Правления актуальные проекты, а также проводить совместные консультации по текущим проектам КМСФО.

Комитет по интерпретациям МСФО. Он выпускает проекты интерпретаций стандартов для общественного обсуждения, окончательное тексты интерпретаций утверждает СМСФО, становясь нормативной базой МСФО.  Его функции -разъяснять применение МСФО и давать рекомендации по вопросам, не рассматриваемых в МСФО, и отвечает по запросу СМСФО. Обеспечить сближения стандартов финансовой отчётности с национальными стандартами финансовой отчётности. Публиковать полученные комментарии от общественности до окончательного принятия интерпретаций. Отчитываться перед СМСФО и получать одобрения об окончательном варианте интерпретации.

Задачами, которые не получили отражения в существующих стандартах или имеют неоднозначное толкование занимается Комитет. Он работает в тесном сотрудничестве с подобными национальными комитетами. Комитет, так же, занимается неудовлетворительной практикой учёта в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, которые были не учтёны при разработке имеющихся стандартов. Интерпретации утверждаются Правлением КМСФО. Постоянный Комитет по интерпретациям состоит из 12 голосующих членов, избираемых на 3 года. Представители Европейской комиссии и Международной организации комиссий по ценным бумагам являются наблюдателями Комитета без права голоса. [13]

1.3 Процесс разработки МСФО

Что бы создать самое высокое качество стандартов в мире и их обширное применение совет по международным стандартам финансовой отчетности развил многоступенчатую процедуру разработки стандартов и их принятия. Разработка этих международных стандартов совершается в несколько этапов.

Трактовка МСФО, Проект стандарта и непосредственно сам стандарт утверждаются минимум восьмью членами Правления из четырнадцати. Для остальных решений требуется присутствие хотя бы семи членов на заседании и достаточно элементарно большинства голосов членов Правления. Заседания Правления, Консультативного совета и Комитета по консультациям являются открытыми. Но процедуры, касающиеся персонала и еще некоторые вопросы, могут обсуждаться в закрытом режиме. Повестка заседаний также публикуется заранее. [14]

Что бы пользователи могли использовать стандарты, правлением публикуется основа для выводов (Basisfor Conslusions), в котором объясняется, как Правление пришло к тем или иным выводам. Правление также публикует высказывания мнения оппонентов предложенного правила учета.  

 Выделяют шесть этапов разработки МСФО:

1) создание подготовительного комитета из широкого круга специалистов различных сфер. В котором осуждаются вопросы, внесенных в повестку Правления. Правление также проводит консультации с консультативным советом по стандартам;

2) разработка и издание документа для общественного обсуждения (срок для обсуждения - 90 дней);

3) подготовка рабочего проекта положений стандарта с учетом комментариев, заинтересованных сторон на втором этапе. Этот анализ входит в основу проектирования международного стандарта финансовой отчетности, которое готовит Правление, а также предлагает иные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. В течение 90 дней все заинтересованные стороны могут внести свои замечания и предложения в рабочий проект. Ещё до проекта Правление может предложить эти вопросы на обсуждение ;

4) утверждение Правлением рабочего проекта положений МСФО. Анализируются внесенные замечания по рабочему проекту, согласовывается окончательный вариант. Окончательный вариант рабочего проекта не публикуется, но по требованию общественности может быть представлен;

5) составление плана разработки международного стандарта, который публикуется после его подтверждения, и все неравнодушные стороны могут корректировать его;

6) специалисты и эксперты анализируют все замечания и предложения и отдают проект на рассмотрение Правления; для принятия и опубликования нового стандарта нужно согласие не меньше, чем 2/3 членов Правления.

Каждый стандарт включает четыре элемента:

1) объект учета - дается определение объекта учета и основных понятий, соединенных с ним;

2) признание объекта учета - дается описание критериев отнесения объектов учета к всевозможным элементам отчетности;

3) оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

4) отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности. [6]

Как разрабатывается и используется МСБУ и МСФО в практике:

- позволяет обеспечить единственный подход к формированию качественной, прозрачной, сравнимой и достоверной отчетности в разных странах;

- помогает инвесторам и акционерам из разных стран качественнее анали­зировать отчетность возможных получателей инвестиций ,подготовленную согласно единым принципам, и следовательно, сопоставимую;

- не позволяет фирмам, входящим на фондовые площадки в разных странах, готовить комплекты отдельно для каждой национальной биржи финансовой отчетности, а ее единый набор для всех бирж, этим снижают затраты на привлечение капитала;

- повышает общую культуру управления, внутри транснациональных корпораций, улучшая систему их внутреннего контроля и аудита. [13]

2. Общие принципы международных стандартов

2.1. Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны сами решают как их употребить. Но так как МСФО это обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то всем понятно, что их тупое копирование может плохо отобразиться на национальной практике бухучёта. Из-за этого значимой основой перехода на международные стандарты, главным образом, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Эти принципы подготовки и составления финансовой отчётности выражены в виде отдельного документа. Следует заметить, что этот документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов не соответствуют Принципам, то используются положения стандарта. Одновременно с этим, по мнению КМСФО, когда разрабатывается будущие и пересмотриваются существующих стандартов число несоответствий будет последовательно уменьшаться. [14]

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация необходима широкому кругу пользователей для принятиия экономических решений». Инвесторы, работники, займодатели, поставщики и другие торговые кредиторы, покупатели, правительство и их органы, общественность- в соответствии с принципами относятся к пользователям финансовой отчётности.

Помимо целей, концептуальные основы назначают общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации. [14]

2.2. Элементы финансовой отчётности

Экономические виды, которые объединены с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности называются Элементы финансовой отчётности. Выделяются пять элементов финансовой отчётности.

Активы – это средства или ресурсы, которые проверяются предприятием и являющиеся результатом недавних событий, а так же источником следующих экономических выгод. Активы отражаются в балансе тогда, когда имеется вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов будет верно измерена. Право собственности не будет являться основным при определении актива на него. Например, взятая в аренду имущество будет активом, если организация будет проверять выгоды от её использования.

Обязательства – это имеющаяся на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошедших периодов. Её закрытие приведёт к уменьшению ресурсов предприятия. Обязательства отображаются в балансе, в том случае, когда имеется вероятность будущего уменьшения ресурсов, показывающих экономические выгоды. По истечению погашения существующего обязательства величина такого погашения должна быть надёжно измерена.

Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период. Которые приводят к увеличению активов и уменьшению обязательств, результатом этого является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате (уставной и неосновной деятельности предприятия.

Расходы – это сокращение экономических выгод. Оно выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств. Которое приводит к уменьшению собственного капитала (Убирая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) –в котором расходы признают в отчётном периоде, только если они привели к доходу данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если они приобретаются в настоящий момент. Для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент. [6]

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые получают в результате их продажи. А для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость, т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем. [13]

2.3. Качественные характеристики информации

Что бы информация могла использоваться на международном уровне, она должна соответствовать следующим качественным характеристикам:

Понятность (understandability) информации. Которая означает, что она понятна пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует сказать, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна убираться только потому, что она может не быть понятна для некоторых пользователей;     

Уместность или значимость (relevance) информации. Тут предполагается, что информация будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, ведь пропуск или искажение информации влияет на экономические решения пользователей отчетности.

Надёжность или достоверность (reliability) информации. Эта характеристика будет важна тогда, когда она не содержит существенных ошибок и искажений, следовательно, является беспристрастной. Достоверная информация должна следовать таким требованиям:

Правдивое представление (faithful representation) – правдивое раскрытие хозяйственной информации в финансовой отчетности;

Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация исходит не из юридической формы, а экономической сущности фактов хозяйственных операций;

Нейтральность (neutrality) - в ней информация не устремлена на интересы определённых групп пользователей;

Осмотрительность (prudence) – это требование, которое включает консервативную оценку активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены. Следовательно, активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Здесь этого учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

Полнота (completeness) – в отчётности должны заработать все основные, с точки зрения пользователей отчетности, факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечить сопоставимость данных финансовой отчётности с предшествующими периодами, а так же по отношению к другим компаниям. Это обозначает, что надо выявлять все изменения в учётной политике так, чтобы данное требование реализовывалось.

Международные стандарты устанавливают установленные ограничения уместности и надежности информации:

Своевременность (timeliness) объединена с надобностью надлежащего сопоставления надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности нужно полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и подействовать на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) обозначают, что выгоды от информации не должны превосходить затраты на её получение. Этот процесс требует профессиональной оценки;

Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) является объектом профессиональной оценки бухгалтера и подобает задаче удовлетворения нужд пользователей финансовой отчётности.

В итоге последовательного использования качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности. [11]

2.4. Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основаны на 2 основных предположениях:

Метод начисления (accrual basis). Который обозначает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Следовательно, операции будут учитываться в том отчётном периоде в котором они возникли. Этот принцип даёт возможность получить объективную информацию о следующих обязательствах и будущих зачислениях денежных средств. Это позволяет предсказать будущие итоги предприятия. Вероятное недополучение части объявленных к получению денежных средств можно исправлять своевременным зачислением запаса на рискованные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в будущем. И поскольку у предприятия не собирается ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. Иначе финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта. [17]

3. Сравнение российской и международной практики составления и представления финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В международной практике в соответствии с п. 7 стандарта IAS 1 «Представление финансовой отчетности», финансовая отчетность — это отчетность, назначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не могут получать отчетность, подготавливать специально для удовлетворения их особых информационных необходимостей.

Благодаря этим определениям, делаем вывод, что главные различия МСФО и ПБУ связаны с исторической разницей в новых целях применения финансовой информации. В российской системе бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность выглядит как информация для ограниченного круга лиц и носит, больше всего , фискальный характер. Цель же финансовой отчетности по МСФО состоит в показе информации об организации, нужной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Благодаря новому Закону значение бухгалтерской отчетности приближается к международной практике.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности главнейшими бухгалтерскими допущениями являются метод начисления и непрерывность деятельности. [15]

Метод начисления. Его сущность - это когда результаты операций и прочих событий признаются после их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отображаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Вследствие этого , финансовая отчетность оповещает пользователей о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, а так же об обязательствах заплатить деньги в будущем. Ещё и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут обретены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность, в основном составляется на основе мысли, что предприятие действует и будет действовать в ближайшем будущем. От сюда следует, что предприятие не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей предпринимательской деятельности. Но если же эта надобность есть, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, которую необходимо раскрыть.

Рассмотрим качественные характеристики по МСФО. Это понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Что бы быть понятной, информация должна быть доступной для понимания пользователям, которые имеют нужные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Но это не обозначает, что если информация сложна для восприятия определенными пользователями, то её следует исключить.

Уместность. Информация называется уместной, когда она помогает пользователем оценивать прошлые, настоящие и будущие события. А так же влияет на экономические решения, подтверждает и исправляет их предыдущие оценки. К влиянию на уместность информации относят ее характер и существенность. Скажем так, что сообщение о новом сегменте может воздействовать на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании. И это не зависит от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней отсутствуют важные ошибки и искажения и когда пользователи могут полагаться на нее, как реально представляющую соответствующие факты и события, либо разумно ждать от нее правдивого суждения этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна честно представлять операции и прочие события. Что бы операции и другие события считались правдивыми, они должны предоставляться в соответствии с реальными экономическими показателями, что бы основное было сущность, а не юридическая форма реальности.

Для надежности, так же необходимы такие качества информации ,как нейтральность и непредвзятость. И быть составлена под принципами осмотрительности.

Осмотрительность - это когда соблюдается бережность в процессе формирования суждений, необходимой в производстве расчетов. Это нужно, что бы в условиях неопределенности активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Хочу заметить, что соблюдая принцип осмотрительности, не создаются скрытые резервы и чрезмерные запасы, намеренно не занижаются активы и доходы или с умыслом не завышаются обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна предоставляться в полном объеме и с учетом существенности. Иначе недосказанность информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной. [15]

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должны осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях.

Наглядный пример отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что большинство из них являются общими для обеих учетных систем.

Отличительным признаком между МСФО и РПБУ является составление отчетности на конкретную дату. Например, для российских организаций, отчетная дата для составления отчетности является фиксированной. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, которым является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. В МСФО нет строгого закрепления отчетной даты. Главное, предоставить отчетность не реже 1 раза в год, при этом компании сами предопределяют начало и конец финансового года. Так, финансовый год может длиться с 1 апреля по 31 марта. Важно, что бы этот период был у компании фиксированный из года в год. Если компания меняет отчетную, то должна раскрывать этот факт в примечаниях.

Бухгалтерская отчетность, согласно п.п. 15, 16 ПБУ 4/99, должна быть составлена только в валюте Российской Федерации и на русском языке. МСФО предполагает более гибкий подход к формату представления финансовой отчетности. В стандарте выделяется:

- функциональная валюта (валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность, определяется исходя из особенностей деятельности компании);

- валюта представления отчетности (определяется исходя из нужд пользователя).

Правила употребления языка в международной практике при составлении бухгалтерской отчетности прямо не определены.

Полный комплект финансовой отчетности, исходя из содержания п. 10 МСФО 1, состоит из следующих форм:

1. Отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

2. Отчет о прибылях и убытках и прочего совокупного дохода за отчетный период;

3. Отчет об изменении в собственном капитале, показывающий:

- все изменения в собственном капитале;

- изменения в собственном капитале, отличные от операций с акционерами;

4. Отчет о движении денежных средств за период;

5. Пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания. [12]

МСФО не требует неукоснительного включения аудиторского заключения с выражением мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности организации.

Согласно МСФО 1 и ПБУ 4/99, варианты форм финансовой отчетности организации могут разрабатывать самостоятельно. Но, исходя из опыта, российская система бухучета предполагает использование форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 02 июля 2010 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Кроме представленных форм финансовой отчетности, в МСФО одобряют представление дополнительной информации в виде финансово- экономических обзоров руководства. В них описываются и объясняются главные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и важные факторы, повлиявшие на степень производительности бизнеса. Для данного отчёта нет стандартного образца, но имеются нижеперечисленные аналитические блоки:

- внешние факторы, влияющие на результаты деятельности, включая− изменения рыночной среды, в которой действует компания, предпринятые меры по минимизации негативных факторов;

- инвестиционная политика компании, направленная на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая дивидендную политику;

- источники финансирования компании, политика в отношении оптимизации доли заемных средств и управления рисками;

- достоинства и ресурсы компании, ценность которых не отражена в− бухгалтерском балансе.

В соответствии с п. 39 ПБУ 4/99, организация также может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее нужной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Очевидный интерес представляет сравнение отдельных показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, МСФО разрешает представление активов и обязательств по срокам возможного погашения с учетом внутренней группировки в порядке ликвидности, это же отсутствует в российской системе бухгалтерского учета.

Организации обязана давать расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров, это требование международных стандартов. Тем не менее, в российском учете информация о существующих правах, ограничениях в отношениях каждого типа акций, описании экономической сущности и назначении каждого вида в составе капитала не раскрывается.

Так же, имеют место быть разногласия в способе раскрытия информации о резервах. Например, в нашей практике раскрытие движения средств резервов организации предусмотрено в рекомендованном образце формы отчета о движении капитала. Согласно требованиями МСФО, их раскрытие предусмотрено либо в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности. [13]

Общая величина доходов и расходов, а также дивидендов раскрывается в отчете об изменении капитала. В российском учете, общая величина доходов и расходов не отражается в данном отчете, а так же нет указаний вообще эту информацию оглашать.

Рассматривая структуру статей в отчете об изменении капитала, можно заметить, что способы их формирования ,в общих чертах, похожи. Выделение тех или иных статей не меняет основной сути хозяйственных операций и точных результатов данного отчета.

Структура показателей отчета о движении денежных средств по МСФО включает в состав денежных эквивалентов высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера. Что бы инвестиции оценивались как эквивалент денежных средств, они должны быть легко превращаемыми в определенную сумму денежных средств, и не подвергаться риску модификации стоимости. Банковские овердрафты, в том случае, если они составляют неотделимую часть хозяйственного процесса компании, могут подсоединяться в качестве компонента денежных средств.

МСФО не исключает косвенного метода движения денежных средств, когда как в российской системе бухгалтерского учета движение денежных средств по текущей деятельности возможно лишь с использованием прямого метода.

В соответствие с МСФО, выплачиваемые дивиденды из операционных потоков денежных средств, могут классифицироваться как компонент от операционной деятельности. Это нужно для наглядности показа способности компании к их выплате. А в российском учете выплачиваемые дивиденды отражаются в текущей деятельности.

В зависимости от вида деятельности (финансовая или инвестиционная), аналогично раскрывается информация по налогу на прибыль.

Формирование пояснительной записки по российским стандартам и МСФО одинаково. Главным ее предназначением является раскрытие дополнительной информации, не представленной в вышеописанных формах.

В МСФО для удобства сравнения отчетности различных компаний, отражены рекомендации по порядку представления примечаний. В российском учете такая последовательность не установлена.

Похожим для отечественной и международной отчетности можно назвать отражение информации об учетной политике в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Различная дополнительная информация, в основном, сосредоточенная на понимание деятельности компании, в российской системе бухгалтерского учета носит рекомендательный характер, когда в международном стандарте данные сведения обязательны.

Недостатком в российском учете является отсутствие положения, регулирующего раскрытие информации в отношении политики управления капиталом. [13]

Следовательно, если сравнивать требования МСФО и российских стандартов в отношении состава и порядка раскрытия информации в финансовой отчетности, я делаю вывод, что существуют значительные расхождения за счет различных принципов и целей ее составления.Хотя некоторые моменты похожи.

Заключение

В этой работе я рассмотрела, реальные возможности обязательного перехода на МСФО для финансовых пользователей средних и небольших по масштабам российских предприятий, не опытных в вопросах формирования отчетности, в соответствии с позициями международных стандартов. Что им нужно сделать для того, чтобы этот переход прошел наиболее результативно как для организации, так и для пользователей отчетности. Я проанализировала основные различия в очередности формирования отчетности по российским и международным правилам в отношении отдельных видов активов и обязательств. Также рассмотрела, как современные правила российского учета готовят отчетность по международным стандартам без значительного реформирования учетного процесса и безапелляционного признания, что организациям необходимо для нового независимого вида учета.

В курсовой работе были рассмотрены основополагающие принципы МСФО, а также проведен анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности.

Что касается финансового учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, то они все больше приближаются к требованиям международных стандартов.

Причина, определяющая надобность стандартизации бухгалтерского учета в международном масштабе, – это всеобщая мировая зависимость стран, предприятий и людей в рамках открытой системы общественно-политических, финансово-экономических и культурных связей на базе современных информационных и коммуникационных технологий экономики, расширение экономических связей, появление ТНК.

В соответствии с утвержденным планом развития бухгалтерского учета в России предполагается создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО, и внедрение в российскую практику до 40 ПБУ. Очевидно, что система российских ПБУ будет охватывать все объекты, приводимые в порядок МСФО.

Наиболее солидными международными организациями, занимающимися вопросами унификации учета и финансовой отчетности, являются:

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (IASС/ I АSСF);

Международная федерация бухгалтеров (IFAC);

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным бухгалтерским стандартам (ISAR);

Организация экономического сотрудничества и развития (OECD).

Международные стандарты широко используются во всем мире. Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. 

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО – их адаптация к национальным стандартам. Благодаря постепенному совершенствованию российских правил учета и предоставлений происходит развитие финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Список использованной литературы

Таким.образом.анализ.основных.показателей.деятельности.характеризует.тенденцию.экономического.развития.предприятия.как.положительную.Учётный.аппарат.ООО..представлен бухгалтерией. я Бухгалтерия.является.самостоятельным.структурным.подразделением, я деятельность.бухгалтерского.аппарата.определяется.Положением.по.ведению.бухгалтерского.учета.и.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» /http://www.consultant.ru/
2. ПБУ 1/2008 Учетная политика организаций, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
3. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, утверждено приказом минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (в ред. 08.11. 2010 г.);
4. Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс] : электрон. учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. - Электрон. дан. - М. : КНОРУС, 2011.
5. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / ред. Ю. А. Бабаев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник, 2014. - 650 с.
6. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2012.
7. Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учеб. пособие для вузов / С. В. Камысовская. - М. : КноРус, 2011. - 248 с.
8. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 768с.
9. Кутер М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / М. И. Кутер, Н. Ф. Таранец, И. Н. Уланова. - М. : Финансы и статистика, 2011. - 232 с.
10. Муравицкая Н.М. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность / Н.М. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко.- М.: КНОРУС, 2012.-528с.
11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2011.
12. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012.
13. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник/ В.Ф. Палий. -М.: ИНФРА-М, 2014. -472 с.
14. Применение МСФО: в 5 частях / Пер. с англ. – 3-е изд.перераб. и доп. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2012, с. 1851-1941
15. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Н. Г. Сапожникова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : КноРус, 2010. - 480 с.
16. Селезнева Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 583 с.
17. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие/ В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. -М.: КноРус, 2012. -672 с.
18. IFRS Foundation Кто мы и чем мы занимаемся.Deloitte МСФО в кармане 2015. — 2015. — С. 11 -12.
19. PWC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2015. — С. 16.