Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет безналичных денежных средств (Методика учета безналичных денежных средств)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи со многими организациями и учреждениями. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление различных расчетов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространенными видами внешних расчетов являются: расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье и материалы, расчеты с покупателями и заказчиками.

Денежные средства – это финансовые ресурсы предприятия, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Абсолютно платежеспособным считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции ‒ и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Актуальность исследования обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить организации дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета безналичных денежных средств и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

‒ изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета безналичных денежных средств;

‒ рассмотреть методику учета безналичных денежных средств;

‒ рассмотреть направления совершенствования учета безналичных денежных средств.

Объектом исследования является Бобруйский хлебозавод.

Предмет исследования ‒ методика ведения бухгалтерского учета безналичных денежных средств.

Теоретической основой написания курсовой работы являются: законодательство Российской Федерации, инструктивно-нормативные документы по теме исследования, научные исследования как отечественных, так и зарубежных ученых-экономистов.

Методологической базой для выполнения курсовой работы являлись работы и труды следующих авторов: Камышанова П.И., Кондракова Н.П., Ладутько Н.И., Борисевского П.Е., Дробышевского Н.П. и др.

В качестве практического материала использованы данные бухгалтерского учета Бобруйского хлебозавода.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета безналичных денежных средств

1.1 Экономическая сущность безналичного денежного обращения

Понятие безналичный денежный оборот представляет собой часть денежного оборота, в которой движение денег осуществляется в безналичном виде в порядке перевода денежных средств со счета плательщика на счет получателя, путем учета взаимных требований [11, с. 46].

Особенности безналичных денежных расчетов проявляются в следующем:

‒ в расчетах наличными принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записей по счетам плательщика и получателя;

‒ участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют; перемещение (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций [8, с. 136]. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег.

Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией. Это подчеркивает значение целесообразной организации процессов кредитования для регулирования денежной массы, состоящей из денег безналичного оборота и наличных денег.

Безналичный денежный оборот охватывает:

‒ движение общественного продукта;

‒ перераспределение и распределение национального дохода [5, с. 80];

‒ платежи за услуги и товары;

‒ расчеты, связанные с формированием бюджетных расходов и доходов;

‒ расчеты, связанные с финансированием организаций;

‒ перераспределения денежных средств;

‒ получение и погашение средств, выданных банком на ссуду;

‒ прочие платежи и поступления денежных средств.

В безналичном обороте деньги функционируют как средство платежа. В процессе учета взаимных требований на банковских счетах отражается лишь не зачтенная разница ‒ кредитовое или дебетовое сальдо. Однако по счетам, открываемым для ведения зачетов, проводится полностью вся сумма учитываемых денежных средств, которая включается в объем безналичного оборота [15, с. 30].

Безналичный денежный оборот тесно связан с кредитными отношениями, возникающими при замещении действительных денег кредитными. При отсутствии денежных средств на счетах плательщиков безналичный оборот может осуществляться за счет банковского кредита.

Принципами организации безналичного денежного оборота являются:

Первый принцип ‒ правовой режим осуществления расчетов и платежей. Главным регулирующим органом платежной системы является ‒ Банк России, который должен обеспечивать эффективное и бесперебойное функционирование системы расчетов [19, с. 173]. Банк России устанавливает правила, сроки и стандарты осуществления расчетов и применяемые при этом документы, координирует, регулирует и лицензирует организацию расчетных систем.

Второй принцип ‒ осуществление расчетов по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и у плательщика необходимая предпосылка расчетов. Предприятия, организации, учреждения, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны хранить денежные средства в учреждениях банка на расчетных, текущих, бюджетных счетах [12, с. 85]. С них осуществляются платежи за материальные ценности, услуги и по финансово-банковским обязательствам. Деньги со счета на счет переводятся банком по полученным от хозорганов расчетным документам. Банк зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и осуществляет проведение других банковских операций, которые предусмотрены банковскими правилами и договорами об использовании той или иной формы безналичных расчетов.

Третий принцип ‒ обеспеченность платежа. Последний должен быть обеспечен настоящими или будущими поступлениями средств на счет плательщика или наличием у него права на получение кредита. Различают оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Первая определяется наличием у плательщика достаточных ликвидных средств для совершения платежа в данный момент. Она может иметь различные формы: постоянные, не снижающие остатки средств на счете предприятия, предварительное бронирование средств для предстоящего платежа (например, при расчетах по аккредитиву), право на получение кредита (например, в форме овердрафта по расчетному счету). Вторая предполагает оценку кредито и платежеспособности плательщика и возможных будущих источников совершения платежа. Принцип обеспеченности платежа создает его гарантию, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а, следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов [10, с. 190].

Четвертый принцип ‒ наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Данный принцип означает, что списание денежных средств со счета клиента производится банком только на основании распоряжения клиента. Такое распоряжение им может быть дано в различных формах:

‒ путем выписки расчетного документа, содержащего приказ о списании денег со счета (платежное поручение, расчетный чек, заявление на открытие аккредитива) [7, с. 145];

‒ в форме согласия оплатить (акцептовать) расчетный документ, предъявленный кредитором (платежное требование) [7, с. 145].

Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщиков) списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам на основании исполнительных листов, выданных судами, некоторых штрафов по распоряжениям взыскателей и др., а также безакцептного списания за тепловую и электрическую энергию, коммунальные и другие услуги.

Пятый принцип ‒ срочность платежа, что означает осуществление расчетов строго в соответствии со сроками, предусмотренными в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, инструкциях Минфина России, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или контрактных, трудовых соглашениях, договорах подряда и т.д. Экономический смысл этого принципа заключается в том, что получатель денежных средств должен знать точные сроки их зачисления на свой счет. Принцип срочности платежа имеет важное практическое значение, так как предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о сроках платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, точнее определить потребность в заемных средствах и управлять ликвидностью своего баланса [16, с. 131].

За просрочку платежа участник расчетов, по вине которого она была допущена, должен уплатить штраф. Размер ответственности плательщика за исполнение денежного обязательства установлен ст. 395 Гражданского кодекса РФ [6]. В соответствии с указанной статьей в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Законодательством установлены жесткие сроки выполнения банками расчетных операций для своих клиентов [19, с. 196]. В соответствии со ст. 31 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», кредитная организация, Банк России обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа. В случае несвоевременного или неправильного зачисления на счет или списания со счета клиента денежных средств кредитная организация, Банк России выплачивают проценты на сумму этих средств по ставке рефинансирования Банка России [18].

Шестой принцип ‒ контроль всех участников за правильностью совершения расчетов. Имеются определенные особенности в проведении контроля со стороны предприятий и банков. В частности, банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, населением, бюджетом, внебюджетными органами, контролируют соблюдение ими установленных правил расчетов.

В систему безналичных расчетов входят следующие элементы (рисунок 1.1).

Элементы системы безналичных расчетов

Виды расчетных документов

Порядок документооборота

Формы безналичных расчетов

Способы платежа

Принципы организации безналичных расчетов

Рис. 1.1. Элементы системы безналичных расчетов

Примечание – Источник: [12, с. 351]

Безналичные расчеты осуществляются, как правило, на основе расчетных документов, которые представляют собой распоряжение или требование клиента банку о перечислении средств со счета плательщика на счет получателя, или о зачете взаимных требований [9, с. 146].

Документы перемещаются между банками и фирмами. Это движение с учетом времени их оформления называется документооборотом.

Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам после представления последними соответствующих документов [16, с. 126].

Совершение операций по счетам начинается с момента получения банком уведомления из налогового органа о получении извещения об открытии счета налогоплательщику-предприятию.

В соответствии с названным договором банк берет на себя обязанности по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию в соответствии с действующими нормативными документами; по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата их по первому требованию клиента, по конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента; по сохранению коммерческой тайны по операциям клиента [13, с. 286].

В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусматривается ответственность обеих сторон за невыполнение взятых на себя обязательств.

В договоре фиксируются размеры штрафов за каждое из перечисленных нарушений как с одной, так и с другой стороны. В договоре предусматриваются порядок разрешения споров, срок его действия и особые или дополнительные условия [10, с. 193].

Таким образом, основной частью денежного оборота является безналичный денежный оборот, в котором движение денег происходит путем перечислений по счетам в кредитных организациях или зачетов взаимных требований. Замещение расчетов наличными деньгами безналичными платежами и их рациональная организация в условиях рыночной экономики имеют важное значение для регулирования денежного обращения, образования банковских ресурсов, организации кредитных отношений, контроля за работой предприятий и сокращения издержек обращения, связанных с денежными расчетами.

1.2 Цель, задачи и принципы учета безналичных денежных средств

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета безналичных денежных средств является контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности [5, с. 328]. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета безналичных денежных средств:

‒ проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете [8, с. 159];

‒ обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

‒ своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки [2, с. 256];

‒ обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное удовлетворение всех неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности они необходимы;

‒ изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организациями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

1. Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

2. Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

3. Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством [15, с. 31].

4. Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка [12, с. 289].

5. Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

6. Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей [1, с. 156].

Участники хозяйственной сделки имеют право выбрать любую форму безналичных расчетов с учетом конкретных хозяйственных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и хозяйственных задач. При задержке платежей у покупателей образуется кредиторская задолженность и нарушаются важнейшие принципы хозяйствования.

В современных условиях рекомендуются следующие формы безналичных расчетов:

‒ платежными требованиями;

‒ платежными поручениями [1, с. 158];

‒ аккредитивами;

‒ чеками;

‒ пластиковыми карточками.

Платежное требование – это документ, содержащий распоряжение кредитора к плательщику о выплате определенной суммы денег с одного банковского счета на другой. Они применяются за поставленные товары, или выполненные услуги, а так же в других случаях, предусмотренных договором. Расчеты с использованием платежных требований могут совершаться как с наличием акцепта документов плательщика, так и с отсутствием согласия [12, с. 293].

Банк плательщика является исполняющим банком. Банк кредитора пересылает платежное требование в банк плательщика [15, с. 31]. На всех копиях платежных требований, которые банк принял, в поле «Срок платежа» ставит дату, по наступлению которой истекает срок согласия на платеж. Тот день, когда требование поступило в банк, не принимается в расчет. Последний экземпляр платежного требования используется в качестве извещения для согласия на платеж и передается плательщику в этот же день, если документы поступили в банк плательщика по истечению операционного времени. Оставшиеся копии платежных требований помещаются банком исполнителем в картотеку «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

При частичном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки и оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком [11, с. 49].

Ответственным лицом за необоснованный отказ от оплаты требований является плательщик. Банки не рассматривают претензии по существу отказов от акцепта. Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия разрешаются в предусмотренном законом порядке.

Платежные поручения ‒ это расчетные документы, содержащие распоряжения владельцев счетов обслуживающему их банку, перевести определенную денежную сумму на счета получателей средств. В настоящее время платежными поручениями совершается более 90% всех платежей.

Банк обязан предоставлять информацию плательщику по его требованию об исполнении платежного поручения, не позднее следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если другой срок не предусмотрен договором банковского счета [14, с. 159].

Аккредитив ‒ это соглашение, по которому банк обязан по просьбе клиента произвести оплату документов третьим лицам (лицу, в пользу которого открыт аккредитив) [8, с. 163]. Обязательство банка по аккредитиву является самостоятельным и не зависит от правоотношений сторон по коммерческому контракту. Это положение направлено на защиту интересов банков и их клиентов: экспортеру обеспечивает ограничение требований к оформлению документов и получению платежа только условиями аккредитива; импортеру ‒ четкое выполнение экспортером всех условий аккредитива.

Схема расчетов по документарному аккредитиву

1. Представление заявления об открытии аккредитива.

2. Открытие аккредитива банком-эмитентом и направление аккредитива бенефициару через авизующий банк.

3. Уведомление бенефициара об открытии аккредитива в его пользу.

4. Отгрузка продукции на экспорт.

5. Оформление и представление бенефициаром в банк комплекта документов для получения платежа по аккредитиву.

6. Пересылка авизующим банком документов банку-эмитенту.

7. Проверка банком-эмитентом полученных документов и их оплата (при выполнении всех условий аккредитива).

8. Выдача банком-эмитентом оплаченных документов приказодателю аккредитива.

9. Зачисление авизующим банком экспортной выручки бенефициару.

Особенность отзывного аккредитива в том, что он может изменятся и аннулироваться банком-эмитентом, по письменному распоряжению плательщика, без предварительного согласования с поставщиком. Однако банк исполнитель обязан оплачивать документы, выставленные поставщиком и принятые его банком, до получения поставщиком уведомления об аннулировании или изменении аккредитива.

Покрытый аккредитив – это денежное обязательство, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком [11, с. 50]. В этих случаях банк плательщика списывает средства со счета плательщика и переводит их в банк поставщика на отдельный балансовый счет «Аккредитивы к оплате». Депонирование средств в банке поставщика может осуществляться и за счет ссуды, полученной плательщиком в банке-эмитенте. В отечественной практике не предусмотрено выставление аккредитива частично за счет собственных средств покупателя и частично за счет ссуды банка, то есть по определенному аккредитиву может быть использован только один источник платежа [8, с. 165].

Чек – это письменное поручение чекодателя банку уплатить чекополучателю указанную в нем сумму денег [14, с. 160]. Чек представляет собой платежно-расчетный документ.

Чек является средством платежа и непосредственно связан с наличием денежных средств, находящихся на текущем счете чекодателя в его банке. Отказ в оплате чека удостоверяется протестом. Способом обеспечения платежа является авалирование чека путем соответствующей надписи на самом чеке или на прикрепленном к нему листе (аллонже).

Пластиковая карточка ‒ это платежный инструмент, посредством которого ее держатели могут осуществлять безналичные расчеты и получать наличные денежные средства. Расчеты пластиковыми карточками предполагают наличие определенной системы, в состав которой входят банки и иные участники, которые совместно осуществляют выпуск в обращение и операции с использованием пластиковых карточек. В составе системы выделяют ее владельца, банк-эмитент, банк-эквайер. Владельцем системы является лицо, которое определяет правила и стандарты проведения участником различных операций с использованием пластиковых карточек и обладает определенными обязательствами. Среди банков, входящих в систему, особое место занимают банки-эмитенты, которые осуществляет эмиссию карточек.

По итогам написания главы, можно сделать следующие выводы.

Безналичный денежный оборот ‒ это движение стоимости без участия наличных денег посредством перечисления денежных средств по счетам кредитных учреждений, а также в зачет взаимных требований.

Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной Центральным банком РФ формы и с соблюдением соответствующего документооборота. Безналичный оборот реализуется через соответствующие методы организации безналичных расчетов.

В зависимости от способа платежа, вида расчетных документов и организации документооборота в банке можно выделить следующие основные формы безналичных расчетов между плательщиками и получателями: расчеты платежными поручениями, требованиями, по аккредитиву, чеками, платежными карточками.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью – важнейшая задача бухгалтерского учета.

2. Методика учета безналичных денежных средств

2.1. Аналитический и синтетический учет операций с денежными средствами на расчетном счете организации

Согласно Учетной политике Бобруйского хлебозавода бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Учет хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

На бухгалтерию Бобруйского хлебозавода возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении предприятия, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности предприятия, осуществление строжайшего режима экономии.

Большая часть расчетов Бобруйского хлебозавода осуществляется безналичным путем ‒ перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

С расчетного счета Бобруйского хлебозавода в большинстве случаев производятся платежи предприятия: оплата поставщикам за приобретаемые материалы, погашение задолженности перед бюджетом, фондом социальной защиты населения, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа предприятия-владельца расчетного либо другого счета или с его согласия (акцепта).

Прием, выдачу и перечисление денег банк осуществляет на основании специализированных документов, которые имеют типовую форму, правильно оформленных. Эти документы называются расчетно-платежными, к ним относят: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, денежный чек, расчетный чек, объявление о взносе наличными [19, с. 198].

Одним из основных документов, необходимых для учета операций по расчетному счету, является банковская выписка. Как правило, Бобруйский хлебозавод получает такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача наличными ‒ по дебету [16, с. 136]. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету счета 51. В различных банках выписки могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что банки используют различные программы автоматизации учета.

Во второй колонке под названием «Вид операции» указывается условное кодированное обозначение операции, которая используется всеми банками.

В четвертой колонке указывается счет, с которого было произведено списание средств (на который производится зачисление средств).

Выписка банка является основанием для отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Она же является и регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверка и обработка выписки должны производиться в день их поступления.

В Бобруйском хлебозаводе на основании заявления открыт следующий счет:

‒ Расчетный счет: открыт в ОАО «БПС-Сбербанк» ЦБУ №701, № 3012308460024, УНН – 190542270.

На расчетный счет Бобруйского хлебозавода поступает выручка от реализации продукции. С него производятся такие платежи, как перечисления в бюджет, в Фонд социальной защиты населения, расчеты с поставщиками и т.д.

Безналичные перечисления производятся банком на основании платежно-расчетных документов специализированных форм. К ним относятся:

‒ платежные поручения (Приложение А);

‒ платежные требования;

‒ объявление на взнос наличными (Приложение Б).

Банковские расчетные документы, оформленные в соответствии с предъявляемыми требованиями, исполняются банком в день их поступления.

В Бобруйском хлебозаводе учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на счете 51 «Расчетный счет». Счет 51 «Расчетный счет» – активный балансовый счет, его остаток на начало отчетного периода должен соответствовать данным бухгалтерского баланса в бухгалтерской отчетности.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») [20, с. 169].

Так как на Бобруйском хлебозаводе автоматизированная форма учета, то на предприятии в конце месяца составляется анализ счета по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение В).

Бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете в банке представлены таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете с в банке на Бобруйском хлебозаводе за декабрь 2015 года

Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. р.	Корреспондирующие счета		Учетный регистр и ссылка на № приложения
Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции		дебет	кредит
Квитанции	Поступили деньги от покупателей	845 378	51	62	Анализ счета (Приложение В)
Платежное требование	Поступление денежных средств от разных дебиторов и кредиторов	23 210	51	76	Анализ счета (Приложение В)
Мемориальный ордер	Начислены проценты банка по остаткам на счетах	26	51	91	Анализ счета (Приложение В)
Чековая книжка	Выданы наличные денежные средства	8 500	50	51	Анализ счета (Приложение В)
Платежное поручение	Оплачено поставщиками за сырье, материалы, услуги	392 020	60	51	Анализ счета (Приложение В)
Платежное поручение	Оплачены налоги	48 206	68	51	Анализ счета (Приложение В)
Платежное поручение	Оплачены отчисления в ФСЗН	70 492	69	51	Анализ счета (Приложение В)
Платежное поручение	Перечислена заработная плата сотрудникам	121 093	70	51	Анализ счета (Приложение В)
Платежное поручение	Оплачены командировочные расходы	6 780	71	51	Анализ счета (Приложение В)
Платежное поручение	Оплачены текущие расходы разным дебиторам и кредиторам	195 715	76	51	Анализ счета (Приложение В)
Мемориальный ордер	Оплачено комиссионное вознаграждение банку	12	91	51	Анализ счета (Приложение В)

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется в карточке счета.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет денежных средств на расчетном счете в Бобруйском хлебозаводе ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.2. Учет денежных средств на валютных счетах в банках

На Бобруйском хлебозаводе осуществляются операции, как по покупке, так и по продаже валюты. Покупают иностранную валюту через банки на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

Предприятие одновременно открывает три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 30% валютной выручки, оставшиеся 70% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:

‒ для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;

‒ для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка) [1, с. 134];

‒ для снятия валюты в наличном виде на оплату командировочных расходов сотрудников;

‒ для обратной продажи валюты.

Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается, только если организация осуществляет платежи [10, с. 189]:

‒ по договорам об импорте товаров в Республики Беларусь;

‒ по договорам, связанным с импортом в Республики Беларусь работ (услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

‒ в погашение основного долга по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее 180 дней;

‒ по выплате процентов по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее или более 180 дней;

‒ по выплате процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям;

‒ по текущим валютным операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных расходов, выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте) и т. д.

Иностранная валюта, купленная на внутреннем валютном рынке и поступившая на специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по назначению (в оплату импортного контракта и т. п.) не позднее семи календарных дней со дня ее зачисления.

В случае если по истечении семи дней валюта не была использована Бобруйским хлебозаводом, она подлежит продаже. Для продажи валюта депонируется на специальном счете банка и продается в течение трех рабочих дней на внутреннем валютном рынке [2, с. 286]. Сумма в рублях, полученная банком от продажи валюты, зачисляется на расчетный счет организации.

Необходимо подчеркнуть, что купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена Бобруйским хлебозаводом на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 52 «Валютные счета»,

Счет 52 «Валютные счета» активный. По дебету счета отражают поступление денежных средств, по кредиту ‒ их списание.

Поступать валюта на текущий валютный счет может с транзитного валютного счета в соответствии с установленным порядком распределения валютной выручки, из кассы предприятия, от подотчетных лиц, от учредителей. Эти операции отражают по дебету счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» и кредиту счетов 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» соответственно.

По кредиту счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» находят отражение операции на списание иностранной валюты со счета в корреспонденции с дебетом следующих счетов [12, с. 185]:

‒ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ‒ при погашении задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности у иностранных фирм;

‒ 50 «Касса» ‒ при получении иностранной валюты в кассу предприятия;

‒ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» − при выдаче валюты на командировочные расходы по служебной командировке работников за границу с валютного счета;

‒ 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» − при оплате услуг банка за перевод валюты на счет иностранного партнера, за выдачу наличной иностранной валюты и других услуг [3, с. 392];

‒ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» − при погашении валютных кредитов.

Учетные записи по счету 52 производят на основании выписок банка и приложенных к ним документов в иностранной валюте.

Пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. При изменении Национальным банком курсов иностранных валют возникают курсовые разницы, которые необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета. В инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» дано следующее определение курсовых разниц:

‒ курсовой разницей для целей бухгалтерского учета признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой, исчисленной по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период [4, с. 289].

Бобруйский хлебозавод приобретает и использует иностранную валюту для расчетов с поставщиками иностранными фирмами.

Бобруйский хлебозавод имеет текущий валютный счет. Валютой счета является доллар США.

Для конверсии иностранной валюты Бобруйский хлебозавод представляет в банк платежное поручение, в котором указывает количество необходимой валюты, и наименование валюты для конверсии.

После поступления валютной выручки на транзитный валютный счет Бобруйского хлебозавода уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня представляет предприятию выписку по его транзитному валютному счету. В течение семи рабочих дней со дня зачисления валютных средств на транзитный валютный счет Бобруйский хлебозавод проводит распределение валютных средств и представляет в банк следующие документы для проведения обязательной продажи валюты:

‒ реестр распределения иностранной валюты по установленной форме;

‒ платежное поручение на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;

‒ платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на валютный (текущий) счет юридического лица или индивидуального предпринимателя на сумму, остающуюся после обязательной продажи.

Реестр распределения составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в банке, второй ‒ у Бобруйского хлебозавода.

У Бобруйского хлебозавода основными учетными регистрами по учету валютных операций на расчетном счете являются:

‒ оборотно-сальдовая ведомость по счету 52 «Валютные счета» (Приложение Г);

‒ анализ счета 52 (Приложение Д).

Более подробно отражение хозяйственных операций Бобруйского хлебозавода по учету денежных средств на валютных счетах в банках рассмотрим при помощи таблицы 2.2.

Таблица 2.2 – Хозяйственные операций Бобруйского хлебозавода по учету денежных средств на валютных счетах в банках

Наименование документа и номер приложения	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. р.	Корресп. счетов		Наименование и номер приложения
Наименование документа и номер приложения	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. р.	дебет	кредит	Наименование и номер приложения
Платежное поручение	Списание с транзитного валютного счета валютных средств, подлежащих обязательной продаже	8 390	57	52	Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение Д)
Платежное поручение	Зачисление на расчетный счет предприятия рублевого эквивалента за проданную валюту (с учетом комиссионного вознаграждения банку)	648	51	91	Оборотная Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение Д)
Выписка банка	Отражение в учете курсовых разниц при продаже валюты: отрицательная курсовая разница	743	91	57	Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение Д)

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

Таким образом, операции по валютным счетам Бобруйского хлебозавода отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении средств банк дает получателю мемориальный ордер на поступившую сумму, в котором прописывается сумма в валюте и сумма в белорусских рублях.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – их списание.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

2.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается наличие и движение средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:

1 ‒ Депозитные счета;

2 ‒ Счета в драгоценных металлах;

3 ‒ Специальный счет денежных средств целевого назначения.

Субсчет 1 «Депозитные счета» открывается предприятиями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Субсчет 3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» открывается для обособленного хранения, наличия и движения денежных средств целевого финансирования.

Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Хозяйственные операции по счету 55 «Специальные счета в банках»:

Поступили для обособленного хранения на специальный счет в банке средства целевого финансирования и целевых поступлений:

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» [7, с. 153]

К-т счета 86 «Целевое финансирование»;

Зачислены денежные средства на специальные счета в банках [10, с. 199]:

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов по специальным счетам в банке в Бобруйском хлебозаводе не предусмотрен.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для получения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. от сданной выручки инкассаторам банка торговыми предприятиями, от перечисления денежных средств на покупку или от продажи валюты.

К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства», по дебету которого записывается сумма выручки предприятия, сданная инкассатору банка, а по кредиту – зачисление выручки на расчетный или специальный ссудный счет в банке.

57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты», по дебету которого отражается перечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты на торгах Межбанковской валютной биржи, по кредиту – зачисление валюты на валютный счет.

57-3 «Валютные средства в иностранных валютах для реализации», по дебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты (перевод одной валюты в другую валюту).

Сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленных на расчетный или другой счет организации.

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждой операции (по каждому документу).

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции банков, почтовых отделений, копии препроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам и др. [8, с. 235]. Движение денежных переводов в иностранной валюте учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно [11, с. 56]. Счет 57 корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, доходов и расходов.

В Бобруйском хлебозаводе счет 57 «Переводы в пути» не используется.

По итогам написания главы, можно сделать следующие выводы.

Бобруйский хлебозавод ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания денежных средств. Полученная из банка выписка обрабатывается, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом.

Учет движения денежных средств на расчетном счете в Бобруйском хлебозаводе ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках используется активный счет 52 «Валютные счета».

Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в банках».

3. Направления совершенствования учета безналичных денежных средств

Анализируя постановку учета безналичных денежных средств в бухгалтерии Бобруйского хлебозавода, следует отметить, что учет операций с денежными средствами ведется в соответствии с действующим законодательством. Основная причина этого в строгой регламентации этого участка учета со стороны государства, при чем организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов.

Однако при всей строгости и регламентированности, нельзя не отметить возможность улучшения качества работы бухгалтерии предприятия на этом участке.

В последнее время все большее распространение получают расчеты с использованием пластиковых карт. Введение пластиковых карт позволит сократить наличный оборот денежных средств Бобруйского хлебозавода. Это быстрый и удобный способ безналичных расчетов, который позволяет получать заработную плату и оплачивать командировочные расходы. Кроме того, получать деньги на карту удобно и самому работнику: можно рассчитываться ею в магазине, где стоят терминалы, получать всевозможные скидки, снять необходимую сумму в любое время, а не «транспортировать» всю полученную зарплату с собой.

Также можно заключить с банком дополнительное соглашение, на выдачу пластиковой карты на предъявителя, для оплаты командировочных расходов. При этом пользователь пластиковой карты учитывается как подотчетное лицо, а с помощью карточки можно не только оплатить текущие расходы, но и снять наличные деньги.

Посредством безналичной формы расчетов Бобруйский хлебозавод производит расчеты с поставщиками, с бюджетом по налогам и сборам и перечисления во внебюджетные фонды. Расчеты не всегда проводятся в установленные сроки по ряду причин, вследствие этого организация имеет большую кредиторскую задолженность. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию необходимых денежных средств.

Для регламентирования труда каждого учетного работника и повышения качества работы бухгалтерии, необходимо составить график документооборота. Именно в создании хорошо продуманного графика движения документов, в его неукоснительном выполнении наиболее эффективно должна проявляться роль бухгалтерии как организатора учета и контроля.

Для организации оперативного финансового планирования необходимо ввести разработку кредитного и платежного календаря.

Чтобы добиться снижения размера дебиторской и кредиторской задолженности Бобруйскому хлебозаводу необходимо увеличить количество актов сверки с дебиторами и кредиторами. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию денежных средств.

Основные мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета безналичных денежных средств на Бобруйском хлебозаводе представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета безналичных денежных средств на Бобруйском хлебозаводе на 2017 год

Мероприятия	Срок осуществления	Ответственный за исполнение	Эффективность
1	2	3	4
Дополнить учетную политику и усилить контроль за ее исполнением	2017 год	Главный бухгалтер	Усиление контрольной функции бухгалтерского учета за сохранностью активов организации; предотвращает ошибки в организации учета и отчетности.

Окончание таблицы 3.1

1	2	3	4
Направить работников бухгалтерии на курсы повышения квалификации	2017 год	Руководитель	Позволит повысить квалификацию работников
Разработать, утвердить и внедрить план-график документооборота	2017год	Главный бухгалтер, руководитель	Своевременное и правильное отражение хозяйственных операций и учетных регистров на предприятии.
Усиление контроля за составлением первичных документов и регистров бухгалтерского учета	2017 год	Главный бухгалтер, бухгалтер предприятия, руководитель	Получение точной, оперативной информации
Разработать и внедрить кредитный план и платежный календарь	2017 год	Главный бухгалтер	Дает возможность эффективно использовать заемные средства и контролировать их возврат

Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

Как рекомендацию к более оперативному ведению операций с безналичными денежными средствами на данном предприятии можно предложить усовершенствовать механизм безналичных платежей, а именно установить двухстороннюю компьютерно-модемную связь «Банк-Клиент». С помощью данной системы клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течении нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и незамедлительно дойдут до поставщика.

В настоящее время, в нашей стране действует большое количество законодательных актов, которые постоянно изменяются. Поэтому нельзя не упомянуть о справочно-правовых системах и базах нормативных документов, содержащие полные тексты законов, постановлений, указов, инструкций. Рекомендуется Бобруйскому хлебозаводу установить правовую систему «Консультант Плюс» или «Главбух Инфо». Благодаря интегрированному поиску по различным запросам, удобной системе закладок и перекрестных ссылок, гибкому русскоязычному интерфейсу пользователя, еженедельному обновлению бах данных новизне и достоверности данных, руководство и бухгалтерия будет всегда в курсе последних изменений в законодательстве, обретет уверенность в результатах своей работы.

Таким образом, проведение представленных выше мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета безналичных денежных средств в Бобруйском хлебозаводе будет способствовать обеспечению сохранности денежных средств и правильности их использования; строгому соблюдению установленных правил ведения банковских операций; своевременному и полному отражению операций в учете; обеспечению своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Безналичный денежный оборот это движение стоимости без участия наличных денег посредством перечисления денежных средств по счетам кредитных учреждений, а также в зачет взаимных требований.

Учет движения денежных средств на расчетном счете на Бобруйском хлебозаводе ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет».

Проведенное исследование учета безналичных денежных средств на Бобруйском хлебозаводе показало, что учет операций по расчетному и валютному счетам осуществляется в соответствии с действующим законодательством, нормативными документами и правилами ведения бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Акулич, Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / Ю.И. Акулич. ‒ Минск: Дикта, 2010. ‒ 368 с.

2. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский; под редакцией П.С. Безруких. ‒ 4-е изд., перераб. и доп. ‒ М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 719 с.

3. Бухгалтерский учет / Под ред. Комиссарова И.П., Бабаева Ю.А. ‒ М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. ‒ 527 с.

4. Бухгалтерский учет: учеб.пособие 4-е изд. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2009. – 800 с.

5. Гарифуллин, К.М., Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. ‒ Казань, 2012. – 510 с.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ, в редакции от 03.07.2016 № 354-ФЗ.

7. Донцова, Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. ‒ М.: Дело и сервис, 2013. – 336 с.

8. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет: учебник. ‒ М.: Финансы и статистика, 2013. – 464 с.

9. Козлова, Е.П., Парашутин, Н.В Бухгалтерский учет: учебник. М.: Финансы и статистика, 2013. – 395 с.

10. Кравченко, Т.Л. Организация бухгалтерского учета на предприятии / Т.Л. Кравченко. ‒ Минск: Высшая школа, 2012. ‒ 320 с.

11. Лебеда, Т. Некоторые общие подходы к постановке управленческого учета на предприятии / Т. Лебеда // Теория и практика управления. ‒ 2014. ‒ № 2. ‒ С.46-58.

12. Левкович, О.А., Тарасевич, И.Н. Бухгалтерский учет. 8-е изд., переработанное и дополненное. ‒ Минск: Амалфея, 2012. – 648 с.

13. Новодворский, В.Д., Пономарева, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. ‒ М.: Бухгалтерский учет. ‒ 2013. ‒ 368 с.

14. Пасько, А.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. ‒ М.: Финансы и статистика. 2009. ‒ 368 с.

15. Рыбак, Т. Н. Готовим годовой отчет: взаимоувязки показателей / Татьяна Рыбак // Главный бухгалтер. ‒ 2016. ‒ № 4. ‒ С. 30-31.

16. Суйц, В. П. Бухгалтерский учет: Учебник / В. П. Суйц, В. А. Ситникова. – М.: Высшее образование, 2011. – 278 с.

17. Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования / А.Н. Сушкевич. ‒ Минск: Промыленно-торговое право, 2014. ‒ 252 с.

18. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», в редакции от 03.07.2016.

19. Фролова, Т.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций. ‒ Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2012. ‒ 416 с.

20. Хахонова, Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. ‒ М.: МарТ, 2011. ‒ 304 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

335

Дата

12.09.2016

Срочный

Несрочный

0401600031

Сумма и валюта:

Пятьсот шестьдесят девять тысяч пятьдесят белорусских рублей

Код
валюты

974

Сумма
цифрами

569050.00

Плательщик:

Ф-л РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод»

Счет
№

3012107814016

Банк-отправитель:

ОАО "БПС-Сбербанк" ЦБУ №701, Минск

Код
банка

153001369

Банк-получатель:

Филиал N 529 "Белсвязь" АСБ "Беларусбанк" в г.Минске, Мин

ск

Код
банка

153001720

Бенефициар:

Белтелеком РУП

Счет
№

3012100270135

Назначение платежа:

За услуги электросвязи за август 2016 в соответствии с договором N 17050081080 от 25.11.2015 г. В том числе НДС - 20% 94 843 белорусских рублей

УНП плательщика

УНП бенефициара

УНП третьего лица

Код платежа

Очередь

1915407552

101007741

Корреспондент банка-получателя:

Код
банка

Счет
№

Расходы по переводу

ПЛ

БН

ПЛ/БН

Комиссию списать со счета №

3012107814016

Дата и номер паспорта сделки:

Детали
платежа

Заполняется банком

Сумма к перечислению / списанию:

Корреспондент банка-отправителя:

Дата валютирования

Подпись

Дебет счета

Кредит счета

Код
валюты

Сумма перевода

Эвивалент в белорусских рублях

Подписи плательщика

Подпись исполнителя

Дата исполнения банком

М. П.

Штамп банка

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ОБЪЯВЛЕНИЕ №

на взнос наличными

0402510001

21 ноября 2016 г.

От кого Ф-л РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод»

Для зачисления

на счет №

3012365360024

Банк получателя__ ОАО "БПС-Сбербанк" ЦБУ №701________________

Получатель Ф-л РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод»

Сумма _Два миллиона семьсот пятьдесят тысяч белорусских рублей____

прописью _______________________________________________________________

2750000=

Сумма цифрами

___________________________________________________________ руб. ______ коп.

Назначение взноса ____возврат денежных средств__________________________________________

Подпись вносителя __________ Ответственный исполнитель __________ (код отчетности)

Деньги принял кассир _____________

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

КВИТАНЦИЯ №		0402510001
21 ноября 2016 г. От кого Ф-л РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод»	Для зачисления на счет №	3012365360024
Банк получателя___________________________________________________ Получатель _____ ОАО "БПС-Сбербанк" ЦБУ №701_____________________		2750000= Сумма цифрами
Сумма ______________ Два миллиона семьсот пятьдесят тысяч белорусских рублей прописью _____________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ руб. _____ коп. Назначение взноса _______ возврат денежных срдств ________________________________________ _____________________ М.П. Ответственный исполнитель__________ (код отчетности) Деньги принял кассир _____________

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ОРДЕР №			0402510001
21 декабря 2016 г. От кого Ф-л РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод»		ДЕБЕТ	Сумма
_____________________________________		3012365360024 Счет №	2750000= Общая
		КРЕДИТ	частные	Код
Банк получателя	Код 764
Получатель __________________________
ОАО "БПС-Сбербанк" ЦБУ №701		Счет №
Назначение взноса ____________________________________________ _______________________ возврат денежных средств _______________			Назначение платежа
______________________ (код отчетности)

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Ф-л РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод»
Анализ счета 51
Период: декабрь 2015 г.

Выводимые данные: сумма

Кор.счет	С кред. счетов	В дебет счетов

Нач.сальдо	20 420 684
50		8 500 000
60		392 020 165
62	845 378 164
68		48 206 502
69		70 492 100
70		121 093 366
71		6 780 000
76	23 210 686	195 715 231
91	26760	12000
Оборот	877 014 540	747 387 067
Кон.сальдо	150 048 157

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Ф-л РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод»
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 52
Период: 2015 г.
Детализация по субсчетам, субконто Банковские счета, Статьи движения денежных средств
Выводимые данные: сумма, валютная сумма

Субконто	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
$ текущий в долларах с 18.04.2015	9 649 845		743 769	9 038 783	1 354 831
Валюта USD	9 649 845		743 769	9 038 783	1 354 831
Валютная сумма	1 156		2	1 000	158
			723 810	648 783
Валюта USD			723 810	648 783
Валютная сумма
Продажа валюты банку				8 390 000
Валюта USD				8 390 000
Валютная сумма				1 000
Проценты за остатки полученные от банка			19 959
Валюта USD			19 959
Валютная сумма			2
Итого	9 649 845		743 769	9 038 783	1 354 831

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Ф-л РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод»
Анализ счета 52
Период: 2015 г.

Выводимые данные: сумма, валютная сумма

Счет	Кор.счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
				В валюте	В валюте
	Нач.сальдо	9 649 845
USD	Нач.сальдо	9 649 845		1 156
	57		8 390 000		1 000
	91	743 769	648 783	2
	Оборот	743 769	9 038 783	2	1 000
	Кон.сальдо	1 354 831		158
Итого:	Оборот	743 769	9 038 783
	Кон.сальдо	1 354 831