Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цели и задачи налогового учета налога на имущество

Содержание:

Введение

Актуальность. В статье 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Исчисление налоговой базы для расчета налогов только по правилам бухгалтерского учета невозможно, поскольку именно различия между бухгалтерским и налоговым учетом вызывают трудности ведения налогового учета и могут привести к ошибкам.

Порядок оценки приобретаемых и реализуемого имущества в целях налогообложения четко регламентирован в Налоговом кодексе. Однако, изменения в законодательстве требуют рассмотрения различных аспектов налогового учета по налогу на имущество.

Цель работы состоит в исследовании налогового учета по налогу на имущество.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать порядок исчисления налога на имущество организаций;
рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи;
исследовать постановку налогового учета по налогу на имущество в ООО «Сигма»;
определить пути развития налогового учета по налогу на имущество.

Предметом исследования является налоговый учет по налогу на имущество.

Объект исследования – ООО «Сигма».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области налогового и бухгалтерского учета; публикации в периодических изданиях

Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам налогового и бухгалтерского учета.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета налога на имущество организаций

1.1. Сущность налога на имущество организаций и порядок его исчисления

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ^[1].

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. Согласно вступившим в силу с 1 января 2015 г. положениям Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 366-ФЗ) в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ с 1 января 2015 г. не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Вышеназванное исключение из объекта налогообложения применяется налогоплательщиками в силу нормы подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ вне зависимости от факта приобретения имущества у взаимозависимых лиц. (Письмо Минфина России от 24.06.2015 № 03-05-05-01/36524).

Вместе с тем в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ с 1 января 2015 г. освобождены от налогообложения организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

— реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми^[2].

Указанная норма не содержит особенностей налогообложения имущества, принятого к учету у налогоплательщика в качестве объекта основных средств, в зависимости от того, в качестве какого объекта бухгалтерского учета такое имущество учитывалось у лица, осуществившего его передачу.

Таким образом, движимое имущество, относящееся к первой или второй амортизационной группе, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество. Движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. (не относящееся к первой и второй амортизационной группе) освобождено от налогообложения налогом на имущество на основании пункта 25 ст. 381 НК РФ. Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. в результате реорганизации (в том числе присоединения) или ликвидации, а также приобретенное у лица, признаваемого в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым с организацией — приобретателем, с 1 января 2015 г. подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2013–2014 гг., признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 г. Согласно части 7 статьи 3 Федерального закона № 99-ФЗ учредительные документы, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона № 99-ФЗ, подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц. При этом изменение наименования юридического лица в связи с приведением его в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не требует внесения изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее наименование. Учредительные документы таких юридических лиц до приведения их в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ действуют в части, не противоречащей указанным нормам. Кроме того, частью 10 статьи 3 Федерального закона № 99-ФЗ установлено, что перерегистрация ранее созданных юридических лиц (в том числе акционерных обществ) в связи с вступлением в силу изменений не требуется.

Таким образом, приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона № 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц. При этом, в письме Минфина России от 12.12.2014 № 07-02-09/64114 разъясняется, что изменение организацией организационно-правовой формы рассматривается как реорганизация в форме преобразования.

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ^[3]). Для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость объекта, внесенная в государственный кадастр недвижимости (письмо ФНС России от 25.09.2014 № БС-4-11/19568). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Среди них — административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств.

При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соответствующего субъекта РФ. В регионе утверждаются результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Помимо этого, в субъекте РФ устанавливается конкретный Перечень объектов «коммерческой» недвижимости в отношении административно- деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, для которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ^[4]).

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимости изменилась
при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром, измененная кадастровая стоимость в целях исчисления налога на имущество организаций применяется начиная с периода, в котором была совершена указанная ошибка (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Если комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суд примет решение о ее изменении, то новая величина учитывается при расчете налога на имущество организаций, начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 Н К РФ).

Таблица 1

Изменения, внесенные согласно новому п. 15 ст. 378.2 НК РФ^[5]

Основание	Учет при определении налоговой базы
Исправление технической ошибки в кадастре	Учитывается, начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка
Изменение кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»	Учитывается начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания
Остальные случаи	Не учитывается при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах

На территории города Москвы ставка налога на имущество организаций, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также особенности определения налоговой базы установлены Законом г.Москвы от 05.11.2003г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

Налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов)
общей площадью свыше 3 000 кв.м. и помещений в них (кроме находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если эти здания (строения - сооружения) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение;

— офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

— торговых объектов;

— объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2 000 кв.м. и помещений в них, фактически используемых для делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

3) расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, площадью свыше 3 000 кв.м., принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (норма действует с 2015 г.);

4) недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Налоговая база как кадастровая стоимость имущества, определяется в отношении следующих видов недвижимости:

1) торговых центров (комплексов) общей площадью от 1 000 кв.м. и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении недвижимости иностранных организаций, не относящейся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере: в 2014 г. — 1,0 процента, в 2015 г. — 1,5 процента, в 2016 г. и последующие годы — 2 процента.

1.2. Цели и задачи налогового учета налога на имущество

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Организацию налогового учёта на предприятии необходимо начинать с разработки порядка ведения данного учёта и закреплении его в приказе об учётной политики организации для целей налогообложения^[6].

Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации^[7]. Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль, оценки имущества, формирование налоговых обязательств перед бюджетом, распределение убытков между налоговыми периодами, формирование налоговой отчётности^[8]. В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета.

Детальная регламентация налогового учёта как методологической и
организационной категории осуществлена в налоговом законодательстве.
Использование унифицированных рекомендаций по организации налогового
учёта на предприятии очень затруднительно. Это связано со сферой деятельности предприятия, со структурой и объёмом производства и продаж, применяемой системы налогообложения, с отраслевой принадлежностью, наличием внешних и внутренних пользователей информации; степенью автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями, уровнем состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и другими факторами его деятельности^[9].

Можно сформировать наиболее общие подходы в организации и ведении налогового учёта, приемлемые для большинства налогоплательщиков^[10]. Для этого в первую очередь рассмотрим наиболее основные способы ведению налогового учёта. Первый подход к ведению налогового учёта предусматривает максимальное сближение (интеграцию) его с бухгалтерским учётом. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

В основе первого способа лежит организация налогового учета на основе бухгалтерского. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены как регистры налогового учета. Данный путь сближения бухгалтерского и налогового учета позволяет с наименьшими затратами рассчитать налог на прибыль и организовать учет в соответствии с нормативными требованиями^[11].

Если наряду с финансовыми и комбинированными регистрами возникает необходимость в применении еще и аналитических регистров налогового учета, то оправдан первый способ ведения налогового учета - данные налогового учёта ведутся на счетах бухгалтерского учёта^[12]. Такая схема позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учёта и сблизить налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии. К аналитическим регистрам налогового учета относятся накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. Они предназначены для систематизации и накопления первичной информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и аналитических данных, сформированных в бухгалтерских справках и комбинированных регистрах бухгалтерского и налогового учета. На основании данных аналитических регистров налогового учета составляется расчет налоговой базы. При этом аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком самостоятельно, а порядок формирования налоговой базы должен полностью раскрываться^[13].

Второй подход ведения налогового учета предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии, включая формирование налоговой политики (оптимизации налогообложения) и взаимодействие с налоговыми органами. Второй способ основан на параллельном учете, когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль ведется с использованием только регистров налогового учета. Преимуществом данного способа является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющих бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов. Однако такой путь приводит к дублированию учетной работы, значительному увеличению объемов учетных документов, большему числу персонала.

Второй способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского
возможен только при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета. Такие комбинированные регистры учета представляют собой уже существующие бухгалтерские регистры, дополненные необходимыми реквизитами для целей налогообложения^[14]. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика^[15].

Преимуществом данного варианта ведения налогового учета является относительно небольшой объем учетной работы. Однако, его применение
возможно только, когда методы группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете сходны. Если методы начисления амортизации в налоговом и
финансовом учете различаются, то использование комбинированных регистров нецелесообразно. Ведь способ начисления амортизации непосредственно
влияет на сумму налога на имущество и налога на прибыль организации^[16].

Третий подход заключается в том, что налоговый учет ведется по правилам налогового законодательства, которое предоставляет организации больше свободы, чем бухгалтерское законодательство. Систему налогового учета организация создает самостоятельно. Обычно в интересах налогового учета используются так называемые аналитические регистры налогового учета,
в которых по правилам простой бухгалтерии ведутся записи налогового учета^[17].

В связи с существующих законодательством организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского, налоговый учет на средних и крупных предприятиях представляется проблематичным. При данном подходе организации налогового учета понадобится создание специальных структурных подразделений и привлечение в сферу управления специалистов в
области налогового учета, которых надо еще обучить и подготовить. Данная
структура должна иметь совершенно новый график документооборота, новый порядок обработки и хранения первичных документов и другие новые подходы для организации такого вида налогового учета. Все вопросы создания новых структур по ведению налогового учета на предприятии неизбежно затрагивают финансовую сторону данного вопроса, те требует финансовых вложений в организацию ведения налогового учета по правилам налогового
законодательства^[18].

Следовательно, исходя из всех перечисленных положительных и отрицательных сторон при выборе способа ведения налогового учета, предприятию необходимо помнить о цели ведения налогового учета - правильном формировании налоговой базы по налогам, созданию адекватной налоговой отчетности, планомерному отчислению налоговых платежей в бюджет^[19]. Реализация такого подхода в организации налогового учета важна для стабильного функционирования предприятия и экономического развития и роста государства^[20].

Выводы

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соответствующего субъекта РФ.

Глава 2. Налоговый учет по налогу на имущество в ООО «Сигма»

2.1. Практика уплаты налога на имущество на примере ООО «Сигма»

Общество с ограниченной ответственностью «Сигма» (сокращенное наименование ООО «Сигма») – это организация, являющаяся юридическим лицом, которая имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности.

ООО «Сигма» организованно собранием учредителей 13 июля 2006 г. Предприятие имеет статус общества с ограниченной ответственностью, имеет печать со своим наименование, расчетный и иные счета в рублях в учреждениях банков. Уставный капитал ООО «Сигма» за весь период существования предприятия не изменился и составил на 01.01.2017 г. 20 000 тыс. руб., форма собственности общества частная, при этом доли государства в капитале нет. Предприятие контролируется Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Томской области, в г. Стрежевом.

Основной функцией предприятия является обеспечение бесперебойного энергоснабжения объектов нефтедобычи, нефтепереработки, вахтовых поселков и другой инфраструктуры производственного назначения.

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением.

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, служащими первичными учетными документами. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности несет руководитель организации. Организацию подготовки документации к хранению осуществляет главный бухгалтер организации.

Расчеты по всем операциям ведутся по безналичному расчету.

Регулирование налога на имущество осуществляется согласно главе 30 НК РФ, введенной 1 января 2004 г.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Федеральным законом № 307-ФЗ от 02.11.2013 30 глава НК РФ дополнена статьей 378.2 НК РФ, которая регламентирует особенности: определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется, как их кадастровая стоимость.

К таким объектам недвижимости, в соответствии с п.1 ст.378.2 НК РФ, относятся:

административно-деловые центры и помещения в них;
здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
здание предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание признается предназначенным для такого использования, если назначение помещений общей площадью не менее 20% площади этого здания, в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая, централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки^[21].

В то же время установлен перечень объектов, с которых налог не взимается. К ним относят земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, другие природные ресурсы), а также движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Исходя из объекта, формируется налоговая база по налогу, которая представляет собой среднегодовую (среднюю) стоимость облагаемого имущества. Средняя стоимость определяется за отчетные периоды. Она равна отношению стоимости имущества на каждое число отчетного периода и стоимости имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, к сумме месяцев отчетного периода, увеличенного на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как отношение суммы, полученной от сложения стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и стоимости имущества на последнее число налогового периода к сумме месяцев налогового периода, увеличенных на единицу^[22].

Налоговая база определяется:

для российских кредитных организаций по всем объектам налогообложения;
для иностранных кредитных организаций, имеющих постоянные представительства на территории Российской Федерации, по объектам имущества как движимого, так и недвижимого, используемого в деятельности этих представительств^[23].

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации^[24].

Важным моментом в формировании налоговой базы является ее определение отдельно в отношении имущества:

подлежащего налогообложению по местонахождению кредитной организации (месту поставки на учет в налоговых органах постоянного
представительства иностранной кредитной организации);
каждого обособленного подразделения кредитной организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения кредитной организации.

Согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. В ст. 384 НК РФ определено, что налог на имущество уплачивается по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Так, ООО «Сигма» производит уплату налога на имущество по месту нахождения головной организации.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. К недвижимому имуществу ООО «Сигма» относятся здания и сооружения (их доля в стоимости основных средств, числящихся на балансе банка, составляет около 10%). К движимому имуществу относятся: оборудование (составляют 78% от стоимости всех основных средств, числящихся на балансе банка); транспортные средства. Их доля в стоимости основных средств банка составляет 10%.

Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения не являются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Статьей 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации^[25].

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации^[26].

Единицей учета основных средств ООО «Сигма» является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект^[27].

В таблице 2 приводятся данные первоначальной и остаточной стоимости основных средств, размер начисленной амортизации, и определена степень износа основных средств, числящихся на балансе ООО «Сигма».

Таблица 2

Основные средства ООО «Сигма»
по остаточной стоимости за 2015-2017 гг. (тыс.руб.)

Показатели	На 01.01.2016	На 01.01.2017	На 01.01.2018
Основные средства (ОС) по первоначальной стоимости	268 785	288 918	304 640
Амортизация	217 938	236 586	255 111
Остаточная стоимость основных средств	50 847	52 332	49 529
Процент износа основных средств	81%	82%	84%

Как видно из таблицы 2, основные средства ООО «Сигма» имеют достаточно высокую степень изношенности, в среднем этот показатель составляет 82%.

На размер налога на имущество организации влияет сумма начисленной амортизации основных средств. Чем больше срок эксплуатации основных средств, тем меньше сумма их остаточной стоимости, следовательно, меньше размер начисленного налога. Налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2%. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год минус авансовые платежи^[28].

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период^[29].

За период 2015-2017 гг. ООО «Сигма» производило исчисление налога на имущество организации согласно данным бухгалтерского учета. Расчет налога на основании данных налоговых декларации приведен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет налога на имущество ООО «Сигма» (тыс.руб.)

Наименование показателей	Номер строки декларации	2015 год	2016 год	2017 год
Среднегодовая стоимость имущества	150	41 210	50 679	49 751
Налоговая база	190	41 210	50 679	49 751
Налоговая ставка	210	2,2%	2,2%	2,2%
Сумма налога за налоговый период	220	907	1 115	1095

Всего головным офисом ООО «Сигма» за три года в бюджет произведена уплата налога на имущество в сумме 3 117 тыс. руб. По месту нахождения имущества расчет налога и его уплату, кроме головного офиса, производят также филиалы. За период 2015-2017 гг. всего начислено налога на имущество организаций по ООО «Сигма», включая филиалы, в сумме 8 094 тыс. руб.

В таблице 4 представлена общая сумма уплаченного ООО «Сигма» за 2015-2017 гг. налога на имущество в бюджеты разных регионов.

Таблица 4

Налог на имущество ООО «Сигма»,
уплаченный в региональные бюджеты РФ (тыс.руб.)

Наименование показателей	За 2015 год	За 2016 год	За 2017 год	ИТОГО
Всего уплачено налога на имущество организаций	1619(100%)	2530 (100%)	3949 (100%)	8094 (100%)
В том числе: в бюджет Томской области	1153 (71.2%)	1630 (66.4%)	1590(40.3%)	4423 (54.7%)
в бюджеты других областей РФ	466 (28.8%)	850 (33.6%)	2355 (59.7%)	3671(45.3%)

Всего ООО «Сигма» за анализируемый период произведена уплата налога на имущество в региональные бюджеты в сумме, превышающей 8 млн. руб.

2.2. Порядок формирования информации для расчета налога на имущество

В ООО «Сигма» движимые объекты делятся на две категории: одни включаются в расчет налога на имущество, другие — нет. Для этого к счету 01-1 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») открыты отдельные субсчета:

01-1-1 «Недвижимые объекты»;

01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»;

01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению».

Все движимые активы, принятые на учет до 2013 г., учтены на счете 01-1 -2, а новые — на счете 01-1-3.

Соответственно, к счету 02 «Амортизация основных средств» открыть два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

К субсчету 02-1 «Амортизация собственных основных средств» предлагаем открыть субсчета второго порядка:

02-1-1 «Амортизация недвижимых объектов основных средств»;

02-1-2 «Амортизация движимых объектов, подлежащих налогообложению»;

02-1-3 «Амортизация движимых объектов, не подлежащих налогообложению».

Соответствующие субсчета второго порядка открыты и для субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

Аналогичные субсчета открыты и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Движимое оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому бухгалтер не включает его стоимость в базу по такому налогу и отражать этот актив в налоговых расчетах и декларации.

Выводы

Целями налогового учёта налога на имущество в ООО «Сигма» являются:

1) формирование полной и достоверной информации о стоимости основных средств, определяющей размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на имущество в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налог на имущество.

Глава 3. Пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество

Для обеспечения информированности руководства ООО «Сигма» о налогооблагаемом имуществе предлагается в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» разработать форму отчета по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:

— объекты основных средств в разрезе субсчетов;

— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

В таблице 5 представлена форма отчета по основным средствам.

Что касается расчета налога на имущество, то, налог на имущество рассчитывается четыре раза в год, то есть по итогам I квартала, полугодия и 9 мес. определяются авансовые платежи, а по окончании года — сам налог. Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывают среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяют по формуле:

Сс.о = Он + Он.м + Он. п.м / Км + 1,

где Сс.о — средняя стоимость имущества за отчетный период;

Он — остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;

Он.м — остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;

Он. п.м — остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом;

Км +1 — количество месяцев + 1 в отчетном периоде.

Стоимость имущества, освобожденного от налога, не следует включать в расчет налоговой базы.

Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь в таком случае организация не является налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако, если на счете 01 или на счете 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 г., или любая недвижимость, в этом случае придется сдавать в налоговую инспекцию декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 01.01.2013 уже оказалась равной нулю. Дату принятия актива на учет определяют по инвентарной карточке.

Таблица 5

Отчет по основным средствам за период: 201_г., тыс. руб.

Группировка основных средств	Данные на начало периода			Данные за период		Данные на конец периода
Наименование основного средства	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость	Изменение балансовой стоимости	Изменение амортизации	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01-1-1 «Недвижимые объекты»
Вид (группа) ОС: здания
1. Гараж для автомобиля	41	14	27	0,00	2	41	16	25
«Газель», инв. № 00000010
2. Земельный участок.	605	0,00	605	-605	0,00	0,00	0,00	0,00
инв. №00000194
01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»
Вид (группа) ОС: машины и оборудование
1. Компьютер с принтером, инв. № 00000075	29	27	2	0,00	2	29	29	0,00
2. Видеокамера, инв. №00000302	18	5	13	0,00	4	18	9	9
Вид (группа) ОС: транспортные средства
1. Автомобиль 2818-0000010-03	347	63	284	0,00	50	347	113	234
«Газель» (К 906 РР),
инв. № 00000299
01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению»
Вид (группа) ОС: машины и оборудование
1. Компьютер с принтером.	42	0,00	42	0,00	4	42	4	38
инв. № 00000076
Вид (группа) ОС: транспортные
средства

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Автомобиль Nissan Quasqai,	800	0,00	800	0,00	96	800	96	704
инв. № 00000283

Таким образом, согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Выводы

— объекты основных средств в разрезе субсчетов;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

Заключение

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соответствующего субъекта РФ.

Целями налогового учёта налога на имущество являются:

Согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

— объекты основных средств в разрезе субсчетов;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
Абрамова А.С. Исчисление налога на имущество / Бух. учет. - 2011. - № 2. - С.53-57.
Бажинова Т.К. Налог на имущество организаций на отдельные объекты недвижимого имущества // Вестник Тульского филиала Финуниверсета. 2015. № 1. С. 16-18.
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98.
Зубков В.Э. Современные вопросы налогового учета // В сборнике: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы V Всероссийской студенческой научно-практической конференции. Ответственный редактор: Бессонова Е.А.. 2013. С. 136-139.
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278.
Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13.
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.
Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011.
Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27.
Семенихин В.В. Налог на имущество организации: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта // Все для бухгалтера. 2011. № 6. С. 24-26.
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406. ↑
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98. ↑
Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011. – С. 108. ↑
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51. ↑
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278. ↑
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51. ↑
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278. ↑
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51. ↑
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98. ↑
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278. ↑
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51. ↑
Зубков В.Э. Современные вопросы налогового учета // В сборнике: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы V Всероссийской студенческой научно-практической конференции. Ответственный редактор: Бессонова Е.А.. 2013. С. 136-139. ↑
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278. ↑
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98. ↑
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98. ↑
Бажинова Т.К. Налог на имущество организаций на отдельные объекты недвижимого имущества // Вестник Тульского филиала Финуниверсета. 2015. № 1. С. 16-18. ↑
Абрамова А.С. Исчисление налога на имущество / Бух. учет. - 2011. - № 2. - С.53-57. ↑
Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27. ↑
Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13. ↑
Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27. ↑
Климова М. Налог на имущество организаций (физических лиц) и земельный налог // Налог. вестник. - 2014. - № 11. - С.16-30. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организации: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта // Все для бухгалтера. 2011. № 6. С. 24-26. ↑
Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организации: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта // Все для бухгалтера. 2011. № 6. С. 24-26. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑