Цель и задачи налогового учета (Учет поступления налогов)

Содержание:

Введение

Государственный бюджет Российской Федерации является важным звеном финансовой системы, занимая основное место среди финансовых рычагов в системе управления страной. Он представляет собой существенный финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных ресурсов. Накопление финансовых ресурсов в бюджете нужно для благополучного осуществления финансовой политики страны. Бюджет позволяет реализовать государственное регулирование экономики и обеспечить проведение необходимой социальной политики, при концентрации финансов на нужных участках и направлениях. Движение бюджетных ресурсов контролируется путем создания доходной части бюджета, и результативностью применения его расходной части.

Доходы бюджетов создаются в связи с налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации. К налоговым доходам относятся: федеральные, региональные, местные налоги и сборы, а так же штрафы и пени. Они являются главным источником доходов государства и образуют налоговую систему.

При переходе к рыночной системе хозяйствования появилась потребность проведения коренной реформы налоговой системы и бюджетной политики. Существенным направлением в этой системе является – увеличение поступления налогов и сборов в бюджет. Если правильно организовать налоговый учет, то можно найти пути роста налоговых поступлений, собираемости налогов, увеличения их поступления в бюджет. Отчетность о зачислении платежей в бюджет дает возможность получать более точную и достоверную информацию о собираемости денежных средств. Отчетность дает возможность показать задолженности перед бюджетом и сравнивать разные периоды по сбору налогов.

К сожалению, порядок ведения такого учета прописан в налоговом законодательстве не полностью, только для налога на прибыль. Для других налогов имеются отдельные положения, затрагивающие отражения вариантов учета в учетной политике организаций. Какой учет подходит для той или иной организации бухгалтер решает самостоятельно. В связи с этим для многих организаций постановка и ведение налогового учета остается проблемным вопросом.

По этому, данная тема курсовой работы является актуальной. Целью этой работы является рассмотрение теоретических аспектов налогового учета, его целей и задач. В заключение по курсовой работе приводятся выводы по теме «Цель и задачи налогового учета» и мои предложения по совершенствованию налоговой системы и путей повышения налоговых поступлений.

1. Теоретические и методологические основы налоговой системы Российской Федерации

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

Налоги являются древнейшим источником добывания денег государством. История налогообложения насчитывает несколько тысячелетий. Многие экономисты выделяют три этапа развития налогообложения.

Первый этап – это Древний мир и Средние века. На этом этапе взимается дань с завоеванных народов в натуральной форме. Позже, когда стали доминировать товарно-денежные отношения, налоги стали собираться деньгами. Налоги не носили постоянного характера, взимались от случая к случаю: при откупе родственника или предстоящей свадьбе. Этот этап показывает отсутствие развитых налоговых систем в Европе.

Второй этап – 17 – 18 века. В государствах происходят экономические и общественные изменения. В связи с этим меняются сборы налогов. Налогообложение становиться источником доходов государства. Изменяются принципы налогообложения: устанавливать налоги могут только представительные органы власти – парламент. Налог формируется как правовая категория. Появляется подоходный налог, подушный налог и акцизы.

Третий этап развития налогообложения начался в 19 в. Количество налогов стало уменьшаться. Возрастает роль законодательства при их взимании и установлении. После Первой Мировой войны закладывается фундамент первой налоговой системы. Позже были проведены масштабные реформы, регулирующие и упрощающие налоговые системы.

В данное время налоги представляют собой обязательные сборы, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и с граждан. Ставки налогов устанавливаются в законодательном порядке. С момента возникновения государства налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Формирование и изменение государственного устройства, как правило, сопровождаются реорганизацией налоговой системы. В нынешнем развитом мире налоги - основная форма доходов государства.

С древних времен налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги – это те налоги, которые юридические и физические лица платят непосредственно государству в казну. У физических лиц – это налоги с заработной платы, налог с имущества, налог с владельцев транспортных средств и другие. У юридических лиц – это налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и так далее. Косвенные налоги – это налоги, частично или полностью включаемые в стоимость товара. Такие как НДС, акцизы, сделки с ценными бумагами и другие. Собственник товара или услуг при сделки с покупателем получает денежное вознаграждение, в котором присутствует сумма налога. После этого он перечисляет налог государству, являясь посредником между государством и покупателем. Отсюда можно сделать вывод, что формально косвенный налог оплатил продавец, а фактически – покупатель.

Для создания эффективной налоговой модели России нужно рассчитать оптимальный уровень прямого и косвенного налогообложения. Чтобы налоговая нагрузка была приемлема для налогоплательщиков и удобна для государства.

Существуют четыре модели развития налогообложения.

- англосаксонская (доля прямых налогов значительно превышает косвенные). Она применяется в США, Великобритании, Канаде, Австралии.

- латиноамериканская модель ориентирована на обложение косвенными налогами, что приводит к большой инфляции. Это в таких странах как Чили, Перу, Боливия.

- евроконтинентальная модель основана на значительном поступлении денег в бюджет от отчислений на социальное страхование и так же долю косвенных налогов и меньшее поступление от прямых налогов. Это в Германии, Франции, Австрии, Бельгии.

- смешанная модель налогообложения применяется во многих странах, для того что бы избежать зависимости бюджета от отдельных видов налога.

Начало 90 годов явилось новым этапом восстановления и развития налоговой системы Российской Федерации. Косвенные налоги заняли одно из главных мест в налоговой системе. В данное время Российская налоговая система является представителем латиноамериканской и евроконтинентальной моделями налогообложения. Но уже сейчас есть возможность для перехода на смешанную модель распределения налоговых поступлений, где распределение прямых и косвенных налогов примерно поровну. Для этого следует рассчитать и установить баланс между налогами, что бы они продуктивно сосуществовали между собой. Так же можно воспользоваться опытами развитых стран, но с учетом экономического развития России.

Налоговый учет в Российской Федерации имеет относительно недавнюю историю.

Первый этап становления и развития налогового учета начался 01.01.1992 г. С этого времени в законодательстве возникают первые элементы налогового учета. Было впервые предусмотрено, что выручка стала определяться не по цене продажи, а по мифической среднерыночной цене. В независимости от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. В связи с этим появилось первое отличие бухгалтерского и налогового учета, введенное в действие. Так же для налогообложения и для бухгалтерской отчетности начали применять специализированные показатели. Так, если показатель прибыли, полученной организацией за отчетный период, имел наименование «Балансовая прибыль или убыток» и «Валовая прибыль». Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому учету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости.

Второй этап начался с декабря 1994 г. В это время особенно обострился конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно. Предприниматели стали выступать против учета курсовой разницы для целей налогообложения возникающих вследствие изменения курса рубля. Согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. Вскоре был принят закон в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка предприятия уменьшалась на сумму положительной курсовой разницы. То есть по бухгалтерскому учету возникала прибыль, а по налоговому учету - отсутствовала. Было принято решение о том, что налоговый учет имеет преимущество перед бухгалтерским учетом для целей налогообложения. В результате этой реформы разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Это привело к корректировки отчетности.

Третий этап развития и формирования налогового учета начался с 01.07.1995. Было принято постановление, где говорилось, что все затраты организации, которые связанны с производством продукции, формируют фактическую себестоимость, а для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных нормативов. Государство отказалось от контроля над образованием фактической себестоимости и сконцентрировалось на максимальном взыскании налогов. То есть фактическая себестоимость, и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями. Это привело к тому, что бухгалтерский учет на предприятии стал выполнять две самостоятельные функции: с одной стороны, он обеспечивал достоверные данные о полной себестоимости, с другой стороны, он обеспечивал учет расходов в целях налогообложения.

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995. С этого времени в организации определяющим фактором стала учетная политика. Стали определять дату возникновения налогового обязательства на дату отгрузки или на дату платежа.

Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Вводилось единое определение обязательств налогоплательщиков, их права и ответственность, прав налоговых органов, перечень местных и федеральных налогов, порядок их исчисления и взыскания. Было определено отображение последовательности исчисления и взимания таких налогов как НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и др. Налогоплательщиков обязали хранить бухгалтерские и налоговые данные в течение четырех лет. Так же других документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, документов, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов и удержания и оплату налогов. Налоговые органы стали обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных сборов, налогов, штрафов, пеней.

1.2 Сущность, функции налогов и принципы налогообложения

За счет налоговых взносов создаются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Принципы налогообложения зависят от экономической ситуации в стране, плана государственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения. Попытки выработать оптимальную систему налогообложения позволили сформулировать следующие принципы: простота алгоритма расчета отдельных налогов; отсутствие дублирования; простота и экономичность системы сбора налогов; стабильность; законодательное регламентирование; пропорциональность налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство; равенство по доходам и правам граждан, облагаемых равным налогом; приемлемый размер общего налогового давления; справедливость по горизонтали (предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги); справедливость по вертикали (заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги).

Отрицательным последствием повышенного налогообложения может стать потеря заинтересованности в работе, что снижает производительность труда, подавляет рост объемов и усовершенствование ассортимента продукции. Что приводит к сокращению дохода от производства. При высоких налогах пропадает материальный стимул, в последствие наступает экономическое и социальное падение.

Налоговый учет — это комплекс мероприятий, установленных налоговым законодательством, который осуществляется налоговыми органами для регистрации всех налогоплательщиков в налоговых органах. Так же для сбора сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории России. Налоговый учет на предприятии формируется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта утверждается приказом руководителя.

Налоговый учет предназначен как система обобщения информации для установления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Налоговый учет представляет собой систему, основанную по принципу последовательности применения норм и правил налогового учета. Под принципом последовательности понимается последовательное применение норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, внесение изменений в нормы и правила налогового учета возможно только в начале очередного календарного года.

Целью налогового учёта является определение налогооблагаемой базы на предприятии.

Ведение налогового учета должно производиться на бумажных носителях и в электронном виде. Для обеспечения сохранности данных налогового учета и защиты от несанкционированных исправлений.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах. Порядок формирования сумм создаваемых резервов. Так же сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

Доказательством предоставленные налогового учета являются: первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налогооблагаемой базы.

Аналитические регистры налогового учета служат для сбора и хранения информации, находящейся в первичных документах, для отображения в расчете налоговой базы. Формы аналитических регистров должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, дату составления, измерители операции в натуральном и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Данные налогового учета учитываются в разработанных таблицах, справках и других документах налогоплательщика, систематизирующих информацию об объектах налогообложения. Хранятся данные в бумажном или электронном виде несколько лет. Хранение должно обеспечиваться защита от исправлений. Если же исправление необходимо, должна быть подпись ответственного лица и обоснование исправления.

Организация сбора данных налогового учета полагает постоянность отображения в хронологическом порядке объектов учета. Существуют такие операции, которые учитывают в нескольких отчетных периодах или переносятся на несколько лет. Если сбор данных в регистрах бухгалтерского учета соответствуют для целей налогообложения, то эти данные так же могут использоваться и для налогового учета.

При нынешних обстоятельствах налоги осуществляют две основные функции: фискальную и экономическую. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, как реализуется общее направление данной экономической категории. Как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда начинается основная распределительная функция налогов, которая отражает их суть как специального централизованного звена распределительных отношений.

Первой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.

Создание доходной части госбюджета на основе устойчивого и централизованного взыскания налогов обращает само государство в крупнейший экономический субъект. Посредством фискальной функции осуществится главное социальное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, нужных для реализации собственных функций (природоохранных, социальных, военно-оборонительных и др.)

Экономическая функция налогов состоит в том, что бы сопоставлять количественное отражение налоговых поступлений с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается результативность налоговых каналов, раскрывает необходимость применения модификаций в налоговую систему и бюджетную политику. Экономическая функция показывает, что налоги - это активный участник распределительных процессов, который выражает положительное воздействие на воспроизводство, замедляя или стимулируя его темпы, увеличивая или смягчая накопление капитала, расширяя или снижая платежеспособный спрос населения.

Распределительная функция налогов имеет ряд свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Кроме наполнения казны, содержание чиновнического аппарата и армии, государство стало участвовать в организации хозяйственной жизни в стране. Поэтому появились регулирующие функции, которые реализовывали через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникли стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов осуществится через систему льгот, исключений, преференций, координируемых с образованием льгот для объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижение налоговой ставки.

Фискальная функция - основная функция, присущая для всех государств. С её помощью создадутся государственные денежные фонды и образовывают материальные условия для функционирования государства. Фискальная функция дает возможность для перераспределения части стоимости национального дохода. С помощью этой функции происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме и создаются объективные возможности для вмешательства государства в экономику. Таким образом, она в существенной степени определяет экономическую функцию.

Совокупность налогов, определенных законодательной властью и взыскиваемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов представляют собой налоговую систему.

Специалисты разработали систему мер, что бы усовершенствовать налоговую политику.

1. Снижение налоговой нагрузки на отечественных товаропроизводителей и ее перераспределение в сферу потребления;
2. Упрощение налоговой системы;
3. Повышение собираемости налогов и сборов и усиление контроля над их поступлением в бюджет.

Система мер по усовершенствовать налоговой политики, должна быть устремлена к:

1. Упрощению налоговой системы. Надлежит предельно упростить механизм взимания налогов и усовершенствовать все налоговые законы.
2. Упрощению системы реструктуризации задолженностей по платежам в бюджет налогоплательщиков.
3. Усилению собираемости налогов и сборов и контролю над их поступлением в бюджет.
4. Уменьшению налоговых льгот (оставить важнейшие социальные льготы и льготы, стимулирующие инвестиции).
5. Снижению налоговой нагрузки на отечественных производителей.

Осуществление предлагаемых мероприятий следует проводить комплексно, с учетом организационных и законодательно-нормативных факторов, в направленности гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.

2. Налоговый учет поступления денежных средств в бюджет

2.1 Органы, осуществляющие контроль и учет налоговых сборов

Налоговый учет – это бухгалтерский учет налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, которые являются составной частью народно- хозяйственного учета.

Повседневное решение задач, которые стоят перед налоговой службой, не могли бы осуществиться без внедрения компьютерных технологий. В связи автоматизированной информационной системой между налоговыми службами и налогоплательщиками ведется более плотный и стремительный контакт. Такие как контроль над правильностью сдачи отчетности, учет налоговых поступлений, производят операции по переносу сумм на другой лицевой счет или платеж, принимают к рассмотрению заявления от налогоплательщиков. А так же производят взыскание недоимки, пеней и штрафных санкций по платежам в бюджет, производят проверки лицевых счетов по налогам и налогоплательщикам и их закрытия, так же производят сверку расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками. В связи с этим организациям стало необходимо контролировать правильность осуществления расчетов по налогам, что бы выполнять требования Законодательства РФ, а так же уменьшение этих затрат для увеличения прибыли.

Налоговый контроль – это совокупная система действий налоговых и других государственных органов, которая контролирует выполнение налогоплательщиками нормативов налогового законодательства.

Налоговый контроль сконцентрирован обеспечить правильность исчисления налогов, своевременной и полной оплаты их в бюджет РФ. Государственные органы, которые осуществляют налоговый контроль - это налоговые и таможенные органы, а так же следственные органы и органы внутренних дел.

Налоговые органы - это единая централизованная система по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Таможенные органы ведут налоговый контроль над перемещением товаров через границу. Так же взимают таможенные сборы, пошлины, налоги. Контролируют их начисление и своевременную оплату. Обеспечивают защиту прав интеллектуальной собственности в пределах своей компетенции. Осуществляют контроль над валютными операциями. Они действуют на основании положения, установленные Законодательством таможенного союза и Законодательством РФ о таможенном деле.

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов выезжают на плановые и неплановые проверки организаций, обеспечивая безопасность и содействие в добывании информации.

Контроль этими органами осуществляется в отношении налоговых агентов, налогоплательщиков и плательщиков сборов. Целью таких мероприятий является выявление правонарушений и преступлений, обеспечения налоговой ответственности и предупреждение совершения их в будущем.

Для достижения этих целей используют такие способы контроля, как налоговые проверки, проверки учета и отчетности, осмотр территорий, которые используются для взимания прибыли.

В процессе проверок производят: соблюдение и исполнение Законодательства, правильность исчисления и уплаты налогов и сборов, правильность применения контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями, проверка документов, встречная проверка и экономический анализ.

В случае отказа предоставить бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы, которые связанны с исчислением и уплатой налогов и обязательных платежей, налоговые органы имеют право приостанавливать операции предприятий по банковским счетам; изымать документы, применять финансовые санкции и штрафы; предъявлять в суде иски о ликвидации предприятия и признании сделок недействительными.

Сокрытие доходов налогоплательщиков ослабляет бюджет и помогают росту финансовой преступности.

Для обнаружения, предостережения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений, коррумпируемости в налоговых органах, обеспечения безопасности деятельности государственных налоговых инспекций 24 июня 1993 г. был принят Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции". Налоговые органы взаимодействуют:

- с налоговой полицией;

- финансовыми и таможенными органами;

- органами внутренних дел;

- банками;

- комитетами (по управлению государственным имуществом, антимонопольной политике, статистике, политике цен);

- транспортными и иными инспекциями;

- фондами (пенсионным, социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского страхования)

- другими государственными органами,

- со средствами массовой информации.

Конкретные направления, порядок и формы сотрудничества с каждым из них определяются исходя из задач и компетенции того или иного органа.

2.2 Учет поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей.

Федеральные и местные бюджеты требуют постоянного пополнения ресурсов. Это происходит при уплате налогов физическими и юридическими лицами. Согласно налоговому Законодательству оплата налогов и сборов должна уплачиваться в определенные сроки в установленных размерах. На практике юридические и физические лица не всегда во время производят оплату налогов из-за ряда причин (отсутствие денежных средств на счетах, уклонение от налогов, несвоевременно сдача в банк платежных документов и т.д.). Контроль над обеспечением своевременности и полнотой оплаты налогов и сборов возложен на налоговые органы. Они имеют право взимать денежные средства с плательщиков, которые не произвели оплату налогов в срок, путем выставления инкассовых поручений на расчетный счет не плательщика и одновременно предъявлять им финансовые санкции. Контроль производиться путем налоговых проверок на предприятии и банковской документации, поступившей в налоговые органы (копий платежных поручений, выписок банка).

Проверки на предприятии очень эффективны, они содействуют повышению уровня организации налогового учета и платежной дисциплины. Однако работники налоговых органов не могут произвести проверку всех организаций, стоящих на учете. Поэтому в налоговых органах ведется оперативно-бухгалтерских учет начислений и оплаты каждого налога по каждому плательщику. Оперативно бухгалтерский учет – это система учета и отчетности. Он собирает информацию о начислении налогов, сборов , санкций их поступление в федеральный и местный бюджеты, переплаты в счет будущих объемов работ или возврат сумм, составление и сдачи отчетности и т.д.

Государственная налоговая служба РФ устанавливает порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета. Юридические и физические лица состоят на учете в качестве налогоплательщиков в налоговой инспекции. Налоговые органы ведут учет поступления платежей в бюджет. Они выдают информацию вышестоящим налоговым органным, которые собирают данные по регионам, по стране в целом. Согласно классификации доходов и расходов, утвержденной Минфином РФ, учет начисленных и фактически поступивших сумм налогов и санкций предусматривает, что каждый вид налога и сбора зачисляется в определенный раздел, параграф, код, статью доходной части бюджета. Бюджетная классификация - это основной методологический документ, на основании которого составляются и исполняются бюджеты. В связи с изменением налогового законодательства и совершенствовании процесса составления, исполнения и анализа бюджетов классификация изменяется и уточняется.

Каждый регион, область, край, находящаяся в составе РФ наделены необходимыми финансовыми ресурсами в целях экономического и социального развития. В связи с этим в местные бюджеты так же зачисляются налоги и сборы, введенные местными и федеральными органами власти. Остальные налоги зачисляются в федеральный бюджет, а регулирующие (НДС, налог на прибыль, акцизы) – делятся между федеральным и местным бюджетами в долях, установленных Законодательством.

Предприятия и организации, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ, должны производить налоговый учет:

- для формирования глубокой и верной информации о деятельности предприятия

- для обеспечения порядка учета налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода

- для обеспечения информацией внутренних (администрация организации) и внешних (налоговые органы) пользователей для контроля исчисления налогов

- для полного и своевременного расчета сумм налога и уплаты их в бюджет.

Юридические лица в установленные сроки предоставляют отчеты и налоговые расчеты в налоговые органы, в которых рассчитаны суммы платежей за отчетный период, подлежащие уплате. Так же показывается справка о сумме предполагаемой прибыли и авансовых платежах, подлежащих уплате. Для уплаты платежей предприятия сдают в обслуживающий их банк платежные поручение, где указанны вид налога, наименование налоговой инспекции, раздел и параграф бюджетной классификации. По одному платежному поручению можно оформить один налог. Акцизы по некоторым группам товаров и налог на прибыль оформляются в два платежных поручения, указывается сумма и доля налога. Банк списывает со счета налогоплательщика суммы, обозначенные в платежном поручении, и зачисляет их на бюджетные счета.

Налоговые органы проводят работу с юридическими лицами о своевременной подаче платежного поручения в банк. В случае невыполнения данного требования, налоговые органы вправе самостоятельно взыскать денежные средства со счета юридических лиц с начислением пени. Они выставляет инкассовые поручения с реквизитами плательщика, наименование налога, суммы, вида платежа, раздела и параграфа, согласно бюджетной классификации. Банк обязан принять инкассовое поручение и списать по нему сумму налога со счета своего клиента и зачислить её в бюджет. В налоговой инспекции ведется журнал регистрации инкассовых поручений, в нем указывается наименование предприятия, наименование обслуживающего банка, номер счета, сумма, наименование платежа и дата. В банках исполнение инкассовых поручений налоговых органов осуществляется в первоочередном порядке. Согласно копии платежных документов налоговые органы контролируют поступления платежей в бюджеты всех уровней. Потом выдают справки финансовым органам о поступлении денежных средств в территориальные бюджеты за день в разрезе параграфов и разделов согласно бюджетной классификации. С учетов специфики регионов копии платежных документов с выписками банков могут поступать сначала в финансовые органы для учета местного бюджета, а затем в налоговые.

Другой порядок уплаты налогов физическими лицами. Подоходный налог с граждан удерживается и выплачивается предприятием, на котором работает гражданин. Сначала в организации рассчитывается заработная плата со всеми налогами. В сроки, указанные Законодательством, организация предоставляет банку платежное поручение с суммой налога, и в какой бюджет должен быть зачислен налог. Если Законодательством установлено разделение налога по долям в местный и федеральный бюджет, то платежных поручение будет два. В тот же день банк списывает со счета организации суммы налога и зачисляет их в бюджет. Копии платежных документов разносятся в финансовые органы федерального и местного бюджета для учета исполнения доходной части бюджета. На следующий день эти поручения должны быть доставлены в налоговую инспекцию.

Гражданам, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, подоходный налог начисляется налоговыми органами. Гражданин, имеющий право заниматься такой деятельность должен заявить о своем доходе в налоговую инспекцию. Налоговая инспекция рассчитает подоходный налог и выдаст платежное извещение, которое предприниматель должен оплатит в Сбербанке.

Налог на имущество и земельный налог оплачивается согласно платежных извещений в соответствии рассчитанными налоговыми инспекциями.

На основании документов, которые имеются в налоговых органах, поступивших от банков, предприятий, финансовых органов, органов казначейства, ведется оперативно-бухгалтерский учет начисленных сумм налогов, финансовых санкций и их поступлений. Указанные документы проверяются налоговыми органами, которые после их проверки дают письменные распоряжения работникам по учету о производстве необходимых записей в учете начисленных сумм налогов и других платежей, а также финансовых санкций.

 3. Организация учетной системы на примере.

Основным видом деятельности ООО «Тюльпан» является информационно- вычислительное обслуживание. Налоговый и бухгалтерский учет на организации ведется главным бухгалтером и бухгалтерским отделом. Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия. Бухгалтерский отдел возглавляет главный бухгалтер, в его подчинении имеется отдел расчетам по заработной плате и финансово-учетная группа по расчетам с поставщиками и покупателями. Ответственным лицом на предприятии за организацию бухгалтерского и налогового учета является руководитель. Налоговый учет ведется с помощью программы 1С – бухгалтерия. Программа построена на регистрах, рекомендованными налоговыми органами и регистрах, которые разработали самостоятельно бухгалтерской службой данного предприятия.

Работа отдела бухгалтерии заключается в том, что работники бухгалтерии во главе с заместителем главного бухгалтера непосредственно занимаются производственным процессом:

– сбором информации о поступивших и распределенных по поставщикам коммунальных услуг, денежных средствах за коммунальные услуги и их ежедневным перечислением по назначению в соответствии с договорами и распорядительными письмами заказчиков.

Управление данным процессом находится под полным контролем руководителя предприятия.

Предприятие ООО «Тюльпан» является плательщиком следующих видов налогов и сборов, которые соответствуют его уставной деятельности: налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, земельный налог, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, согласно налоговому Законодательству РФ.

Для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организация использует регистры бухгалтерского учета, которые при необходимости дополняются недостающими сведениями, отражающими суммы, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой и наоборот.

Налоговый учет в организации – это система сбора, обобщения и регистрации информации о всех совершенных налогоплательщиком операциях, которые приводят к возникновению доходов и расходов, и учитываются при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов. Учет на предприятии организован так, чтобы постоянно обеспечивать непрерывное отражение фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке, согласно Налогового Кодекса. Программа 1-С бухгалтерия предусматривает при однократном вводе информации её многократное использование для бухгалтерского и налогового учета. Для налогового учета предусмотрены такие специализированные журналы, как налоговый учет операций по приобретению и выбытию имущества, налоговый учет движения денежных средств, налоговый учет прочих хозяйственных операций, регламентные операции по налоговому учету.

В технологическом цикле ООО «Тюльпан» отсутствует наличие незавершенного производства. Расходы предприятия в основном носят производственный характер. Поэтому все расходы, сформированные на счете 20 «Основное производство» списываются в конце месяца на реализацию и принимаются при налогообложении прибыли в полном объеме, кроме расходов непроизводственного характера (членские взносы, платежи за загрязнения окружающей среды и другие).

При налогообложении прибыли применяют: первичные учетные документы, ведомость выполненных услуг, аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета. Из регистров бухгалтерского учета данные переносятся в накопительные регистры налогового учета: регистр налогового учета «Доходы от реализации», регистр налогового учета «Внереализационные доходы», регистр налогового учета «Внереализационные расходы», регистр налогового учета «Расходы, связанные с производством и реализацией». Для быстрого и правильного составления Декларации по расчету налога на прибыль доходы и расходы в регистрах составлены по видам, согласно НК РФ, расходы сгруппированы по элементам затрат.

Выручка организации складывается из предоставления услуг квартиросъемщикам, согласно единого платежного документа и расчетами с арендаторами. Так же оказание услуг информационно – вычислительного характера, который включает в себя: обработку, подготовку и ввод данных, с применение программного и технического обеспечения. Доходы от реализации услуг рассчитываются по начислению, этот метод применим как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Выручка определяется по факту подписания покупателями актов выполненных работ и оказанных услуг, а не по мере поступления денежных средств. При методе ведения учета по начислению, сразу выявляется налогооблагаемая база для начисления налога на прибыль и НДС, и показывает основные показатели работы организации.

В налогооблагаемую прибыль включаются внереализационные доходы и расходы предприятия. К внереализационным доходам относится:

1. Дивиденды по акциям, поступившие на расчетный счет.
2. Доходы от реализации основных средств. Оприходованные материалы и комплектующие изделия по рыночной цене от разборки при списании основных средств.
3. Проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете предприятия за отчетный период.
4. Неустойки по судебным искам при возмещении материальных затрат, которые образуются в связи с задолженностью населения по квартплате и коммунальным услугам.

К внереализационным расходам относятся:

1. Налоги и сборы (налог на имущество, дополнительные платежи по авансовым платежам налога на прибыль)
2. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности.
3. Судебные издержки.
4. Услуги банка.

По итогам отчетного (налогового) периода исчисляется налог на прибыль исходя из налогооблагаемой базы данного периода и установленной государством процентной ставки. Выплачивается налог на прибыль в сроки установленные государством с учетом авансовых платежей, выплаченных в отчетном (налоговом) периоде.

На балансе предприятия имеется зарегистрированное транспортное средство. Поэтому предприятие является плательщиком транспортного налога. Начисление налога происходит в порядке, установленным Законодательством и в соответствии с налоговыми ставками. Сумма данного налога относится к прочим расходам, которые связанны с реализацией и производством, которые признаются в целях налогообложения прибыли.

Начисление налога на имущество происходит в соответствии с требованием НК.

ООО «Тюльпан» в своем составе два подразделения. Это – учетно-расчетные службы, которые работают над учетом движения населения и осуществляют учет расчетов по оплате квартплаты и коммунальных услуг. Подразделения не имеют расчетного счета и отдельного баланса, выполняя только часть общих функций предприятия. Подразделения поставлены на учет в городскую инспекции ФНС. Им присвоен код причины постановки на учет подразделений, не уплачивающих налоги (032).

Исходя из современного Законодательства ведение налогового учета целесообразно на основании бухгалтерского. Ведение налогового учета является обязательным и необходимым для каждой организации, которая заинтересована в снижении расходов законным путем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы рассмотрели основные аспекты организации налогового учёта в российских организациях.

Таким образом, налоговый учет - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно, воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров или воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности в разрезе каждой хозяйственной операции.

Степень выгодности конкретного варианта будет зависеть исключительно от характеристик деятельности организации. Определять их и делать выбор предстоит руководству организации (предприятия) и финансовому менеджеру либо главному бухгалтеру компании. Однако, исходя из современной системы учёта, для большинства предприятий Российской Федерации наиболее целесообразно строить налоговый учёт на основе бухгалтерского учёта.

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета на 2011 год. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.klerk.ru/blank/205884

2. Антошина О. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии. – М.: ИД «Экономическая газета», 2009. – 211 с.

3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 240 с.

4. Данилина Ю.А.. Годовой налоговый отчет 2010. – М.: ООО "Статус-Кво 97", 2010. – 567 с.

5.. Зинченко Л. Получение налоговой экономии в 2010 году // Практическое налоговое планирование. — 2010. – №1. – С. 34-37.

6. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского // Консультант. – 2010. - №11. - С. 17-14.

7. Левадная Т.Ю. Оптимизация налогообложения организации // Российский налоговый курьер. – 2009. – №11. – С. 56-59.

8. Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 352 с.

9. Налоговый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. С.В. Барулина, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. – 256 с.

10. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы / под ред. А.В. Баязитовой. – М.: Вершина, 2009. – 192 с.

11. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.В. Свиридова, Т.Н. Козлова, Ф.К. Гафурова. – М.: Проспект-М, 2010. – 196 с.

12. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Вершина, 2008. – 176 с.

13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. – 351с.

14. Петрова А. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. – 2009. –№9. – С. 28-31.

15. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2010. - 555 с.

16. Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии // Налоговый вестник. – 2009. - №10. – С. 12-14.

17. Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ // Управленческий учет. – 2009. - №1. – С. 6-10.

18. Разгулин С., Новоселов К., Лапина А. Годовой отчет 2009. – М.: ЗАО "Актион-Медиа", 2009. – 688 с.

19. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. – М.: Промышленно-торговое право, 2009. – 246 с.

20. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год / Анищенко А.В. – М.: Вершина, 2010. – 280 с.

21. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. – 240 с.

26. Филина Ф. Регистры налогового учета // Российский бухгалтер. – 2008. – №11. – С. 5.