Цель и задачи налогового учета (Особенности ведения налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обусловлено тем, что каждое юридическое или физическое лицо, занимаясь предпринимательской деятельностью, обязано платить государству налоги. Налоговые взаимоотношения регулируются налоговым законодательством, основой которого является Налоговый кодекс Российской Федерации.

НК РФ предусмотрены несколько режимов налогообложения, которыми может воспользоваться организация для осуществления своей деятельности. Каждый из этих налоговых режимов обладает своими особенностями.

Цель работы – изучить задачи и цель налогового учета.

Задачи работы:

1. отразить понятие и сущность налогового учета;
2. определить особенности ведения налогового учета;
3. привести краткую характеристику ООО «БОНДЮЭЛЬ»;
4. отразить особенности ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ»;
5. определить проблемы ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ»;
6. определить пути улучшения ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ».

Объект исследования: налоговый учет.

Предмет исследования: особенности налогового учета.

Прикладная значимость данной курсовой работы обусловлена тем, что она может быть использована в качестве информационной базы для написания студенческих и научных работ в дальнейшем, а также в виде базы для подготовки к семинарам и коллоквиумам по налоговому учету.

Степень изученности темы в литературе высока, что обусловлено ее актуальностью Вопрос рассматривался многими специалистами в сфере учета. Среди них: А.В. Аронов, В. А. Кашин, Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Н.Г. Викторова, М.С. Власова, О.В. Суханов и пр.

Теоретической базой курсовой работы стали труды российских специалистов в налоговом учете: А.В. Аронов, В. А. Кашин «Налоги и налогообложение», Н.В. Балихина, М.Е. Косов «Финансы и налогообложение организаций», Н.Г. Викторова «Управление налогообложением и налог. Рисками», М.С. Власова, О.В. Суханов «Налоги и налогообложение», О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова «Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ», И. А. Гнутова, О. Ф. Сверчкова «Налоговый учет в коммерческих организациях», Л.И. Гончаренко «Налоги и налогообложение» и пр.

Надежность данной литературы обусловлена тем, что все использованные труды изданы известными российскими издательствами, а научные статьи напечатаны в научных изданиях периодической печати, таких, как «Молодой ученый».

Кроме того, использованы тематические ресурсы сети Интернет, значимость которых обусловлена тем, что в работе был необходим официальный сайт анализируемого предприятия, а также ресурс, наполненный многочисленными научными статьями elibrary, на котором публикуются статьи многих академиков и кандидатов наук.

Методы исследования, использованные в данной работе, включают: метод теоретического анализа, метод классификации и структуризации.

В структуре курсовой работы: введение, основная часть, заключение и список использованных в работе источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Понятие и сущность налогового учета

Каждая организация обязана вести бухгалтерию. Кроме того, бизнесмены часто ведут управленческий учет, потому что «стандартная» отчетность устраивает не всех. Однако есть еще и третий вид учета – налоговый.

Каждый вид учета ориентирован на свою цель. Итог работы бухгалтеров – это финансовая отчетность, составленная по принципам, утвержденным государством [1].

Управленческий учет тоже дает информацию о финансовых показателях бизнеса, но в форматах, удобных для руководства и собственников. Но в обоих случаях расчет обязательных платежей не является первостепенной задачей. Поэтому бизнесменам часто приходится организовывать еще и специальный налоговый учет (НУ).

Налоговый учет — система сбора, обобщения, анализа и передачи информации финансового характера с целью надлежащего исчисления налоговых обязательств плательщика. Налоговый кодекс определяет это понятие как способ обработки сведений о хозяйственных операциях, полученных из первичных документов с целью определения налогооблагаемой базы [8, c.530].

Налогоплательщики организовывают налоговый учет сообразно своим потребностям и возможностям. Он может быть бумажным или электронным. Налоговый учет должен отображать каждую хозяйственную операцию. Из его данных можно почерпнуть сведения о [10, c.3]:

• доходах и издержках;
• расходах, учтенных в текущем периоде;
• сформированных резервах;
• задолженности перед бюджетом.

Цели налогового учета:

• создание достоверной базы сведений о проведенных хозяйственных операциях;
• обеспечение данными финансового характера, касающимися работы предприятия внутренних и посторонних пользователей.

Для целей налогового учета используются специальные формы:

• налоговые регистры хозяйствующих субъектов, предпочетших общую систему налогообложения;
• книги учета субъектов, применяющих упрощенную, а также патентную систему налогообложения [9, c.44].

Налоговый учет тесно связан со статистическим и бухгалтерским.

Осуществленный субъектом хозяйствования выбор учетной политики оформляется отдельным приказом [8, c.531].

Методика учета применяется последовательно и может изменяться только перед началом нового налогового периода. Фискальные органы не вправе навязывать налогоплательщикам те или иные образцы учетных документов [10, c.4].

На сведения налогового учета распространяется режим коммерческой тайны.

Законодатель предоставил налогоплательщикам альтернативу:

• если регистры бухучета содержат достаточно данных для расчета налоговой базы, плательщик может не заводить налоговые регистры;
• если сведений бухгалтерских регистров недостаточно — они дополняются новыми реквизитами (то есть, формируются налоговые регистры).

Налоговый учет может быть:

• бухгалтерским — сформированным исключительно из сведений бухучета;
• смешанным — созданным путем использования нескольких методик;
• абсолютным — независимым от бухгалтерского.

Все имеющиеся налоги можно разделить на 3 группы:

Федеральные – действуют на всей территории страны, к ним относятся НДС, НДФЛ, налог на прибыль [9, c.45].

Региональные – действуют на территории субъектов РФ, их применение регулируется местным законодательством, к ним относятся транспортный налог, налог на имущество [8, c.532].

Местные – действуют на территории муниципальных образований и регулируются, соответственно, органами МО, к ним можно отнести, к примеру, земельный налог.

Каждый налог имеет свои особенности начисления и уплаты. Отчетные периоды и сроки уплаты также отличаются, какие-то платятся ежемесячно, какие-то поквартально, а какие-то по итогам года [12, c.20].

Для каждого вида налога предусмотрена своя отчетность. Организации и ИП обязаны заполнять и сдавать в установленные сроки налоговые декларации, в которых происходит расчет налога для уплаты в бюджет. Именно с помощью налоговых декларация налоговый орган может контролировать правильность начисления и уплаты различных налогов организацией. Все декларации имеют специально разработанные типовые формы, которые периодически обновляются. Поэтому, заполняя какую-либо декларацию, нужно удостовериться, что данная ее версия является актуальной на день заполнения [20].

Организация должна строго следить за правильностью начисления налогов, должна отражать достоверные сведения в отчетах, вовремя сдавать необходимую отчетность и платить налоги. В противном случае организации могут грозить штрафные санкции

Также хочется отметить, что несмотря на то, что налоговый и бухгалтерский учет основываются на данных одних и тех же первичных документов, налоговый учет, как правило, несколько отличается от бухгалтерского. Некоторые операции могут по-разному учитываться, какие-то доходы и расходы могут приниматься к учету в бухгалтерском учете и не учитываться в налоговом [18, c.55].

Хочется отметить, что современное законодательство очень мобильно, периодически появляются законы, дополняющие и уточняющие существующий Налоговый кодекс, какие-то статьи НК РФ теряют свою силу, какие-то дополняются и меняются, появляются новые статьи. Для того чтобы быть в курсе всех изменений и вести налоговый учет на предприятии в соответствии с действующими законами, нужно следить за налоговыми новостями и контролировать возникающие изменения налогового законодательства [11, c.56].

1.2. Особенности ведения налогового учета

Обязательства по уплате налогов, предусматривающие внесение денежных средств в бюджеты бюджетной системы РФ, относятся к фактам хозяйственной жизни, в связи с чем указанные обязательства должны быть отражены в бухгалтерском учете [13, c.70].

Затраты на уплату налогов, в качестве объекта обложения которыми признается имущество учреждения, включаются в объем субсидии, предоставленной автономному учреждению на выполнение государственного задания. В данном случае речь идет о налоге на имущество организаций, земельном, транспортном налогах [20].

Величина затрат на уплату налогов, включаемых при расчете субсидии на госзадание, корректируется с учетом коэффициента платной деятельности.

Таким образом, расходы на уплату налога на имущество, земельного и транспортного налогов могут полностью или частично покрываться субсидией на выполнение государственного задания. Если налоговые затраты финансируются средствами субсидии не в полном объеме, то недостающую разницу автономное учреждение покрывает за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности.

Что касается налога на прибыль и НДС, отметим следующее. Поскольку объектом обложения этими налогами являются доходы (прибыль) от осуществления платной деятельности, а не имущество, за счет таких доходов указанные налоги и уплачиваются [18, c.56].

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, расходы автономного учреждения на уплату:

• налога на имущество организаций и земельного налога (в том числе в период строительства объектов капитального строительства) отражаются по виду расходов 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога»;
• транспортного налога – по виду расходов 852 «Уплата прочих налогов и сборов».

Указанные коды видов расходов применяются в увязке со статьей 290 «Прочие расходы» КОСГУ [13, c.72].

Операции налогоплательщиков – государственных (муниципальных) автономных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 180 «Прочие доходы» КОСГУ в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках учетной политики [7, c.45].

В соответствии с вышеизложенным при начислении налогов в бухгалтерском учете учреждение либо увеличивает расходную часть (в отношении налога на имущество, земельного и транспортного налогов), либо уменьшает доходную часть (в отношении налога на прибыль и НДС).

Согласно инструкциям № 157н, 183н для отражения сумм налогов в бухгалтерском учете применяются следующие счета:

• 0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;
• 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
• 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (применяется для отражения транспортного налога);
• 0 303 12 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;
• 0 303 13 000 «Расчеты по земельному налогу».

В целях отражения в бухгалтерском учете автономного учреждения операций по начислению и уплате налогов используется следующая корреспонденция счетов [21]:

Необходимым условием признания обязательства является установление его стоимостной величины. Величина налогового обязательства рассчитывается по факту завершения финансового года и формирования налогооблагаемой базы на отчетную дату [17, c.80].

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

Первичный учетный документ для признания налогового обязательства по итогам года – налоговая декларация. При этом в рамках формирования учетной политики учреждение вправе выбрать и иной документ для признания налоговых обязательств [18, c.57].

Срок представления налоговых деклараций, как правило, устанавливается не в отчетном году, а в следующем (например, по налогу на имущество организаций декларация должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по земельному налогу – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Таким образом, сумма налога может быть рассчитана как в конце года, так и в следующем году при составлении налоговых деклараций. Прямых указаний на то, как определять момент признания в бухгалтерском учете налогового обязательства по завершении финансового года в случае, когда установление стоимостного значения обязательства возникает в году, следующем за отчетным, не содержат ни Закон о бухучете, ни Инструкция № 157н [22].

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 26.12.2016 № 02-07-10/77857, при определении периода, в котором будут отражены налоговые обязательства и признаны расходы по ним, необходимо принимать во внимание общий принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, при котором доходы и связанные с ними расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий фактов хозяйственной жизни. Если учреждение в ходе своей деятельности оказывает платные услуги, по которым принимаются к учету доходы, то расходы, связанные с получением таких доходов (в том числе расходы по налоговым обязательствам), следует включать в период, в котором отражены доходы (за которые рассчитываются налоговые обязательства) [14, c.66].

Вместе с тем Минфин отмечает: учреждение вправе установить в учетной политике и иной порядок признания налоговых обязательств. Другими словами, если учреждение в соответствии с утвержденной учетной политикой начислит обязательство по налогам в конце отчетного года, несмотря на то что налоговая декларация будет подана в следующем году, это не будет противоречить действующему законодательству РФ о бухгалтерском учете [17, c.82].

Таким образом, налоговое обязательство может быть принято в бухгалтерском учете либо в периоде, в котором оно рассчитано (в году, следующем за отчетным), либо в периоде, по которому оно рассчитано (в отчетном периоде). Конкретный порядок признания этих обязательств устанавливается в рамках формирования учетной политики учреждения. Хотя в указанном письме рассмотрена ситуация в отношении получателей бюджетных средств, по нашему мнению, аналогичный подход может быть применен и при признании налоговых обязательств автономными учреждениями [24].

В более раннем Письме Минфина РФ от 08.11.2013 № 02-06-010/47818 так подробно порядок признания налоговых обязательств не рассматривается. В нем сообщается, что принятие обязательства по оплате (перечислению) налога (в частности, земельного), в том числе в сумме авансовых платежей по налогу, возникает с даты начисления указанных платежей. Операции по начислению сумм налога отражаются на основании бухгалтерской справки с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств [14, c.68].

Данный вывод не увязывает факт признания налогового обязательства с конкретным финансовым годом (налоговым периодом). А потому, учитывая эти разъяснения Минфина, бухгалтер может составить расчет налога и оформить бухгалтерскую справку как по завершении отчетного года, так и в следующем году до истечения срока ее предоставления, и на основании указанных документов признать налоговое обязательство в учете.

Общие правила ведения налогового учета отражены в ст. 313 НК РФ [2].

Налоговый учет основан на тех же базовых принципах, что и бухучет [23]:

1. Денежное измерение — учет всех операций в рублях.
2. Обособленность имущества — отделение объектов, находящихся в собственности организации от арендованных, взятых в залог и т.п.
3. Непрерывность – ведение учета в течение всего «срока жизни» бизнеса.
4. Временная определенность – порядок признания доходов. В зависимости от вида налога они могут признаваться как по начислению, так и по оплате.
5. Последовательность – все применяемые нормы должны в общем случае без изменений применяться из года в год. Исключения возможны, если меняется законодательство или компания корректирует учетную политику.
6. Равномерность – доходы и относящиеся к ним расходы следует учитывать в одном налоговом периоде.

Расчет налоговой базы может проводиться в двух вариантах.

Если для исчисления обязательного платежа достаточно «обычных» бухгалтерских данных, то налог считают по этим цифрам. А если необходимых сведений в бухучете нет, то бизнесмен должен использовать дополнительные формы – налоговые регистры. Формат некоторых из них установлен нормативными актами. Это, например, книги продаж и покупок при НДС или книга учета доходов и расходов при УСН [25].

Если же бизнесмен сам разрабатывает налоговые регистры, то они должны включать ряд обязательных реквизитов [14, c.69]:

1. Наименование.
2. Период (дата).
3. Вид операции.
4. Сумма, а при наличии – количество в натуральных единицах.
5. Подпись ответственного лица с расшифровкой.

В небольших предприятиях налоговый учет обычно ведут те же специалисты, которые занимаются бухучетом. А в средних и крупных компаниях для этого могут быть организованы отдельные подразделения.

Многие бизнесмены, когда говорят о налоговом учете, имеют в виду, в первую очередь, налог на прибыль. Не удивительно – расчет именно этого обязательного платежа связан с множеством нюансов. Хотя формально налоговая база по прибыли аналогична итогу бухучета – финансовому результату за период, но на практике все гораздо сложнее [31].

Порядок учета многих видов доходов и расходов для налога на прибыль существенно отличается от принятого в бухучете. Вот лишь несколько примеров:

1. Амортизация. Учетной политикой может быть предусмотрено, что в бухгалтерском учете и налоговом учете применяются разные методы начисления износа.
2. Резервы, формируемые под различные предполагаемые расходы. Например, резервы на выплату отпускных или по сомнительным долгам в налоговом учет можно не создавать, а в бухгалтерском учете – они должны быть обязательно (кроме малых предприятий).
3. Лимитируемые затраты. Некоторые виды расходов, например, командировочные или представительские в бухгалтерском учете признаются в полном объеме, а в налоговом учете – в пределах установленных лимитов.
4. Расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом настолько много, что бизнесмены часто ведут для расчета налога на прибыль параллельный учет всех доходов и расходов в отдельных регистрах [26].

Основные регистры для расчета НДС – это книги продаж и покупок. Плательщики этого налога заносят в них выставленные и полученные счета-фактуры. Затем по итогам квартала определяется общая сумма начисленного и вычитаемого НДС, а также итог к уплате либо к возмещению из бюджета.

Существует и дополнительный регистр – журнал учета полученных и выданных счетов-фактур. Его используют комиссионеры, агенты, экспедиторы и застройщики. Т.е. речь в данном случае идет о бизнесменах, которые действуют в интересах других лиц [15, c.90].

«Зарплатными налогами» бизнесмены и специалисты по учету традиционно называют НДФЛ и обязательные страховые взносы. Хотя формально это – разные типы платежей, но с точки зрения расчета они во многом похожи. Облагаемой базой в обоих случаях является заработная плата, а также прочие выплаты в пользу сотрудников. Поэтому здесь налоговый учет полностью основан на бухгалтерских данных [18, c.58].

Расчет ЕСХН во многом похож на исчисление налога на прибыль: необходимо определить разницу между доходами и расходами.

Закон разрешает юридическим лицам определять облагаемую базу по ЕСХН на основе данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Однако нужно иметь в виду, что доходы и расходы при ЕСХН определяются «по оплате», поэтому напрямую использовать бухгалтерские данные не получится [2].

ИП могут вообще не вести бухгалтерию, поэтому для них разработана специальная книга учета доходов и расходов при ЕСХН.

Для УСН предусмотрен специальный учетный регистр: Книга учета доходов и расходов – КУДиР. Если бизнесмен использует объект «Доходы», то в КУДиР нужно заносить только доходную часть и вычеты. При использовании объекта «Доходы минус расходы» задействуют все разделы КУДиР [27].

Выручка и затраты отражаются в КУДиР по факту поступления и списания денежных средств [15, c.91].

Упрощенная система допускает два варианта налогообложения, которые отличаются налоговой базой, ставкой налога и порядком расчета налогов:

• УСН – «доходы»;
• УСН – «доходы минус расходы».

Однозначно говорить о том, что УСН наиболее выгодная система налогообложения нельзя. Но при этом УСН – это достаточно гибкий и удобный инструмент, позволяющий регулировать налоговую нагрузку.

Налоговые ставки при УСН значительно ниже, чем на общей системе налогообложения. Для УСН с объектом обложения «Доходы» ставка налога равна 6%. Начиная с 2016 года региональные власти имеют возможность снижать налоговую ставку на УСН «Доходы» вплоть до 1%. Для УСН с объектом обложения «Доходы минус расходы» налоговая ставка равна 15%, но она может быть понижена региональными законами до 5% [18, c.59].

У налогоплательщиков, применяющих УСН «Доходы» есть возможность снизить авансовые платежи по налогу за счет перечисленных в текущем квартале страховых взносов. Единый налог таким образом можно уменьшить до 50%. Предприниматели на упрощенной системе без работников имеют право учесть всю сумму взносов и свести размер единого налога к нулю. При применении УСН «Доходы минус расходы» разрешается учитывать перечисленные страховые взносы в качестве расходов при расчете налоговой базы. Менее выгодной, в определенных случаях, упрощенная система может быть в сравнении с системой ЕНВД и относительно стоимости патента для предпринимателей. Общества с ограниченной ответственностью на УСН могут уплатить налог только путем безналичного перечисления. Обязанность предприятия по уплате налога является выполненной только когда предъявлено в банк платежное поручение [26].

Платить налоги организациям наличными деньгами запрещает Минфин. Налоговый учет при использовании упрощенной системы ведется в «Книге учета доходов и расходов» (КУДиР) для УСН. Начиная с 2013 года, все юридические лица на упрощенной системе обязаны вести бухгалтерский учет, у предпринимателей такой обязанности нет [15, c.94].

Отчетность при УСН представлена только декларацией, сдаваемой по итогам прошедшего года до 31 марта для юридических лиц и до 30 апреля для предпринимателей. При упрощенной системе налогообложения помимо налогового периода (календарного года), есть еще и отчетные периоды – квартал. По его итогам требуется рассчитать, затем заплатить авансовые платежи по данным представленным в КУДиР, которые далее учитываются при расчете налога по итогам года. Положительным при УСН «Доходы» является то, что налогоплательщику не надо доказывать обоснованность и документальное оформление расходов [27].

Достаточно отражать полученные доходы в КУДиР и сдать декларацию по итогам прошедшего года. При расчете налоговой базы на указанном режиме расходы вообще не учитывают. Налогоплательщики на УСН «Доходы минус расходы» должны подтверждать свои расходы корректно оформленными документами. Расходы законодательно утверждены и изложены в закрытом перечне в статье 346.16 НКРФ. Упрощенцы не являются плательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров в РФ. Существенный минус УСН заключается в ограничении круга партнеров. Контрагенты, работающие с НДС, не будут работать с упрощенцем, за исключением случаев, когда расходы на НДС компенсируются более низкой ценой на товары и услуги. Налогоплательщик на УСН может добровольно выбирать объект налогообложения между «Доходами» или «Доходами, уменьшенными на величину расходов» [30].

Такой выбор налогоплательщик имеет право делать ежегодно, сообщив предварительно в ИФНС до 31 декабря о намерении сменить объект с нового года. Налоговой базой для объекта налогообложения «Доходы» признается выражение доходов в деньгах, а для объекта «Доходы минус расходы» налоговой база - это доходы в денежном выражении, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения, признания доходов и расходов на данном режиме представлен в статьях 346.15 - 346.17 НК РФ [2].

Доходами при УСН признаются:

• выручка от реализации, в том числе имущественных прав;
• внереализационные доходы согласно статье 250 НК РФ [2].

Налоговая ставка для УСН «Доходы» равна 6% в общем случае. Например, с дохода в 100000 рублей сумма налога составит 6000 рублей. В Обычная ставка для УСН «Доходы минус расходы» составляет 15%. Региональными законами субъектов РФ возможно снижение налоговой ставки до 5%. Узнать ставку в конкретном регионе, можно в ИФНС по месту регистрации. Вновь зарегистрированные предприниматели на УСН могут получить право работать и применять нулевую налоговую ставку, если в регионе принят такой закон. Часто встает вопрос: какой объект выбрать - УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы». Существует формула, которая показывает, при каком уровне расходов размер налога на УСН «Доходы» равняется сумме налога на УСН «Доходы минус расходы» [28]:

Доходы = (Доходы – Расходы) х15% (1)

Исходя из этого, суммы налога УСН равны, когда расходы составляют 60% от доходов. Соответственно, чем больше расходы, тем меньше будет налог, подлежащий уплате. Следует отметить, что эта формула не учитывает критерии, которые могут значительно повлиять на сумму налога [15, c.99].

Во-первых, это алгоритм признания и учета расходов для расчета налоговой базы при УСН «Доходы минус расходы»:

• расходы должны быть правильно документально оформлены, а неподтвержденные расходы не учитываются при расчете налоговой базы;
• закрытый перечень расходов не позволяет учесть все расходы;
• особый порядок признания определенных расходов.

При этом под реализацией понимают не оплату товара покупателем, а передачу товара в собственность. Таким образом, для зачета расходов на приобретение товара для реализации, необходимо этот товар оплатить, оприходовать, реализовать [3, c.66].

Во-вторых, существует возможность уменьшить налог при УСН «Доходы» за счет уплаченных страховых взносов. На этом режиме можно уменьшить сам налог, а на режиме УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы учитываются при расчете налоговой базы [16, c.72].

Таким образом, не всегда формула будет работать при выборе объекта налогообложения. Учет страховых взносов при расчете налога будет оказывать серьезное влияние только при небольших доходах. В-третьих, в формуле не учитывается возможность снижения региональной налоговой ставки для УСН «Доходы минус расходы» до 5%. Таким образом, при выборе объекта налогообложения на УСН следует учитывать ряд факторов, каждый из которых может стать ключевым. Налог, который платят предприятия на УСН, называется единым. Данный налог заменяет налог на прибыль, налог на имущество, НДС [29].

В этом правиле есть исключения:

• НДС надо обязательно платить при ввозе товаров в РФ;
• налог на имущество необходимо платить, если имущество оценивается по кадастровой стоимости.

Для предпринимателей единый налог отменяет уплату НДФЛ от предпринимательской деятельности, НДС и налог на имущество. Предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, если обратятся с заявлением в ИФНС. Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу:

• по итогам первого квартала до 25 апреля;
• по итогам полугодия до 25 июля;
• по итогам девяти месяцев до 25 октября.

Налог рассчитывают по итогам года, учитывая внесенные авансовые платежи. Срок уплаты налога при УСН [29]:

• до 31 марта юридическими лицами;
• до 30 апреля для предпринимателей.

Нарушение сроков оплаты авансовых платежей приведет к начислению пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБРФ. За неуплату налога по итогам года будет наложен штраф 20% от неуплаченной суммы налога [3, c.67].

Если ИП не перешел ни на один из специальных режимов, то он должен исчислять НДФЛ в рамках общей налоговой системы (ОСНО). Для этого также используется специальная книга (приказ Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н). Учет здесь также, как при УСН, ведется «по оплате», но формат будет другим. В частности, в отличие от «упрощенцев», предприниматель на ОСНО платит НДС, поэтому суммы этого налога тоже отражаются в книге учета [8, c.532].

При использовании этих режимов налог определяется на основании физических параметров. Это может быть численность работников, площадь помещений, количество транспортных средств и т.п. Порядок учета этих показателей каждый налогоплательщик определяет сам. Доходы и расходы для расчета самого налога в данном случае не нужны. Но для тех, кто использует ПСН, учет доходов необходим для контроля лимита. Дело в том, что патент можно использовать только, если годовая выручка не превышает 60 млн. руб. Чтобы отслеживать выручку предприниматели, использующие ПСН, должны вести книгу учета доходов (приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н) [16, c.74].

Налог на имущество, земельный, транспортный должны перечислять в бюджет владельцы определенных видов собственности: недвижимости, земельных участков, транспортных средств. Налоговый учет в данном случае заключается в определении количества объектов и их параметров, формирующих облагаемую базу. Для недвижимости это — остаточная или кадастровая стоимость, для земли – только кадастровая, а для большинства транспортных средств – мощность двигателя в лошадиных силах [12, c.35].

Вывод: Таким образом, в главе было определено понятие налогового учета, изучены его особенности. Под налоговым учетом принято понимать систему обобщения информация с целью выявления налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы согласно порядку, предусмотренному налоговым законодательством.

Кроме того, налоговым учетом принято также называть определенный участок работы финансовых специалистов, направленный на исчисление ряда обязательных платежей.

Установлено, что налоговый учет в зависимости от исчисляемого налога, а также от особенностей бизнеса может базироваться на бухгалтерском учете, как частично, так и целиком, а также вестись наравне с бухучетом.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В КОМПАНИИ ООО «БОНДЮЭЛЬ»

2.1. Краткая характеристика ООО «БОНДЮЭЛЬ»

Компания ООО «БОНДЮЭЛЬ» находится по адресу 107140, г. Москва, ул. Верхняя Красносельская, д. 3, стр. 2, этаж 3, бизнес-центр «Красносельский». Основным видом деятельности является: выращивание зерновых культур [32].

Организация также зарегистрирована в таких категориях, как [32]:

• выращивание зернобобовых культур;
• выращивание столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина;
• выращивание сахарной свеклы,
• выращивание однолетних кормовых культур;
• разведение молочного крупного рогатого скота;
• производство сырого молока.

Врио директора ООО «БОНДЮЭЛЬ» — Юрий Максимович Иванов. Организационно-правовая форма — унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения [32].

Тип собственности — федеральная собственность.

Проведем анализ структуры себестоимости, данные для которого представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Показатели себестоимости ООО «БОНДЮЭЛЬ»

Показатели	Период исследования, квартал
	2016 год	2017 год	2018 год
Себестоимость, в т.ч.:	100%	100%	100%

Продолжение таблицы 2.1.

Материальные затраты, руб.	156 025 948,5	215 853 225	260 411 271
Затраты на оплату труда, руб.	156 025 948,5	215 853 225	260 411 271
Амортизационные отчисления, руб.	6 241 038	8 634 129	10 416 451
Прочие затраты, руб.	40 566 747	56 121 838	930 67 706
Всего, руб.	358 859 682	496 462 417	598 945 923

Таблица составлена по [32].

Структура затрат характеризует удельный вес каждого экономического элемента в общей сумме затрат [32].

В таблице 2.2. отразим динамику абсолютных показателей деятельности ООО «БОНДЮЭЛЬ»:

Таблица 2.2.

Динамика абсолютных показателей деятельности ООО «БОНДЮЭЛЬ» [32]

Показатель	Периоды исследования
	2016 год	2017 год	2018 год
Выручка, руб.	870 815 385	1 185 836 552	1 238 200 696
	1,382040491	1,361754251	1,044157978
Стоимость основных средств, руб.	2621661110	2645448112	3304293805
	1,175869639	1,009073256	1,249048806
Стоимость оборотных средств, руб.	1053049511	1326338156	1 718 131 749
	1,056928465	1,259521174	1,29539495
Среднесписочная численность, руб.	3502	3547	3804
	1,01285	1,072456	1,167333
Себестоимость в т. ч. по статьям, руб.	-312 051 897	-431 706 449	-520 822 541

Продолжение таблицы 2.2.

	1,355388654	1,383444399	1,206427521
Материальные затраты, руб.	156025948,5	215853225	260411271
	1,355388654	1,383444402	1,20642752
Затраты на оплату труда, руб.	109218164 |	151097257 |	182287889
	1,355388656	1,383444397	1,20642752
Амортизация, руб.	6241038	8634129	10416451
	1,355388761	1,383444389	1,206427539
Прочие затраты, руб.	40566747 |	56121838	67706930
	1,355388648	1,383444376	1,206427523
Прибыль (убыток) от продаж, руб.	375 891 106	318 119 690	651 921 053
	1,64805858	0,846308106	2,049294883

Таблица составлена по [32].

Удельный вес затрат в составе себестоимости определяется по формуле:

di=∑Ci/Ci*100% (2);

где di – удельный вес в составе себестоимости;

Ci – величина элемента себестоимости;

∑Ci – общая сумма затрат на производство продукции. Результаты расчета относительных величин структуры представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Уровень и динамика относительных показателей себестоимости [32]

Показатели	Период исследования, квартал
	2015 год	2016 год	2017 год	2018 год
Себестоимость %, в т.ч.:	100%	100%	100%	100%
Материальные затраты	43	42	41	43
Затраты на оплату труда	42	43	43	42
Амортизационные отчисления	1,73	1,71	1,75	1,74
Прочие затраты	11,38	11,34	11,33	11,33

Таблица составлена по [32].

Анализируя структуру себестоимости по элементам, можно сказать, что на данном предприятии не наблюдается ни положительных, ни отрицательных отклонений [32]. Если величина показателя удельных текущих затрат меньше 1, то это свидетельствует о прибыльной деятельности организации, и, наоборот. Если текущие затраты больше 1, то деятельность организации убыточна. Анализируя динамику удельных текущих затрат, мы видим, что показатели в течение всего исследуемого периода на данном предприятии претерпевают не значительные изменения, но не достигают уровня больше 1 [32].

Управление конкурентоспособностью компании можно рассматривать как стратегическое управление деятельностью предприятия. Управление конкурентоспособностью следует осуществлять в соответствии с некоторыми принципами, ключевыми из которых являются наличие четких целей, связанных с миссией и видением компании, и взаимосвязей с внешней организационной средой [29].

В основе любой системы стратегического менеджмента лежит целеполагание. Для системы управления конкурентоспособностью характерно существование нескольких взаимосвязанных между собой целей, отвечающих миссии и видению организации. Первичной всегда является экономическая цель, ключевая цель деятельности предприятия – получение прибыли. Целеполагание в условиях управления конкурентоспособностью организации отвечает всем основным принципам постановки целей. Следует заметить, что конкурентоспособность предприятия во многом обеспечивается конкурентоспособностью производимой продукции, поэтому продуктовые цели должны поддерживать общие стратегические цели компании [16, c.77].

В системе управления конкурентоспособностью организации реализуется ряд функций, в который входят техническая, коммерческая, учетная, финансовая, административная и некоторые другие. В рамках каждой из этих функций ставятся определенные цели, совокупность которых позволяет обеспечить устойчивость организации в рыночных условиях и ее конкурентоспособность [33].

Способность организации выполнить все поставленные цели определяется ее потенциалом. Таким образом, процесс управления конкурентоспособностью компании превращается в процесс управления ее потенциалом. Цели стратегического управления конкурентоспособностью организации сводятся к созданию эксклюзивных конкурентных преимуществ и оперативному эффективному использованию возможностей, предоставляемых внешней средой [30].

2.2. Особенности ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ»

Учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закреплённых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течении отчётного (налогового) периода с целью определения налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС [16, c.78].

Основной задачей учётной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета [34].

Обособленного приказа об учетной политике для целей налогообложения в ООО «БОНДЮЭЛЬ» нет. Вопросы, связанные с раскрытием данной проблемы частично освещены в Приказе об учетной политике. Как известно, принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом её утверждения. Одним из направлений совершенствования существующей учетной политики является разработка Приказа об учетной политике для целей налогообложения. Рассмотрим основные моменты, которые отражены в данном приказе в части налогообложения в ООО «БОНДЮЭЛЬ».

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. В учётной политике ООО «БОНДЮЭЛЬ» установлено, что в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, налогового законодательства в целях соблюдения на предприятии в течении отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества [32].

В целях получения данных для исчисления налогов используют систему бухгалтерского учета. В ООО «БОНДЮЭЛЬ» налоговый учет ведет главный бухгалтер. Согласно требованиям учетной политики, существующая система бухгалтерского учета должна обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством. Начисление и уплата налогов на предприятии производится в соответствии с нормативными документами [34].

Учетная политика в целях исчисления НДС

ООО «БОНДЮЭЛЬ» момент определения налоговой базы определяет по правилам статьи 167 НК РФ. Применяемая система ведения налогового учета правильная, однако, ввиду того, что Приказ об учетной политике не редактировался с момента его составления, то в действующем документе четвертого уровня системы нормативного регулирования указан вариант принятия к учету выручки от реализации продукции по мере оплаты. Если предприятие в ближайшее время не внесет изменения в данный приказ и подвергнется выездной налоговой проверке, то оно понесет значительные штрафные санкции за нарушения подобного рода [2].

Право подписи счетов - фактур имеют директор, коммерческий директор, главный бухгалтер.

Согласно книге покупок, ежеквартально суммы НДС по ТМЦ, услугам, оприходованным и оплаченным поставщикам, предъявляются к возмещению из бюджета. При этом делается бухгалтерская запись Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [35].

Раздельный учёт, осуществляемый на предприятии, предполагает раздельный учёт затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС, а также раздельный учёт сумм «входного» НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Раздельный учёт позволяет правильно определить какие суммы «входного» НДС относятся к:

• облагаемым НДС операциям;
• освобождённым от НДС операциям;
• операциям, облагаемым ставкой 0 процентов.

Суммы «входного» НДС, относящиеся к облагаемым оборотам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Эта сумма НДС отражается в ООО на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» до того момента, когда её можно принять к вычету [34].

Суммы входного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемые при осуществлении операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и к вычету не принимаются [33].

Организация учёта затрат в ООО «БОНДЮЭЛЬ» построена таким образом, что можно проследить перечень расходов, напрямую относящихся к тому или иному обороту.

Общая сумма налога при реализации услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой налоговой базе [33].

Рациональная организация аналитического учёта НДС позволяет получить на предприятии достоверные сведения, необходимые для расчёта налога и составления налоговых деклараций, а в случае налоговой проверки представить соответствующие документы инспектору.

Учётная политика для налога на прибыль.

Исчисление налога на прибыль на предприятии ведётся полностью в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Учёт расходов и расходов ведётся в соответствии с принятой учётной политикой на базе бухгалтерского учёта, аналитический учёт ведётся в регистрах налогового учёта. Дата получения дохода в целях исчисления налога определяется по методу начисления, что закреплено в учётной политике. Теперь рассмотрим расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль закреплённые в учётной политике организации.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Не нашли отражения в анализируемом приказе такие важные моменты или их отсутствие, обязательно подлежащие раскрытию как [36]:

• перечень объектов основных средств, по которым продлен срок полезного использования;
• порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении;
• перечень объектов основных средств, по которым установлены повышающие коэффициенты;
• вопросы, связанные с учетом ремонта основных средств [37].

Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок использования нематериальных активов установить нельзя, тогда он равен 10 годам.

В налоговом учете все общехозяйственные расходы вычитаются из доходов отчетного периода.

Кроме этого отдельно обеспечен учет расходов будущих периодов для целей налогового учета методом параллельного учета [35].

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов затрат на производство, счета формирования стоимости запасов и внеоборотных активов, счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно по месяцам в течение определенного срока. Сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому эти расходы относятся. В некоторых случаях срок погашения определяется сроком действия договора (право пользования результатом интеллектуальной деятельности по договору, срок выданной лицензии на осуществление какой-либо деятельности и т.п.) [37].

Списание расходов будущих периодов может быть полным при наступлении периода, к которому они относятся (одновременно с признанием доходов), или равномерным, если данные расходы относятся к нескольким периодам. Период определяется при принятии к учету расходов будущих периодов [33].

Сроки использования программных продуктов устанавливаются Комиссией по определению сроков полезного использования, утвержденной приказом по Обществу (или указаны в договорах на приобретение).

Согласно п. 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [2]. Отсюда видно, что порядок определения стоимости приобретаемых ТМЦ практически полностью совпадает с порядком, установленным для целей бухгалтерского учета в ПБУ 5/01. Если в организации имеют место расходы, связанные с приобретением нескольких видов ТМЦ, то для налогообложения сумма затрат распределяется пропорционально договорной стоимости. Однако этот важный момент для налогового учета не зафиксирован в учетной политики в целях налогообложения. Стоимость материально-производственных запасов списывается в производство по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости для ГСМ, запчастей [35].

Приказ об учетной политике ООО «БОНДЮЭЛЬ» гласит, что резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет по итогам года не создавать.

Таким образом, принятый на предприятии приказ об учетной политике не охватывает все требуемые для отражения в нем способы и методы ведения налогового учета. В принятой учетной политике в ООО «БОНДЮЭЛЬ» не отражены следующие важные моменты [37]:

• не установлены правила нумерации счетов фактур;
• не определены правила установки срока использования для объектов основных средств, бывших в употреблении;
• нет учетной политики для налога на имущество;
• нет учетной политики для налога на доходы физических лиц;
• не отражены способы учета доходов от реализации работ и услуг.

Так как ООО «БОНДЮЭЛЬ» занимается строительством, и длительность производственного цикла может занимать не один период, то важно какой способ учета доходов выбран организацией. Тоже самое касается и оказываемых услуг.

В целом для целей налогообложения анализируемый документ нельзя назвать совершенным. Часть аспектов ведения учета, определяемая организацией самостоятельно, оказалась не закрепленной [36].

Налоговый учет (ст. 313 НК) — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Вывод: В главе проведен анализ состояния налогового учета в компании ООО «БОНДЮЭЛЬ».

Установлено, что в организации имеется ряд проблем, требующих решения.

Также установлено, что развитие данной организации является невозможным при концентрации только на решении лишь текущих проблем и задач, поэтому очень важно планировать ведение учета.

3. МЕРЫ СОВЕРШЕНСТВВОАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В КОМПАНИИ ООО «БОНДЮЭЛЬ»

3.1. Проблемы ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ»

Основной источник выплат заработной платы – это запланированный и проверенный руководством фонд оплаты труда. Его формирование осуществляется за счет государственных поступлений денежных средств и себестоимости оказанных платных услуг населению. Соответственно, вместе с увеличением ФОП, заработная плата также будет расти. Для того, чтобы повысить материальную заинтересованность сотрудников предлагается внедрить систему оплаты труда, частично основанную на таком критерии, как эффективность труда. Сущность этой системы состоит в том, что заработная плата сотрудников будет состоять из двух частей, т.е. постоянной (оклада) и переменной (надбавки, размер которых будет зависеть от результатов труда самого работника и коллектива в целом) [19, c.20].

Следует отметить основную особенность данной системы, которая состоит в стимулировании труда сотрудников и обеспечении оперативного управления и стабилизации нужной эффективности труда сотрудников при неконтролируемых изменениях доходов предприятия со стороны руководства предприятия [4, c.71].

Следует учитывать, что стимулирование сотрудников за повышение уровня производительности труда на предприятии будет обладать явным преимуществом, ведь, четко определена связь между результатами и трудовыми затратами. В случае распределения коллективного фонда поощрения индивидуальная производительность труда может быть определена посредством исчисления процента выполнения плана или выполнения нормированных заданий. Премиальный фонд предприятия может быть распределен между каждым из подразделений согласно эффективности труда каждого специалиста [19, c.30].

Для того, чтобы совершенствовать материальное стимулирование кроме основной тарифной ставки сотрудники могут получать ряд прочих вознаграждений [19, c.23]:

Вознаграждение за выслугу лет [31].

Выплата такого вознаграждения будет осуществляться в качестве ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу согласно показателю непрерывного стажа работы, что даст право на получение данного премирования (таблица 3.1.):

Таблица 3.1.

Коэффициент для расчета премий

	Стаж работ, дающий право на получение вознаграждения за выслугу лет	Размер годового вознаграждения за выслугу лет в долях месячной тарифной ставки (оклада)
	А	1
1	от 1 года до 3 лет	0,05
2	от 3 лет до 5 лет	0,15
3	от 5 лет до 10 лет	0,2
4	от 10 лет до 15 лет	0,3
5	свыше 15 лет	0,4

Таблица составлена по [32].

При этом, начисление и выплата данного вознаграждения в указанных размерах должна осуществляться ежемесячно, учитывая фактически отработанное время при наличии свободных средств на предприятии. Стаж работы должен исчисляться один раз на начало года. При этом в стаж должны входить только те годы, которые сотрудник отработал непосредственно в колледже. Руководители подразделений могут снизить размер вознаграждения для сотрудников при условии, что последними были допущены упущения в работе. Однако, не более, чем на 50 процентов. Речь идет о: нарушении технологической и трудовой дисциплины, опоздании на работу или преждевременный уход с рабочего места, привлечении к уголовной или административной ответственности [19, c.32].

Кроме того, ежегодно и ежеквартально должно осуществляться премирование сотрудников предприятия. Премию следует начислять за счет распределения приработка по коэффициенту трудового участия. Суммой приработка выступает остаток ФЗП после того, как будет начислена основная и прочие виды заработной платы. КТУ является обобщенной оценкой трудового вклада коллектива и отдельных специалистов в общий результат работы предприятия [4, c.77].

3.2. Пути улучшения ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ»

В работе предлагается три основных мероприятия по повышению конкурентоспособности организации:

- оптимизация системы подбора кадров;

- совершенствование квалификационного уровня кадров;

- совершенствование систем стимулирования труда работников.

Рассчитаем эффективность проектируемых мероприятий.

1 Оптимизация системы подбора кадров [19, c.35].

Процесс подбора кадров в колледже очень трудоемок. Отдел кадров совершает лишь первичный отбор кандидатов. Затем те кандидаты, которые на взгляд отдела кадров являются подходящими кандидатурами направляются на собеседование с руководителем подразделения. Далее руководитель подразделения, «отводит» подходящего кандидата на собеседование к своему непосредственному руководителю и так далее [5, c.52].

Даже если учесть, что каждый руководитель на собеседование затрачивает 10 минут, то в общем получается около 60мин. (1 час) на каждого кандидата. В дополнение к этому можно добавить, что далеко не каждый кандидат (примерно 1 из 6) оказывается в итоге принятым на работу, соответственно на каждого принятого работника приходится около 6 часов затраченного времени только на проведение собеседования.

Учитывая, что рабочий день 8 часов, то 276 рабочих дней в год затрачивается на подбор персонала (не отделом кадров). Это почти целый год. Следовательно, примитивно можно подсчитать затраты на данное мероприятия, что составит 15000р. (средняя заработная плата) * 12 месяцев = 180000р.

Введение тестовой системы отбора укорачивает цепь отбора, и она становится равна 2 звеньям, выше рассмотренной цепи, что ведет к сокращениям потерь во времени в три раза. И как следствие. Экономия в год составляет 180000:3 = 60000 руб.

На практике, в случае материальной заинтересованности производительность труда увеличивается на 10%. Учитывая, что стимулирующая часть заработной платы после внедрения мероприятий составит 20% от заработной платы, то при средней заработной плате 15000р., экономический эффект составит: 15000*0,20*0,1=300 руб. ежемесячно с 1 человека [33].

А значит, за год экономия составит: 300*12*85 чел. (только специалисты) =306000 руб.

Здесь высвобождается фонд оплаты, который пойдет на реализацию выплат выходного пособия по уходу работника на пенсию при стаже работы в колледже не менее 20 лет; единовременных вознаграждений к юбилейным датам работы сотрудников на предприятии; материальной помощи в случае материального затруднения [37].

Фонд может быть равным 150000 руб.

Следовательно, экономический эффект от внедрения мероприятий по экономическому стимулированию составит в конечном счете 306000 – 150000 = 156 000 руб.

Общий экономический эффект от внедренных мероприятий составит:

60000+ 156000 = 206 000 руб. в год.

Управление любого предприятия при планировании внедрения перечисленных мероприятий должно придерживаться принципа законности [35]. Рассматривая управление персоналом через призму правового регулирования, следует опираться на законодательство, которое регламентирует составляющие его элементы. В частности, необходимо знание вопросов правового регулирования граждан, трудовой деятельности, знание правового аспекта организации [36].

Нормативно - правовое обеспечение - это совокупность документов организационного, организационно - правового, организационно - распорядительного, технического, технико-экономического и экономического характера, а также нормативно - справочные материалы и прочие документы, утверждённые в установленном порядке компетентными органами или руководством организации.

На основе типовых документов с учётом особенностей организации работники службы управления персоналом разрабатывают документы для внутреннего пользования. Так, важными организационно-распорядительными документами являются Правила внутреннего распорядка, которые включают следующие разделы [6, c.20]:

• общие положения;
• порядок приёма и увольнения рабочих и служащих;
• основные обязанности рабочих и служащих;
• основные обязанности администрации;
• рабочее время и его использование;
• поощрение за успехи в работе;
• ответственность за нарушение трудовой дисциплины.

В распоряжении кадровой службы находятся все нормативные акты, на основании которых составляются документы внутреннего пользования [33]:

• коллективный договор;
• правила внутреннего трудового распорядка;
• положения о подразделениях (отделах, службах, группах) и др.

Важнейшим организационным документом является Коллективный договор, разрабатываемый при непосредственном участии подразделения службы управления персоналом. Коллективный договор - это соглашение, заключаемое трудовым коллективом и администрацией по урегулированию их взаимоотношений в процессе производственно-хозяйственной деятельности на календарный год [34].

Современные условия осуществления финансово - хозяйственной деятельности предъявляют повышенные требования к качеству бухгалтерской информации, а следовательно к уровню профессиональных знаний учетных работников. В ООО «БОНДЮЭЛЬ» место главного бухгалтера занимает профессиональный, опытный работник. Однако в связи с постоянным совершенствованием учета и усложнением организации бухгалтерского учета, с повышением требований внешних пользователей главному бухгалтеру все сложнее качественно вести бухгалтерский, налоговый и статистический учет, справляться с управленческим учетом и анализом [6, c.21].

На наш взгляд, хотя ООО «БОНДЮЭЛЬ» является субъектом малого предпринимательства, необходимо ввести в штатное расписание должность заместителя бухгалтера и возложить на него функции оформления налоговых регистров и прочих необходимых документов налогового учета. При такой форме организации бухгалтерской работы главный бухгалтер малого предприятия получит возможность больше уделять внимания изучению нормативных документов, что будет способствовать повышению уровня его профессиональной подготовки, контролю качества работы помощника бухгалтерии и формированию достоверной отчетности [35].

Главным результатом выполненной работы является разработка приказа учетной политики для ООО «БОНДЮЭЛЬ» в целях налогообложения на 2020 год.

В данном проекте приказа учетной политики для целей налогообложения отражены практически все необходимые аспекты учетной политики. Он содержит в себе ответ почти на любой вопрос, связанный с деятельностью организации и законодательно подтверждает выбранные способы и методы ведения[32].

Применение предложенного выше приказа об учетной политике для налогообложения позволит, в конечном счете, увеличить эффект управления себестоимостью. Выбранные методы учета, на мой взгляд, наиболее подходят для анализируемой фирмы в связи со спецификой деятельности. В приказе можно проследить почти все статьи затрат, падающие на себестоимость, а, следовательно, эффективно ими управлять [35].

Кроме того, разработанный приказ об учетной политике для целей налогообложения раскрывает практически все вопросы учета в организации, а, следовательно, являются официальной нормативной базой четвертого уровня системы нормативного регулирования учета для Налоговых органов. Разработанные приложения к учетной политике должны, главным образом, содействовать выполнению требования своевременности и достоверности отражаемой информации. Официально закрепленная ответственность дает возможность спроса за выполненные действия [7, c.88].

Вывод: В данной главе были предложены меры улучшения ведения налогового учета в организации ООО «БОНДЮЭЛЬ».

Представленные в главе меры помогут организовать налоговый учет в ООО «БОНДЮЭЛЬ» полностью в соответствии с требованиями нормативного законодательства и повысят эффективность управления деятельности.

Определено, что совершенствование ведения налогового учета в организации необходимо на постоянной основе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания работы удалось достичь поставленных цели и задач.

Определено, что исходя из названия, главное отличие бухгалтерского и налогового учета состоит в системе их нормативного регулирования. Бухгалтерский учет регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иным законодательством в области бухгалтерского учета, представляющим собой четырехуровневую систему. В основе налогового учета, соответственно, лежит налоговое законодательство и, в первую очередь, Налоговый кодекс РФ.

Бухгалтерское и налоговое законодательство, как правило, в отношении отдельных объектов или операций представляет вариативность их учета. Это обуславливает необходимость выбора организацией конкретного варианта, что закрепляется в Учетной политике. К примеру, выбор для целей бухгалтерского учета и налогообложения способа начисления амортизации.

Для этих целей организацией разрабатываются и утверждаются Учетная политика для целей бухгалтерского учета и Учетная политика для целей налогообложения.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ). Однако в более широком смысле налоговый учет – это система определения налогооблагаемых показателей по всем налогам, а не только налогу на прибыль.

Установлено, что определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.

На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечная цель бухучета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.

Если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273).

Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы. Однако, на исследуемом предприятии указанных разниц между ведением двух видов учета почти нет.

Исполняя учет, налоговая служба овладевает информацией, необходимой для проведения проверок, которые применяются лишь по отношению к налогоплательщикам (организации, физические лица) и налоговым агентам и провести их в праве лишь налоговый орган.

Проверки носят неукоснительный характер для каждого налогоплательщика. Налоговым учётом лишь обобщается информация, а собрать и зарегистрировать ее это проблема бухучёта.

Задача налогового учета в том, чтобы выявить и вычислить на конкретную дату сумму, какую требуется внести в бюджет и размер долга перед ним. Показания налогового учета не находят отражения в счетах бухучета. Они подтверждаются, предоставив налогоплательщиком оригиналы первичной документации, аналитического регистра, расчёта налоговой базы.

Анализ организации бухгалтерского учета показал, что организация ООО «БОНДЮЭЛЬ» ведет бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, установленном законодательством, и несет ответственность за ее достоверность. Серьезных, значительных нарушений и ошибок выявлено не было. Однако не была составлена должностная инструкция главного бухгалтера, и график документооборота как таковой не разработан. В данной фирме применяется журнально-ордерная форма учета с использованием автоматизированной формы обработки информации. Для этой цели используется бухгалтерская программа фирмы 1С - «1С: Бухгалтерия 8». При этом автоматизированы все участки учета без исключения.

Несмотря на то, что ООО «БОНДЮЭЛЬ» является субъектом малого бизнеса, в данной организации не применяется упрощенная система налогообложения, а применяется традиционная схема налогообложения. Организация ведет налоговый учет в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, и несет ответственность за ее достоверность. В рассматриваемой организации недостаточно детально разработана учетная политика в целях налогообложения. Для соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества используется метод сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета. То есть, с целью получения данных для исчисления налогов применяется система бухгалтерского учета.

Проверка соответствия положений учетной политики нормативным актам показала, что учетная политика ООО «БОНДЮЭЛЬ» не соответствует действующим требованиям законодательства. То есть, уровень применяемой учетной политики для налогового учета в целом невысокий.

Среди основных недостатков можно выделить отсутствие в учетной политики для целей налогообложения основных моментов учета:

- не установлены правила нумерации счетов фактур;

- нет учетной политики для налога на имущество;

- нет учетной политики для налога на доходы физических лиц;

- не определены правила установки срока использования для объектов основных средств, бывших в употреблении;

- не отражены способы учета доходов от реализации работ и услуг.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020)
3. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В. А. Кашин. - М.: Магистр, 2015. - 239 c.
4. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2015. - 623 c.
5. Викторова, Н.Г. Управление налогообложением и налог. рисками.: Монография / Н.Г. Викторова. - М.: Инфра-М, 2017. - 286 c.
6. Власова, М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. - М.: КноРус, 2018. - 256 c.
7. Ворожбит, О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ: Учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. - М.: Риор, 2016. - 160 c.
8. Гнутова И. А., Сверчкова О. Ф. Налоговый учет в коммерческих организациях // Молодой ученый. — 2017. — №4. — С. 530-532.
9. Гончаренко, Л.И. Налоги и налогообложение (для спо) / Л.И. Гончаренко. - М.: КноРус, 2017. - 1568 c.
10. Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: Юнити, 2016. - 16 c.
11. Евстигнеев, Е. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2017. - 576 c.
12. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: Бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
13. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.
14. Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
15. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
16. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c.
17. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для СПО / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 319 c.
18. Хмелев С. А. Налоговый учет как важный элемент обеспечения комплексной учетно-информационной системы экономической безопасности организации // Молодой ученый. — 2014. — №21.2. — С. 55-59.
19. Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
20. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?. URL: https://school.kontur.ru/publications/360(дата обращения: 28.01.2020)
21. Задачи, отличия и нормативные принципы бухгалтерского и налогового учета. URL:http://buhgalterov.ru/nalog/chem-otlichaetsya-buhgalterskiy-i-nalogovyiy-uchet.html(дата обращения: 28.01.2020)
22. Налоговый учет. URL: https://glavkniga.ru/situations/k504106(дата обращения: 28.01.2020)
23. Налоговый учет. URL: https://uchet.pro/nalogovyiy-uchet/(дата обращения: 28.01.2020)
24. Налоговый учет. URL: https://www.eg-online.ru/article/367177/(дата обращения: 28.01.2020)
25. Налоговый учет. URL: http://ctoetotakoe.ru/tax-accounting.html(дата обращения: 28.01.2020)
26. Налоговый учет. URL: https://discovered.com.ua/glossary/nalogovyj-uchet/(дата обращения: 28.01.2020)
27. Налоговый учет. URL: https://www.4dk.ru/news/d/20190206131109-nalogovyy-uchet-po-novym-pravilam-s-2019-goda(дата обращения: 28.01.2020)
28. Налоговый учет при УСН. URL: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/nalogovyy_uchet_pri_uproschennoy_sisteme_nalogooblozheniya/(дата обращения: 28.01.2020)
29. Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета. URL: http://www.catback.ru/articles/theory/nalog/uchet.htm(дата обращения: 28.01.2020)
30. Основные принципы ведения налогового учета. URL: https://yandex.ru/turbo?text=https%3A%2F%2Fbuh.ru%2Farticles%2Fdocuments%2F13171%2F(дата обращения: 28.01.2020)
31. Отличие бухгалтерского и налогового учета. URL: http://znatokdeneg.ru/terminologiya/otlichie-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta.html(дата обращения: 28.01.2020)
32. ООО «БОНДЮЭЛЬ». URL: https://bonduelle.ru/ (дата обращения: 28.01.2020)
33. Понятие налогового регулирования. URL: https://www.buhsoft.ru/nalogovyj-uchet(дата обращения: 28.01.2020)
34. Понятия налогового учета и налоговой отчетности. URL: http://storage.piter.com/upload/contents/978538800310/978538800310_p.pdf(дата обращения: 28.01.2020)
35. Применение налогового учета в России. URL: https://novainfo.ru/article/13170(дата обращения: 28.01.2020)
36. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/rashozhdeniya_mezhdu_buhgalterskim_i_nalogovym_uchetom/ (дата обращения: 28.01.2020)
37. Сравнительный анализ основных элементов бухгалтерского и налогового учета. URL: https://time-to-study.ru/pages/nu/compare.html(дата обращения: 28.01.2020)