Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог выступает относительно новым с целью налогообложения налогом. Плательщиками налога выступают как физические, так и юридические лица. Уплачивать его обязаны владельцы почти всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет либо баржа.

Таким образом, значимо знать: по каким ставкам облагается этот налог, кто выступает налогоплательщиком, какова база налогообложения и другое.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регламентируется главой 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, которое введено в действие Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2003 года.

При этом введение транспортного налога выступало очередным этапом налоговой реформы, осуществляемой на территории Российской Федерации. Тем самым транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении как водных, так и воздушных транспортных средств.

Таким образом, транспортный налог выступает региональным налогом, а именно определяется НК РФ и законами субъектов РФ. Вместе с тем региональный налог вводится в действие законом субъекта РФ на основании НК РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

На основании п.6 ст.3 НК РФ в результате определения налогов должны быть назначены все элементы налогообложения.

Так, в отношении транспортного налога часть элементов налогообложения определена федеральным законодательством, а в отношении иной части, такие как ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы, законодательные органы субъекта Российской Федерации.

Цель работы – изучить транспортный налог.

Объектом курсовой работы является транспортный налог.

Предметом работы выступают характеристика и особенности исследуемого налога.

Для того чтобы основная выше назначенная цель была в полном объеме реализована необходимо выполнить такие ключевые задачи как:

• раскрыть сущность транспортного налога и ключевые этапы его развития;
• рассмотреть налогоплательщиков и объекты налогообложения транспортного налога ;
• изучить порядок исчисления транспортного налога, ключевые правила и уплата;
• привести примеры расчетов транспортного налога.

Методологической основой курсовой работы выступают методы нормативно-правовых актов и анализа.

Практическая значимость курсовой работы заключается в подробном изучении транспортного налога.

1. Характеристика транспортного налога: сущность, этапы, налогоплательщики и объект налогообложения

1.1 Сущность транспортного налога и ключевые этапы его развития

Транспортный налог выступает главным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления во многом зависят как сроки, так и качество выполнения строительных программ. Транспортный налог выступает одним из главных налогов субъектов Российской Федерации, а также занимает основное место в системе имущественного налогообложения РФ.^[1]

Весьма мало как предприятий, так и физических лиц обходится без транспортных средств, таким образом, транспортный налог касается почти всех. Вместе с тем транспортный налог относится к региональным налогам и сборам, что обозначает обязательность его уплаты лишь на территории того субъекта Российской Федерации, где данный налог введен в действие соответствующим законом.^[2]

В области реформирования налоговой системы РФ изначально планировалось отменить Закон о дорожных фондах в РФ с 1 января 2003 г. (ст.5 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"), которым регулировались налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автодорог, налог на приобретение транспортных средств. Но далее Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые иные акты законодательства Российской Федерации" были внесены значительные изменения в налоговое законодательство, которые связаны с созданием системы финансирования затрат по содержанию, ремонту, а также реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования.

Так, во-первых, была исключена ст.5 Закона № 118-ФЗ, которая предусматривает отмену Закона о дорожных фондах, а в сам Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения, касающиеся отмены с 1 января 2003 г. налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств, и уточнены источники образования территориальных дорожных фондов.

Во-вторых, часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена новой гл.28 "Транспортный налог" (п.30 ст.1 Закона № 110-ФЗ). ^[3]

Отметим, что понятие "транспортный налог" не выступает новым для законодательства Российской Федерации. Изначально транспортный налог был введен Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Налог взимался с организаций. Наряду с этим его объектом не выступали транспортные средства. В подпункте "б" п.25 этого Указа было определенно то, что транспортный налог взимается со всех как предприятий, так и организаций, помимо бюджетных, в размере 1% от фонда оплаты труда.^[4] Средства от взимания этого налога ориентировались в бюджеты субъектов Российской Федерации с целью финансовой поддержки, а также развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался вместе с налогами, которые поступают в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен наряду с приведением Указов Президента РФ согласно законодательству (Указ Президента РФ от 15 ноября 1997 г. № 1233 "О признании утратившими силу отдельных Указов Президента Российской Федерации").

В различие от транспортного налога, который введен Указом Президента РФ № 2270, объектом транспортного налога, предусмотренного гл.28 Налогового Кодекса РФ, выступают транспортные средства, которые зарегистрированы как за гражданами, так и за организациями, а именно назначенный налог относится к прямым поимущественным налогам. ^[5]

Тем не менее, транспортный налог заменил следующую совокупность налогов: на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.^[6] Тем самым соответствующие изменения были внесены в Закон о дорожных фондах в РФ (ст.9 Закона № 110-ФЗ) и в Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ст.3 Закона № 110-ФЗ).

На основании статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются как организации, так и физические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства. ^[7]

Это положение обладает принципиальным отличием от ранее функционировавшего законодательства.

Таким образом, на основании ст.5 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" налогоплательщиками налога на пользователей автомобильных дорог выступали, по общему правилу, все юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения), независимо от наличия, числа, мощности принадлежащим им транспортных средств.

Таким образом, субъектами налогообложения владельцев транспортных средств в соответствии со ст.6 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" выступали кроме юридических лиц (включая иностранные юридические лица), физические лица.

Предполагается, что ст.357 Налогового кодекса располагает целым рядом преимуществ в сопоставлении с ранее функционировавшим законодательством. ^[8]

Потому как, во-первых, все налогоплательщики транспортного налога объединены в одну группу, а именно физические и юридические лица.

Во-вторых, назначен единый критерий с целью признания лица налогоплательщиком – транспортное средство зарегистрировано на его имя.

Итак, "транспортные средства" представляет обобщенное наименование объекта налогообложения. На основании ст.83 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им как недвижимого имущества, так и транспортных средств, которые подлежат налогообложению. ^[9]

Следовательно, регистрация транспортного средства влечет за собой появление обязанности по постановке на налоговый учет.

Тем самым часть вторая ст.357 НК РФ закрепляет по состоянию на дату опубликования Закона N 110-ФЗ распространенную на практике ситуацию "продажи" транспортного средства на основании генеральной доверенности.

В соответствии со ст. 185 Гражданского Кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, которое выдается одним лицом иному лицу для представительства перед третьими лицами. Доверенность не выступает основой с целью регистрации транспортного средства. Потому как предметом доверенности не может быть передача права собственности, тогда у лица, которое выдало доверенность, сохраняются права собственника.

В соответствии с абзацем вторым ст.357 НК РФ по транспортным средствам, которые зарегистрированы на физических лиц, как приобретенным, так и переданным ими на основе доверенности на право владения и распоряжения им до момента официального опубликования Закона N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в данной доверенности.^[10] Наряду с этим лица, на которых зарегистрированы назначенные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту собственного жительства о передаче на основе доверенности перечисленных выше транспортных средств.

Согласно ранее функционировавшего законодательства в результате использования налога с владельцев транспортных средств оставался неурегулированным вопрос о том, на ком лежит бремя уплаты налога в результате передачи транспортного средства в аренду либо в лизинг. ^[11]

Согласно абзаца первого ст.357 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога лежит на лице, на которое зарегистрировано транспортное средство. ^[12]

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, которые утверждены приказом МВД России от 26.11.96 N 624 "О порядке регистрации транспортных средств", транспортные средства регистрируются лишь за юридическими или физическими лицами, которые указаны в паспорте транспортного средства, в справке-счете либо другом документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства.

Наряду с этим определено, что в результате изменения места эксплуатации транспортного средства реализовывается временная регистрация его места пребывания. Но спецификой режима временной регистрации выступает то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником.

Следовательно, несмотря на изменение места пребывания транспортного средства, обязанность по уплате налога к арендатору не переходит, а остается на собственнике транспортного средства. Сформулированный вывод отвечает общему правилу, а именно тому, что имущественный налог оплачивает собственник облагаемого имущества независимо от того, кто и как фактически применяет имущество, а также подтверждается судебной практикой. ^[13]

Так, осуществленный анализ дает возможность сформулировать вывод о том, что не может быть несколько лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, значит, не может быть несколько плательщиков одного налога в отношении одного и того же транспортного средства.

Полагается, что данное правило в наибольшей степени соответствует интересам владельцев транспортных средств, и исключает вероятные споры между участниками долевой собственности по уплате транспортного налога. ^[14]

При этом объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и иные самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и иные как водные, так и воздушные транспортные средства, которые зарегистрированы в определенном порядке на основании законодательства Российской Федерации.

Не выступают объектом налогообложения:^[15]

- весельные лодки, и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные с целью применения инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), которые получены через органы социальной защиты населения в определенном законом порядке;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, которые находятся в собственности предприятий, главным видом деятельности которых выступает реализация пассажирских и грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины с целью перевозки птицы, машины, как для перевозки, так и для внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), которые зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяемые в результате сельскохозяйственных работ с целью производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, которое принадлежит на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, которое находится в розыске, в результате условия подтверждения факта их угона (кражи) документом, которое выдается уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов.

Налоговая база назначается:^[16]

- в отношении транспортных средств, которые имеют двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1. настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении воздушных транспортных средств, для которых назначается тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- налоговая база обусловливается отдельно по любому транспортному средству.

- в отношении водных и воздушных транспортных средств, которые не указаны в ранее, - как единица транспортного средства;

- налоговая база назначается отдельно.

Так, налоговым периодом признается календарный год.^[17]

Отчетными периодами для налогоплательщиков, которые выступают организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В результате определения налога законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе не определять отчетные периоды.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя либо валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя.^[18]

При этом допускается определение дифференцированных налоговых ставок в отношении любой категории транспортных средств, и с учетом срока полезного применения транспортных средств.

Так, после принятия законов субъектами Российской Федерации транспортный налог становится как обязательным, так и оплачивается на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. В результате исчисления транспортного налога нужно руководствоваться положениями главы 28 Налогового Кодекса РФ и соответствующим региональным законом. Наряду с этим законы субъектов Российской Федерации не должны противоречить Налоговому Кодексу РФ.^[19]

Налог полагается определенным только в том случае, если назначены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Таким образом, далее в работе нужно проанализировать главные элементы налогообложения, которые отражены в главе 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса.

1.2 Налогоплательщики и объект налогообложения транспортного налога

На основании ст. 357 Налогового Кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются как организации, так и физические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.^[20]

Это положение располагает принципиальным отличием от ранее функционировавшего законодательства.

Таким образом, на основании ст. 5 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" налогоплательщиками налога на пользователей автомобильных дорог выступали, согласно общему правилу, все юридические лица, независимо от наличия, количества, мощности принадлежащим им транспортных средств.

Субъектами налогообложения владельцев транспортных средств в соответствии со ст. 6 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" выступали кроме юридических лиц (включая иностранные юридические лица), физические лица.

С иной стороны плательщиками налога на имущество физических лиц - владельцев некоторых видов транспортных средств (водно-воздушных) выступали все категории физических лиц.

Как уже говорилось, на основании ст. 83 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, которые подлежат налогообложению.^[21]

Следовательно, регистрация транспортного средства влечет за собой появление обязанности по постановке на налоговый учет.

Часть вторая ст. 357 НК РФ закрепляет по состоянию на дату опубликования Закона N 110-ФЗ распространенную на практике ситуацию "продажи" транспортного средства на основании генеральной доверенности.^[22]

Данный пункт, по соответствует интересам налоговых органов, потому как дает им возможность эффективно реализовывать сбор налоговых платежей.

В соответствии со ст. 185 ГК РФ доверенностью считается письменное уполномочие, которое выдается одним лицом иному лицу для представительства перед третьими лицами. При этом доверенность не выступает основой с целью регистрации транспортного средства. Потому как предметом доверенности не может выступать передача права собственности, то у лица, который выдал доверенность, сохраняются права собственника.

Определено то, что в результате изменения места эксплуатации транспортного средства реализовывается временная регистрация его места пребывания. Но спецификой режима временной регистрации выступает то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником.^[23]

Тем не менее, в случае, когда у транспортного средства существует несколько собственников, также появляется вопрос о назначении обязанности уплаты налога. С целью решения этого вопроса нужно обратить внимание на определение плательщика транспортного налога, которое сформулировано в ст. 357 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[24] Таким образом, им признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Наряду с этим правила регистрации автомототранспортных средств не предусматривают регистрации транспортного средства на нескольких лиц. Таким образом, постоянная регистрация транспортного средства не может реализовываться одновременно в нескольких местах.

Особенное значение имеет то, что действующим законодательством в качестве объекта налогообложения предусмотрено лишь транспортное средство, то есть все, что признано транспортным средством на основании законодательства. Это выступает принципиальным различием от ранее действовавшего налога на пользователей автодорог, в соответствии с которым объектом налогообложения выступала выручка, которая получена от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в ходе заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Полагается то, что данное изменение отображает, единый подход к назначению объекта налогообложения, а также данный порядок исчисления налога выступает наиболее как удобным, так и простым, чем его исчисление исходя из выручки от реализации продукции, которая в зависимости от определенных целей, а также обстоятельств может быть рассчитана различно. В конечном итоге, это выступает наиболее справедливым в отношении к налогоплательщикам.

Кроме всего вышесказанного, считается, что в результате исследования вопроса об объекте налогообложения нужно обратить внимание на то, что список объектов транспортного налога, как минимум относительно водных и воздушных транспортных средств, не выступает закрытым.

Это обозначает то, что он может пополняться нормативными правовыми актами, которые определяют порядок регистрации транспортных средств. Данное обстоятельство не может не вызывать опасение, потому как этот порядок определяется главным образом на уровне как министерств, так и ведомств.^[25]

В соответствии со статьями 14, 357 Налогового Кодекса Российской Федерации транспортный налог отнесен к региональным налогам. На основании п. 6 ст. 3 НК РФ в результате определения налогов должны быть назначены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть выражены так, чтобы любой точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплатить.^[26] На основании п. 1 ст. 17 НК РФ объект выступает одним из элементов налогообложения, которые должны быть четко назначены, по-иному налог не считается определенным. Наряду с этим, отметим, что объект налогообложения должен быть четко назначен в самом Налоговом Кодексе РФ. Региональные законодатели лишены возможности определять либо каким-нибудь образом корректировать объект налогообложения. Это вытекает из п. 3 ст. 12 НК РФ.^[27]

Итак, в главе 28 Налогового Кодекса Российской Федерации должен быть исчерпывающе определен перечень транспортных средств, которые облагаются транспортным налогом. Отнесение данного вопроса на уровень регионального, а тем более ведомственного регулирования противоречит приведенным положениям Налогового Кодекса РФ.

В данной связи хотелось бы еще раз отметить формулировки главы 28 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 358 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, которые зарегистрированы в определенном порядке. При данной ситуации из сферы действия транспортного налога выпадают транспортные средства, которые не зарегистрированы в определенном порядке.

Считается, что намеченное положение вызывает конкретизации формулировки, которая исключает ее двоякую трактовку.

В п. 2 ст. 358 НК РФ представлен перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения. Критериями, на основании которых транспортное средство не признается объектом налогообложения, являются следующие:^[28]

- назначение применения транспортных средств (промысловые морские и речные суда; автомобили, специально оборудованные для применения инвалидами);

- принадлежность транспортных средств некоторым категориям налогоплательщиков (самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, транспортные средства федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба; морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых являются перевозки);

- принадлежность и целевое применение транспортных средств (транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяемые при сельскохозяйственных работах с целью производства сельскохозяйственной продукции).

2. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога и примеры его расчета

2.1 Порядок исчисления транспортного налога, ключевые правила и уплата

Порядок исчисления транспортного налога определен статьей 362 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В случае если организации-налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога, а также в определенные сроки предоставляют налоговую декларацию, тогда физические лица находятся в привилегированном положении. Налоговые органы на основе сведений, которые поступают от регистрирующих органов, рассчитывают сумму подлежащего уплате физическими лицами налога и ориентируют соответствующие налоговое уведомление. Необходимо сказать то, что, потому как индивидуальную предприниматели отнесены НК РФ к физическим лицам (п. 2 ст. 11 НК РФ), транспортный налог с данных лиц также исчисляются налоговыми органами.^[29]

Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате, исчисляются за любой налоговый период.

Однако, несмотря, на то, что сумма налога для физических лиц исчисляется налоговыми органами, налогоплательщику необходимо иметь представление о правилах исчисления налога, потому как, как показывает практика, со стороны налоговых органов вероятны ошибки в расчетах.^[30]

Сумма налога исчисляется по любому транспортному средству отдельно как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Это определение можно показать при помощи такой формулы как:^[31]

Сн = Б* Сm,

где Сн – сумма налога;

Б – налоговая база;

Сm – налоговая ставка.

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, назначается по всем транспортным средствам, которые имеют место нахождения на территории этого субъекта РФ. В случае если в собственности налогоплательщика несколько транспортных средств, которые зарегистрированы в различных регионах Российской Федерации, тогда транспортный налог необходимо исчислять не одной суммой, а по любому региону отдельно. При этом зачисляться он будет, таким образом, в различные бюджеты.

Исчисление налога осуществляется согласно результатам любого налогового периода на основе документально подтвержденных данных о транспортных средствах, которые подлежат налогообложению. В результате исчисления суммы транспортного налога учитывается фактическое число месяцев налогового периода, на протяжении которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика. Вероятны ситуации, когда транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика меньше года, а именно транспортное средство было зарегистрировано либо снято с регистрации на протяжении налогового периода (года).^[32]

В данном случае исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента, назначаемого как отношение количества полных месяцев, на протяжении которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налоговом периоде.

К = М/12,^[33]

где К - коэффициент;

М – количество полных месяцев, на протяжении которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика;

12 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Тем самым месяц регистрации транспортного средства месяца снятия его с регистрации принимаются за полный месяц. Вместе с тем не имеет значимости, когда проходили регистрация и снятие с нее: в начале либо в конце.

Отметим, что в случае как регистрации, так и снятия на протяжении одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный месяц.

Коэффициент рассчитывается с точностью до тех знаков после запятой.

Вероятна ситуация, когда появляется надобность либо вероятность заменить двигатель транспортного средства на более мощный. Сумма транспортного налога находиться в прямой зависимости от мощности двигателя, обозначает, изменение мощности двигателя ведет к соответствующему изменению, как налоговой базы, так и суммы налога.^[34]

С целью чтобы рассчитать в данном случае сумму транспортного налога, в первую очередь новый двигатель нужно зарегистрировать. Сведения о замене двигателей на транспортных средствах поступают в налоговые органы от регистрирующих органов по окончании любого года.

Тем не менее, исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых на протяжении года заменился двигатель, и изменилась его мощность, осуществляется с учетом назначенных изменений и месяца данного изменения. Другими словами, налог в данном случае исчисляется как для двух машин, которые имеют двигатели с различными мощностями. На основании этого любая часть налога корректируется на коэффициент, исчисляемый с учетом числа месяцев работы любого из двигателей в этом налоговом периоде.^[35]

Транспортные средства, которые находятся в розыске, не выступают объектом налогообложения транспортным налогом в соответствии с подпунктом 7 п. 2 ст. 358 НК РФ. Однако факт их угона должен быть засвидетельствован документом, который выдан уполномоченным органом, реализовывающий работу как по расследованию, так и раскрытию преступлений, в т.ч. угонов транспортных средств.^[36]

Таким образом, в результате наличия документа, который выдан ОВД РФ, подтверждающего факт угона транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не выступает объектом налогообложения.

Основой с целью пересчета транспортного налога выступает лишь подлинник справки об угоне, который подтверждает факт угона транспортного средства, выданной органами МВД РФ, реализовывающими работу как по расследованию, так и выявлению преступлений, в т.ч. угонов (краж) транспортных средств.

На основании этого исчисление транспортного налога по транспортным средствам, которые украдены либо возвращенным на протяжении налогового периода, осуществляется с учетом числа месяцев, на протяжении которых транспортное средство находиться во владении налогоплательщика.

Таким образом, в этой ситуации нужно, в первую очередь, рассчитать коэффициент.

Так, в случае возврата транспортного средства после его розыска расчет суммы транспортного налога осуществляется в том же порядке что и за неполный налоговый период.^[37]

Раскрыв порядок исчисления налога, можно сказать то, что транспортный налог выступает простым с целью налогообложения. Законодательство четко предоставляет ответ на ситуации, в результате которых может появиться проблема исчисления налога, такие как модернизация транспортного средства и угон автомобиля.

Отметим, что сумма транспортного налога оплачивается в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средств.

Согласно общему правилу, который определен п. 5 ст. 83 НК РФ, местонахождением транспортных средств признается:^[38]

1. для морских, речных и воздушных транспортных средств – местонахождение собственника имущества;

2. для иных транспортных средств – место (порт) приписки либо место государственной регистрации, а в результате отсутствия таких – местонахождений ( местожительство) собственника имущества.

Помимо всего этого порядок установления налоговой базы по транспортному налогу представлен в таблице 1 в приложении курсовой работы.

Тем не менее, транспортный налог исчисляется согласно результатам налогового периода. Сумма транспортного налога подлежит уплате в году, который следует за истекшим налоговым периодом. Определенные как сроки, так и порядок уплаты налога определяются законом субъекта Российской Федерации.^[39]

Таким образом, по транспортным средствам, которые зарегистрированы в текущем налоговом периоде, налог оплачивается до 1 февраля года, следующего за текущим налоговым периодом.

В целом ряде регионов предусмотрена уплата транспортного налога несколькими авансовыми платежами на протяжении налогового периода. И в случае неуплаты налога по результатам года начисляются пени.

В соответствии с позицией департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, которая выражена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 13 мая 2005 г. № 03-06-04-04/23 "Об отсутствии законных основ с целью взыскания с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу" определение порядка уплаты транспортного налога авансовыми платежами не допускаются.

Аргументируется данная позиция тем, что субъекты Российской Федерации имеет право назначать сроки уплаты авансовых платежей как по региональному налогу, так и в соответствующие сроки представления налогоплательщиками расчетов по авансовым платежам по налогу лишь в том случае, если данное право предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации.^[40]

Как выше говорилось, подлежащая уплате физическими лицами сумма налога исчисляется налоговыми органами. Наряду с этим налоговое уведомление об уплате налога ориентируется налогоплательщикам в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Вместе с уведомлением налогоплательщику ориентируется платежный документ ПД (налог).

В случае если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств, а также налог по ним начисляется одним налоговым органом, тогда может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отображены все транспортные средства, которые подлежат налогообложению (п. 32 Рекомендации по использованию гл. 28 НК РФ).^[41]

Налогоплательщику, который не оплатил вовремя сумму транспортного налога, ориентируется требование об уплате налога и сбора.

Требование об уплате налога должно включать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пений, которые начислены на момент направленности требования, сроке уплаты налога, определенного законодательством, сроке выполнении требования, и о мероприятиях как по взысканию налога, так и по обеспечению выполнения обязанности по его уплате, которые используются в случае невыполнения требования налогоплательщиком.^[42]

Отметим, что требование, как и налоговое уведомление, может быть передано физическому лицу лично под расписку либо другим способом, который подтверждает как сам факт, так и дату получения данного требования.

Однако в случае уклонения данных лиц от получения требования оно ориентируется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога полагается полученным по истечению 6 дней с даты направленности заказного письма.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть ориентировано налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога.^[43]

Стоит сказать, что на неуплаченную сумму налога, которая указана в уведомлении, начисляется пеня. При этом она оплачиваются сверх суммы налога, а также начисляется за всякий календарный день просрочки. Уплата осуществляется вместе с уплатой сумм налога либо после уплаты данных сумм в полном объеме.

Так, процентная ставка пени принимается равной/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка Российской Федерации.

Стоит отметить, что в налоговом требовании налогоплательщику предлагается погасить в добровольном порядке числящуюся за ним задолженность по налогам и сумму пени. Тем самым налогоплательщик ставится в известность о том, что в случае если налоговое требование будет оставлено без выполнения в определенный в налоговом требовании срок, тогда налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 46 и 47 НК РФ) мероприятия принудительного взыскания налогов (сборов) и сумм пени. Наряду с этим принудительное взыскание пеней с физических лиц осуществляется в судебном порядке.^[44]

Полагается то, что в этом случае отсутствие в Налоговом Кодексе Российской Федерации как четкого порядка, так и сроков оплаты транспортного налога не может быть признано пробелом в правовом регулировании налоговых сборов, а выступает позитивным моментом, который дает возможность, во-первых, субъектам РФ самостоятельно определить данный порядок, во-вторых, это соответствует интересам налогоплательщиков, которые в результате данного порядка могут в зависимости от определенных обстоятельств могут избрать более удобный для них порядок уплаты налога.

Таким образом, по этому разделу в налоговом законодательстве не имеется недостатков. Потому как ясно, а также понятно назначены как правила, так и порядок вручения требования об уплате налога. Для не добросовестных налогоплательщиков, которые не вовремя исполняют собственные обязанности либо отклоняются от исполнения их, предусмотрены начисление пеней.

2.2 Примеры расчетов транспортного налога

Организации по истечении любого отчетного периода самостоятельно исчисляют суммы авансовых платежей по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п.2.1. ст.362 НК РФ).^[45] При этом исключением выступает тот случай, когда в результате определения налога законодательные органы субъектов Российской Федерации не назначают отчетные периоды. В этом случае авансовые платежи по транспортному налогу не исчисляются и, таким образом, не оплачиваются.

В результате исчисления суммы транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет по результатам года, необходимо учесть, что она назначается как разница между исчисленной суммой налога за год и оплаченными по результатам отчетных периодов суммами авансовых платежей по налогу.^[46]

Так, суммы авансовых платежей по транспортному налогу рассчитываются не нарастающим итогом, а именно в результате определения размера доплаты за год бухгалтеру необходимо вычесть из годовой суммы налога все три суммы авансовых платежей. ^[47]

В случае если транспортное средство регистрируется (снимается с регистрации) на протяжении налогового периода, тогда в результате исчисления суммы транспортного налога бухгалтер должен использовать коэффициент. Он устанавливается как отношение количества полных месяцев, на протяжении которых это транспортное средство было зарегистрировано на организации, к количеству календарных месяцев в налоговом периоде (п.3 ст.362 НК РФ).^[48] Тем самым месяц регистрации, а также снятия с нее принимается за полный месяц. В случае, как регистрации, так и снятия с регистрации транспортного средства на протяжении одного календарного месяца он равен одному полному месяцу.

В результате расчета суммы авансовых платежей по транспортному налогу бухгалтер может воспользоваться формулой:

А = Нб х Сн х ¼,

где:

А - сумма авансового платежа;

Нб - налоговая база;

Сн - ставка налога.

В случае если на протяжении квартала организация снимала с учета автомобиль (либо, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), тогда авансовый платеж необходимо рассчитывать с учетом специального коэффициента (Кф), который назначают согласно формуле:

Кф = Км / 3,

где:

Км - число месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком.

Пример 1. ООО "Евро-авто" с 2014 г. располагает в собственности зарегистрированный на него легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 195 л.с. Организация 23.03.2015 сняла с учета автомобиль и продала его ООО "Автосервис", которое, тем самым, 29.03.2015 зарегистрировало автомобиль на себя.

В I квартале 20015 года автомобиль числился за ООО " Евро-авто " на протяжении трех полных месяцев - февраля, марта и апреля. В данном случае Км равен трем месяцам, и, таким образом, коэффициент (Кф) составит 1 (3 мес. / 3 мес.)

В регионе, где функционирует данная организация, ставка налога на автомобиль данной мощности равна 60 руб. /л. с. Таким образом, ООО "Автосервис" за I квартал перечислит авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 2 925 руб. (195 л. с. * 60 руб. /л. с. * 1 *1/4).

Пример 2. У ООО "Меркурий" в I квартале автомобиль числился на протяжении одного полного месяца – марта и апреля. Таким образом, Км равен двум месяцам, и, значит,

Кф - 0,666 (2 мес. / 3 мес.)

В регионе, где находится ООО " Меркурий", ставка налога на автомобиль мощностью 195 л. с. составляет 76 руб. /л. с. Таким образом, оно оплатит аванс по транспортному налогу за I квартал в сумме 2 467,53 руб.

(195 л. с. * 76 руб. /л. с. * 0,666 * 1/4)

По-другому дела обстоят в случае, если организация снимает с учета транспортное средство и регистрирует (перерегистрирует) его на себя по новому месту учета на протяжении одного месяца наряду с переездом в иной субъект Российской Федерации.

Наряду с этим используется все тот же коэффициент, но расчет его осуществляется в другом порядке. Месяц снятия с учета, а также месяц постановки на учет транспортного средства с целью исчисления транспортного налога учитывать как два полных месяца организация не должна, потому как положения п.3 ст.362 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая касается признания месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный календарный месяц, используются лишь в результате приобретения, реализации транспортного средства.^[49] Налоговый кодекс не включает положений, которые дают возможность рассчитывать транспортный налог на основании фактического числа дней, когда транспортное средство числилось за предприятием. Таким образом, предприятие должно исчислить сумму налога за полный месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано в прежнем регионе, и оплатить ее в бюджет того же региона. При этом начиная с 1-го числа месяца, который следует за месяцем перерегистрации данного транспортного средства в новом регионе, организация должна исчислить транспортный налог, а также оплатить его в бюджет по новому месту учета.

Необходимо обратить внимание на то, что этой позиции придерживаются как контролирующие органы (Письмо Минфина РФ от 29.08. 2006 N 03-06-04-04/36), так и арбитражные суды (Постановление ФАС ПО от 15.06. 2006 N А65-35070/2005-СА1-29).

Пример 3.

Организация располагает в своей собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 120 л.с.

В апреле 2015 г. организация переехала в иной регион. Организация 25.03.2015 сняла с учета автомобиль в прежнем регионе, а 29 марта зарегистрировала в новом.

В этом случае в I квартале 2015 года автомобиль числился за организацией по старому месту регистрации на протяжении трех полных месяцев - февраль, март, апрель.

Коэффициент составил 1 (3 мес. / 3 мес).

В данном регионе ставка налога на автомобиль данной мощности составляет 35 руб. /л. с.

Таким образом, сумма авансового платежа по транспортному налогу за I квартал 2015 года в бюджет прежнего региона составила 1050 руб.

(120 л. с * 35 руб. /л. с. * 1 х 1/4).

Начиная со II квартала перечислять авансовые платежи, организация будет в бюджет нового региона.

Пример 4.

Организация располагает в своей собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль ВАЗ-2110, мощность двигателя которого составляет 94 л.с. на протяжении 2015 года.

Сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного налога за 2015 год составляет:

94 л. с. * 20 руб. =1 880 руб.

Таким образом, сумму транспортного налога можно включить в расходы, понижающие налогооблагаемую прибыль, потому как на основании пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса Российской Федерации он относится к иным расходам, учитывающиеся в результате налогообложения прибыли.^[50] В какой момент это необходимо сделать – зависит от учетной политики конкретной организации. В случае если организация назначает как доходы, так и расходы с целью расчета прибыли кассовым методом, тогда включать суммы налога в расходы, понижающие налогооблагаемую прибыль, необходимо по мере его уплаты. А в случае если учетной политикой конкретной организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

К примеру, на основании регионального закона налог оплачивается единовременно – по результатам налогового периода, а именно года. Тогда сумму начисленного налога необходимо включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который оплачивается налог.

Однако региональные законы могут определять и авансовые платежи по транспортному налогу. В данном случае суммы авансов по транспортному налогу можно учесть в результате расчета налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи. ^[51]

Пример 5. ООО «Волга» приобрела 24 мая 2015 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 135 л.с. и зарегистрировала его.

Сумма транспортного налога составляет:

135 л. с. * 35руб. * 8мес.: 12мес. = 3 150 руб.

В бухгалтерском учете будут осуществлены такие проводки как:

Начислен транспортный налог: Дт 26 Кт 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" на сумму 3 150 руб.

Уплачен транспортный налог в бюджет: Дт 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" Кт 51 на сумму 3 150 руб.

Пример 6. ООО «Нисан» приобрела и зарегистрировала 8 апреля 2015 года автомобиль Opel Astra мощностью 167 л. с. Автомобиль был продан и снят с учета 19 ноября 2015 года.

Таким образом, сумма налога составляет:

167 л. с. * 65 руб. *8мес.: 12мес. = 7 236, 66 руб.

Пример 7. Грузовой автомобиль ЗИЛ-130 располагает мощностью 158 л. с. 21 июня 2015 года налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель мощностью в 196 л. с.

Сумма транспортного налога составит:

((158 л. с. *7мес) +(196 л. с. *5мес)): 12мес. * 50руб = 8 691, 5руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит отметить то, что, несмотря на простоту исчисления транспортного налога, существенно различающуюся от порядка исчисления налога на прибыль, НДС, ЕСН, в ходе администрирования налога, как было выше сказано, имеются серьезные недоработки, которые препятствуют его более полной собираемости. Данные пробелы, главным образом, касаются обмена информацией о наличие транспортных средств у физических лиц, о налоговой базе по транспортным средствам и т.д. между органами, которые вовлечены в процесс администрирования транспортного налога. Наряду с этим полной собираемости налога препятствует, главным образом, отношение к нему большого числа налогоплательщиков как к несправедливому, поводом к чему выступают показатели налоговой базы, которые прописаны в статье 359 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Однако в целом можно отметить то, что транспортный налог выступает простым налогом для налогообложения. Тем самым ставки налога фиксированы, объекты – определены, а налоговая база назначаются четко.

Главной чертой, которая характеризует положения норм о транспортном налоге, выступает то, что обновленный вариант налога на транспортные средства - это как упрощенная, так и унифицированная система налогообложения владельцев транспортных средств.

Следовательно, на основании осуществленных расчетов в работе, можно сформулировать вывод о том, что не может быть несколько лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, значит, не может быть несколько плательщиков одного налога в отношении одного и того же транспортного средства. Данное правило в наибольшей степени выступает в пользу владельцев транспортных средств, и исключает вероятные споры между участниками долевой собственности по уплате транспортного налога.

Но в результате исследования вопроса об объекте налогообложения нужно обратить внимание на то, что список объектов транспортного налога, не выступает закрытым.

Это обозначает, что он может пополняться нормативными правовыми актами, которые определяют порядок регистрации транспортных средств. Данное обстоятельство не может не вызывать опасение, потому как этот порядок определяется главным образом на уровне как министерств, так и ведомств. В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, которые зарегистрированы в определенном порядке. При данной ситуации из сферы действия транспортного налога выпадают транспортные средства, которые не зарегистрированы в определенном порядке.

Налоговые ставки, которые определены НК РФ, могут быть повышены либо понижены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Подытоживая, необходимо отметить то, что последующее развития в отношении транспортного налога должны состоять не только в изменении законодательной базы в данной области на основании раскрытия более важных ошибок, однако также в радикальном повсеместном изменении отношения налоговых органов к собственной работе, что выступает одним из приоритетов налоговой политики страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; 2010. — 356 С.
3. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 304 С.
4. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 310 С.
5. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 592 С.
6. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 719 С.
7. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд. - М.: 2009. — 331 С.
8. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2006. — 224 С.
9. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. - 3-е изд., перераб. - М.: 2007. — 320 С.
10. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 367 С.

Приложение 1

Таблица 1 – Порядок определения налоговой базы по транспортному налогу *

*Таблица выполнена на основании источника 1

Объект налогообложения	Налоговая база
Транспортные средства, имеющие двигатели, кроме воздушных	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах
Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статистическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях, в килограммах силы
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Прочие водные и воздушные транспортные средства	Единица транспортного средства

1. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; 2010. — 308 С. ↑

2. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 476 С. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

6. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 234 С. ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

11. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд. - М.: 2009. — 160 С. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

13. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 248 С. ↑

14. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 476 С. ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

18. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 235 С. ↑

19. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

23. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. - 3-е изд., перераб. - М.: 2007. — 164 С. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

25. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 675 С. ↑

26. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

30. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2006. — 137 С. ↑

31. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; 2010. — 310 С. ↑

32. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 236 С. ↑

33. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2006. — 138 С. ↑

34. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 481 С. ↑

35. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 241 С. ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

37. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 252 С. ↑

38. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

39. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 683 С. ↑

40. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. - 3-е изд., перераб. - М.: 2007. — 166 С. ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

42. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 242 С. ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

44. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

45. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

46. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 244 С. ↑

47. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 484 С. ↑

48. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

49. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

50. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

51. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 254 С. ↑