Земельный налог . .

Содержание:

Введение

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования финансовой базы органов местного самоуправления. Рассмотрение особенностей правового регулирования налогообложения земли актуально и необходимо с практической точки зрения. Объяснить это можно постоянными изменениями налогового законодательства, а также особенностями обложения, начисления и взимания данного вида налога, сто определяет важность и актуальность выбранной темы.

Сегодня отношения в области установления и взимания природоресурсных платежей регулируются Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104), федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Министерства по налогам и сборам и др.

Платность природопользования включает плату за природные ресурсы, за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия. Плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и др.) взимается за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов, за сверхлимитное и нерациональное использование, а также на их воспроизводство и охрану. Вводятся они в целях повышения эффективности природопользования.

Субъектами земельно-правовых отношений могут быть физические лица - граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства, юридические лица, государственные и административно-территориальные образования, Российская Федерация, субъекты РФ, органы государственной власти и управления.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что земельный налог является одной стороны, сделать это довольно просто, поскольку чиновники сами рассчитывают сумму, которую человек должен казне, и отправляют ему по почте уведомление вместе с платежным документом. Природоресурсные платежи, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне, выступают в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц.

Учитывая все вышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные с расчетами организаций и физических лиц с бюджетом по транспортному налогу.

Объектом исследования является земельный и его место в системе местных налогов в Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем платежей за землю на основе реализации комплексного подхода.

Целью настоящей работы является исследование одной из составляющих доходов местных бюджетов – земельного налога. В рамках поставленной цели основными задачами работы являются:

Анализ теоретических положений природоресурсных платежей;

Исследование особенностей платы за землю;

Характеристика объекта исследования

Анализ начисленного земельного налога

Сравнительный анализ платежей за землю.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют методические и нормативно-правовые материалы практического характера, касающиеся налога на землю.

В работе использованы результаты исследований зарубежных и отечественных специалистов в области налогообложения.

Исследование основано на системном подходе с использованием методов комплексного анализа, экономико-статистического, сравнения и других.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», а также «Финансы и управление». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические основы исчисления и уплаты земельного налога в России», «Практические аспекты исчисления и уплаты земельного налога в России»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Земельный налог: правовые основы и практика применения

1.1 Плата за землю в Российской Федерации. Объекты обложения земельным налогом и ставки налога

Земля - один из древнейших объектов налогообложения. На протяжении всей истории развития налогового законодательства система налогообложения земли постоянно развивалась.

В современной налоговой системе Российской Федерации укоренилось комплексное понятие - плата за землю, которое соответствует принципу платного землепользования. Принятый 11 октября 1991 г. Закон РФ "О плате за землю" провозгласил целью введения платы за землю стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и т. д. (ст.2).

Под платой за землю законодатель понимает: земельный налог, арендную плату, нормативную цену земли (ст.1).

Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов. Последние уплачивают арендную плату^[1].

Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ "О плате за землю" в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Любой налог задается комбинацией ряда элементов. С их помощью учреждается налог, определяется налоговое обязательство, т. е. устанавливается налогоплательщик, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Статья 57 Конституции РФ гласит: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Закон, устанавливая налоговую обязанность, должен четко определить основные элементы учреждаемого налога. Если хотя бы один из основных элементов оказался не определен или не установлен, сама обязанность платить налог считается неучрежденной^[2].

Следует отметить, что налог с земли, или как раньше говорили поземельный налог, должен быть облагать лишь доход, полученный в результате использования земли. Методы исчисления поземельного налога в различных странах всегда разнились между собой. Одним из самых распространенных способов исчисления поземельного налога – это измерение земли и обложения ее налогом согласно ее количеству.

С XIII в. до середины XVII в. единицей обложения земли в России была соха. Соха – это примерно 400 десятин в служилых землях и 300 – в монастырских и церковных. Однако с течением времени значение слова соха постоянно менялось. Это было и количество труда, и самостоятельная единица хозяйствования. Под сохой даже понимали финансовую единицу капитала.

Однако налогообложение с использованием данного понятия имело существенные недостатки. К ним относились следующие: это нечеткость в распределении категорий налогоплательщиков, возможной недобросовестностью при составлении писцовых книг, слишком субъективная оценка доходности земельного участка и прочие причины.

С образованием Московского государства земельные отношения поднимаются на более высокий уровень развития. Налоговая система усложняется, однако налоговые нормы отсутствуют. Правительство использует большое разнообразие единиц обложения.

Несмотря на усложнение налоговых отношений, не существует четкого выделения среди данных налогов земельного налога. А доходность земли даже не бралась во внимание с точки зрения фискальных потребностей государства. В этот период главным налогом стала подушная подать. Земельного налога также по-прежнему не существовало^[3].

С 1843 по 1856 гг. правительством проводятся кадастровые мероприятия. Их целью было определение доходности казенных селений от земель, промыслов, лесов и др. Прежде всего, определялись площади земель, местных различий почв по названию, качеству, возделываемым культурам и среднему урожаю с каждого рода почвы. Составлялась таблица средней урожайности зерна в определенном районе. Затем составляли сводную таблицу для губернии, и определялся валовой доход, из которого исключались издержки производства и получали чистый доход с десятины по каждому качеству почв и определялся оклад оброчной подати.

В 1851 году Николаем I был принят Устав о земских повинностях. Среди сборов, подлежащих обложению, оказалась и земля. Сбор с земель был определен заранее и брался с десятины без учета её доходности. Налоги с земель давали около 70 % поступлений по земским сборам.

Отмена крепостного права во времена правления Александра II (1855-1881 гг.) ознаменовало совершенствование налогового земельного законодательства. В 1861 году отменяется не только крепостное право, но и утверждается право крестьян на земельный надел и порядок выкупа в виде соответствующих платежей за данный земельный надел. В течение 49 лет крестьяне уплачивали данный выкуп за землю.

Данные выкупные платежи крестьян за землю давали возможность государственному бюджету значительно расширять свою доходную часть. К примеру, за 1910 год было запланировано собрать государственных земельных сборов на сумму 25 млн. рублей. Именно в этот период происходит четкое становление и выделение земельного налога. Увеличиваются поступления в государственный бюджет от земельных налогов и платежей, связанных с землей^[4].

В эпоху правления Николая II (1894-1917 гг.) был уменьшен ряд налогов. Поземельный налог был снижен с 1896 года на 10 лет наполовину, а в губерниях, где половинный оклад превышал 5 копеек на десятину − до этого последнего предела. Предоставление этой льготы объяснялось сельскохозяйственным кризисом.

В конце 19 века начале 20 века, налоговая система России имела достаточно крепкую и логичную систему налогообложения, среди которых важную роль играл земельный налог. Но, доля его поступлений в бюджет была не совсем велика. Это объяснялось тем, что сельское хозяйство находилось в некотором упадке, и сохранялись еще пережитки прошлого крепостного права.

После Октябрьской революции 1917 года наряду с другими налогами земельный налог был отменен Вместо него советское правительство вводит сельскохозяйственный налог. Общим для земельного и сельскохозяйственного налога являлся объект – земля. Для сельскохозяйственного налога устанавливались нормы доходности.

В начале 80-х гг. XX века был введен ряд налогов, в состав которых вошел и земельный налог. Этот налог вычислялся на основании квадратного метра площади облагаемой земли. Несмотря на то, что земельным налогом облагалось большое количество субъектов, от его уплаты было также множество лиц освобождено.

В начале 90-х гг. XX века плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах. Однако данный документ характеризовала отсутствие логичности и системности. И в период с 1991 года по 2005 годы земельный налог взимался именно на основе данных принципов.

С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ вступает в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ^[5]. Происходит переход к исчислению земельного налога вместо фиксированных платежей за единицу земельной площади, который существенно изменил систему налогообложения собственников земельных участков и многие элементы этого платежа. В частности, налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка вместо использования в качестве налоговой базы площади земельного участка, которая для исчисления налога умножалась на ставку, скорректированную рядом коэффициентов. Кадастровая стоимость земельного участка с учетом качества земли, дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога, учитывая рентную составляющую. В связи с тем, что земельный налог полностью поступает в местный бюджет, можно говорить об усилении заинтересованности местных органов власти в поступлениях данного налога в бюджет муниципалитета.

1.2 Порядок налогообложения земли, практика применения налогового законодательства

Сроки уплаты налога — это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Согласно статье 57 Налогового кодекса сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. «Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено»^[6].

В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют следующие виды налогов

срочные (плательщики налога на приобретение автотранспортных средств уплачивают его в течение пяти дней со дня приобретения транспортного средства);

периодично-календарные— декадные месячные квартальные полугодовые и годовые сроки уплаты налогов (например, акцизы, налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц).

Со срочностью налоговых платежей связано понятие «недоимка» — сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков.

Срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах, и никакими другими.

Налог должен быть уплачен в срок; в противном случае на налогоплательщика налагаются штрафные санкции. Так, в соответствии со статьей 57 Налогового кодекса «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик ( плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом»^[7].

Изменение срока уплаты налога не отменяет действующей обязанности и не создает новой обязанности по уплате налога.

К учреждениям, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, относятся:

Министерство финансов России, финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования, Федеральная таможенная служба, органы внебюджетных фондов.

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок, который осуществляется в форме отсрочки и рассрочки платежа, а также налогового и инвестиционного налогового кредита.

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по оплате налога и сбора определены в статье 64 Налогового кодекса. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности при наличии одного из следующих основании:

причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного госнадзора;

угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

отсутствие у физического лица возможности единовременной уплаты налога;

сезонный характер производства и реализации товаров, работ или услуг. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Отсрочка и рассрочка различаются только порядком погашения налоговой задолженности и могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам^[8].

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 1,2, на сумму задолженности проценты не начисляются, а по основаниям, указанным в пунктах 3, 4, 5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 0,5 ставки рефинансирования ЦБ

РФ, действовавшей в период отсрочки или рассрочки.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом на основании заявления налогоплательщика при наличии хотя бы одного из вышеприведенных оснований.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от 3-х месяцев до 1 года при наличии хотя бы одного из вышеназванных оснований.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по одному или нескольким налогам по его заявлению и оформляется договором установленной формы между уполномоченным органом и указанным лицом.

Налоговый кредит отличается от рассрочки периодом времени, на который он предоставляется более узким перечнем оснований для предоставления и в некоторых случаях ставками процентов, начисленных за пользование бюджетными средствами Кроме того, имеются существенные отличия в форме его предоставления (договор в дополнение к решению уполномоченного органа) и в обязательности залога или поручительствадля обеспечения исполнения договора.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации (налогоплательщику) при наличии одного из следующих оснований:

проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства;

осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности;

выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется сроком от 1 года до 5 лет, оформляется договором установленной формы^[9].

Такой договор должен предусмотреть порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита ( с указанием налога, по которому предоставлен кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисления процентов, документы об имуществе, являющемся предметом залога, ответственность сторон.

Уполномоченными органами в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются:

по федеральным налогам и сборам — Министерство финансов РФ;

по региональным и местным налогам и сборам — финансовые органы субъекта РФ и муниципальные образования;

по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — Федеральная таможенная служба или уполномоченные ею таможенные органы;

по государственной пошлине — уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;

по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, — органы соответствующих внебюджетных фондов.

Глава 2. Особенности исчисления земельного налога

2.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения

Земельный налог - местный налог, взимаемый с 1 января 2005 г. На основании гл. 31 НК РФ. Глава 31 НК РФ введена Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ. До указанной даты земельный налог взимался на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю»^[10].

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или ᴨȇреданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Не признаются объектом налогообложения^[11]:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2. земельные участки, ограниченные в обороте в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обесᴨȇчения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

2.2 Налоговая база и порядок ее определения

Налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом.

Кадастровая стоимость земельного участка определятся в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется^[12]:

· в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым ᴨȇриодом;

· отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении котоҏыҳ налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом (но не являющимся индивидуальным предпринимателем), определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования для следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих I-III группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. Без вынесения заключения о стеᴨȇни ограничения способности к трудовой деятельности;

- инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов ВОВ, а также боевых действий;

- физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с законом РФ

- физических лиц, принимавших участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации ядерных аварий;

- физических лиц, получивших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму (10 тыс. руб.) производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Если размер не облагаемой земельным налогом суммы (10 тыс. руб.) превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Если земельный участок находится в общей долевой собственности нескольких лиц, то налоговая база определяется для каждого налогоплательщика отдельно пропорционально его доле.

Если земельный участок находится в общей совместной собственности нескольких лиц - то налоговая база определяется для каждого из них отдельно в равных долях^[13].

Налоговый ᴨȇриод. Отчетный ᴨȇриод. Налоговая ставка

Налоговым ᴨȇриодом земельного налога признается календарный год.

Отчетными ᴨȇриодами для налогоплательщиков признаются ᴨȇрвый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный ᴨȇриод.

Налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры

ЖКК, или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования участка.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения земельным налогом^[14]:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Миʜᴎϲтерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на котоҏыҳ расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов котоҏыҳ инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по нему

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового ᴨȇриода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст.396НК РФ (т.е. если объектом налогообложения не выступают земельные участки, предназначенные для жилищного строительства или индивидуального жилищного строительства)^[15].

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Во всех остальных случаях сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового ᴨȇриода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате физическим лицом, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающим одну вторую налоговой ставки, установленной в соответствии со ст. 394 НК РФ в случае установления одного авансового платежа, и одну третью налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей^[16].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового ᴨȇриода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового ᴨȇриода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении котоҏыҳ отчетный ᴨȇриод определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении ᴨȇрвого, второго и третьего кварталов текущего налогового ᴨȇриода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым ᴨȇриодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) ᴨȇриода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение котоҏыҳ данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом ᴨȇриоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), ᴨȇрешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового ᴨȇриода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение котоҏыҳ отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) ᴨȇриоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В отношении земельных участков, приобретенных физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (кроме индивидуального), исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект.

В случае завершения такого строительства и регистрации прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченного в течение ᴨȇриода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке^[17].

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за искл. индивидуального), исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение ᴨȇриода превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение ᴨȇриода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему. Налоговая декларация

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым ᴨȇриодом^[18].

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового ᴨȇриода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждается Минфином России.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового ᴨȇриода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного ᴨȇриода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждается Минфином России.

Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым ᴨȇриодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового ᴨȇриода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным ᴨȇриодом.

Было определено, что налоговой базой для определения и исчисления земельного налога выступает кадастровая стоимость земельного участка.

Известно, что земельный налог подлежит к уплате как организациями, так и физическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Земельный налог – это налог местного уровня, так как доходы от его взимания подлежат к перечислению в местный бюджет^[19].

В текущем году не предусмотрено изменение ставок по земельному налогу и они составят:

— 0,3% кадастровой стоимости участка в случае, если такая земля используется под личное хозяйство, то есть дачные участки, индивидуальное строительство для жилищных нужд или для сельскохозяйственных работ;

— 1,5% для всех других земельных участков.

Противоречия возникают в плане сроков уплаты земельного налога. Если раньше земельный налог необходимо было заплатить до 1 ноября, то сейчас его необходимо заплатить до 1 октября^[20].

Льготные категории граждан, которым предусмотрено некоторое послабление в уплате земельного налога были рассмотрены в предыдущей главе. Но противоречия также возникают именно по данному вопросу. Дело в том, что в разных регионах могут быть предусмотрены различные льготы. Например, в Екатеринбурге предусмотрены такие же льготы пенсионерам (в том числе, и работающим) по достижению ими соответствующего возраста: 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин.

Для получения налоговой льготы нужно подать соответствующие документы в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка. К слову, местные власти могут принять решение и о полном освобождении от уплаты земельного налога.

Сразу после покупки земельного участка владелец должен уплатить по нему земельный налог, если он владеет землей по праву: собственности; пожизненного владения или бессрочного использования^[21].

Значительные противоречия вызваны также ростом кадастровой стоимости земли в 2013 году в России. В связи с этим возникло огромное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками земельного налога.

Практически во всех областях и регионах России стоимость кадастра земельного участка будет гораздо выше его рыночной цены.

В этом случае кадастровую стоимость можно оспорить. Для этого достаточно обратиться в комиссию для рассмотрения подобных споров.

Основанием для такого обращения может служить: недостоверность информации по объекту недвижимости; установление по отношению к земельной площади ее рыночной стоимости.

Для установления рыночной стоимости собственник земли должен заказать в компании итоговый отчет по стоимости, провести экспертизу этого отчета у оценщика и подать документы в управление по реестру субъекта РФ.

Рассмотрим, каким образом происходит процедура подачи спора в случае недовольства собственника земельного участка.

1) Собственник земельного участка должен предоставить все уведомления из налоговой инспекции за прошлые периоды и сравнить их с суммой в новой платежной квитанции. Именно в квитанциях указывается кадастровая стоимость земельного участка.

2) Текущую и актуальную кадастровую стоимость земли можно также узнать в режиме онлайн на официальном сайте РОСРЕЕСТРА. Достаточно лишь ввести точный адрес участка либо его кадастровый номер, он обязательно есть в свидетельстве собственника.

3) Если кадастровая стоимость земельного участка по квитанции с налоговой инспекции оказалась действительно завышено, то в таком случае необходимо собрать соответствующие документы:

— копии документов о собственности на землю (заверенные нотариально);

— кадастровый паспорт объекта недвижимости;

— отчет об индивидуальной рыночной оценке объекта (заказывается у одного из оценщиков из списка на сайте РОСРЕЕСТРА)^[22];

— еще одно экспертное заключение оценщика из той же организации, которое подтверждает, что предыдущая оценка проведена корректно и без нарушений.

Последний документ понадобится в том случае, если рыночная цена участка отличается от кадастровой более чем на 30%^[23].

4) Заявление вместе с документами передается специальной комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой оценки. Подобные «жалобы» должны рассматриваться в течение 30 дней.

Такие случаи уже сотнями рассматриваются в российских судах. В большинстве таких противоречий побеждает обманутый собственник земельного участка. Но для того, чтобы не стать жертвой обмана и защищать свои права, необходимо строго следить за всеми составляющими земельного налога в актуальном режиме.

2.3 Перспективы совершенствования земельного налога

Перспектива совершенствования земельного налога может быть направлена лишь в одном направлении: увеличение либо ставок земельного налога, либо расширение объектов, расположенных на данных земельных участках^[24].

В Государственной Думе РФ уже долгое время идёт работа над законом «О налоге на недвижимость».

На государственном уровне прорабатывается необходимость взимания налога на недвижимое имущество с граждан. По задумке местный налог на недвижимость должен заменить земельный налог и налог на имущество физических лиц и организаций.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности^[25].

Однако работу тормозит множество проблем. В первую очередь они связаны с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также процедурой определения кадастровой оценки объектов недвижимости со стороны государства.

Введение налога на недвижимость также требует принятия разного рода документов, таких, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

В 2015 году в НК РФ впервые была отведена статья, которая регулирует налог на недвижимость, находящуюся в собственности физического лица. Помимо жилых помещений - квартир, комнат, домов, сюда включены дачи и творческие мастерские, а также недостроенные объекты, оформленные как собственность. Хозяйственные постройки, бани, гаражи также будут облагаться налогом.

Меняются и правила исчисления налоговой стоимости. Она будет основана на кадастровой цене, то есть станет максимально приближена к рыночной. Существенная особенность нового расчёта в том, что будет отличаться стоимость налога между собственностью разной цены. Чем дороже имущество – тем выше будет насчитан налог^[26].

Особенность российского применения данного налога на недвижимость является тот факт, что он выравнивает условия налогообложения россиян с разными уровнями достатка. То есть, владелец крупного особняка должен платить налог на имущество значительно больше, чем владелец небольшой квартиры.

В связи с этим ожидаются и изменения на рынке недвижимости в России. Спрос на большие особняки упадет, а спрос на небольшие квартиры существенно вырастет.

Законом устанавливается и новая ставка налога на недвижимость в 2016 год. Введены три базовых ставки:

Ставка в 0,1 % от кадастровой оценки вводится на следующие объекты. Сюда входят жилые квартиры, дома и гаражи. Незавершённое строительство жилых помещений, в том числе единых жилых комплексов.

Ставка в 2 % от оценки кадастра для следующих объектов:

-Торговые и административно-деловые центры

-Нежилые офисные помещения

-Объекты общепита и бытового обслуживания стоимостью выше 300,0 тыс. руб.

-Гостиничные комплексы, гостиницы

Ставка 0,5 % от кадастровой стоимости предусматривается для всех остальных объектов недвижимости

Дифференциация установленных ставок может проводиться самостоятельно каждым муниципалитетом.

Переход на налог на недвижимость позволит:

1) Сократить количество имущественных налогов (земельный налог, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц), так как он объединит в себе все эти налоги^[27];

2) Установить в качестве налоговой базы единую стоимостную оценку объекта недвижимого имущества;

3) Вывести из налогообложения активную часть основных средств для организаций (машины, оборудование, транспортные средства и т.п.);

4) Сократить расходы на администрирование.

Таким образом, в завершении главы можно сделать следующие выводы:

- были проанализированы противоречия, возникающие при исчислении земельного налога. Противоречия возникают, в основном, когда налоговыми органами завышается кадастровая стоимость земельного участка, который подлежит налогообложению. Такие случаи уже сотнями рассматриваются в российских судах. В большинстве таких противоречий побеждает обманутый собственник земельного участка. Но для того, чтобы не стать жертвой обмана и защищать свои права, необходимо строго следить за всеми составляющими земельного налога в актуальном режиме.

- были рассмотрены примеры расчета земельного налога.

- были рассмотрены перспективы развития земельного налога. Они состоят в переходе к налогу на недвижимость. Таким образом, главная цель нового налога на недвижимость состоит в том, чтобы доходы местных образований в значительной степени повысились. И решение данной проблемы совершенно справедливое. Нужно не повышать ставки налога на недвижимость, а дифференцировать ее. То есть делать различия между налогоплательщиками с дорогой и дешевой недвижимостью. А для лиц, кто владеет скромным имуществом, должна быть предусмотрена эффективная система защиты и льгот.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты исчисления земельного налога, а так же изменения в сфере налогового законодательства на ближайшую перспективу.

В частности, по семи основным элементам налоговой модели, было установлено:

1) Земельный налог является местным налогом и регулируется главой 31 «Земельный налог» Налогового Кодекса, а так же нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

2) Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, в пользовании которых находятся земельные участки, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно наследуемого владения.

3) Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог.

4) Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.

5) Ставка налога пропорциональна. Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований (Москвы, Санкт - Петербурга) и не могут превышать 0,3 % и 1,5%. Местные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки для различных категорий земель и (или) видов использования земельного участка.

6) Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно.

Не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Организации и индивидуальными предпринимателями, уплачивающие авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных.

7) Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Так же по земельному налогу предусматриваются льготы. Полностью освобождены от уплаты земельного налога предприятия, организации и учреждения в соответствии со статьей 395 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Практическое исчисление земельного налога, а так же порядок заполнения налоговой декларации был изучен на примере металлургического комбината «Металлист».

В целях реформирования налоговой системы и увеличения налоговых поступлений в бюджеты с 2001 года в РФ разрабатывается инициатива по объединению трех налогов: земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц, и введению общего налога на недвижимое имущество.

Этот налог будет введен не раньше 2012 года. Окончательное введение налога должно быть завершено к 2015 году.

Предполагается, что налогоплательщиками нового налога станут организации и физические лица, являющиеся собственниками недвижимости.

Налоговой базой для налога будет служить кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января нового налогового периода.

Ставки планируется установить на федеральном уровне - 0,1% - максимальный размер, а конкретные ставки будут утверждаться на местном уровне.

Главная цель нового налога заключается в том, чтобы увеличились налоговые доходы местных бюджетов, увеличить налог на тех, кто имеет дорогое имущество, большие участки земли, большие дома, дорогостоящие квартиры, и введение льготного режима для тех, кто является собственником скромного имущества.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Федеральный закон от 26.11.1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча».

4. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

5. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне».

6. Александров И.М. Налоги и налогообложение. / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 340 с.

7. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение. – 2015. - №4. – С. 277-288.

8. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

9. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И.И. Кучерова. - М. Юр Инфо Р, 2007 г., с. 279 - 284.

10. Налоги и налогообложение: Учебник под ред. Т.Ф. Юткиной. - М.: Инфра - М, 2007 г., с. 128 - 133.

11. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

12. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

13. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. – 224 с.

14. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005г., с. 155 - 158.

15. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Под общ. ред. А.М. Емельянова, Д. Мацкуляка, Б.Е. Пенькова. - М.: РАГС, 2005. - 546 с.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

1. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И.И. Кучерова. - М. Юр Инфо Р, 2007 г., с. 279 - 284. ↑

2. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». ↑

3. Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 224. ↑

4. Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 244. ↑

5. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.184. ↑

6. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». ↑

7. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». ↑

8. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И.И. Кучерова. - М. Юр Инфо Р, 2007 г., с. 279 - 284. ↑

9. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И.И. Кучерова. - М. Юр Инфо Р, 2007 г., с. 279 - 284. ↑

10. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». ↑

11. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005г., с. 155 - 158. ↑

12. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005г., с. 155 - 158 ↑

13. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005г., с. 155 - 158 ↑

14. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005г., с. 155 - 158 ↑

15. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». ↑

16. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005г., с. 155 - 158 ↑

17. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005г., с. 155 - 158 ↑

18. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005г., с. 155 - 158 ↑

19. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288 ↑

20. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. - с. 211. ↑

21. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». ↑

22. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. - с. 212. ↑

23. Федеральный закон от 26.11.1998 г. №175 – ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» ↑

24. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». ↑

25. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – с. 217. ↑

26. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

27. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288 ↑