Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги представляет один из древних финансовых институтов. Они появились наряду с товарным производством, разделением общества на классы, а также возникновением государства, которому необходимы были средства на содержание армии, судов, чиновников и иных надобностей.

Актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в том, что на любом этапе развития общества понятие «налог» все более уточняется, а также дополняется новыми характеристикам. При этом этот процесс реализовывается вместе с развитием теоретических воззрений на государство, на главные цели его функционирования, как формы существования, так и методы управления обществом, самой финансовой науки, исследовавшей, в основном, более целесообразные направления, как формирования, так и применения дефицитных денежных ресурсов в течение назначенного периода времени. Однако времена изменяются.

С целью обеспечения процесса постоянного экономического развития, а также успешного преодоления кризисных явлений правительство любой страны применяет арсенал методов, которые имеют в системе государственного влияния на экономику, на основании принятой теоретической концепцией регулирования экономики и избранной моделью экономического развития.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается Е. Н. Евстигнеев, О.В. Качур, А.В. Перов, Д.Г. Черник, Т. Ф. Юткина и др., которые раскрывают в своих работах характеристики содержания основных понятий, используемых в налоговом кодексе РФ.

Цель работы – исследовать содержание основных понятий, используемых в налоговом кодексе Российской Федерации.

Объектом курсовой работы выступает содержание основных понятий.

Предметом работы выступает налоговый кодекс РФ.

Главными задачами с целью достижения выше назначенной цели являются:

• рассмотреть сущность и характеристику налогового законодательства;
• изучить структуру налогового законодательства Российской Федерации;
• раскрыть понятия и термины, используемые в налоговом кодексе Российской Федерации;
• исследовать понятия, связанные с определением, исчислением и уплатой налогов и сборов в РФ.

Методологической основой курсовой работы выступают методы синтеза и анализа, а также нормативно-правовые акты.

Практическая значимость курсовой работы заключается в более углубленном исследовании темы, которая посвящена содержанию основных понятий, используемых в налоговом кодексе РФ.

1. Сущность, структура и характеристика налогового законодательства Российской Федерации

1.1 Сущность и характеристика налогового законодательства

Законодательство Российской Федерации, как о налогах, так и о сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, а также принятых на основании с ним федеральных законов о налогах и сборах. При этом Налоговый Кодекс РФ определяет систему налогов и сборов, которые взимается в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов на территории Российской Федерации, в том числе:^[1]

1) виды налогов и сборов, которые взимаются в РФ;

2) основания появления (изменения, прекращения), а также порядок выполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы определения, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Отметим, что Кодекс занимает особенное место в системе законодательства. На основании этого нужно сказать, что применяемый в Налоговом Кодексе РФ термин "законодательство о налогах и сборах" разумеет лишь НК РФ, а также принятые на основании него федеральные законы, и законы субъектов РФ, а также решения представительных органов местного самоуправления об некоторых налогах. Но использовавшийся до принятия Налоговым Кодексом РФ термин "налоговое законодательство" обладал наиболее широким смыслом. Говорится, что в научном плане было бы наиболее логично применять именно его, потому как сведение законодательства о налогах и сборах лишь к законам о налогах обладает множеством недостатков и приводит к проблемам в правовом регулировании и использовании некоторых положений.

Бесспорно, право должно располагать собственным внешним выражением. Как в отечественной, так и в зарубежной литературе это внешнее выражение права в одних случаях именуют формой либо формами права, в других - источниками, а в третьих их называют одновременно и формами, и источниками права.^[2]

Стоит отметить то, что все источники налогового права можно подразделить на три основные большие группы, а именно: законы, подзаконные акты, нормативные договоры. Также необходимо сказать о том, что нормативный правовой акт, с целью чтобы стать источником налогового права, должен располагать такими признаками как: общеобязательность, формальная определенность, законность.

Данные признаки объединяют их с иными источниками права. Наряду с этим источники налогового права располагают характерными чертами, которые отличаются их от совокупности нормативных правовых актов, которые регулируют другие отрасли, а именно:^[3]

- они регулируют общественные отношения, которые составляют предмет налогового права;

- они принимаются лишь теми органами, правотворческая компетенция которых регламентирована Налоговым Кодексом РФ. Вопросы, которые регулируют налогообложение, не могут выноситься на референдум. В Конституции Российской Федерации также предусмотрена усложненная процедура с целью принятия налоговых законов, а именно: обязательное заключение Правительства РФ, обязательное исследование Советом Федерации;

- несовпадение, как источников налогового права, так и законодательства о налогах и сборах, оперирующие Налоговым Кодексом РФ. При этом законодательство о налогах и сборах в Налоговом Кодексе РФ осознается в узком смысле, в него не входят подзаконные акты, а также международные договоры. Данный сознательный шаг законодателя порождает большое число проблем, и в первую очередь, в правотворчестве. Тем не менее, налоговое законодательство на федеральном уровне должно регулироваться лишь Налоговым Кодексом Российской Федерации. Наряду с этим законодатель стремится к тому, чтобы исключить все не входящие в Налоговый Кодекс РФ законы.^[4]

Отметим, что в иерархии источников налогового права особенное место занимает Конституция Российской Федерации. Нормы Конституции РФ, которые регулируют налоговые отношения, можно подразделить на две основные группы:

- нормы, которые прямо посвящены налоговым отношениям (статьи 57, 72 и др.);

- нормы, которые косвенно регулируют налоговые отношения (ст. ст. 7, 8 и др.). Эти нормы прямо не посвящены налоговым отношениям, однако они назначают всю как финансовую, так и экономическую политику в стране, что не может не отобразиться на правовом регулировании налоговых отношений.

Итак, следующая группа источников – это федеральные конституционные законы. Так, к примеру, Федеральный конституционный закон "О Правительстве Российской Федерации" определяет, что Правительство Российской Федерации как разрабатывает, так и осуществляет налоговую политику в стране. Тем самым Налоговым Кодексом РФ не включает ссылок на федеральные конституционные законы, а также не упоминает Правительство как главный орган, который регулирует налоговые отношения.

Федеральные законы можно подразделить на две главные группы, а именно: налоговые законы и неналоговые законы. При этом к налоговым законам относятся Налоговый Кодекс РФ, законы о внесении, как изменений, так и дополнений в НК РФ. Отметим, что до недавнего времени в налоговом законодательстве находился огромный блок законов, который посвящен некоторым видам налогов.

Наряду с этим неналоговые законы непосредственно не посвящены регулированию налоговых отношений, однако тем самым включают налоговые нормы. ^[5] Таким образом, главным источником налогового права выступает Налоговый Кодекс Российской Федерации, который содержит в себе две части.

Кодификация дает возможность выстроить жесткую иерархию в совокупности источников налогового права, которая надобна для всякой системы нормативных актов. Налоговый Кодекс РФ включает положение о его приоритете в отношении к другим нормативным правовым актам о налогах и сборах. Так, в статье 6 Налогового Кодекса РФ назначены признаки, согласно которым тот либо другой нормативный правовой акт может быть признан ему несоответствующим. ^[6]Итак, Налоговый Кодекс РФ - не просто закон, он "первый среди равных" в системе налоговых законов. Тем самым подчеркивается особенная значимость кодифицированного акта в системе отраслевого законодательства.

Суть кодификации также заключается в формировании правотворческим путем единого, логически как цельного, так и внутренне согласованного нормативного акта, который закладывает правовые базы отрасли права, подотрасли либо крупного правового института. Целью кодификации выступает по возможности более адекватно "отобразить социальные интересы, юридически закрепить более принципиальные, устойчивые общественные отношения и сформировать назначенный правовой фундамент с целью последующих социальных преобразований".^[7]

Собственно данную роль играет Налоговый Кодекс Российской Федерации в системе источников налогового права. Кодификация дала возможность создать общую часть налогового права, которая содержит как общеотраслевые принципы, так и терминологию, понятие и содержание элементов налогообложения, правовой статус субъектов налогового права, процессуальные базы, как налогового контроля, так и ответственности и т.д. ^[8]

Следующим источником налогового права выступают законы субъектов Российской Федерации. Определение общих принципов налогообложения, а также сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. А определение региональных налогов находится в исключительном ведении субъектов Федерации (ст. 73 Конституции РФ). Так, принимая соответствующие законы, субъекты РФ, вводят на собственной территории региональные налоги либо предусматривают налоговые льготы по некоторым налогам.

В большом числе субъектов налоговые законы как разрозненны, так и принимаются по некоторым налогам. Но в некоторых субъектах принимаются единые акты по налогам, которые взимаются в субъекте, используемые лишь в целом. Данные акты не выступают кодификациями, а также не повторяют Налоговый Кодекс РФ, однако включают весьма систематизированную нормативную информацию о налогах.

Тем самым муниципальные образования принимают решения представительных органов местного самоуправления, определяя либо изменяя те, либо иные местные налоги.

Анализируя данную группу источников налогового права, как законы, нужно распознавать понятия законодательства о налогах и сборах, а также о источников налогового права. Система законодательства о налогах и сборах определена в статье 1 Налогового Кодекса Российской Федерации. В нее включаются федеральные законы, законы субъектов РФ, а также нормативные акты представительных органов местного самоуправления. Подзаконные же акты не содержатся в законодательстве о налогах и сборах.^[9]

Однако они относятся к источникам налогового права и нужны в таких случаях как: отдельные вопросы налогообложения вызывают довольно оперативного решения, что не обеспечивается законодательной процедурой; решение целого ряда проблем, которые имеют технический характер, рационально поручить специализированным ведомствам, а не загромождать ими закон; потому как налогообложению свойственна, в том числе и регулирующая функция, решение некоторых вопросов может быть отнесено к компетенции органа, который ответствен за осуществление как социальной, так и экономической политики в той либо иной области.

На основании этого Налоговый Кодекс РФ определяет, что подзаконные акты, которые связаны с налогообложением, не могут дополнять либо модифицировать законодательство о налогах и сборах. Особенно необходимо отметить о методических рекомендациях, которые принимаются налоговыми органами; данные рекомендации не выступают источником налогового права, потому как не носят нормативно-правового характера. Они выступают внутриорганизационными локальными актами, которые обязательны лишь для налоговых органов, которым они адресованы. Для налогоплательщиков данные акты не обязательны, но профессиональный юрист должен располагать представлением о них, потому как действия налоговых органов главным образом созданы на данных методических рекомендациях.^[10]

Международные акты располагают приоритетом над внутригосударственными актами на основании ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации. Главным образом, к источникам налогового права относятся международные договоры об избежание двойного налогообложения. В настоящее время на территории Российской Федерации заключено чуть более 60 данных договоров, к примеру, с такими странами, как Кипр, Германия и т.д. Данные международные договоры располагают высшей юридической силой в сопоставлении с российскими законами. Наряду с этим позиция, которая высказана ФНС, о надобности пересмотра международных договоров на предмет соответствия их российскому законодательству, выступает противоречащей основным, как началам, так и принципам права.^[11]

Внутригосударственные договоры в настоящее время не получили достаточного распространения. Так, в настоящее время пока не принято ни одного внутригосударственного договора, который регулирует налоговые отношения. Однако это не исключает в принципе их из источников налогового права.

Источники всякой правовой отрасли располагают собственными пределами действия. Классическая юриспруденция исследует действие источников как во времени, в пространстве, так и по кругу лиц.

Тем не менее, действие источников налогового права во времени во многом связано со вступлением их в силу. Так, в отношении налоговых законов имеются особенности вступления их в силу. С целью этого нужно соблюдение одного из следующих условий: не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального издания; не ранее 1-го числа очередного налогового периода; со дня официального опубликования в случае, если они совершенствуют положение налогоплательщика; определение новых налогов - не ранее 1-го января года, который следует за годом принятия.^[12]

Отметим, что подзаконные нормативные акты вступают в силу в общем порядке. Вместе с тем необходимо иметь в виду то, что как инструкции, приказы, так и методические рекомендации исполнительных органов власти, которые носят внутриведомственный характер, не выступают источниками налогового права, потому как не носят нормативного характера.^[13]

Одной из специфик действия норм Налогового Кодекса РФ во времени выступает возможность их распространения на правоотношения, которые появились до их вступления в силу (так именуемая обратная сила закона). Согласно общему правилу, которое закреплено в статье 57 Конституции Российской Федерации, законы, которые определяют новые налоги либо ухудшают положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Этот принцип наиболее подробно раскрыт в статье 5 Налогового Кодекса РФ.^[14]

При этом законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, которые приняты согласно Налоговому Кодексу РФ. Наряду с этим нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований согласно НК РФ.

Указанные законы, а также иные нормативные правовые акты называются в тексте Налогового Кодекса Российской Федерации как «законодательство о налогах и сборах».

Законодательство о налогах и сборах регламентирует властные отношения как по определению, введению, так и по взиманию налогов и сборов на территории Российской Федерации, и отношения, которые возникают в ходе реализации налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям как по определению, введению, так и по взиманию таможенных платежей, и к отношениям, появляющихся в ходе реализации контроля над уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не используется, если другое не предусмотрено НК РФ.^[15]

Любое лицо должно оплачивать законно определенные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах базируется на признании всеобщности, а также равенства налогообложения. При определении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Так, налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и по-разному использоваться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других схожих критериев.

Тем не менее, не допускается определять дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц либо от места происхождения капитала.

Допускается определение особенных видов пошлин или дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара на основании Налогового Кодекса РФ, а также таможенным законодательством РФ.^[16]

Налоги и сборы должны располагать экономическим основанием и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, которые препятствуют реализации гражданами собственных конституционных прав.^[17]

Также не допускается определять налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство Российской Федерации и, к примеру, прямо либо косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо финансовых средств, или иначе ограничивать либо сформулировать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности как физических лиц, так и организаций.

Федеральные налоги и сборы определяются, изменяются либо отменяются Налоговым Кодексом РФ.

В результате определения налогов должны быть назначены все элементы налогообложения.

Все неустранимые сомнения, а также противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные реализовывать функции по нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством случаях в пределах собственной компетенции издают нормативные правовые акты согласно вопросам, которые не могут изменять либо дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, которые уполномочены реализовывать функции, как по контролю, так и по надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, а также их территориальные органы не вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

1.2 Структура налогового законодательства Российской Федерации

Отметим, что структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы Российской Федерации и при этом обладает тремя уровнями, а именно:^[18]

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Тем самым правовое регулирование налоговой системы РФ регламентировано Законодательством Российской Федерации, который содержит в себе Налоговый кодекс РФ, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и другие нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. На основании этого концептуальные положения структуры, а также функционирования налоговой системы нынешней России назначены Налоговым Кодексом РФ и обозначают возрождение нового этапа реформирования.

Главные начала законодательства о налогах и сборах определяют принципы построения российской налоговой системы, которые заключаются в том, что:^[19]

1) любое лицо должно уплачивать законно определенные налоги и сборы с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате;

2) налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут располагать дискриминационным характером, и нарушать единое экономическое пространство России;

3) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

4) акты законодательства о налогах и сборах, которые ухудшают положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, законы о налогах вступают в силу не ранее чем с истечением одного месяца со дня их официального опубликования, а также не ранее 1-го числа очередного налогового периода по конкретному налогу.

Федеральные законы, которые вносят изменения в Налоговый Кодекс РФ в части определения новых налогов и сборов, и акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, а также акты представительных органов местного самоуправления, которые вводят налоги и сборы, вступают в силу не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.^[20]

Налоговый кодекс Российской Федерации должен стать в существенной части законом прямого действия. В первую очередь, это касается определения видов налогов, а также их перечня на всех уровнях, а именно на федеральном, субъектов федерации и местном; процедур введения и механизмов выполнения налогового обязательства; обеспечения, как прав, так и обязанностей участников налоговых отношений; реализации налогового контроля, формы его осуществления, ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налог полагается назначенным в случае, когда назначены налогоплательщики и такие основные элементы как: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы.

Особенно значимыми для налогоплательщиков выступают следующие положения Налогового кодекса Российской Федерации. Прежде всего, Налоговый Кодекс РФ включает норму о том, что обязанность по уплате налога полагается выполненной в случае, если налогоплательщик подал в определенный для уплаты налога срок в банк платежное поручение в результате наличия необходимых средств на счете. Во-вторых, Налоговый Кодекс включает положение о невозможности придания обратной силы налоговому законодательству, который ухудшает положение налогоплательщиков, а также требование об опубликовании актов законодательства, как о налогах, так и о сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

Так, Налоговый Кодекс назначил специальные налоговые режимы, а именно особенный порядок уплаты налогов и сборов на протяжении назначенного периода времени. Это может быть:^[21]

- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- система налогообложения в свободных экономических зонах, в закрытых административно-территориальных образованиях;

- система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

В правилах выполнения обязанности по уплате налога НК РФ предоставляется понятие реализации товаров, работ либо услуг.

В соответствии с пунктом 1 ст. 39 Налогового Кодекса Российской Федерации, реализацией товаров, работ либо услуг организацией, либо индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездном основании права собственности на товары, результатов исполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях - на безвозмездной основе.

Тем не менее, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ либо услуг, которая указана сторонами сделки. Однако пока не доказано обратное, предполагается, что данная цена соответствует уровню современных рыночных цен.

При этом налоговые органы в результате осуществления контроля за полнотой исчисления налогов имеют право проверять верность цен по сделкам только в следующих случаях:^[22]

1) в результате совершения сделки между зависимыми лицами;

2) при совершении внешнеторговых сделок;

3) в результате совершения товарообменных (бартерных) операций;

4) в результате отклонения более чем на 20% в сторону увеличения либо уменьшения от уровня цен, используемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах кратковременного периода времени.

Кроме того, в случае, когда цены товаров, работ либо услуг, используемые сторонами сделки и подлежат проверке налоговыми органами, отклоняются в сторону повышения либо снижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога, а также пени с использованием рыночных цен на соответствующие товары, работы либо услуги.^[23]

Налоговый кодекс включает в себе норму о том, что обязанность по уплате налога полагается выполненной в случае, если налогоплательщик подал в определенный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии необходимых средств на счете. Тем не менее, в случае уплаты налогов и сборов в наиболее поздние сроки, нежели определенные законодательством, налогоплательщики обязаны оплатить пени. При этом пеня начисляется за любой календарный день просрочки выполнения обязанности по уплате налога и сбора в проценте от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени равна одной трехсотой функционирующей в это время ставки рефинансирования Центральным Банком РФ.

Налоговый Кодекс РФ гарантирует как права, так и обязанности налогоплательщиков, а также налоговых органов, которым посвящены разделы II и III НК РФ. Наиболее совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, определенная НК РФ, учитывает формы вины налогоплательщиков, которые как смягчают, так и отягчают обстоятельства; виды нарушений и определенную ответственность по любому из них.^[24]

Положения, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, а также органов местного самоуправления.

Тем самым нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ в случае, если данный акт:^[25]

1) издан органом, который не имеет в соответствии с НК РФ права издавать аналогичного рода акты, или издан с нарушением определенного порядка издания данных актов;

2) отменяет либо ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, определенные НК РФ;

3) вводит обязанности, которые не предусмотрены НК РФ, либо меняет назначенное Налоговым Кодексом РФ содержание обязанностей участников отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, других лиц, обязанности которых определены НК РФ;

4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные либо предписанные НК РФ;

6) разрешает или допускает действия, которые запрещены НК РФ;

7) изменяет определенные НК РФ основания, условия, последовательность либо порядок действий участников отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых определены Налоговым Кодексом РФ;

8) изменяет содержание понятий и терминов, назначенных в НК РФ, или применяет данные понятия и термины в другом назначении, чем они применяются в Налоговом Кодексе РФ;

9) другим образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу определенных положений НК РФ.

Отметим, что признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому Кодексу РФ реализовывается в судебном порядке. Правительство Российской Федерации, и другой орган исполнительной власти либо исполнительный орган местного самоуправления, которые приняли указанный акт, или их вышестоящие органы имеет право до судебного рассмотрения отменить данный акт либо внести в него нужные изменения.

Так, в отношении нормативных правовых актов, которые регулируют порядок взимания налогов, которые подлежат уплате наряду с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются положения, определенные Таможенным кодексом РФ.^[26]

Сроки, определенные законодательством о налогах и сборах, назначаются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено, или периодом времени, исчисляемый годами, кварталами, месяцами либо днями.

Тем самым течение срока начинается на следующий день после календарной даты либо наступления события, которым назначено его начало.

Срок, который исчисляется годами, истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока. Годом признается всякий период времени, который состоит из 12 календарных месяцев, следующих подряд.^[27]

Стоит отметить, что срок, который исчисляется кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. Квартал полагается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, который исчисляется месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, тогда срок истекает в последний день данного месяца.

Срок, назначенный днями, исчисляется в рабочих днях в случае, если срок не определен в календарных днях. Рабочим днем полагается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случае, когда последний день срока приходится на день, который признается на основании законодательства РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока полагается ближайший следующий за ним рабочий день.^[28] Действие, с целью совершения которого определен срок, может быть исполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы или денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, тогда срок не полагается пропущенным.

Таким образом, в случае если международным договором РФ, который содержит положения, касающиеся как налогообложения, так и сборов, определены другие правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, тогда используются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

2. Понятия и термины, используемые в налоговом кодексе Российской Федерации

2.1 Понятия и термины, используемые в налоговом кодексе Российской Федерации

Институты, а также понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства Российской Федерации, применяемые в Налоговым Кодексом РФ, используются в той значимости, в какой они применяются в данных отраслях законодательства, если другое не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Сегодня весьма актуальным для российского налогового законодательства выступает вопрос о создании как целостного, так и непротиворечивого правового режима налогообложения взаимозависимых лиц, а также в их количестве - вертикально-интегрированных предпринимательских структур, которые в Налоговом кодексе Российской Федерации охватываются понятием "взаимозависимые организации" согласно статье 20 НК РФ.^[29]

Надобность в улучшении правового регулирования налогообложения взаимозависимых "организаций на территории России не только назрела, однако и превратилась в одну из первоочередных задач налоговой политики, о чем удостоверяют положения последних бюджетных посланий Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации. В настоящее время группы взаимозависимых организаций занимают ведущие положения в большом количестве отраслей экономики, о чем удостоверяет, к примеру, активное создание государственных корпораций.

Но сегодня режим раздельного налогообложения участников холдингов не выступает единой формой установления налоговых обязательств взаимозависимых организаций. Так, все большее распространение приобретает режим консолидированного налогообложения групп организаций.

Таким образом, в самом общем виде режим консолидированного налогообложения состоит в том, что налоговые обязательства участников группы взаимозависимых организаций назначаются с учетом финансового результата либо налоговых обязательств всей группы в целом, как если бы группа выступала бы единым налогоплательщиком, а входящие в нее организации выступали ее обособленными подразделениями.^[30]

Необходимо сказать о том, что данный режим налогообложения не выступает новым. Сегодня накоплен существенный опыт правового регулирования в данной области.

Эти и иные как значения, так и понятия свойственны физическому и юридическому налогоплательщику.

Отметим, что для основных целей Налогового Кодекса РФ применяются такие понятия как:^[31]

организации — юридические лица, которые образованы на основании законодательства РФ, и иностранные юридические лица, организации и иные корпоративные образования, располагающие гражданской правоспособностью, сформированные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, а также их филиалы и представительства, сформированные на территории Российской Федерации.

Физические лица представляю собой граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства.

Индивидуальные предприниматели — это физические лица, которые зарегистрированы в определенном порядке и реализовывающие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и частные нотариусы, адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты. Физические лица, реализовывающие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, однако которые не зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, в результате выполнения обязанностей, которые возложены на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не выступают индивидуальными предпринимателями.

Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации физические лица, которые фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Лица (лицо) — организации и (или) физические лица.

Бюджеты (бюджет) — федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

Внебюджетные фонды — государственные внебюджетные фонды, которые образуются вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации на основании федерального законодательства.^[32]

Банки (банк) — коммерческие банки и иные кредитные организации, которые имеют лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Счета (счет) — расчетные (текущие) и иные счета в банках, которые открыты на основе договора банковского счета, на которые зачисляются, а также могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.^[33]

Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация либо физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Недоимка — сумма налога либо сумма сбора, которая не уплачена в определенный законодательством о налогах и сборах срок.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе — документ, который выдается налоговым органом организации либо физическому лицу в результате постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе — документ, который выдается налоговым органом организации либо физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по другим основаниям, за исключением оснований, согласно которым Налоговым Кодексом РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Сезонное производство — производство, реализация которого во многом связано с природными, климатическими условиями, а также со временем года. Это понятие используется в отношении, как организации, так и индивидуального предпринимателя в случае, если в назначенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их деятельность производства не реализовывает в силу как природных, так и климатических условий.

Место нахождения российской организации — место ее государственной регистрации.

Место жительства физического лица — адрес (название субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), согласно которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, определенном законодательством Российской Федерации.

Обособленное подразделение организации — всякое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таким осуществляется независимо от того, отображено либо не отображено его формирование в учредительных либо в других организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. На основании этого рабочее место полагается стационарным в случае, если оно формируется на срок более одного месяца.

2.2 Понятия, связанные с определением, исчислением и уплатой налогов и сборов в РФ

Итак, отметим, что говоря об общих правилах выполнения обязанности по уплате как налогов, так и сборов, нужно остановиться на некоторых понятиях, которые неразрывно связаны с определением, а также с исчислением и с уплатой налогов и сборов, непосредственно вопросах выполнения обязанности по уплате налогов и сборов, требованиях об их уплате, а также о способах обеспечения выполнения перечисленных обязанностей.^[34]

Так, под имуществом в Налоговом кодексе постигаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации.

Товаром для целей налогообложения признается всякое имущество, которое реализуется или назначено с целью реализации. При этом в целях регулирования отношений, которые связаны с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и другое имущество, назначаемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

При этом работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой располагают материальным выражением и могут быть осуществлены с целью удовлетворения нужд организации и (или) физических лиц.

Так, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а также как реализуются, так и потребляются в ходе реализации данной деятельности.

Реализацией товаров, работ либо услуг организацией, либо индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездном основании (в том числе обмен товарами, работами либо услугами) права собственности на товары, результатов исполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, в случаях, которые предусмотрены Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов исполненных работ одним лицом для иного лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездном основании (ст. 39 НК РФ).^[35]

Таким образом, не признается реализацией товаров, работ либо услуг:^[36]

1) реализация операций, которые связаны с обращением российской либо иностранной валюты;

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) другого имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) в результате реорганизации данной организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на реализацию основной уставной деятельности, которая не связана с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если данная передача носит инвестиционный характер, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

5) передача имущества в пределах начального взноса участнику хозяйственного общества либо товарищества (его правопреемнику либо наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также в результате распределения имущества ликвидируемого хозяйственного общества либо товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах начального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) либо его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, которое находится в общей собственности участников договора, либо раздела данного имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного либо муниципального жилищного фонда в результате проведения приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, и обращение в собственность других лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада на основании норм Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) другие операции в случаях, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Особенно необходимо остановиться на таком понятии, как цена.

Отметим, что по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ либо услуг, которая указана сторонами сделки. Пока не доказано обратное, полагается, что данная цена отвечает уровню рыночных цен (статья 40 НК РФ).^[37]

Налоговые органы в результате осуществления контроля за полнотой исчисления налогов имеет право проверять правильность использования цен по сделкам только в таких случаях как:^[38]

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) в результате совершения внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону увеличения либо в сторону уменьшения от уровня цен, используемых налогоплательщиком по однородным товарам (работам, услугам) в пределах кратковременного периода времени.

В случаях, которые предусмотрены ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ либо услуг, использованные сторонами сделки, отклоняются в сторону увеличения либо в сторону уменьшения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, которые рассчитаны так, как если бы результаты данной сделки были оценены исходя из использования рыночных цен на соответствующие товары, работы либо услуги.

Тем самым рыночная цена устанавливается с учетом положений, которые предусмотрены пп. 4-11 ст. 40 НК РФ. Вместе с тем учитываются обычные в результате заключения сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене либо скидки. К примеру, учитываются скидки, которые вызваны:^[39]

— сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

— потерей товарами качества либо других потребительских свойств;

— истечением (приближением даты истечения) сроков годности либо реализации товаров;

— маркетинговой политикой, в том числе в результате продвижения на рынки новых товаров, которые не имеют аналогов, и в результате продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

— реализацией опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.

Тем не менее, рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, которая сформировалась в результате взаимодействия, как спроса, так и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Однако рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения данных товаров (работ, услуг), назначаемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без существенных дополнительных затрат приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей в отношении к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации либо за пределами Российской Федерации.^[40]

Так, идентичными признаются товары, которые располагают одинаковыми характерными для них основными признаками.

В результате установления идентичности товаров учитываются, в частности, их физические как характеристики, так и качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При установлении идентичности товаров небольшие различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не выступая идентичными, обладают сходными характеристиками и состоят из похожих компонентов, что дает возможность им исполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При назначении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, присутствие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

В результате определения рыночных цен товаров, работ либо услуг принимаются во внимание сделки между лицами, которые не являются взаимозависимыми. Тем самым сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание лишь в тех случаях, когда взаимозависимость данных лиц не воздействовала на итоги данных сделок.^[41]

При определении рыночных цен товара, работы либо услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации данного товара, работы либо услуги сделках с идентичными товарами, работами либо услугами в сопоставимых условиях. К примеру, учитываются такие условия сделок, как количество поставляемых товаров, сроки выполнения обязательств, условия платежей, зачастую используемые в сделках этого вида, и другие разумные условия, которые могут проявлять воздействие на цены.^[42]

В результате отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ либо услуг сделок по идентичным товарам, работам, услугам либо в результате отсутствия предложения на данном рынке данных товаров, работ или услуг, и при невозможности установления соответствующих цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников с целью назначения рыночной цены применяется метод цены последующей реализации, в результате которого рыночная цена товаров, работ или услуг, устанавливается как разность цены, согласно которой данные товары, работы или услуги реализованы покупателем данных товаров, работ или услуг при последующей их реализации.

При невозможности применения метода цены последующей реализации применяется затратный метод, в результате которого рыночная цена товаров, работ либо услуг, реализуемых продавцом, устанавливается как сумма произведенных затрат и обычной для этой сферы деятельности прибыли. Тем самым учитываются обычные в данных случаях как прямые, так и косвенные затраты на производство и реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и другие подобные затраты.^[43]

В результате, как установления, так и признания рыночной цены товара, работы или услуги применяются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы либо услуги и биржевых котировках.

В результате реализации товаров (работ, услуг) согласно государственным регулируемым ценам (тарифам), определенным на основании законодательства Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются перечисленные выше тарифы.

Весьма значимым аспектом в результате исчисления целого ряда налогов (прежде всего налога на прибыль организаций) выступает принцип установления доходов.^[44]

На основании статьи 41 Налогового Кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной либо в натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой данную выгоду можно оценить.

Для целей налогообложения дивидендом признается всякий доход, который получен акционером (участником) от организации в результате распределения прибыли, которая остается после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале данной организации (ст. 43 НК РФ).^[45]

Так, к дивидендам также относятся всякие доходы, которые получаются из источников за пределами Российской Федерации, а также относятся к дивидендам на основании законодательства иностранных государств. Тем самым не признаются дивидендами:^[46]

1) выплаты в результате ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной либо в натуральной форме, которая не превышает взноса данного акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на реализацию ее главной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), которые произведены хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит целиком из вкладов данной некоммерческой организации.

Процентами признается всякий заранее определенный доход, в том числе в виде дисконта, который получен по долговому обязательству всякого вида (независимо от способа его оформления). На основании этого процентами признаются также доходы, которые получены по денежным вкладам, а также долговым обязательствам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит отметить то, что налоги - это платеж, который взимается с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. При этом ограничение целей взимания налогов, определенное законодателем обозначает, что к налогам не должны относиться обязательные платежи, которые взимаются с другими целями.

Таким образом, предоставляемое в Налоговом Кодексе Российской Федерации легальное определение налога вызывает многочисленные возражения у специалистов. Можно сказать, что оно не дает возможности раскрыть различия между налогом, а также конфискацией. Тем самым к конфискации в полной мере применимо определение, которое предоставлено в п. 1 ст. 8 Налогового Кодекса РФ. Довольно трудно раскрыть также различия между налогом и штрафом за невыполнение налоговых обязательств.

Указанное в п. 2 ст. 8 НК РФ определение не содержит указания на цель взимания сбора. В случае если налог может взиматься, лишь с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, тогда в результате взимания сборов могут преследоваться и другие цели (к примеру, финансовое обеспечение деятельности некоторого государственного органа).

Таким образом, для целей обложения налогами операций по реализации товаров (работ, услуг) определяется значение следующих понятий (категорий): товар, работа, услуга; реализация товаров (работ, услуг) и другие понятия, которые были раскрыты в курсовой работе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 255 С.
3. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 304 С.
4. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 310 С.
5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 С.
6. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 592 С.
7. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 719 С.
8. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2006. — 224 С.
9. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 367 С.
10. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 405 С.

Приложение 1

Таблица 1 – Основные понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации*

*Рисунок выполнен на основания Налогового кодекса РФ

Организации	юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации
Физические лица	граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства
Индивидуальные предприниматели	физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями
Бюджеты (Бюджет)	федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты)
Внебюджетные фонды	государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством
Банки (банк)	коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации
Счета (счет)	расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей
Источник выплаты доходов налогоплательщику	организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход
Недоимка	сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе	документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица
Сезонное производство	производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года
Место нахождения российской организации	место ее государственной регистрации
Место жительства физического лица	адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ
Обособленное подразделение организации	любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

2. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 10 С. ↑

3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 10 С. ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

5. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 25 С. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

7. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2006. — 4 С. ↑

8. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 12 С. ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

10. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 25 С. ↑

11. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 18 С. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

13. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 12 С. ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

17. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 9 С. ↑

18. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 27 С. ↑

19. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2006. — 6 С. ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

22. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 128 С. ↑

23. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 20 С. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

25. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

26. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 14 С. ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

28. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 22 С. ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

30. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 132 С. ↑

31. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

32. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

33. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

34. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 31 С. ↑

35. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

36. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2006. — 10 С. ↑

37. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

38. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 33 С. ↑

39. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

40. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 139 С. ↑

41. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 27 С. ↑

42. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 14 С. ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

44. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 30 С. ↑

45. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

46. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 140 С. ↑