Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Содержание:

Введение

УСН, ЕНВД, СРП налоговым кодексом РФ относятся к специальным налоговым режимам и являются неотъемлемой частью налоговой системы страны на данном этапе развития.

Представленные в работе режимы налогообложения призваны обеспечить наиболее благоприятные условия для деятельности и развития субъектов малого и среднего предпринимательства. С помощью данных режимов производится стимулирование предпринимательства, повышается эффективность налогового контроля, производства стратегических товаров. И так как роль малого и среднего бизнеса в экономике станы неустанно растет, проблема применения и совершенствования специальных налоговых режимов чрезвычайно актуальна как на уровне конкретной организации или индивидуального предпринимателя, так и на государственном уровне, что обуславливает значимость темы курсовой работы.

Целью данной работы является изучение сущности представленных специальных налоговых режимов.

Задачами, которые должны быть решены для достижения поставленной цели, являются:

1. Детальное ознакомление с сущностью Упрощенной системы налогообложения.
2. Изучение порядка расчета налога при применении Упрощенной системы налогообложения, порядка признания доходов и расходов.
3. Анализ особенностей налогообложения при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
4. Ознакомится с порядком расчета единого налога на вмененный доход и возможностью вычетов.
5. Рассмотрение системы налогообложения при соглашении о разделе продукции и изучение её основных положений.

Предметом данной курсовой работы являются совокупность теоретических и практических вопросов использования представленных специальных налоговых режимов.

Прикладная значимость исследования обуславливается в первую очередь возможностью использования полученных знаний при ведении собственного бизнеса или работе в организациях, являющихся субъектами данных налоговых режимов. Так же полученный материал будет полезен при написании дипломной работы.

Для написания данной курсовой работы использована литература последних лет (2010-2015г.), изданная такими известными издательствами как ЮНИТИ-ДАНА, КНОРУС, Гросс-Медиа: РОСБУХ; издательствами известных российских вузов. Например, труды таких заслуженных авторов и докторов наук, специалистов в области налогообложения и экономики как Д.Г. Черник, И.А. Майбуров, Л.И. Гончаренко, Р.А. Петухова, А.М. Соколовская и другие. Были использованы материалы, изданные ФНС и органами муниципального управления РФ, нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти, Налоговый кодекс Российской Федерации.

Использовалась информация, опубликованная на таких доверенных ресурсах, как официальный сайт Федеральной Налоговой службы РФ и официальный сайт Министерства Финансов России. В связи с тем, что основные изменения специальные налоговые режимы претерпели в 2013 году информация в литературе, изданной до этого периода, была сверена с НК РФ с целью выявления несоответствий и противоречий. Также вся информация из источников, не претендующих на статус надежных, была проверенна с помощью НК РФ и вышеупомянутых ресурсов.

1.Упрощеннай система налогообложения

1.1.Сущность и общие характеристики УСН

Специальные налоговые режимы применяются в России в качестве одной из мер поддержки малого предпринимательства в области налоговой политики. Они призваны снижать налоговую нагрузку и упрощать налогообложение, тем самым поддерживая развитие самого значимого элемента рыночной экономики – малого бизнеса. Помимо этого, льготные режимы способствуют сокращению размеров «теневой» экономики и последствий ее расширения.^[1]

Первая форма налогообложения, которая была введена в действие с 1 января 1996г. Принятием Федерального закона от 29.12.1995 №222-Ф3 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», не получила в Российской Федерации достаточного развития; её применяли к концу 2002г. Всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей.^[2]

1го января 2003 г. Упрошенная система налогообложения была введена как Специальный налоговый режим гл. 261 НК РФ. И с тех пор постоянно совершенствовалась. На данный момент УСН является наиболее распространенной системой налогообложения, используемой субъектами малого бизнеса.^[3]

Применение УСН организациями с 2013 г. предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Применение УСН индивидуальными предпринимателями с 2013 г. предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).^[4]

И организации, и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (иногда говорят «доходы минус расходы»). При выборе объекта налогообложения учитывайте затратность бизнеса, то есть наличие постоянных и обоснованных материальных издержек.^[5]

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчете платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие — доходы за полугодие и т.д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчета налога берется доход уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов.^[6]

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения, за исключением отдельных, оговоренных в законе, случаев. В частности, если по итогам налогового или отчетного периода доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит установленные пределы, то такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения. Такой переход осуществятся с начала того квартала, в котором было допущено превышение.^[7]

Использовать данный налоговый режим вправе организации доходы которых за год не превысили 60 млн. руб., остаточная стоимость 100 млн.руб., а численность сотрудников 100 человек. Так же важно помнить, что доля участия сторонних организаций не должна превышать 25%, филиалов и представительств быть не должно.

Выбрав один из объектов налогообложения, налогоплательщик не имел до 2008 г. права изменять его в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Начиная с 2008 г. налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложения ежегодно.^[8]

Добровольный переход на иной режим налогообложения не может осуществляться до окончания налогового периода. На иной режим налогообложения можно перейти с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором планируется применение иного режима налогообложения.^[9]

Налогоплательщик, перешедший с УСН налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.^[10]

Установленные критерии позволяют использовать УСН не только малым предприятиям, как это было ранее (ограничение численности составляло 15 человек, а выручка от реализации не должна была превышать 100,00 минимального размера оплаты труда за год), но и средним, а так же другим организациям, соответствующим вышеуказанным требованиям.^[11]

Представляется, что дальнейшее увеличение объема годового дохода, позволяющего перейти на УСН, для малых предприятий будет являться гарантом стабильности деятельности в течение нескольких лет, а, следовательно, стимулом для развития, обеспечит благоприятные условия для создания рабочих мест и роста заработной платы работников. Это приведет к увеличению количества плательщиков налога и легализации доходов, что будет способствовать увеличению поступлений в бюджеты субъектов РФ и создаст стабильный дополнительный источник доходов региональных бюджетов.^[12]

Необходимо учитывать, что не все организации вправе применять УСН. Данные виды организаций указанны в НК РФ среди них: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр и другие описанные в п.1 ст.346.12 НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то НК РФ учет для исчисления налога ведется с использованием Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.^[13]

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. На каждый очередной налоговый период (каждый год) открывается новая книга учета доходов и расходов.^[14]

Одним из немногих минусов упрощенной системы налогообложения, пожалуй, является то, что некоторые покупатели не желают сотрудничать с продавцами, применяющими данный налоговый режим. Это связанно с тем, что предприятие не уплачивает НДС, и покупатель, который обязан уплачивать НДС, не получает возможность применить налоговый вычет по НДС на приобретенные средства.

Так же следует упомянуть о том, что с 1 января 2013 года утратила силу статья 346.25.1 НК РФ «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» и был введен в действие новый специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения». Необходимость введения новой главы «Патентная система налогообложения» в НК РФ обусловлена тем, что с 2018 года планируется отменить систему налогообложения в виде ЕНВД. те виды деятельности, которые подпадали под данный специальный налоговый режим впоследствии перейдут под действие патента.^[15]

1.2 Порядок расчета налога, а так же признания доходов и расходов при применении УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают также иные налоги, не перечисленные выше, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, поскольку УСН применяется наряду с иными, а в первую очередь с общим режимом налогообложения, переход организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН не означает отмену для них установленных Кодексом обязанностей по уплате налогов и сборов, исчисляемых по иным режимам налогообложения, за исключением тех, которые не вздымаются по прямому указанию Кодекса в связи с их заменой единым налогом.^[16]

Существует два способа расчета налоговой базы. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.^[17]

Для расчета сумм единого налога при УСН крайне важным является порядок признания доходов и расходов. В соответствии с НК датой получения доходов признается день поступления денежных средства на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а так же погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. применяется кассовый метод.^[18]

Расходами признаются фактически оплаченные затраты налогоплательщика. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периоды.

Пример. В 1 квартале организация получила доход в размере 100 000 рублей и произвела расходы на сумму 40 000 рублей.

Во втором квартале доходы составили 120 000 рублей, расходы — 35 000 рублей.

По итогам полугодия доходы составят 220 000 рублей, расходы — 75 000 рублей. В этом же порядке заполняется налоговая декларация. При этом сумма налога по итогам полугодия будет уменьшена на сумму налога, уплаченную за 1 квартал.^[19]

Если в качестве объекта налогообложения принимаются доходы, уменьшенные на величину расходов, может уплачиваться минимальный налог по ставке 1% от дохода. Он уплачивается, если окажется, что за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога.

Пример. Доходы налогоплательщика за 2013 г. составили 20 000 000 руб. расходы, учитываемые при налогообложении, - 19 000 000 руб. (объект обложения — доходы за вычетом расходов).

В данном случае сумма единого налога по ставке 15% составит:

(20 000 000 руб. - 19 000 000 руб.) × 15% / 100% = 150 000 руб.;

Сумма минимального налога составляет:

20 000 000 руб. × 1% / 100% = 200 000 руб.

Налогоплательщик должен уплатить в бюджет 200 000 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке:

200 000руб. - 150 000 руб. = 50 000 руб.^[20]

Налогоплательщик имеет право в следующий налоговый период включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.^[21]

Согласно пункту 3 статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.^[22]

Не учитываются при определении объекта налогообложения доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а так же доходы в виде полученных дивидендов и процентов по ценным бумагам, облагаемые по ставкам, предусмотренным п.3,4 ст. 284 (для организаций), по ставкам, предусмотренным п.2,4 и 5 ст. 224 НК РФ (для индивидуальных предпринимателей).^[23]

Доходы могут быть уменьшены на следующие расходы:

на приобретение основных средств;
на приобретение нематериальных активов;
на ремонт основных средств;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
на оплату труда и командировки;
на обязательное страхование работников и имущества;
на суммы НДС по приобретаемым товаром (работам и услугам).
На проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств(кредитов, займов);
На обеспечение пожарной безопасности;
На содержание служебного транспорта;
На плату за нотариальное оформление документов;
На аудиторские услуги, на публикации бухгалтерской отчетности;
На канцелярские товары;
На оплату услуг связи;
На приобретение и обновление программ для ПК и баз данных;
На рекламу;
На подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов.^[24]

Несмотря на присутствующие нюансы и ограничения, которыми обладает УСН, данный режим налогообложения по праву занимает место одного из самых удобных в обращении. Простота и понятность, в сочетании с довольно низкими налоговыми ставками, а также свобода выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») делают УСН чрезвычайно привлекательным режимом налогообложения для субъектов малого предпринимательства и не только.

Упрощенная система налогообложения ставит равные условия для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, подходящих под её критерии, так как охватывает территорию всей страны и устанавливается на уровне Федерального законодательства. Таким образом, создавая приемлемые условия налогообложения для многих видов малого бизнеса, данный режим оказывает огромное влияние и на экономическое развитие всей страны в целом

2.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

2.1 Характерные особенности применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход введен с 1 января 2003г. главой 26. НК РФ. Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается кодексом и вводится в действие правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.^[25]

При её введении преследовалась цель заставить платить налоги и вывести из теневой сферы, сложно поддающийся учету, налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и рад других. Одновременно введение системы налогообложения по методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель — упрощение процедур расчета и сбора налогов.^[26]

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно с началом следующего календарного года, через подачу заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации. Или по месту жительства индивидуального предпринимателя при осуществлении развозной или разносной розничной торговли, размещения рекламы на транспортных средствах, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.^[27]

Как видно из названия, данный налог построен на принципиально иной основе, чем другие налоги, входящие в налоговую систему РФ. Особенность состоит в том, что размер налога зависит не от фактически достигнутых результатов деятельности налогоплательщика, а от так называемого вмененного дохода.^[28]

ЕНВД уплачивается в счет налогов: налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход), для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ (в отношении доходов, полученных от соответствующей деятельности), НДС по внутренним операциям, налога на имущество организаций, для индивидуальных предпринимателей — налога на имущество физических лиц.

Субъектом налогообложения являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения — вмененный доход, представляющий собой потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение.^[29]

Такими условиями (факторами) могут быть:

характер местности, на которой осуществляется деятельность;
тип населенного пункта, в котором осуществляется деятельность;
вид деятельности;
удаленность места деятельности от транспортных развязок;
сезонность работы;
ассортимент и качество предлагаемых товаров (работ, услуг), колебания цен и др.^[30]

Виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД:

оказание бытовых услуг;
оказание ветеринарных услуг;
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке и хранению на платных стоянках автотранспортных средств;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (до 20 автомобилей);
предоставление в аренду торговых мест;
розничная торговля (торговый зал меньше 150 м² или отсутствует)
оказание услуг общественного питания (зал обслуживания посетителей меньше 150 м² или отсутствует)
распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещения рекламы на транспортных средствах;
оказание услуг по временному размещению и проживанию (помещения для проживания меньше 500 м²).^[31]

Однако необходимо учитывать, что этот режим не может применяться для данных видов деятельности если они осуществляются в рамках договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками отнесенными к категории крупнейших.^[32]

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.^[33]Налоговые декларации по ЕНВД необходимо подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Начиная с первого квартала 2015 года необходимо подавать налоговые декларации по ЕНВД, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 №ММВ-7-3/353@.^[34]

В соответствии со ст. 346.26 НК, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагающейся ЕНВД, другие виды предпринимательской деятельности, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.^[35]

Плательщики ЕНВД при наличных расчетах вправе не применять контрольно-кассовый аппарат при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция). Исключение – случаи, когда применение ККТ не обязательно или когда при оказании услуг населению выдаются бланки строгой отчетности.^[36]

Нерешенных вопросов и спорных моментов в последнее время стало больше, что говорит о явном усложнении системы. К тому же подобные режимы часто используются в качестве незаконного уклонения от налогов. Например, с целью сохранить право применять низконалоговый режим налогоплательщики занижают такие показатели как выручка и численность работников неоднозначным методом «дробления» бизнеса, который подразумевает деление одной крупной компании на более мелкие.^[37]

2.2. Исчисление суммы ЕНВД и применение вычетов

Исчисление суммы налогов подлежащих уплате при использовании ЕВДН имеет свои особенности. Для его расчета необходимо знать базовую доходность, физические показатели, характеризующие данный вид деятельности и корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на тут или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.^[38]

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К₁- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.^[39]

Пример. В истекшем году корректирующий коэффициент — К₁ составил 1.043.

Потребительские цены за этот же период выросли на 10,3%. Следовательно, коэффициент изменения потребительских цен составил 1,103. Таким образом, корректирующий коэффициент К₁ в текущем ходу составит (1,043 × 1,103) 1,150.^[40]

К₂ — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения или размещения рекламы и иные особенности.^[41]

Коэффициент К₂ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Его значение определяется для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и может быть уставлено в пределах от 0,005 до 1 включительно.^[42]

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.^[43]

ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД × Ст,

где ВД — вмененный доход; Ст - ставка налога (15%).

ВД определяется по формуле:

ВД = (БД ×К₁ × К₂) × ФЗ

где БД — базовая доходность; ФЗ — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности; К₁, К₂ — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Для исчисления суммы вмененного дохода в зависимости от вида предпринимательской деятельности, НК РФ установлены следующие показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц (см. Приложение 1).^[44]

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности.^[45]

Пример. Рассчитаем сумму вмененного дохода по автотранспортной организации ООО «Люкс», занимающейся перевозкой грузов, исходя из следующих установленных законом физических показателей характеризующих эту сферу деятельности.

Базовая доходность в месяц 6000р.

Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов, в первом квартале составляло 25 единиц.

Корректирующие коэффициенты: К₁ = 1,15; К₂=0,75.

Исходя из этих показателей, определим размер вмененного дохода данной организации в расчете на налоговый период:

36 000 × 25 × 3 × 1,15 × 0,75 = 2 328 750р.

Определим сумму ЕНВД, подлежащую уплате налогоплательщиком по итогам налогового периода:

2 328 750 × 15% = 349 312,5.

Таким образом, данный налогоплательщик должен внести в бюджет не позднее 25 апреля 34 932,5 р.^[46]

Необходимо учитывать, что если организация прекратит заниматься деятельностью, которая облагается ЕНВД или перестанет соответствовать требованиям данного спец режима, она автоматически прекращает быть плательщиком ЕНВД, даже если в её интересах продолжать уплачивать данный налог. В таких случаях, а так же в случае переход на ЕНВД в отчетном периоде (например, в связи с регистрацией предприятия), размер налога рассчитывают с учетом фактически отработанных дней.

Пример. ООО «Вектор» было зарегистрировано в январе 2013г. Компания оказывает услуги по прокату спортивного инвентаря для зимних видов спорта (коньки, горнолыжное и сноубордическое снаряжение). Свою деятельность компания ведёт на территории города Дмитров Московской области, где в отношении такого бизнеса введён ЕНВД. Компания решила платить этот налог и 21 января встала на учёт как плательщик ЕНВД. Численность работников организации составляет 8 человек.

Налоговая база по ЕНВД за январь составит (без учета коэффициентов К₁ и К₂):

7500 р. × 8 человек: 31 дн. × 11 дн. = 21 290,32 р.

Напомним, что до 01.01.2013 ЕНВД определялось исключительно за весь месяц. Скажем, если организация начала вмененную деятельность в мае, при расчете вмененного дохода за 2й квартал учитывалась величина физического показателя только за июнь.^[47]

Исчисленный по итогам налогового периода налог можно уменьшить:

на суммы страховых взносов на:
- обязательное пенсионное и медицинское страхование,
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за своё страхование;
выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности.

При этом необходимо помнить, что сумма вычета не должна превышать 50% от суммы уплачиваемого налога .^[48]

Так как ЕНВД уже представляет собой льготный режим никаких льгот по нему законодательством не предусмотрено.

Несмотря на существующие недочеты Единого налога на вмененный доход, и то, что в 2018 г. его планируется полностью исключить из действующих режимов налогообложения, полностью заменив «Патентной системой налогообложения», данный режим не лишен преимуществ. Основными из них, пожалуй, являются сравнительная стабильность и предсказуемость расходов связанных с налогообложением, упрощение налогового учета, посредством замены ряда налогов одним-единственным, возможности вычетов.

Кроме этого, ЕВНД являются одними из немногих систем налогообложения, позволяющих производить более эффективный налоговый учет для тех видов деятельности, в которых, в силу их специфики, больше возможностей уклонения от налогов.

3. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Согласно российскому законодательству соглашение о разделе продукции — это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности, т.е. инвестору, на возмездной основе и на конкретный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на проведение связанных с этим работ. На основе такого соглашения, заключаемого в каждом конкретном случае по отдельному участку недр минерального сырья, полученная в результате разработки данного участка недр продукция подлежит разделу между государством и соответствующим инвестором.^[49]

При выполнении соглашений о разделе продукции применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный гл. 26 НК РФ, которая была введена в действие с 2004 г. Следует также отметить, что данный режим в силу особенностей его построения достаточно специфичен, он не имеет масштабного применения как три предыдущих режима. В настоящее время перечень месторождений, которые могут разрабатываться на условиях соглашения о разделе продукции, закреплен в соответствующих федеральных законах и включает не более трех десятков участков недр.^[50]

Сторонами соглашений о разделе продукции выступают государство и инвесторы — граждане РФ, иностранные граждане и организации, осуществляющие вложения в поиски, разведку и добычу полезных ископаемых и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.^[51]

В соглашении определяются условия связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции и её стоимости. Кроме того, в соглашении обязательно указывается часть произведенной продукции, которая должна быть передана в собственность инвестора для возмещения его расходов на выполнение работ по соглашению, так называемая компенсационная продукция.^[52]

Компенсационная продукция - часть произведённой при выполнении соглашения продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведённой продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесённых им расходов, состав которых устанавливается соглашением.^[53]

Основанием для включения в перечни новых участков недр является отсутствие возможности геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на условиях пользования недрами, отличных от условий раздела продукции. Подтверждением отсутствия такой возможности является проведение аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием в нем участников.^[54]

После того как стороны достигли договоренности и сошлись на определенных условиях соглашение подписывается сторонами. Далее налогоплательщик в течении 10 дней предоставляет в налоговый орган по месту нахождения недр(если законодательством не предусмотрено иное) письменное уведомление о переходе на данный режим налогообложения и прилагает к нему подписанное соглашение о разделе продукции, и решение о утверждении результатов проведенного аукциона на право пользование этим участком недр на условиях иных, нежели раздел продукции, а так же признания этого аукциона несостоявшимся.

Закон «О соглашениях о разделе продукции» предусматривает два различных способа раздела произведенной продукции, существенно отличающиеся пропорциями раздела и, что самое главное, составом налогов, от уплаты которых инвестор может быть освобожден.^[55]

При первом способе, определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее - компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 процентов, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации.^[56]

В этом случае, налогоплательщик обязан уплачивать следующие налоги, платежи и сборы: НДС, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за пользование водными объектами, государственная пошлина, таможенные сборы, земельный налог и акцизы. Вместе с тем законодательством установлено, что суммы перечисленных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны быть в дальнейшем возвращены инвестору в составе возмещаемых расходов. Одновременно с этим налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного муниципального органа.^[57]

Пример. На участке недр, переданных инвестору для разработки на условиях СРП, за налоговый период (календарный год) было произведено 300 тыс. т нефти. Согласно закону инвестор должен заплатить НДПИ. Его величина определена в сумме 252 млн. р. или 8,9 млн. долл. США, что эквивалентно 24,8 тыс. т нефти. Произведенные затраты на реализацию соглашения, которые должны быть ему возмещены, составляют 65,6 млн. долл. США, или 1856,5 млн. р., что эквивалентно 182,4 тыс. т нефти.

Доля компенсационной продукции составляет 60,8% общего объема произведенной продукции (182,4 / 300 × 100%), что не превышает установленного в НК РФ предела в 75%. Следовательно, размер компенсационной продукции может быть принят в размере 182,4 тыс. т нефти.

Согласно соглашению прибыльная продукция распределяется в следующих пропорциях: 40% - инвестору, 60% - Российской Федерации. Определим размер прибыльной продукции. Она составляет (300 — 24,8 — 182,4) 92,8 тыс. т. Таким образом, инвестор должен получить 37,12, а Российская Федерация — 55,68 тыс.т.^[58]

При втором варианте, пропорции определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашений. При выполнении соглашения, предусматривающего второй вариант раздела продукции, инвестор должен уплачивать НДС, государственную пошлину, таможенные сборы и плату за негативное воздействие на окружающую среду. При этом НК РФ уже не предусматривает последующего возмещения уплаченных налогов.^[59]

Для обоих способов характерно освобождение инвестора от уплаты местных и региональных налогов по решению соответствующего законодательного органа. Если же освобождение не предусмотрено, то затраты инвестора по данным налогам подлежат возмещению за счет уменьшения доли продукции или её стоимостного эквивалента, в части положенной для передачи соответствующему субъекту Российской Федерации.

Независимо от применяемого способа раздела инвестор освобождается от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и необходимых для выполнения работ по соглашению, которые предусмотрены программами работ и сметами расходов. А так же в отношении, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой за пределы таможенной территории Российской Федерации.^[60]

В НК РФ установлен перечень расходов, которые не могут быть признаны возмещаемыми. Например, расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе, за оплату сбора за участие в аукционе, затраты на право пользования участком недр на условиях соглашения. Признаются возмещаемыми НДПИ, оговоренные в соглашение разовые платежи за пользование недрами. Сюда же относятся платежи, включая проценты по полученным кредитным и заемным средствам, а так же комиссионные выплаты.^[61]

Как правило, Налоговая база, для всех полезных ископаемых кроме нефти и природного газового конденсата является стоимостью добытых ископаемых данного вида. Для нефти и природного газового конденсата налоговой базой является количество произведенной продукции. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - К_ц. Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

К_ц = (Ц - 8) × Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.^[62]

При изменении в течении срока действия СРП наименований каких либо из перечисленных в НК РФ налогов и сборов, без изменения при этом элементов налогообложения, такие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются с новым наименованием.^[63]

При выполнении СРП за налогоплательщиком сохраняется обязанность представления в налоговые органы соответствующих налоговых деклараций. Налогоплательщик должен представлять налоговые декларации по утвержденной Минфином России форме в налоговые органы по местонахождению участка недр.^[64]

Кроме того, налогоплательщик обязан ежегодно не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представлять в соответствующие налоговые органы, утвержденные в установленном соглашением порядке программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений или дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения или дополнения не позднее 10 дней с даты их утверждения.^[65]

Доходы и расходы налогоплательщика по видам деятельности, не связанным с выполнением СРП, облагаются в общем порядке, установленном для налогообложения прибыли. В таком же общеустановленном порядке облагается прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции. Эта прибыль определяется как выручка от реализации компенсационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции, и на стоимость самой компенсационной продукции.^[66]

Таким образом, генеральной особенностью данного режима является то, что вместо уплаты определенных указанных в соглашении налогов и сборов, произведенная продукция разделяется между инвестором и государством согласно условиям данного соглашения. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции дает возможность четко определить все детали налогообложения характерные для применения СРП. И хотя она не получила широкого распространения в силу исключительности условий применения, данный режим налогообложения вносит огромный вклад в обеспечение стабильных условий деятельности инвесторов и соблюдения интересов Российской Федерации.

Заключение

Специальные налоговые режимы — неотъемлемая часть налоговой системы Российской Федерации на данном этапе. И хотя в данной работе были освещены не все из них, можно сделать вывод об их огромном влиянии на экономику страны. Специальные режимы налогообложения призваны сделать налогообложение наиболее простым и понятным для налогоплательщиков и при этом соблюдать интересы государства.

Специальные налоговые режимы значительно облегчают налоговый и бухгалтерский учет, за счет того что предполагают уплату одного налога, вместо уплаты нескольких. Применяя данные режимы налогообложения, субъекты налогообложения освобождаются от уплаты части налогов характерных для общего режима налогообложения, таких как налог на прибыль и имущество организаций, налоги на доходы и имущества физических лиц, налог на добавленную стоимость и так далее, для каждого режима налогообложения характерен конкретный более точный перечень налогов. Кроме этого специальные режимы налогообложения делают проще налоговый контроль и повышают функцию налогового администрирования, так как сокращаются масштабы уклонения от налогов и теневой экономики.

Из представленных в данной работе режимов налогообложения самым распространенным является Упрощенная система налогообложения. Она представляет собой режим, который охватывает всю территорию Российской Федерации на равных условиях для всех субъектов предпринимательства, соответствующих требованиям УСН (годовой доход не более 60 млн. р., численность работников не более 100, остаточная стоимость не превышающая 100 млн. р. и так далее). Переход на данную систему налогообложения является добровольным и предоставляет налогоплательщику возможность выбора объекта налогообложения - «доходы» по ставке 6% либо «доходы минус расходы» по ставке до 15%.

Система налогообложения при Едином налоге на вмененный доход — следующий специальный налоговый режим, рассмотренный в работе. Особенность данного режима в том, что налог уплачивается не с учетом фактической прибыли, а с учетом вмененного дохода, который представляет собой потенциально возможный доход организации или предпринимателя.

Система налогообложения при соглашении о разделе продукции не является такой распространенной как предыдущие два налоговых режима. Тем не менее, она играет важную роль, определяя порядок уплаты налогов и сборов при разработке участков недр, не выгодной на иных условиях, нежели СРП. Данный режим регламентирует преимущества и приемлемые условия для инвестора, при этом соблюдая государственные интересы.

Процесс совершенствования не прекращался, по сей день производятся различные реформы с целью улучшить специальный налоговых режимов и системы налогообложения в целом. Возникла возможность выбора и добровольного перехода между режимами, что обеспечивает определенную гибкость налоговой системе.

Необходимо тщательно проработать спорные моменты специальных налоговых режимов, по возможности сохраняя их простоту и понятность. Возможно, следует кардинально пересмотреть требования для применения специальных налоговых режимов, так например, повышение размеров возможных доходов УСН может исключить необходимость сокрытия доходов с целью сохранения возможности применения данного режима.

Налоговая система должна мотивировать субъектов предпринимательства не только осуществлять свою деятельность эффективно, но и работать открыто, добросовестно уплачивая налоги. Достичь этого можно лишь установлением благоприятной налоговой нагрузки для данной категории налогоплательщиков. Именно этого и дает применение специальных налоговых режимов, что приводит к явным повышениям активности предпринимательской деятельности, и темпов развития экономики Российской Федерации.

Библиография

Единый налог на вмененный доход // Официальный сайт Федеральной Налоговой службы России, 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/envd/ (дата обращения: 11.02.2016).
Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 479 с.
Налоги и налогообложение в схемах и таблицах : учебное пособие / Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под редакцией Р.А. Петуховой. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.
Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 400 с.
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова и др.; Науч. ред. и руководитель авт. Коллектива И.А. Майбуров – 4-е изд., - Уральский государственный технический университет, 2011. – 558 с.
Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]. Курск: Региональный финансово-экономический инс-т., 2010. — 356 с.
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 367 с.
Налогообложение организаций: учебник / Л.И. Гончаренко, А.А. Артемьев, Л.М. Архипцева, и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М: КНОРУС, 2014 — 512 с.
Настольная книга индивидуального предпринимателя: Полное практическое руководство / Под ред. Касьянова – 4-е изд.,- ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. – 275 с.
Никитина Н.А. Проблемы и перспективы развития специальных налоговых режимов // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 9 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/09/5971 (дата обращения: 12.02.2016).
Путеводитель начинающего предпринимателя: Методическое пособие — Ростов-на-Дону: Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2013. - №6 – 91 с.
Письмо Минфина России № 03-11-09/49620 от 28.08.2015 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения", 2015. [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/Answers/special/##ixzz40vqMJPY7 (Дата обращения 19.02.2016)
Создай свой бизнес: Налоговый путеводитель индивидуального предпринимателя — ФНС России, 2012. — 64 с.
Создай свой бизнес. Налоговый путеводитель юридического лица — ФНС России, 2012. — 68 с.
Специальные режимы налогообложения в малом бизнесе: вопросы и ответы: Методическое пособие — Ростов-на-Дону: Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2012. - №5 – 325 с.
Статья 346.31 НК РФ. // Программа информационной поддержки Российской науки и образования «КонсультантПлюс» , 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d09b3d344ba14ff5d120a574b14e251803a64449/ (дата обращения: 18.02.2016).
Статья 346.37 НК РФ.// Программа информационной поддержки Российской науки и образования «КонсультантПлюс» , 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ac3fd19f536928b3ccf5ec974c3572de1b41f421 (дата обращения: 18.02.2016).
Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 591 с.
Упрощенная система налогообложения// Официальный сайт Федеральной Налоговой службы России, 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 11.02.2016).
Упрощенная система налогообложения: финансово-правовое регулирование: монография / О. В. Рахматуллина. – Оренбург: ООО ИПК «Университет», 2014. – 140 с.
Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О соглашениях о разделе продукции".// Программа информационной поддержки Российской науки и образования «КонсультантПлюс» , 2015. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/4dcb91bd9d102f97c4005a759aa46f8dfdd70682/ (дата обращения: 19.02.2016).

Приложение 1

Физические показатели и базовая доходность для исчисления суммы ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Количество торговых мест	9 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Количество торговых автоматов	4 500
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло	Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств	Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	10 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1 000

Источник: Налоговый Кодекс Российской Федерации Статья 346.29

Никитина Н.А. Проблемы и перспективы развития специальных налоговых режимов // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 9 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/09/5971 (дата обращения: 12.02.2016). ↑
Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]. Курск: Региональный финансово-экономический инс-т., 2010. — С. 324. ↑
Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С. 479. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 342 с. ↑
Создай свой бизнес: Налоговый путеводитель индивидуального предпринимателя - ФНС России, 2012. - 19с. ↑
Упрощенная система налогообложения// Официальный сайт Федеральной Налоговой службы России, 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 11.02.2016). ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 345 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]. Курск: Региональный финансово-экономический инс-т., 2010. — 335 с. ↑
Специальные режимы налогообложения в малом бизнесе: вопросы и ответы: Методическое пособие — Ростов-на-Дону:Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2012. - №5 – 28 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 336 с. ↑
Налогообложение организаций: учебник / Л.И. Гончаренко, А.А. Артемьев, Л.М. Архипцева, и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М: КНОРУС, 2014 — 311 с. ↑
Упрощенная система налогообложения: финансово-правовое регулирование: монография / О. В. Рахматуллина. – Оренбург: ООО ИПК «Университет», 2014. – 44 с. ↑
Настольная книга индивидуального предпринимателя: Полное практическое руководство / Под ред. Касьянова – 4-е изд.,- ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. – 93 с. ↑
Путеводитель начинающего предпринимателя: Методическое пособие — Ростов-на-Дону: Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2013. - №6 – 67 с. ↑
Упрощенная система налогообложения: финансово-правовое регулирование: монография / О. В. Рахматуллина. – Оренбург: ООО ИПК «Университет», 2014. – 128 с. ↑
Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 352 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 335 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова и др.; Науч. ред. и руководитель авт. Коллектива И.А. Майбуров – 4-е изд., - Екатеринбург: Уральский государственный технический университет, 2011. – 488 с. ↑
Специальные режимы налогообложения в малом бизнесе: вопросы и ответы: Методическое пособие — Ростов-на-Дону:Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2012. - №5 – 34 с. ↑
Налогообложение организаций: учебник / Л.И. Гончаренко, А.А. Артемьев, Л.М. Архипцева, и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М: КНОРУС, 2014 — 317 с. ↑
Налогообложение организаций: учебник / Л.И. Гончаренко, А.А. Артемьев, Л.М. Архипцева, и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М: КНОРУС, 2014 — 317 с. ↑
Письмо Минфина России № 03-11-09/49620 от 28.08.2015 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения", 2015. [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/Answers/special/##ixzz40vqMJPY7 (Дата обращения 19.02.2016) ↑
Специальные режимы налогообложения в малом бизнесе: вопросы и ответы: Методическое пособие — Ростов-на-Дону: Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2012. - №5 – 30 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 286 с. ↑
Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 399 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]. Курск: Региональный финансово-экономический инс-т., 2010. — 324 с. ↑
Единый налог на вмененный доход // Официальный сайт Федеральной Налоговой службы России, 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/envd/ (дата обращения: 11.02.2016). ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 321 с. ↑
Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 586 с. ↑
Налогообложение организаций: учебник / Л.И. Гончаренко, А.А. Артемьев, Л.М. Архипцева, и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М: КНОРУС, 2014 — 328 с. ↑
Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под редакцией Р.А. Петуховой. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 64 с. ↑
Налогообложение организаций: учебник / Л.И. Гончаренко, А.А. Артемьев, Л.М. Архипцева, и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М: КНОРУС, 2014 — 326 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. ↑
Единый налог на вмененный доход // Официальный сайт Федеральной Налоговой службы России, 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/envd/ (дата обращения: 11.02.2016). ↑
Путеводитель начинающего предпринимателя: Методическое пособие — Ростов-на-Дону:Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2013. - №6 – 70 с. ↑
Создай свой бизнес. Налоговый путеводитель юридического лица — ФНС России, 2012. — 31 с. ↑
Никитина Н.А. Проблемы и перспективы развития специальных налоговых режимов // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 9 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/09/5971 (дата обращения: 12.02.2016). ↑
Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под редакцией Р.А. Петуховой. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 64 с. ↑
Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 379 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 326 с. ↑
Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 379 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова и др.; Науч. ред. и руководитель авт. Коллектива И.А. Майбуров – 4-е изд., - Екатеринбург: Уральский государственный технический университет, 2011. – 501 с. ↑
Статья 346.31 НК РФ.// Программа информационной поддержки Российской науки и образования «КонсультантПлюс» , 2015. [Электронный ресурс]. URL:

https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d09b3d344ba14ff5d120a574b14e251803a64449/ (дата обращения: 18.02.2016). ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 327 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова и др.; Науч. ред. и руководитель авт. Коллектива И.А. Майбуров – 4-е изд., - Екатеринбург: Уральский государственный технический университет, 2011. – 500 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 329 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 331 с. ↑
Специальные режимы налогообложения в малом бизнесе: вопросы и ответы: Методическое пособие — Ростов-на-Дону: Департамент инвестиций и предпринимательства Ростовской области. - 2012. - №5 – 325 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]. Курск: Региональный финансово-экономический инс-т., 2010. — 402 с. ↑
Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 479 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова и др.; Науч. ред. и руководитель авт. Коллектива И.А. Майбуров – 4-е изд., - Екатеринбург: Уральский государственный технический университет, 2011. – 558 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова и др.; Науч. ред. и руководитель авт. Коллектива И.А. Майбуров – 4-е изд., - Екатеринбург: Уральский государственный технический университет, 2011. – 517 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 371 с. ↑
Налогообложение организаций: учебник / Л.И. Гончаренко, А.А. Артемьев, Л.М. Архипцева, и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М: КНОРУС, 2014 — 340 с. ↑
Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 406 с. ↑
Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О соглашениях о разделе продукции".// Программа информационной поддержки Российской науки и образования «КонсультантПлюс» , 2015. [Электронный ресурс]. URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/4dcb91bd9d102f97c4005a759aa46f8dfdd70682/ (дата обращения: 19.02.2016). ↑
Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]. Курск: Региональный финансово-экономический инс-т., 2010. — 350 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 373 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова и др.; Науч. ред. и руководитель авт. Коллектива И.А. Майбуров – 4-е изд., - Екатеринбург: Уральский государственный технический университет, 2011. – 521 с. ↑
Налоги: Учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.: Под ред. Д. Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 408 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец, Е.В. Ядренникова и др.; Науч. ред. и руководитель авт. Коллектива И.А. Майбуров – 4-е изд., - Уральский государственный технический университет, 2011. – 525 с. ↑
Статья 346.37 НК РФ.// Программа информационной поддержки Российской науки и образования «КонсультантПлюс» , 2015. [Электронный ресурс].

URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ac3fd19f536928b3ccf5ec974c3572de1b41f421 (дата обращения: 18.02.2016). ↑
Налогообложение организаций: учебник / Л.И. Гончаренко, А.А. Артемьев, Л.М. Архипцева, и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М: КНОРУС, 2014 — 343 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]. Курск: Региональный финансово-экономический инс-т., 2010. — 354 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]. Курск: Региональный финансово-экономический инс-т., 2010. — 354 с. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 376 с. ↑