Система налогового учета (Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе)

Содержание:

Введение

В данной работе «Система налогового учета» была предпринята попытка разобраться в действующей системе налогового учета в российских организациях, выделить её особенности.

Актуальность темы исследования. С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учёта, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учёта, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учёта достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учёта.

Теоретической и методологической почвой изучения послужили труды российских и иностранных научных работников и практиков, нормативно-правовые бумаги, учебники и учебные пособия по налогам и налогообложению. К изучению использован системный расклад с внедрением способов финансового, сравнительного, факторного анализа, а еще иные способы изучения.
Почвой изучения считается доктрина научного знания в её определенных приложениях.  Применен диалектический способ при исследовании организационно-методических и учетно-правовых закономерностей предмета и объекта изучения.
Эмпирической и информационной основанием послужили нормативные, справочные данные; экспертные разработки и оценки русских научных работников, размещенные в научной литературе и повторяющейся печати; официальные статистические и аналитические материалы, учебная беллетристика по налогам и налогообложению, а еще материалы научно-практических конференций отделения РГСУ в мегаполисе Ош.
Нормативно-правовую базу изучения составили законодательные и нормативные бумаги Русской Федерации.

В рыночных  критериях выбор верного налогового режима играет весомую роль в экономическом планировании компаний. В критериях больших налоговых ставок неверный или же недостающий учет налогового фактора имеет возможность привести к очень негативным результатам или в том числе и вызвать разорение фирмы.

С иной стороны, верное внедрение предусмотренных налоговым законодательством льгот и бонусов имеет возможность гарантировать не лишь только сохранность и приобретенных денежных скоплений, но и способности финансирования расширения работы, свежих вложений за счет экономии на налогах или же в том числе и за счет возврата налоговых платежей из казны.
В процессе написания работы нами была затронута довольно значимая неувязка –это неувязка учёта прибылей и затрат организации, уплаты и возмещения НДС, учёт отчислений по ЕСН и других налогов и платежей в бюджет. Мы считаем, собственно что заключение данных вопросов содержит  смысл в вопросах формирования налога на выгода компаний, а еще иных налогов и платежей в бюджет и отчислений по ЕСН. И как верно фиксировал Джон Сандерленд, арбитр Верховного суда USA - «Право налогоплательщиков игнорировать налогов с внедрением всех разрешённых законами средств никем не имеет возможность быть оспорено»[1] .

Целью работы явилось исследование особенностей налогового учёта российских организаций, налогового механизма государства, налогового регулирования и специфики применения налогового законодательства в отношении хозяйствующих субъектов при несоблюдении принципов и правил налогового учёта, выявление перспектив развития российских предприятий через налоговое регулирование субъектов хозяйственной деятельности, выявления проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта, правильность определения налоговой базы при использовании этих двух систем. В связи с тем, что объём работы очень ограничен, а предприятие по месту прохождения практики ООО «Икар» обанкротилось, материалы преддипломной практики в работе не рассматриваются.

Достижение цели изучения  обеспечивалось заключением  надлежащих научных и практических задач:
-определить финансовое, учетное, правовое, фискальное оглавление налогового учета, его пространство и роль в налоговой системе РФ;
-выявить связи и дела меж бухгалтерским и налоговым учетом, однообразия и принципные различия их способов и принципов;
-изучить организационно-методическую базу ведения налогового учета по налогу на выгода применительно к порядку, введенному Главой 25 НК РФ;
-раскрыть основы ведения  особого и перемешанного  разновидностей  организации налогового учета;
-проанализировать расклады к организации перемешанного налогового учета, создать методику контроля корректности ведения налогового учета по налогу на выгода.

С целью более детального понимания перспектив реформирования системы налогового и бухгалтерского нами был проведен обзор результатов налоговой реформы и перспектив совершенствования налогообложения организаций в России.

Данная работа может иметь практическое применение для разрешения многих проблем, так как затрагивает интересы предприятий и организаций всех отраслей экономики. А правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок, правильный выбор и реализация учётной политики могут обеспечить организации не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счёт экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Структура работы: оглавление, введение, три главы, с разделением на параграфы, заключение и список использованной литературы.

Глава 1. Организационные основы налогового учёта российских организаций

§1.1. Система основных положений налогового учета. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ

В согласовании с Главой 25 Налогового кодекса Русской Федерации с 1 января 2002 года все организации должны предопределять  основание по налогу на выгоду по сведениям налогового, а не бухгалтерского учета.  Таким  образом, организации являющиеся налогоплательщиками по налогу на выгода обязаны не считая бухгалтерского учета производить ещё и налоговый учёт [4].

Определение налогового учета дано в заметке 313 Налогового Кодекса. Налоговый учёт — это система обобщения информации  для определения налоговой базы по налогу на базе данных изначальных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Он исполняется в целях формирования достоверной информации  о порядке учета для целей налогообложения домашних операций, осуществленных налогоплательщиком в направление отчетного (налогового) периода. Не считая того, что налоговый учет нужен при обеспечивании информацией внутренних и наружных юзеров для контроля за корректностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на выгода.

Сообразно Налоговому кодексу РФ информация о налоговом учёте обязана отображать порядок формирования суммы прибылей и расходов; порядок определения толики затрат, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде; необходимую сумму остатка затрат (убытков), подлежащую отнесению на затраты в надлежащих налоговых периодах; порядок формирования сумм формируемых резервов, а еще необходимую сумму задолженности по расчетам с бютжетом по налогу на выгода. Организации предоставляется право автономно организовывать систему налогового учёта, исходя из принципа очередности использования общепризнанных мерок и правил налогового учета и критерий домашней работы. Налоговый учет ведётся поочередно от 1-го налогового периода к другому.
Организация должна разрабатывать веление об учётной политическом деятеле организации для целей налогообложения, который утверждается подходящим приказом начальника.
Систему налогового учёта организации избирают автономно, порядок его ведения уточняется всякой организацией в учётной политическом деятеле для целей налогообложения, утверждаемой подходящим приказом (распоряжением руководителя).

В связи с переменами, введёнными законодательством по налогу на выгода, осложнились задачки ведения учёта в организациях. Налоговый учёт прибылей и затрат для целей исчисления налога на выгода разделен от бухгалтерского учёта и делается автономным направлением учёта прецедентов домашней жизни организаций.
В реальное время в практической работы организаций  сформировались 3 расклада к ведению налогового учёта:
1. Составление данных налогового учёта на счетах бухгалтерского учёта.
2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта.
3. Ведение учёта по правилам налогового учёта.

Первый подход основан на том, что данные налогового учёта получают на основе регистров бухгалтерского учёта и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. [1]

В статье 313 записано: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта".

Данный расклад к ведению учёта наименее трудоемок и больше гибок в критериях каждый день меняющегося налогового законодательства.
Главная мысль "встраивания" налогового учёта вовнутрь бухгалтерского учёта основывается на выявлении однообразий и различий бухгалтерского и налогового учета раскладов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учёте имеют все шансы использоваться однообразные и всевозможные способы группировки (классификации) и оценки объектов учёта.

Даты получения прибылей и воплощения затрат еще имеют все шансы раскаиваться идентично или же по-всякому в бухгалтерском и налоговом учёте.

Например, курсовые разности, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская и кредиторская хвост в бухгалтерском и налоговом учёте отражаются в составе внереализационных прибылей и даты признания прибылей и затрат совпадают. Не совпадают расклады с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации ведущих средств, затрат на НИОКР, суммовых различий у клиента и поставщика и иных прибылей и затрат.

В этих случаях нужно дополнять регистры бухгалтерского учёта реквизитами и /или дополнительно производить расчёты и ведомости налогового учёта.
Бесспорно, что использование первого расклада более осуществимо сейчас, 

например, как просит значимых расходов времени и валютных средств. При данном способе любая организация обязана внятно квалифицировать главные различия в отблеске операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и создать методы корректировки бухгалтерских форм и/или вспомогательные формы регистров налогового учета. Для средних и небольших компаний, а еще организаций, основных учёт вручную в журналах-ордерах или же в электрических таблицах Excel,  использовать  данный  расклад  возможно  на неизменной базе.
Использование первого расклада еще имеет возможность  быть  начальной  стадией.
Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта - Этот расклад реализован на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на базе изначальных документов. При данном раскладе порознь складываются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а еще регистры налогового учёта и декларация по налогу на выгода по правилам налогового учёта.
Абсолютно ясно, собственно что воплощение 2 расклада вполне вероятно лишь только в системе компьютерной обработки данных, в следствие этого на рынке программных товаров предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для определенных организаций. При внедрении программ компьютерного учета особенное забота идет по стопам направить на постановку технического поручения для ведения налогового учета. Сначала надлежит быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политические деятели фирмы.

На базе осознания однообразий и различий бухгалтерского и налогового учета и задачки оптимизации налогообложения разрабатывается концепция налогового учета (далее по слову - Концепция ) и учётная политического деятеля для целей налогообложения. Концепция и учётная политического деятеля работают базой для разработки эталона налогового учёта, который считается техническим поручением для внедрения избранного программного продукта.[3]

Практическое воплощение предоставленного расклада настятельно просит значимых расходов времени и средств организации.

3. Ведение учёта по правилам налогового учёта - Такой подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

Требования к системе налогового учёта и составлению отчётности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.[1]

Для целей налогового учёта применяется следующая группировка доходов:

— доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

— внереализационные доходы;

— доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы группируются:

— на расходы, связанные с производством и реализацией;

— внереализационные расходы;

— расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и /или реализацией подразделяются на 4 группы:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

Из состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества.

Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен.

Определен особый порядок признания расходов по:

— формированию резервов по сомнительным долгам;

— гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

— определению расходов при реализации товаров;

— отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.[7]

При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на:

— прямые расходы

— косвенные.

Разделение расходов на прямые и косвенные связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчёт налога на прибыль.

К прямым затратам на создание и реализацию относятся:
1. затраты на покупка сырья и (или) материалов, применяемых в производстве продуктов, выполнении дел, предложении предложений, и (или) образующих их базу, или являющихся важным компонентом при производстве продуктов, выполнении дел, предложении услуг;
2. затраты на покупка  изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся добавочной обработке;
3. затраты на плату труда персонала, участвующего в процессе изготовления продуктов, выполнения дел, предложения услуг;
4. единственный общественный налог, начисленный на затраты по оплате труда;
5. суммы начисленной амортизации по главным средствам, применяемым при производстве продуктов, выполнении дел, предложении предложений.

Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.[10]

В концепции налогового учёта излагаются методы налогового учёта имущества и домашних операций. Это методы учёта:
1. состояния объектов ведущих средств и начисления амортизации ведущих средств;
2. прибылей от реализации продуктов (работ, услуг) личного производства;
3. затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком;
4. прибылей от реализации покупных продуктов, цены реализованных покупных продуктов и прямых затрат по покупным товарам;
5. прибылей от реализации и выбытия амортизируемого имущества, остаточной цены реализованного амортизируемого имущества и затрат, связанных с его реализацией;
6. прибылей от реализации остального имущества, стоимости покупки реализованного остального имущества и затрат, связанных с его реализацией;
7. прибылей от реализации прав запросы как реализации денежных предложений, цены реализованного права требования;
8. прибылей от реализации права запросы до пришествия срока платежа, цены реализованного права запросы до пришествия срока платежа;
9. прибылей от реализации права запросы впоследствии пришествия срока платежа, цены реализованного права запросы впоследствии пришествия срока платежа;
10. убытка, сложившегося при уступке права требования;
11. прибылей от реализации продуктов, продукции, дел, предложений обслуживающих производств и хозяйств; затрат и убытков обслуживающих производств и хозяйств, понесенных при реализации продуктов, дел и услуг; убытков от работы обслуживающих производств и хозяйств;
12. убытков минувших лет обслуживающих производств и хозяйств с расчетом сумм, учитываемых в сокращение выгоды обслуживающих производств и хозяйств отчётного периода;
13. внереализационных прибылей, в что количестве прибылей в облике штрафов, пеней, и (или) других наказаний за несоблюдение договорных обещаний, а еще сумм возмещения убытков или же ущерба;
14. внереализационных затрат, в что количестве затрат в облике штрафов, пеней, и (или) других наказаний за несоблюдение договорных обещаний, а еще сумм возмещения убытков или же ущерба;
15. прямых затрат незавершенного изготовления продуктов, выполнения дел, предложения услуг;
16. прямых затрат, принимаемых к сокращению налогооблагаемой базы при реализации продуктов, (работ, услуг) личного производства;
17. затрат и убытков грядущих периодов;
18. прибылей по операциям с ценными бумагами, а еще прибылей в облике дивидендов;
19. затрат на починку ведущих средств;
20. затрат на освоение природных ресурсов;
21. затрат на составление НИОКР;
22. затрат на составление резервов по неблаговидным долгам;
23. затрат на составление резервов по гарантийному починке и гарантийному обслуживанию. [12]

Концепция налогового учета может реализоваться в стандарте налогового учета (для компьютерной обработки данных) или в инструкции по заполнению налоговых регистров (для обработки данных в электронных таблицах или вручную).

Критерии признания расходов - В налоговом учёте признаются только те расходы, которые экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством.[4]

В случае если затрата в одно и тоже время возможно отнести к нескольким группам, налогоплательщик вправе автономно квалифицировать, к какой как раз группе он их отнесет. Затрата имеет возможность быть предусмотрен в налоговом учёте лишь только раз раз.
При определении  затрат  способом  начисления они соглашаются в что отчётном периоде, в котором они были произведены. При определении затрат кассовым способом в налоговом учете они соглашаются впоследствии такого, как станут оплачены.
Подключение в затраты покупной цены товарно-материальных припасов - К издержкам воззвания не относится покупная цена продукта. Термин "покупная цена продукта" применяется в НК РФ для обозначения цены продукта сообразно условиям контракта купли-продажи. Покупная цена продукта предусматривается в составе затрат при их реализации в согласовании с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. [1]

Требование налогового законодательства о создании регистров налогового учета поставило российские компании перед необходимостью вести три вида учёта — управленческий, бухгалтерский и налоговый. Чтобы минимизировать затраты на ведение различных видов учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского и управленческого учета.[9]

Особенности налогового учёта кассовых операций - Совместные запросы по организации налогового учёта поставлены заметкой 313 НК РФ. Заметкой 313 НК РФ установлено, собственно что налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на базе данных изначальных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».

§1.2. Проблемы законодательного регулирования налогового учёта

Понятие налогового учёта считается относительно  свежим для  российской  системы законодательного регулировки работы хозяйствующих субъектов. 

Надобность обособленного формирования данных о объеме налоговой базы появилась в одно и тоже время с выходом в свет различий в нормативном регулировке группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения.
В связи с данным перед производственными предприятиями встала надобность в организации налогового учета и контроля корректности воплощения расчетов по налогу па выгода этим образом, дабы, с одной стороны, исполнить запросы законодательства, а с иной — минимизировать обусловленные данным потери.
В реальное время перед предприятиями-налогоплательщиками остро стоит неувязка выбора меж 2-мя принципиально разными раскладами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базисной системы. [8]

При данном ввиду такого,  собственно что для бухгалтерских отрядов компаний буквально нельзя автономно создать методику организации и ведения налогового учета по основанию недоступности методологической помощи со стороны страны, большущее смысл покупает предложение аудиторскими организациями сопутствующих предложений по постановке системы налогового учета.

Беря во внимание то,  собственно что налоговый учет считается необходимым инвентарем всей налоговой системы, тест его основ неотделим от правовых задач совместного состоянии налоговой системы.

В связи с данным появилась надобность глубокого изучения  теоретических и практических качеств организации и функционирования  ВУЗа  налогового учета как составной части налогового менеджмента на производственном предприятии.  Не обращая внимания на то собственно что трудности организации налогового учета довольно много  изучены применительно к прежнему порядку налогообложения выгоды организаций, практика  внушительно  обосновывает надобность детализированного исследования их в свете нынче осуществляемой налоговой реформы.
В согласовании с Налоговым кодексом РФ постановка налогового учета практически полностью располагается в ведении налогоплательщика. Заметка 313 НК РФ определяет понятие «налоговый учет» как систему обобщения информации для исчисления налоговой базы по налогу на базе данных изначальных документов.

При данном ведущей предпосылкой вступления налогового учета подтверждают  присутствие различий  меж правилами бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы по налогу. В соответствии с НК РФ определена также цель налогового учета — формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций. Обобщены также основные принципы ведения налогового учета:

- налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно;

- применяется последовательно от одного налогового периода к другому;

- непрерывно и в хронологическом порядке отражает все операции и объекты учета для целей налогообложения;

- основывается на нормах и правилах определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленных 25 главой НК РФ.

Законодательством также предусмотрены различные варианты обобщения информация для целей налогового учета. Налогоплательщик может выбрать одну из схем формирования налоговой декларации.

Плюсом первого варианта считается то, собственно что данные для формирования налоговой базы поступают именно из налоговых регистров, которые, в собственную  очередь, складываются  именно по изначальным  учетным документам.

Взаимодействие экономической и налоговой элемента бухгалтерского учета в данном варианте сведено к минимальному количеству, совместными документами для подсистем учета считаются лишь только данные изначальных документа.
Дефектом подобный схемы считается ее высочайшая цена по сопоставлению с другими вариациями, связанная с привлечением наибольшего количества вспомогательного персонала, со важным наращиванием размера  учетных документов.
Плюсом  2  варианта считается сравнительно маленький размер учетной работы.
Впрочем, комбинированные регистры имеют все шансы быть применены в случае подобных способов группировки данных в экономическом и налоговом учете, при различных правилах учета они не применимы. К примеру, когда организация использует различные методы начисления амортизации в налоговом и экономическом учете использование комбинированных регистров бессмысленно.[15]

При различных правилах учета желательно наряду с финансовыми и комбинированными регистрами применять аналитические регистры налогового учета. Такая схема позволяет в максимальной степени использовать данные финансового учета и сближает налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии.

Разработка комбинированных регистров налогового и финансового учета предполагает дополнение существующих регистров необходимыми реквизитами. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика.

Принцип целостности систем бухгалтерского учета и налогообложения заключается в разработке системы учета, отвечающей рыночной экономике. При формировании соответственного внимания со стороны широкого круга  отчетности правительство  надлежит идти из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в осмысленных границах интересами налогообложения.
Способ расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом обязаны идти из почв традиционного бухгалтерского учета, а не напротив.
Возведение модели отношений бухгалтерского учета и налогообложения настоятельно просит системности в процессе скопления и обобщения данных о налоговых обещаниях в учете, а еще их отблеска в отчетности. В ее базе обязана быть схема отблеска данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не не соблюла единство учета, а с иной — приводила к системному формированию информации, необходимой для налогообложения. Это дозволит воплотить в жизнь 1 из ведущих целей бухгалтерской отчетности — гарантировать все группы заинтересованных юзеров данными, необходимыми для последующей обработки и интерпретации в заинтересованностях и целях всякой из групп.

Имеющая место система налогового учета не разрешает

 расценить воздействие отдельных составляющих и заметок прибылей и затрат на значение отличия налогооблагаемой выгоды от учетной. 

Недоступность способности ввести связь налоговой и бухгалтерской выгоды не разрешает трейдерам расценить воздействие налоговой элемента на экономический итог работы организации. Больше такого, без познания моментов, которые воздействуют на значение налоговой базы, определяя ее отличия  от денежного  итога организации, нельзя  изучить деятельную систему налогообложения и квалифицировать те конфигурации.

Принцип гармонизации системы бухгалтерского учета и налогообложения подразумевает, собственно что оптимизация функционирования и последующего становления бухгалтерского учета и налогообложения, улучшение их отношений во многом ориентируются сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата вышеуказанных систем.
Гармонизация используемых системами определений и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как последствие, к ликвидации противоречий, образующихся меж бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке совокупных мнений идет по стопам еще принимать во внимание правовое объяснение надлежащих мнений, содержащихся в нормах штатского права.
Принцип правового взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения учитывает, собственно что общепризнанных мерок налогового законодательства обязаны отыскивать отблеск в правилах бухгалтерского учета и напротив.
Финансовая сбалансированность интересов налогоплательщика и страны базируется на что прецеденте, собственно что превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы неприемлемо, например как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов.

Прозрачность системы учета предполагает, что налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

§1.3. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе

Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Для сдачи отчетности устанавливается налоговый период и отчетный период.

Отчетный период — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, — месяц, два месяца и т.д.; первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговый период — календарный год.

Расчет налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24% - для российских организаций и 10% и 20% — для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов. Сумма начисленных налогов уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расчет налоговой базы ведется в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Организация налогового учёта в организации начинается с разработки концепции налогового учета организации. Концепция налогового учета представляет собой основные теоретические принципы ведения налогового учета и составления отчетности.

Концепция налогового учета организации включает общие положения по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.

При формировании концепции налогового учета конкретной организации, принимаются допущения об отсутствии отдельных объектов налогообложения, либо выборе определенного варианта налогооблагаемой базы из числа возможных.

Формы и способы ведения налогового учета зависят от:

1. — форм и методов ведения бухгалтерского учета;

2. — системы обработки учетных данных и организации информационной системы;

3. — количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету;

4. — специфики деятельности организации.

Порядок признания доходов и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения.

Разработка системы бухгалтерского и налогового учета взаимосвязана - невозможно поставить налоговый учет, не проведя анализ системы бухгалтерского учета и необходимые корректировки бухгалтерского учета.

Глава 2. Основные схемы организации налогового учёта на предприятиях Российской Федерации

§2.1.Постановка создаваемой организации на налоговый учет

Постановка образовываемой организации на налоговый учет исполняется в что же регистрирующем органе (государственной налоговой инспекции), который воплотит в жизнь муниципальную регистрацию юридических лиц и персональных коммерсантов и заносит надлежащие записи в единые муниципальные реестры юридических лиц и персональных коммерсантов. Постановка на налоговый учет исполняется впоследствии государственной регистрации юридического лица и внесения о нем сведений в ЕГРЮЛ. Организации-налогоплательщики обязаны замерзнуть на учет в налоговых органах в соответствии с этим по пространству нахождения организации, пространству нахождения ее обособленных отрядов, а еще по пространству нахождения являющегося собственностью им  неподвижного имущества и транспортных средств.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, подав в налоговый орган заявление по форме № 09-1 -1 «Заявление о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации».[18]

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения осуществляется на основе сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. При постановке на учет в налоговом органе организации присваивается ИНН, который представляет Ю-значный цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

· код налогового органа, который присвоил ИНН;

· собственно порядковый номер о записи юридического лица в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) налогового органа, осуществившего постановку на учет, — для организаций пять знаков;

· контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, состоящее из одного знака.

В дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), состоящий из последовательности цифр слева направо, представляющий девятизначный цифровой код. Код причины постановки на учет присваивается организации при постановке на учет:

· по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением ИНН;

· при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступивший из налогового органа по прежнему месту нахождения организации;

· по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет.[11]

Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН и КПП, внести в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Копии документов, содержащиеся в регистрационном деле юридического лица (за исключением заявления и документа об оплате государственной пошлины) с сопроводительным письмом не позднее трех рабочих дней, следующих за днем внесения записи в ЕГРЮЛ, направляются в налоговый орган по месту нахождения организации заказным письмом с уведомлением и с приложением описи вложения или курьерской связью для формирования учетного дела налогоплательщика. При этом в регистрационное дело юридического лица подшиваются копия сопроводительного письма, которым направлен пакет документов юридического лица, и уведомление с отметкой отделения почтовой связи о дате вручения документов юридического лица налоговому органу по месту его нахождения.

В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения организации, имеют все шансы быть представлены учредительные бумаги юридического лица с указанием в их сведений об обособленном подразделении, или жевыписка из ЕГРЮЛ, или же положение об обособленном подразделении, или же распоряжение (приказ) о его разработке. При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе наполняется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет организации в налоговом органе организации по пространству ее нахождения. При наделении организацией обособленного подразделения по уплате налогов по пространству нахождения проводится в налоговый орган документ, подтверждающий обозначенные способности.  [16]

Налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту принадлежащего ей недвижимого имущества, месту принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, обязаны сообщать по месту нахождения организации о постановке на учет и о присвоении соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.

Регистрация организаций в качестве страхователей в территориальном органе Пенсионного фонда РФ: Регистрация организаций в качестве страхователей осуществляется в 30-дневный срок с момента государственной регистрации по месту их нахождения. Организации имеющие отдельный баланс, расчетный счет, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лип, регистрируются в качестве страхователей по месту нахождения каждого подразделений, через которые эти организации выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Регистрация организаций в качестве страхователей производится на основании Заявления о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда РФ страхователя-организации (см. ниже), а также представленных одновременно с ним заверенных в установленном порядке копий:

· свидетельства о государственной регистрации; учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации;

· других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации;

· свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

· письма органа статистики о присвоении кодов и классификационных признаков.[12]

При регистрации организации в качестве страхователя по пространству нахождения обособленного отряда к документам, перечисленным повыше, дополнительно прилагаются заверенные в установленном порядке копии:
• документов, подтверждающих создание обособленного отряда (учредительных документов, в которые внесены дополнения о разработке обособленного отряда, положения об обособленном отряде, постановления (приказа) о разработке, доверенности, выданной организацией руководителю обособленного подразделения);
• документов, подтверждающих выполнение обособленным отрядом прямые обязанности организации по уплате страховых взносов по пространству нахождения сего обособленного подразделения;
• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по пространству нахождения обособленного отряда.

Заявление о регистрации страхователя-организации заполняется в соответствии с Порядком заполнения заявления о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда РФ страхователя-организации, изложенным ниже.

Сведения о страхователе-организации после ее регистрации вносятся в государственный банк данных по всем категориям страхователей. На каждого вновь зарегистрированного страхователя в территориальном органе ПФР заводится личное дело страхователя, в которое подшиваются документы, представленные организациями для их регистрации в качестве страхователей. Для учета страхователей, регистрирующихся в территориальном органе ПФР, ведется Журнал регистрации страхователей в территориальном органе ПФР.[19]

При регистрации страхователю-организации вручается Извещение о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации, удостоверяющее регистрацию в качестве страхователя и содержащее подходящую информацию о регистрационном номере страхователя, о порядке и сроках уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование и представлении в установленном порядке сведений о застрахованных лицах в территориальный орган ПФР. Организации при регистрации в территориальном органе ПФР в качестве страхователя по пространству нахождения обособленного подразделения вручается Извещение о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации по пространству нахождения обособленного подразделения в 2-ух экземплярах, один из которых в 10-дневный срок подлежит представлению в территориальный орган ПФР по пространству нахождения организации.

Порядок заполнения заявления о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации утвержден постановлением Правления ПФР от 19 марта 2003 г. № ЗЗп. В соответствии с установленным порядком заявление заполняется в одном экземпляре и представляется в территориальный орган ПФР по месту нахождения организации, при наличии обособленного подразделения — также по месту нахождения обособленного подразделения, одновременно с копиями заверенных в установленном порядке документов.

Сведения, указанные в Заявлении, должны соответствовать учредительным и иным документам, необходимым для регистрации. В адресной части заявления указываются наименование и код территориального органа ПФР, в который представляются заявление и другие документы, необходимые для регистрации. Полное и сокращенное наименование страхователя указываются в соответствии с учредительными документами страхователя.[25]

Идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН), код причины постановки на учет (далее — КПП), код налогового органа (ИМНС), в котором страхователь состоит на учете по месту своего нахождения, указываются в соответствии с документом, подтверждающим постановку организации на учет в налоговом органе. Для общественных организаций и объединений приводится адрес, указанный в документе о представлении юридического адреса. В случае отсутствия у юридического лица приведенных выше адресов указывается адрес места нахождения органов организации, фактический адрес постоянно действующего исполнительного органа страхователя (администрации, дирекции, правления или иного подобного органа) указывается независимо оттого, совпадает ли он с юридическим адресом. Форма Заявления о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации утверждена постановлением Правления ПФР от 19 марта 2003 г. № ЗЗп.

§2.2. Альтернативные варианты организации налогового учета

Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии налоговой системы. В связи с этим возникла необходимость углубленного исследования теоретических и практических аспектов организации и функционирования института налогового учета как составной части налогового менеджмента на производственном предприятии. Несмотря на то что проблемы организации налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, практика убедительно доказывает необходимость детального изучения их в свете ныне осуществляемой налоговой реформы.

Как уже рассказывалось повыше, в согласовании с Налоговым кодексом РФ постановка налогового учета практически полностью располагается в ведении налогоплательщика. Заметка 313 НК РФ определяет понятие «налоговый учет» как систему обобщения инфы для исчисления налоговой базы по налогу на выгода на базе данных изначальных документов.

При данном ведущей предпосылкой вступления налогового учета подтверждают  присутствие различий  меж правилами бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы по налогу на выгода. В согласовании с НК РФ определена еще задача налогового учета — составление абсолютной и достоверной информации порядке учета в целях налогообложения осуществляемых налогоплательщиком домашних операций.[23]
Одной из ведущих целей, стоящих перед должностными лицами, серьезными за компанию налогового учета, считается четкое определение категорий имущества, применяемого при конкретном производстве продукции, выполнении дел, предложении предложений, а еще персонала, заработная оплата которого подлежит подключению в прямые затраты организации. 

В случае если при данном станет допущена оплошность, неизбежен пересчет налоговой базы и задолженности перед бюджетом. Занижение базы имеет возможность владеть пространство в что случае, когда затраты, которые обязаны касаться к прямым, станут подключаться в состав косвенных и списываться на сокращение налоговой базы за пределами зависимости от размеров реализации готовой продукции, произведенных дел или же оказанных предложений и от размеров незавершенного изготовления.
Сумма прямых затрат, осуществленных в отчетном или же налоговом периоде, еще сокращает прибыли от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых затрат, распределяемых на останки незавершенного изготовления.

В реальное время есть большое количество воззрений по выбору формы ведения налогового учета, укрупнено их возможно перевести в некоторое количество надлежащих направлений.
1. Система налогового учета, подходящая Федеральная налоговая служба РФ (далее в тексте ФНС России), основывается на построении массива регистров промерных расчетов. Эти регистры предусмотрены для отблеска и сбережения информации  о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промерных характеристик, важных для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При данном под промежуточными  показателями понимаются характеристики, для коих  не учтены надлежащие  отдельные строчки в декларации, т. е. их смысла хоть и принимают участие в формировании отчетных данных, но не в полном размере сквозь особые расчеты или же в составе обобщающего показателя. Постановка системы налогового учета — дело дорогое и умственно вместительное. Не любой бухгалтер владеет важной квалификацией, дабы ввести свежую систему налогового учета. ФНС РФ придумала порядок ведения налогового учета для организаций, регистры налогового учета, которые доведены до налогоплательщиков. Это рекомендательные формы для компаний, которые при стремлении сумеют ими пользоваться. [26]

Таким  образом, не случается лишнего дублирования 1 и тех же учетных операций. Ведущей задачей при данном считается получение важной налоговой инфы по что объектам учета, где запросы по бухгалтерским эталонам и Налоговому кодексу не совпадают.

2. Организация налогового учета по принципу «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета). Этот способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Однако в организациях с исследуемой спецификой в подавляющем большинстве случаев использование этой системы не представляется возможным, так как они, как правило, не относятся к той группе налогоплательщиков, которым разрешено применение кассового метода учета доходов и расходов.

3. При построении системы налогового учета использовать принцип двойной записи с использованием «налогового плана счетов» и разработкой «налоговых» проводок. Этот способ представляет собой автономный вариант ведения налогового учета, он очень трудоемок, так как в этом случае налоговый учет полностью отделяется от традиционного бухгалтерского.

На сегодняшний день рассматривать налоговый учет как нечто обособленное от бухгалтерского было бы несправедливо. Слишком тесна методическая и документальная связь между ними. Не вызывает сомнений, что бухгалтерский и налоговый учет на предприятии являются предметом деятельности одних и тех же специалистов. На основании этого можно утверждать, что налоговый учет является одним из разделов бухгалтерского учета наряду с финансовым и управленческим учетом. Остается только определить ему место в бухгалтерии предприятия.

4. Четвертый путь — адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10. 2000 г., пересмотрев порядок аналитическою учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном Плане счетов и бухгалтерский и налоговый учет. При этом налоговый учет рассматривается только во взаимодействии с финансовой и управленческой составляющей бухгалтерского учета. Причина этому — наличие нормативного регулирования финансового учета со стороны государства, а так как управленческий учет не регулируется законодательством России, то его рассматривают как элемент бухгалтерии, заслуживающий внимания.

В рамках сего варианта  предлагается осуществить систему налогового учета, которая станет состоять из аналитических таблиц, таблиц промерных налоговых расчетов и сводных таблиц. Аналитические таблицы налогового учета — это первичные бухгалтерские бумаги или же данные бухгалтерского учета, сгруппированные в таблицы по составляющим расходов, сформированные на основании притязаний руководители 25 НК РФ. Так, налоговый учет по вещественным затратам представлен в облике аналитической таблицы, заполняемой на основании изначальных бухгалтерских документов.
На основании аналитических таблиц налогового учета оформляются сводные таблицы налогового учета, служащие для формирования в их конечных данных налоговой отчетности. При данном численность регистров налогового учета еще велико, как и в Системе налогового учета, рекомендованной ФНС РФ, собственно что ликвидирует вероятность их использования на средних и больших предприятиях.[2]
Одновременное внедрение изначальных документов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в принципе вполне вероятно, но на практике вряд ли имеет возможность быть продано. Это связано с тем, собственно что документальное оформление бухгалтерских операций довольно агрессивно регламентировано не лишь только документами системы нормативного регулировки бухгалтерского учета, но и деятельным законодательством.

Более рациональным является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и оформление их в виде бухгалтерских справок при организации налогового учета на том рабочем месте, где учитываются кассовые операции (это может быть как сам кассир, так и другой работник), целесообразно составление бухгалтерских справок по объектам бухгалтерского наблюдения.

5. Компромиссный вариант. Он заключается в использовании для налогового учета дополнительно вводимых забалансовых «налоговых» счетов к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Это будет удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны будут добавить в алгоритм проведения некоторых хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и составить новые алгоритмы в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведутся по-разному [2].

В схеме проводок бухгалтерского учета типовых хозяйственных операций дописываются проводки, предназначенные для отражения данных на счетах налогового учета, и настраивают новые алгоритмы для случаев, когда принципы отражения той или иной операции в обоих видах учета неодинаковы. На основании накопленной на счетах налогового учета информации составляются аналитические регистры. Каждый регистр представляет собой отчет, где собрана информация, отраженная на определенном налоговом счете. Состав регистров ориентирован на соответствующие формы представления данных в декларации по налогу на прибыль организации и ее приложениях.

Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского Плана счетов. Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

§2.3. Взаимодействие учётной и налоговой политики организации

В последнее время все больше и больше внимания уделяется налоговому и управленческому учету, при этом недооценивается значение бухгалтерского (финансового) учета. В частности, бытует мнение, что кроме как для расчета налога на имущество, он особо и не нужен. Хотя это далеко не так - финансовая отчетность просто необходима для внешних пользователей.

За последние годы роль бухгалтерского учета в домашней жизни русских компаний значимо поменялась. До этого всего, это заключается в том, собственно что налоговые органы прекратили быть единым реальным юзером бухгалтерской отчетности. Массивным шагом в данном направленности стало разъединение денежного и налогового учета, произошедшее с выходом в свет руководители 25 НК РФ. С этого  этапа было проведено уже довольно большое количество времени. 

Довольно для такого, надо взять в толк, собственно что для такого или же другого фирмы дает собой экономический учет, имеющий место быть автономно по отношению к учету налоговому. При данном довольно принципиально не забывать о важной роли управленческого учета для внутренних вариантов  отчетности, показывающего реалии домашней работы фирмы.[27]
С выходом в свет в домашней практике налогового учета как автономного массива информации, служащего почвой налоговой отчетности, у множества счётных сотрудников развилось отношение к денежному учету как к некоему буквально (за исключением целей налога на имущество) лишнему привеску к налоговому и управленческому учету, который нужно производить лишь только вследствие того, собственно что это предписывается законодательством. В особенности это соображение свойственно для адептов мелкого и среднего бизнеса.
В случае если сама надобность ведения денежного учета воспринимается как излишняя тяжкая ноша, то, собственно что остается болтать об учетной политическом деятеле для целей бухгалтерского учета. Ее формирование нередко рассматривается управлением как абсолютно бесцельная растрата времени.

Т.е. остро стоит вопрос о том, зачем предприятию нужен финансовый учет в совокупности с учетом управленческим и налоговым, и не проще ли вести его так, чтобы бухгалтерские проводки полностью совпадали с данными налогового учета, что снимет с бухгалтера груз необходимости ведения "двойной бухгалтерии".

Следовательно, здесь очень важно понимать, что финансовый учет следует рассматривать и воспринимать, как и любое другое направление деятельности коммерческого предприятия - он должен приносить прибыль. Иначе говоря, расходы на организацию системы финансового учета не должны превышать доходы от использования формируемой в нем информации. Безусловно, доходы эти достаточно сложно исчислить, ведь организации не продают свою бухгалтерскую отчетность. Вместе с тем, управленческие решения, принимаемые пользователями отчетности на основе анализа содержащейся в ней информации, могут приносить предприятию абсолютно реальные выгоды.[9]

Закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в качестве внешних пользователей финансовой отчетности называет инвесторов и кредиторов (см. п. 3 ст. 1). Иными словами, внешние пользователи отчетности - это лица, которые либо уже вложили деньги в уставный капитал предприятия, либо раздумывают над тем, чтобы это сделать. Достаточно часто единственным источником информации о финансовом благополучии предприятия для этих лиц является финансовая отчетность компании.

Итак, мы видим, что у ведения финансового учета на предприятии существует (помимо предоставления отчетности в налоговые и статистические органы) достаточно значимая цель - формирование информации для внешних пользователей отчетности компании - реальных и потенциальных инвесторов (если конечно таковые у предприятия существуют и этой отчетностью интересуются).
Составление и заявление учётной и налоговой дипломат разрешает максимизировать цели составителей отчетности - платить как возможно меньше налогов и как возможно более "приглянуться" трейдерам, и улучшить пути их заслуги.
В что случае, в случае если способ формирования экономической и налоговой отчётности совпадают, цели эти начинают возражать приятель приятелю.
Вправду, в случае если организация желает продемонстрировать трейдерам то, как презентабельно для их экономическое состояние фирмы и как прибыльно инвестировать в него средства, то ключевой задачей составителей отчётности станет очень максимально завысить смысла надлежащих характеристик данной отчётности. Т.е. - очень максимально прирастить выгода, дабы достичь не плохих характеристик рентабельности и денежного левериджа, презентация в отчётности вполне вероятно высочайшей оценку активов, дабы тест отчётности организации демонстрировал неплохие характеристики платежеспособности и т. д.[10]

Совместно с тем, достижение данных целей приведет к абсолютно оборотной истории в области налогообложения. Так, к примеру, завысив собственную выгода, предприятие столкнётся с потребностью выплачивать возвышенный налог на выгода, показав высшую оценку ведущих средств – организация обязана станет выплачивать большущий налог на актив.

В случае если  же задача подключает платить в бюд жет как возможно меньше налогов, то задачей станет - напротив очень максимально занизить надлежащие характеристики отчётности, к примеру, продемонстрировать как возможно наименьшее смысл выгоды. За счёт сего получится платить меньше налога на выгода, впрочем  механически понизятся характеристики рентабельности работы организации и меньше будет смысл денежного  левериджа фирмы.
Этим  образом, в случае совпадения способов, применяемых в  экономическом и налоговом учете, предприятие  встречается с задачей  недостижимости выделенных 2-ух целей в одно и тоже время. Т.е. вероятны 2 варианта: или жаждет к вербованиюдобавочных вложений сквозь "приукрашивание" характеристик денежного благополучия фирмы, или к понижению налогового бремени при помощи выбора в учетной политическом деятеле для целей налогообложения методик учета, снижающих налогооблагаемую  основание.
Как уживаться бухгалтерской и налоговой учетной политике?

Существующее в настоящее время положение вещей, при котором в соответствии с главой 25 НК РФ налоговый учет ведется совершенно самостоятельно от учета финансового, позволяет организациям достигать указанных целей одновременно. Сегодня предприятие можем формировать и утверждать два совершенно самостоятельных приказа об учетной политике: приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приказ об учетной политике для целей налогообложения. Первый будет разрабатываться в соответствии с ПБУ 1/98, второй - на основании главы 25 НК РФ. Первый - в целях формирования в финансовой отчетности картины финансового положения организации, второй - в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. При этом в такой ситуации выделенные выше цели привлечения инвестиций и минимизации налогооблагаемых величин могут достигаться одновременно и совершенно параллельно друг другу.[11]

При этом в приказе об учетной политике для целей налогообложения в соответствии с пунктом 8 статьи 254 НК РФ организация может выбрать метод оценки запасов ЛИФО, что позволит в налоговом учете получить минимальное значение прибыли от операций с запасами, снизив объем перечисляемого в бюджет налога.

В результате организация получает наибольшую  выгоду в экономическом учете и наименьшую в налоговом, при данном платит в бюджет меньше налогов. 

Впрочем, увечится размер добавочной работы для бухгалтерии, т.к. нужно каждый день пересчитывать ЛИФО в ФИФО и назад.
Это замечание считается, безусловно обоснованным. Вправду, параллельное ведение денежного и налогового учета, допускающих всевозможные способы оценки прецедентов домашней жизни, значит вспомогательную работу бухгалтерии, а в зависимости от размеров работы фирмы имеет возможность надеяться и создание свежих трудящихся пространств.

Во многих организациях трудится или профессионал по налоговому учету, или весь отдел (департамент) налогового учета, еще в зависимости от размеров работы фирмы.

В случае если презентация наружным юзерам отчетности картины денежного положения фирмы, замечательной от создаваемой правилами налогового учета, навевает организации настоящие выгоды в облике добавочных вложений,  недоступности у трейдеров  стремления изъять "собственные" средства из бизнеса фирмы, или элементарно доверия сведениям ее экономической отчетности, в случае если эти возможно осязаемые выгоды перевешивают смысл добавочных расходов на компанию бухгалтерского учета, то эта политического деятеля в области пропорции денежного и налогового учета считается оправданной.[17]

Вместе с тем, обратная описанной ситуация, при которой разделение финансового и налогового учета не имеет для предприятия никакого смысла, также является довольно распространенной на практике. В особенности такое положение вещей характерно для предприятий малого и среднего бизнеса, где решения об инвестициях часто принимаются отнюдь не на основе данных финансовой отчетности. При таком положении вещей у предприятий есть возможность максимально сблизить данные финансового и налогового учета. Прежде всего, это может быть достигнуто принятием максимально схожих между собой приказов об учётной политике для целей бухгалтерского учёта и учётной политике для целей налогообложения. Так, в зависимости от выбора оценки МПЗ (ТМЗ) как в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета, так и в приказе об учетной политике для целей налогообложения - выбрать метод оценки запасов ЛИФО. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета операций организации с запасами будут полностью идентичны.

Однако можно пойти дальше - в приказе об учётной политике для целей бухгалтерского учёта закрепить такие методы учёта конкретных хозяйственных операций, которые будут соответствовать методике их (этих операций) налогового учёта.

Так, например, в соответствии со статьей 318 НК РФ расходы организации на производство и реализацию для целей налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ "относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены", а "сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода".

Прямые расходы подлежат распределению между суммами остатков незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией, и реализованной за период продукцией, а косвенные расходы за период в полной сумме списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.[29]

В учетной политике для целей бухгалтерского учета организации можно закрепить положение, согласно которому расходы, относимые НК РФ к прямым, будут учитываться на счете 20 "Основное производство", а косвенные расходы будут отражаться на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

При этом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета следует выбрать метод списания общехозяйственных расходов, при котором их сумма в конце отчетного периода будет списываться записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета расходов организации на производство и реализацию будут совпадать между собой.

И здесь следует помнить о том, что пункт 4 статьи 13 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" предоставляет организациям возможность принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая согласно профессиональному мнению бухгалтера позволяет "достоверно" представить в отчетности картину финансового положения компании. При этом критерии достоверности законом не устанавливаются. Т.е. это будет означать, что достоверной считается картина финансового положения предприятия, соответствующая нормам НК РФ.

§2.4. Учёт платежей по единому социальному налогу

Единый социальный налог (далее ЕСН) уплачивается в соответствии с гл. 24 НК РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ и Федеральной налоговой службы.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях налогообложения члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в п. 1 и 2, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Рассмотрим особенности объектов налогообложения ЕСН по трем пунктам А, В и С.[16]

А. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п. 1, указанного выше, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом п. 1, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Б. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в п. 2, приведенном выше, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

В. Указанные в п. А выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом А (вышеизложенным), начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).[15]

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога. Ставки по ЕСН определены, как уже говорилось выше, в соответствии с гл. 24 НК РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ и ФНС России.[2]

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федераций» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за этот же период. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По результатам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разность меж суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим результатом с начала налогового периода до завершения соответственного отчетного периода, и суммой уплаченных за данный же этап в месячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, поставленный для представления расчета по налогу.[27]
В случае  если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового минуса выше необходимую сумму практически уплаченного страхового взноса за что же этап, разница сознается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го количества месяца, надлежащего за отчетным (налоговым) временем, в котором случилось это занижение.
Данные о суммах исчисленных, а еще уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового минуса, коим использовал налогоплательщик, а еще о суммах практически уплаченных страховых взносов за данный же этап налогоплательщик отображает в расчете, воображаемом не позже 20-го количества месяца, надлежащего за отчетным временем, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином РФ.
Разница меж суммой налога, подлежащей уплате по результатам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в направление налогового периода, подлежит уплате не позже 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый этап, или зачету в счет грядущих платежей по налогу или же возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.  В случае если по результатам налогового периода сумма практически уплаченных за данный этап страховых взносов на неотъемлемое пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на неотъемлемое пенсионное страхование) выше необходимую сумму примененного налогового минуса по налогу, сумма такового превышения сознается лишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Налогоплательщики должны производить учет сумм начисленных выплат и других гонораров, сумм налога, имеющих отношение к ним, а еще сумм налоговых минусов по любому физиологическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.[24]

При расчёте налогооблагаемой базы учитываются начисленные работнику суммы, независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 ч. 2 НК РФ и с учётом налоговых льгот установленных ст. 239 ч. 2 НК РФ. Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога. Конкретный процент страховых тарифов на обязательное социальное страхование определяется в зависимости от класса профессионального риска. В Фонд социального страхования плательщики перечисляют ежемесячно не всю сумму взносов, а лишь остаток начисленных страховых взносов за вычетом произведённых фактически произведённых расходов на санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.[23]

Ежеквартально не позже 15-го количества месяца, надлежащего за истекшим кварталом, налогоплательщики должны представлять в региональные филиалы Фонда общественного страхования РФ сведения (отчёты) по форме, утвержденной Фондом общественного страхования РФ, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд общественного страхования РФ;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и семействам, по уходу за ребенком До заслуги им возраста полутора лет, при рождении малыша, на возмещение цены гарантированного списка предложенийи общественного пособия на погребение, на иные облики пособий по муниципальному  страхованию;
3) нацеленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное сервис сотрудников и их детей;
4) затрат, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд общественного страхования РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.[26]

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту обособленных подразделений организации.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, установлен в ст. 244 НК РФ

Глава 3. Перспективы развития системы налогового учета в России

§3.1.Основные результаты налоговой реформы в России

Надо отметить, что в Российской Федерации в целом к настоящему времени закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен. Налоговая система РФ базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики.

Впрочем начало проведения в РФ масштабной налоговой реформы связывается с принятием первых глав 2 части Налогового кодекса в 2000 году.

При данном нужно обозначить, собственно что в ведущем  данная реформа была ориентирована на упрощение налоговой системы и понижение налогового бремени на финансовых агентов – как за счет понижения налоговых ставок и конфигурации правил исчисления и уплаты налогов, например и методом увеличения  производительности  процедур налогового администрирования. Идет по стопам, впрочем, обозначить, собственно что переходный нрав русской  экономики характеризуется наличием большого количества своеобразных для предоставленного шага задач, между коих возможно отметитьнедостающий степень становления базисных ВУЗов (включая ВУЗы правоприменения (инфорсмента),  обеспечивания  выполнения договоров, степень становления  судебной системы, обороны прав собственности). В данных критериях проделанная налоговая реформа считается только первым шагом на пути формирования  конкурентой  налоговой системы, определившим основание для ее возведения. [8]

Эта налоговая реформа, имевшая мало аналогов в мировой практике, имела объективные причины. Основы действовавшей к 2000 году налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. Около полутора десятка налоговых законов было принято Верховным Советом РСФСР в самом конце 1991 г. Они вступили в действие с начала 1992 г. и продолжали действовать на протяжении всех 90-х годов, хотя за прошедшее с момента их принятия десятилетия в эти законодательные акты было внесено большое число изменений и дополнений.[4]

Единственным по-настоящему революционным элементом новой налоговой системы стал налог на добавленную стоимость, введенный с целью частичной замены применявшегося ранее в Советском Союзе налога с оборота. Однако и этому налогу были присущи искажения (часть из которых сохранилась до настоящего времени), обусловленные желанием государства усилить его фискальную роль и одновременно приспособить его к сложной ситуации в экономике, характеризовавшейся массовыми неплатежами, бартером, низким уровнем исполнения налогового законодательства и т.п.

В условиях проблем с принятием Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Российской Федерации предпринимались шаги по решению наиболее острых вопросов налогообложения путем подготовки отдельных частных законопроектов или собственных постановлений. В рамках таких спонтанных действий в России, например, был введен региональный налог с продаж, который впоследствии оказался неэффективным, но отмена, которого была связана с чрезвычайно высокими политическими и экономическими издержками.[15]

В целом же проведение налоговой реформы, связанной с разработкой и введением в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации, а также с дальнейшим совершенствованием законодательства, направленным на создание стимулов для экономического развития, привело к снижению налоговой нагрузки практически по всем основным налогам, за исключением налогов, связанных с добычей и переработкой углеводородного сырья. В частности, на снижение налоговой нагрузки были направлены следующие меры.

Не считая этого, в 2008 году был продан весь ряд инициатив, нацеленных на создание стимулов для реализации инноваторского сценария финансового становления государства и связанных с предоставлением налоговых льгот и понижением налоговой нагрузки на финансовых агентов:
1. Понижение ставки налога на добычу нужных ископаемых, взимаемого при добыче нефти, методом наращивания необлагаемого минимального количества стоимости барреля нефти, учитываемого при расчете коэффициента Кц.
2. Расширение вероятностей для использования понижающих коэффициентов к ставке налога на добычу нужных ископаемых, взимаемого при добыче нефти на участках недр с высочайшей степенью выработанности, а еще расширение перечня земель, при добыче нефти на коих даются «налоговые каникулы» по налогу на добычу нужных ископаемых.
3. Наращивание максимального объема расходов на добровольческое врачебное страхование служащих, принимаемых к вычету по налогу на выгода организаций и не облагаемых как прибыли телесных лиц, передача способности налогоплательщикам налога на выгода организаций воплотить в жизнь издержки, уменьшающие налоговую основание по налогу на выгода, на софинансирование % по ипотечным кредитам, взятым работниками организаций.
4. Вступление способности для нанимателей за счет расходов, учитываемых при исчислении налога на выгода организаций, воплотить в жизнь софинансирование добровольческих пенсионных скоплений служащих
5. Вступление способности применения налогоплательщиками налога на выгоду  организаций нелинейного способа начисления амортизации с установлением общепризнанных мерок, допускающих важное ускорение сроков амортизации ведущих средств, а по имуществу с маленькими сроками нужного применения в композиции с «амортизационной премией» – практически передача способности «свободной амортизации» (т.е. отнесение расходов на серьезные инвестиции на затраты по налогу на выгода в сроки, не превосходящие или же не имеет большого значения превосходящие налоговый этап по налогу на выгода организаций).
6. Наращивание объемов налоговых минусов по налогу на прибыли телесных лиц.
7. Вступление способности отнесения на затраты, уменьшающие налоговую основание по налогу на выгода организаций, расходов на научные изучения и разработки с повышающим коэффициентом.
8. Дифференциация акцизов на моторное горючее в зависимости от экологического класса горючего.

В совокупности снижение налоговой нагрузки в результате перечисленных мер может уже в 2009 году составить до 350 млрд. рублей. [10]

Как идет по стопам из представленных данных, для всего периода с 1998 по 2007 гг. свойственен постепенный подъем поступлений ведущих налогов и платежей в бюджет расширенного правительства. Впрочем совокупная налоговая нагрузка на финансовых агентов в целом за этап налоговой реформы выросла не имеет большого значения – общая сумма налогов и платежей, рассчитанная в процентном отношении к ВВП, возраста с 35,7% ВВП в 2000 году до 36,7% ВВП по результатам 2007 года. В количестве ведущих моментов подъема налоговых прибылей экономной 

системы возможно именовать одобрительную конъюнктуру на продукты русского экспорта и, в первую очередь, нефть, газ и металлы, расширение налоговой базы по почти всем налогам, обусловленное подъемом русской экономики, совершенствование налогового администрирования, а еще выборочное уменьшение величины налоговой задолженности. Не считая  такого, довольно  необходимым  моментом подъеманалоговых прибылей экономной системы считалась позитивная динамика поступлений единственного общественного налога, который с 2001 года поменял бывшие на что момент всевозможные платежи в муниципальные общественные внебюджетные фонды. Еще в этап до 2004 года был отложен ряд налогов и сборов, собственно что дополнительно отразилось на динамике налоговых поступлений. В частности, были отложены налог с продаж, налог на оглавление жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (до 2001 г. налог взимался по ставке 1,5% с оборота предприятий), налог на покупка автотранспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, а еще было произведено в начале понижение, а затем – и абсолютная отмена налога на юзеров автодорог и хозяев автотранспортных средств.[13]

Динамика поступлений отдельных налогов в значительной степени различалась. Так, наибольшей вероятностью как в реальном выражении, так и в процентах ВВП характеризовались поступления налога на прибыль организаций. Из таблицы 1 видно, что до 2001 г. поступления данного налога росли, причиной чему стал рост сальдированного финансового результата деятельности предприятий в экономике, улучшение платежей и расчетов в экономике, а также введение в 2001 г. 5% муниципального налога на прибыль для компенсации отмены налога на содержание ЖКХ. Однако по итогам 2002 было зафиксировано значительное сокращение поступлений по налогу на прибыль организаций, составившее около 1,4 процентных пункта по отношению к ВВП. В 2003 году в реальном выражении поступления по налогу несколько выросли, тогда как в процентном отношении к ВВП еще более снизились – с 4,3% до 4,0% ВВП.

Поступления налога на доходы физических лиц (подоходный налог) в реальном выражении оставались достаточно стабильными вплоть до 2001 г. Однако с 2002 года начался рост поступлений данного налога в реальном выражении, который сохранялся на протяжении всего последующего периода. Вместе с тем в процентном отношении к ВВП рост наблюдался лишь до 2004 г. включительно, после чего последовало некоторое снижение доли поступлений в ВВП. Рост возобновился лишь начиная с 2006 г., и в 2007 году поступления данного налога в процентном отношении к ВВП составили рекордные 3,84%. Рассматривать динамику поступлений данного налога необходимо с учетом того, что в 2001 г. была проведена его реформа, в результате которой была введена плоская шкала налогообложения со ставкой налога в 13%. Так, можно заметить, что уже по итогам 2001 г. был зафиксирован рост налоговых поступлений. [16]

Также важной статьей доходов бюджетной системы Российской Федерации являются платежи за пользование природными ресурсами, значительную часть которых составляют поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Если до 2001 года поступления оставались относительно незначительными, то с 2002 года они стали устойчиво расти вследствие проведенной налоговой реформы, а также роста мировых цен на энергоносители и объемов добычи в России. Поскольку ставка НДПИ была непосредственным образом связана с уровнем мировой цены на нефть, значительное улучшение мировой конъюнктуры рынка энергоносителей автоматически сказывалось на уровне налоговых поступлений по данному налогу и, как следствие, суммарным поступлениям платежей за пользование природными ресурсами.[17]

Динамика поступлений в бюджет расширенного правительства единственного общественного налога, охватывая взносы на  неотъемлемое  пенсионное страхование, еще  демонстрирует постепенное  понижение прибылей, рассчитанных в процентном отношении к ВВП. В случае если незамедлительно впоследствии вступления ЕСН и регрессивной шкалы ставок в 2001 году прибыли от сего облика налога превосходили 7% ВВП, то в 2004 году они свалились до 6,3% ВВП, а уже начиная с 2005 года понижение наибольшей налоговой ставки и проделанная реформа шкалы регрессии привела к существенному падению надлежащих поступлений, которые оформляют в последние 3 года 5,4% – 5,6% ВВП. 

Этим образом,по результатам анализа ведущих веяний налоговых прибылей бютжета расширенного правительства возможно устроить вывод о том, собственно что налоговая реформа привела к понижению размера поступлений этих налогов, как акцизы, налоги и отчисления на общественные дела, иные налоги, при данном поступления налога на добавленную цена в толиках ВВП буквально не поменялись по сопоставлению с предреформенным временем.

При данном прирост налоговых прибылей был вызван, до этого всего важным приростом налогов на добычу нужных ископаемых, таможенных пошлин, а еще наращиванием поступлений налога на выгода организаций и налога на прибыли телесных лиц.
Поступления налогов на прибыли организаций и телесных лиц значимо выросли, впрочем издержки по причине отмены обратных налогов и понижения налоговых ставок по ЕСН были возмещены, в ведущем, за счет подъема наращивания налоговой нагрузки, связанной с добычей и экспортом углеводородного сырья. Так, в случае если символически высчитать размер экономных прибылей от добычи и переработки нефти как необходимую сумму поступлений НДПИ, взимаемого при добыче нефти, акцизов на нефтепродукты и вывозных таможенных пошлин на продукты, произведенные из нефти, то суммы экономных поступлений по данным позициям с 2003 по 2007 год выросли с 5,2% ВВП до 8,1% ВВП, составив в 2006 году 10% ВВП /

Таким образом, поддержание текущего уровня доходов бюджета в настоящее время в процентном отношении к ВВП при прочих равных условиях определяется, в основном, поступлениями доходов от сырьевого сектора, что, в свою очередь, зависит от конъюнктуры на мировых сырьевых рынках. При этом снижение доли нефтегазового сектора в ВВП будет приводить к снижению доли соответствующих бюджетных доходов в ВВП даже при условии фиксированного уровня нефтяных цен. Поддержание уровня нефтегазовых доходов в процентном отношении к ВВП требует либо увеличения добычи и экспорта нефти, либо постоянного роста цен.

§3.2. Автоматизация налогового учета

Концепция налогового учета может реализоваться в стандарте налогового учета (для компьютерной обработки данных) или в инструкции по заполнению налоговых регистров (для обработки данных в электронных таблицах или вручную).

Постановка налогового учета в системе компьютерной обработки данных требует значительных затрат времени и средств, поэтому на 1 этапе внедрения налогового учета для всех предприятий можно использовать электронные таблицы Excel. При использовании данных бухгалтерского учета для ведения налогового учета необходимые корректировки доходов и расходов осуществляются в электронных таблицах по правилам налогового учета. Методика ведения налогового учета, основывается на положениях концепции налогового учета, изложенных выше.[14]

Основополагающие принципы построения системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета включают:

— максимальное использование данных бухгалтерского учета для целей формирования данных налогового учета;

— привязка аналитических регистров налогового учета к декларации по налогу на прибыль.

Большая часть регистров налогового учета заполняется на основе аналитических или синтетических ведомостей бухгалтерского учета, журналов — ордеров, карточек по отдельным счетам и других регистров бухгалтерского учета. Часть регистров налогового учета ведется на основе карточек налогового учета основных средств и нематериальных активов, расходов и убытков будущего периода и других. Часть регистров налогового учета ведется на основе первичных бухгалтерских документов.

Одновременно с разработкой системы налогового учета составляется схема распределения между учетным персоналом функций по составлению налоговых первичных документов, вводу данных, подготовке регистров налогового учета и их контролю. Изменение функций персонала закрепляется в должностных инструкциях.[9]

При разработке стандарта налогового учета в системе компьютерной обработки данных, у организации возникает проблема выбора программного обеспечения. Опыт работы с одним из стандартных программных продуктов (1:С Предприятие 7.7), позволяет выделить основные отличия в подходах к ведению налогового учета разработчиков этого программного продукта и нашей Компании.

Важно отметить, что в основе такого варианта налогового учета лежит двойная запись операций на счетах налогового учета, хотя на словах ее разработчики отрицают.

3. Формирование налоговых регистров учета расходов в программе не реализовано.

4. Построение аналитики по налоговым счетам не позволяет автоматически заполнить все строки декларации.[20]

Основные принципы при автоматизации систем налогового и бухгалтерского учёта включают:

1. Расходы по производству, которые в момент принятия к бухгалтерскому учету нельзя однозначно отнести к прямым и косвенным налоговым расходам по видам деятельности, распределяются расчетным путем, по окончании отчетного месяца. При этом, в бухгалтерском учете обеспечивается предварительная группировка таких расходов, которая позволяет осуществить это распределение на счетах налогового учета с минимальными затратами на дополнительное документирование.

2. Алгоритмы расчета суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, разрабатываются в стандарте налогового учета с учетом специфики деятельности конкретной организации. Так например, разрабатываются алгоритмы расчета следующих видов расходов:

— по использованию в производстве материалов собственного изготовления;

— по учету расходов на формирование и использование резервов на ремонт основных средств и резервов на оплату отпусков, выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год.

3. Налоговые регистры учета расходов формируются отдельно от бухгалтерских регистров.

4. Декларация по налогу на прибыль заполняется автоматически по всем строкам.[17]

Подходы к ведению налогового учета - Стандарт налогового учета в системе компьютерной обработки данных основывается на определенных подходах к ведению налогового учета:

1) на ведении забалансового учета тех операций и имущества, налоговый учёт которых отличен от бухгалтерского учета;

2) применении данных бухгалтерского учета при отсутствии различий;

3) корректировке данных бухгалтерского учета при определенных различиях.

[9]

К каждому счёту плана счетов забалансового налогового учёта прикрепляются необходимые для формирования показателей декларации по налогу на прибыль аналитические справочники, формы и справочники-перечисления. Для ведения аналитического учета используются аналитические справочники. В справочниках применяются шифры аналитического учёта 1, 2 и 3 уровня.

Кодирование счетов налогового учета начинается с буквы Н. Относительно формирования показателей бухгалтерского баланса, счета налогового учета являются забалансовыми.

Учёт операций на счетах налогового учета ведется с применением двойной записи.

Поскольку с бухгалтерских счетов переносится не вся информация, а только необходимая для дальнейшей обработки, в случае отсутствия корреспондирующего налогового счета может использоваться специальный счёт.

3.1. При оценке объектов учёта:

— если в бухгалтерском учёте оценка объектов учёта совпадает с оценкой для целей налогообложения, то данные из бухгалтерского учета без изменения переносятся в регистры налогового учёта и налоговую декларацию;

— если в налоговом учёте стоимостная оценка объектов учета признана большей, чем в бухгалтерском учёте, то суммы фиксируются на специальных забалансовых счетах налогового учёта после предварительного расчета;

— если в налоговом учете стоимостная оценка объекта учета признана меньшей, чем в бухгалтерском учёте, то построением аналитики в бухгалтерском учете можно обеспечить раздельный учет принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения сумм;

— если выделение объектов учёта влечет за собой значительное увеличение аналитики и неудобства для пользователей программы компьютерного учёта, то данные объектов учета отражаются на счетах налогового учета.

3.2. При различиях в группировке объектов учёта:

— если для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрена различная группировка объектов учета, то данные налогового учета по указанным объектам учета отражаются на забалансовых налоговых счетах.

3.3. При совпадении или различиях в определении даты признания доходов и расходов при методе начисления:

— при совпадении дат признания событий в налоговом и бухгалтерском учете, данные бухгалтерского учета могут быть перенесены в регистры налогового учета и налоговую декларацию;

— если операции признаются в бухгалтерском учете раньше или позже, то данные налогового учета по таким операциям отражаются на счетах налогового учета, а данные бухгалтерских счетов имеют отметку "Не для целей налогообложения".[27]

§3.3. Совершенствование налогообложения предприятий в Российской Федерации

К совершенствованию налогообложения компаний  в Российской Федерации надобно годиться с точки зрения такого, собственно что налогообложение считается прерогативой не лишь только страны, как законодателя и получателя прибылей бюджета, но и как способности самого фирмы задумывать собственные прибыли и затраты, в т.ч. и налоговые в рамках имеющегося законодательства, т.е. налогового планирования. Рассматривать этот нюанс начнем с мнения финансового содержания и сути налогообложения, мотивации налогоплательщиков, налогового менеджмента и индивидуальностей всеохватывающего расклада к нюансам предоставленной трудности.
1. Финансовое оглавление налогообложения нужно рассматривать как надобность  форм и способов муниципального управления, когда налоговая система государства делает собственную роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех значений важных денежных ресурсов, позволяющих улаживать трудности и задачки муниципального управления, защиты государства, финансирование системы образования, здравоохранения, общественные и иные цели.
В Российской  Федерации толика налоговых прибылей в формировании денежных ресурсов государства оформляет в пределах 84 %.

В условиях развитых экономических отношений налогам присущи различные функции, проявляющиеся в действии и выражении свойств налога, как экономической категории. Налоги являются действенным инструментом стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Важнейшие функции налогов:

- фискальная (fiacus - казна);

- регулирующая;

- контрольная;

- стимулирующая.

2. Принципиальным моментом для современного понимания сущности налогообложения является обязательность налоговых платежей в бюджет, что подчеркивает объективную и органическую связь налогообложения и налоговой системы страны с другими функциями государственной политики, и в частности с мотивацией и контролем.[6]

Мотивация к уплате налогов у налогоплательщиков достигается путем введения системы льгот при уплате налогов, возможности выбора системы налогообложения самим налогоплательщиком в зависимости от выбранной им сферы деятельности и объемов производства или размеров основных средств (величины текущих активов). А также системы пени, штрафов и других наказаний, предусмотренных в соответствии с Налоговым, Административным и Уголовным Кодексами Российской Федерации.[14]

В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учёт налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Заключение

В данной работе рассмотрены максимально возможные в рамках исследования, основные аспекты организации налогового учёта в российских организациях, включающих вопросы:

1. постановки (организации) налогового учёта

2. для чего необходима постановка налогового учёта?

3. о необходимости организации (постановки) налогового учёта на предприятии, законодательно закрепленной в Налоговом кодексе Российской Федерации.

4. главной цели постановки налогового учёта – оперативного контроля над состоянием расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым обязательствам организации.

5. почему организацию налогового учёта сложно провести самостоятельно

6. как организация (постановка) оптимального, с точки зрения документооборота (разработки налоговых регистров), налогового учёта позволит предприятию эффективно управлять задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами, избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.

7. о том, что постановка налогового учёта на предприятии требует глубоких профессиональных знаний и опыта в сфере налогов.

Применение новых информационных технологий в целях автоматизации бухгалтерского и налогового учёта предприятия:

1. экономит время на получение информации о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

2. руководство и инвесторы смогут своевременно принимать правильные управленческие решения;

3. будут сведены к минимуму налоговые риски организации.

В проведённом нами обзоре налоговой реформы в России за последние годы было выявлено, что за период, начиная с 2000 г. были частично или полностью решены следующие проблемы:

1. Повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы за счет:

- выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет отмены имеющихся необоснованных льгот и освобождений);

- отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде всего так называемых «оборотных» налогов);

- исправления деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, искажающих экономическое содержание этих налогов;

- улучшение налогового администрирования и повышение уровня собираемости налогов.

2. Снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков, что включает в себя:

-более равномерное распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками;

- снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

- снижение ставок налогообложения прибыли предприятий.

3. Упрощение налоговой системы за счет:

- установления закрытого перечня налогов и сборов;

- сокращения числа налогов и сборов;

- максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка их уплаты.

4. Обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы.

5. Учет налогоплательщиков - это информационная основа всей налоговой работы. От того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей налоговой инспекции. Однако нельзя сводить учёт плательщиков только к определенной совокупности формальных, технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков по получению и составлению некоторого количества стандартных документов.

Практика работы показывает, что налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в БД ЕГРН недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.

В результате мы можем обозначить, что:
1. Налоговый учёт в организации исполняется на основании руководители 25 НК РФ, учёт ЕСН – руководители 24 НК РФ
2. Система налогового учёта, подходящая Федеральной налоговой службой РФ, основывается на построении массива регистров  расчетов. Информационной основанием налогового учета считаются данные бухгалтерского учёта
3. верная постановка налогового учёта – база налогового планирования на предприятии и планирования налоговых платежей в бютжет не лишь только на короткосрочной, но еще среднесрочный и длительный этап.
4. вероятны 2 сценария поступков организации при формировании 2-ух приказов: об учетной политическом деятеле для целей налогообложения и об учетной политическом деятеле для целей бухгалтерского учета. Выбор такого или же другого сценария определенной  организацией обязан определяться соображениями его выгоды для работы фирмы.

Степень выгодности конкретного варианта будет зависеть исключительно от характеристик деятельности организации. Определять их и делать выбор предстоит руководству организации (предприятия) и финансовому менеджеру либо главному бухгалтеру компании. Однако, исходя из современной системы учёта, для большинства предприятий Российской Федерации наиболее целесообразно строить налоговый учёт на основе бухгалтерского учёта.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Ч I и II.

2. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ.

3. Аванесов Ю.А. Организация торговли. – Москва, экономика 2003.

4. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006.

5. Бухгалтерский учёт: Конспект лекций /изд. 4-е, перераб. И дополн./ Составитель В.И.Руденко. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

6. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2007.

7. Голубков Е.П. Маркетинговые исследования: теория, практика и методология. – Москва, Финпресс, 2004.

8. Ефремова О.В. Финансовый анализ. – Москва, издательство «Бухгалтерский учет», 2004.

9. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – Москва, Финансы и статистика, 2004.

10. Ковалев В.В., Петров В.В. Как читать баланс. – Москва, Финансы и статистика, 2004.

11. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями налоговых органов/ Автор-составитель В.В. Токмаков./ Изд. 8-е, перераб. и доп.- М.: Книжный мир, 2008.

12. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт и финансовый анализ для менеджеров. Уч.пособ. М., ИД «Дело», 2003г.

13. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Изд. 4-е, перераб. и доп. Москва, ИНФРА-М,2002г.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – Москва: Перспектива, 2002.

15. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – Москва, издательство «Дело и сервис», 2007

16. Крепкий Л. Методология коммерческого успеха. Организационные формы и технологии, повышающие конкурентоспособность в сфере торгово-посреднической деятельности. Ч. 1, 2// Риск – 1996 - №6- с. 37; № 2 с. 78 – 1997 г.

17. Кобушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. Москва, Юнити-Дана, 2004.

18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. М. МЦФЭР. 2001Г.

19. Раицкий К.А. Экономика предприятия. Учебник для вузов – 2е издание. Москва.

20. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. – Москва, Приор, 2000.

21. Четырский Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. – Москва, 2003.

22. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – Москва, Инфра-эн, 2004.

23. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003г. Комментарий к гл.26 НК РФ. В.Д. Новодворский, Р.Л.Сабанин, СПб:ЗАО «ИД «Питер», 2002г.

24. Финансы. Денежное обращение. Кредит /Под ред. Л.А. Дробозиной Л.А.- М., 1997.

25. Финансово-экономический словарь законодательно определённых терминов: Учебно-практ. пособ. – М.: Дело, 2002.

26. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. М. ИНФРА-М. 2002Г.

27. Эшатова А.Т. Оптимизация налогообложения малого бизнеса в Кыргызской Республике://Вестник филиала РГСУ в г. Ош 2005 г., № 3.