ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (Физическое лицо – субъект налогообложения)

Содержание:

Введение

Актуальность выбранной темы, обусловлена тем, что во все времена налоги являются основной статьей доходов государственного бюджета.

Налоги взимаемые с населения являются важным экономическим рычагом государства, с помощью которого оно решает задачи обеспечения денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и структуры потребления и сбережений граждан. Подоходное налогообложение наиболее эффективно воздействует на уровень реальных доходов населения, с помощью системы льгот обеспечивает социальную защищенность определенных категорий налогоплательщиков – физических лиц, регулирует стабильные источники доходов бюджета. В Концепции социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года определено, что «целью социальной политики является последовательное повышение уровня жизни населения и снижение социального неравенства, обеспечение всеобщей доступности основных социальных благ, прежде всего, качественного образования, медицинского и социального обслуживания»^[1]. Исходя из данной задачи, актуальным вопросом является оценка действующего механизма налогообложения доходов физических лиц и перспектив его развития.

Объект исследования – правоотношения по налогообложению физических лиц в Российской Федерации.

Предмет – нормативно-правовое регулирование налогообложения физических лиц.

Цель работы – выявление особенностей нормативно-правового регулирования правоотношений в сфере налогообложения физических лиц.

Для достижения цели ставились следующие задачи:

- особенности правосубъектности налогообложения физических лиц;

- анализ исторических изменений, происходящих в сфере налогообложения физических лиц в Российской Федерации;

- рассмотрение роли налогообложения физических лиц в финансовой системе Российской Федерации;

- рассмотрение современных особенностей функционирования системы налогообложения физических лиц;

- рассмотрение возможных перспектив развития правоотношений по налогообложению физических лиц.

Методы, использованные при написании работы – анализ, синтез, наблюдение, статистический, исторический.

Курсовая работа состоит из введения, где отображены актуальность, объект, предмет, цель и задачи работы.

А так же из трех глав. Первая глава посвящена рассмотрению теоретических аспектов налогообложения физических лиц. Вторая глава носит аналитический характер. В третьей главе предпринята попытка предположить перспективу налогообложения физических лиц.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения физических лиц

1.1.Физическое лицо – субъект налогообложения

Возникновение налогообложения физических лиц следует связывать с возникновением налогообложения как такового. Это обусловлено тем, что именно на физических лиц изначально и легло бремя первых появившихся в мире налогов, по крайней мере, в силу того, что корпоративных образований на тот момент просто не существовало. Процесс становления налогообложения изначально не был простым, поскольку в его основе коренилось перераспределение доходов. Профессор И.И. Кучеров в одной из своих работ отметил, что «осознанное желание делиться с кем бы то ни было результатами своего труда, изначально вряд ли было присуще человеку в первозданном его состоянии. Необходимость в распределении плодов стала утверждаться в человеческом сознании много позже, одновременно с развитием процесса объединения людей в семьи, рода, племена. Объективной предпосылкой этого явилось разделение труда, а главным побуждающим мотивом – возникновение неких общих потребностей, удовлетворение которых требовало объединения усилий соплеменников, в том числе посредством участия каждого из них в общих делах своим имуществом»^[2].

В Российской Федерации традиционно основная налоговая нагрузка приходится на организации, не смотря на это доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов бюджетной системы также весьма значительна. Так, по данным ФНС России в 2018 году из общей суммы, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов (из числа администрируемых налоговыми органами доходов), в 7 731 млрд. руб. НДФЛ поступило 2 281 млрд. руб, возросло на 12% (+253 млрд. рублей) относительно уровня 2017 года. Поступление налога на прибыль увеличилось на 17% (+298 млрд. рублей), объем которого составил 2 050 млрд. рублей. Кроме того, следует принимать во внимание, что среди всех категорий налогоплательщиков физические лица составляют значительное большинство. К примеру, только индивидуальных предпринимателей в нашей стране зарегистрировано более 15 млн. чел. Все это говорит о возрастающей роли налогов с физических лиц в формировании бюджетов всех уровней. Обращает на себя внимание и то, что в рамках реформирования налоговой системы предусмотрено совершенствование самых различных элементов системы налогообложения физических лиц. Так, в Основных направлениях налоговой политики РФ в течение нескольких последних лет предусмотрена реализация ряда мер, направленных на совершенствование налогообложения физических лиц. В частности, предполагается: освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, а также упростить порядок заполнения налоговой декларации; проиндексировать предельные размеры суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц; уточнить определение налогового резидентства физических лиц; внести изменения в законодательство о налогах и сборах в части уплаты налога на доходы физических лиц, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок; уточнить в законодательном порядке перечень доходов, освобождаемых от налогообложения; ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц и др. Многие из этих мер уже введены, принятие и введение остальных ожидается в самое ближайшее время. Все это в значительной степени указывает на важность налогообложения физических лиц и повышает научной интерес к его проблемам, в том числе с позиций правового регулирования. Если говорить о роли физических лиц налогоплательщиков в формировании доходной части бюджета, нельзя не сказать о налоговой грамотности граждан, об отношении к уплате налогов и к налоговой политике в общем. К сожалению, большинство наших граждан считает за правило не платить налоги, есть даже особая категория, которые гордятся этим. В этом и есть, на наш взгляд, главная беда. Многие не понимают и не хотят понимать сути института налогов. А ведь понятия «государство» и «налоги» не разделимы. Они не могут существовать друг без друга. Такова историческая действительность. Поэтому, если говорить о физическом лице как о субъекте, мы увидим, что оно является одним из определяющих элементов в юридической конструкции рассматриваемых налогов, взимаемых с физических лиц. В XIX веке известным отечественным цивилистом Е.В. Васьковским отмечалось, что самостоятельное существование человека начинается с момента его рождения. С этого же момента он становится правоспособным лицом. Однако одного факта рождения еще не достаточно для того, чтобы родившийся стал лицом, обладать правами может только живой человек. Соответственно нести бремя налогообложения также способны только живые люди. Наряду с указанным выше биологическим аспектом применительно к физическим лицам следует принимать во внимание и психологический аспект. Ведь именно физические лица обладают исключительной способностью осмысленно относиться к существующему налогообложению в целом и к своим налоговым обязанностям в частности. И именно это, как правило, критическое отношение до настоящего времени является определяющим в деле проверки состоятельности той или иной налоговой системы, даже несмотря на то, что в современном действительности основная налоговая нагрузка уже стала уделом организаций. Из этого следует, что соответствующие фискальные притязания публичных субъектов в первую очередь должны соотноситься с налоговой способностью физических лиц, а также учитывать их желание либо нежелание уплачивать налоги и сборы. История же налогообложения содержит много примеров иного рода, когда такие притязания не отвечали требованиям справедливости и другим известным современной науке принципам. В связи с этим отношение физических лиц к своим налоговым обязанностям с самого начала не было однозначным. Уже в древности широкое распространение получило такое явление как неуплата налогов. Примером одного из первых налоговых бунтов может служить ситуация в Древнем Египте, которая возникла около 1700 г. до н.э., когда восставшие крестьяне захватывали города и имения, имущество, при этом уничтожая податные списки. Позднее, уже во времена римского господства над Египтом (30 г. до н.э.), неэффективность системы сбора налогов неоднократно приводила к восстаниям египтян и отказу платить подати^[3]. К примеру, в античном мире налоги, помимо того, что не являлись основными источниками доходов, рассматривались как нечто унизительное для свободных граждан, к ним прибегали только в том случае, когда проблему с централизацией доходов нельзя было решить как-нибудь иначе, например посредством взимания сборов с покоренных народов^[4]. Во Франции в XVII - XVIII вв. одним из наиболее ненавистных для народа сборов стал так называемый габель - налог, включавшийся в цену соли, вся торговля которой еще в XIV в. была провозглашена королевской монополией. Это явилось причиной массового распространения контрабанды соли. В России в XIX в. несправедливость действовавшей налоговой системы, изымающей более половины дохода крестьян, вызывала с их стороны острое противодействие, которое проявлялось в массовом отказе от уплаты налогов. Уклонение крестьян от отбывания денежных повинностей замечалось в различных губерниях. Например, как отмечалось современником, в Калужской губернии случаев сопротивления властям при взыскании окладных сборов хотя и не было, но все же отказы от платежа повинностей имели место^[5]. Подобным образом физические лица стремились отстаивать свои имущественные права, выражали свое негативное отношение к несоразмерному (не соотносящемуся с их налоговой способностью) налоговому бремени и несправедливому налогообложению. В конечном счете государствам приходилось корректировать налоговую политику и соизмерять свои фискальные притязания с налоговой способностью плательщиков - физических лиц. На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что физические лица на самых ранних этапах возникновения налогообложения выступали в качестве налогообязанных лиц – субъектов налогов, чья налоговая способность и осознанное исполнение налоговых обязанностей являлись определяющими факторами первоначально при формировании общинно-племенных фондов имущества для совместного потребления, а позднее – государственных доходов. Одной из особенностей физического лица в механизме налогообложения является то, что изначально, будучи вовлеченным в процесс формирования государственных доходов в качестве налогообязанного лица – субъекта, в отдельные периоды оно рассматривалось одновременно и в качестве предмета налогообложения, при этом объект налогообложения связывался с самим фактом его рождения и биологического существования. На самом деле роль самосознания физического лица в уплате налогов, а соответственно, и содержании государства еще шире. Ведь физические лица, кроме того, что являются налогоплательщиками непосредственно, так же опосредовательно влияют и на уплату налогов юридическими лицами. Именно через волеизъявление физического лица юридическое лицо не только рождается, но и осуществляет свою деятельность, в том числе и деятельность по уплате налогов. Не стоит забывать и о такой форме ведения деятельности, как индивидуальный предприниматель. Это особый статус, который присущ только физическим лицам, с помощью которого они вправе осуществлять деятельность, связанную с получением дохода. При этом доля налогов, уплачиваемых физическими лицами – индивидуальными предпринимателями, в бюджет постоянно растет. Хотелось бы еще раз подчеркнуть: от сознания и сознательности граждан зависит очень многое. Если это сознание будет говорить о том, что не надо платить налоги, то никогда у нас не будет процветающего, цивилизованного государства. Важно исходить из комплексного похода: постоянно совершенствовать налоговую систему, в том числе и в области налогообложения физических лиц; повышать налоговую грамотность населения; совершенствовать систему администрирования налогов с физических лиц, делая ее простой и понятной, как гражданам, так и налоговым органам.

1.2. Эволюция налогообложения физических лиц

Налоговая система РФ всегда включала в себя такой сегмент, как налогообложение имущества физических лиц. До 2015 года, данные налоговые отношения регулировались Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09 декабря 1991 г. № 2003-1^[6]. Этим налогом исторически облагалась недвижимость, которой владеет физическое лицо. Основным источником налоговых поступлений традиционно являлись достаточно распространенные виды имущества (квартиры, жилые дома, дачи и гаражи) находящиеся в собственности физических лиц. Основополагающей концепцией налогообложения физических лиц являлась система расчета налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости имущества. При этом учитывалось только имущество, на которое физическое лицо имело право собственности. С 2015 года законодательное регулирование налогообложения имущества физических лиц стало осуществляться согласно положениям новой главы Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) - «Налог на имущество физических лиц». Это обусловлено принятием нового Федерального закона от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09 декабря 1991 г. № 2003-1^[7]. Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов, при расчете которого учитываются как нормы федерального законодательства, содержащиеся в НК РФ, так и положения муниципальных правовых актов, утвержденных представительными органами муниципальных образований, входящих в состав субъектов РФ. В состав плательщиков налога на имущество физических лиц попадают все физические лица, имеющие в собственности любое имущество, которое в соответствии с положениями ст. 401 НК РФ^[8], является объектом налогообложения. При этом имеются существенные отличия с перечне объектов налогообложения, содержащихся в НК РФ, и в ранее действовавшем законодательстве, которые обобщены нами в таблице 1.

Таблица 1.

Сравнительный анализ объектов обложения налогом на имущество физических лиц в связи с изменениями налогового законодательства

№	Объект обложения налогом на имущество физических лиц (статья 401 НК РФ)	Объект обложения налогом на имущество физических лиц (статья 2 Закона РФ № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»)	Комментарии
1	жилой дом	жилые дома	Основным новшеством в данной категории объектов обложения налогом является то, что теперь в категорию жилых домов включаются дачные постройки на приусадебных участках.
2	жилое помещение (квартира, комната)	квартиры	В НК РФ уточнена такая категория налогообложения, как «комната». В это понятие включены комнаты в коммунальных квартирах, подсобные комнаты, и приватизированные комнаты в общежитиях. При этом имущество общего пользования в многоквартирных домах не является объектом налогообложения.
3	гараж	гаражи	Данная категория объекта налогообложения осталась неизменной.
4	машино-место	-	Новая категория объекта налогообложения. При этом недоработка этой нормы закона заключается в том, что определение «машино-место» отсутствует в действующем федеральном законодательстве. Единственную расшифровку данного термина косвенно дает законодательство г. Москвы и то лишь благодаря определению ВАС РФ от 27.10.2011 № ВАС- 11450/11 по делу № А40-124539/09-54-801[9]. Таким образом, единственное определение, имеющее юридическую основу, определяет машино-место, как структурно-обособленное пространство, находящееся в гаражном комплексе и имеющее площадь не менее 18 кв. м. При этом данное пространство предназначено для длительного хранения одной автомашины. Оно имеет прямой доступ к помещениям общего и вспомогательного пользования в гаражном комплексе, которые предназначены для удовлетворения бытовых и иных нужд граждан, связанных с хранением транспортного средства.
5	единый недвижимый комплекс	-	Новая категория объекта налогообложения, которая в отличие от предыдущей, имеющая четкое определение в гражданском законодательстве, которое дает статья 133.1 Гражданского кодекса РФ. Под единым недвижимым комплексом понимается совокупность зданий, сооружений и иных объектов недвижимости, объединенных общим назначением. Данный комплекс должен быть неразрывно связан физически или технологически. К данному понятию относятся также линейные объекты, например, железнодорожные пути, ЛЭП, газопроводы. Под единым недвижимым комплексом понимаются также объекты, расположенные на одном земельном участке, при условии, что в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность данных объектов как одну недвижимую вещь
6	объект незавершенного строительства	-	Новая категория объекта налогообложения. Объект незавершенного строительства представляет собой затраты физического лица, направленные на создание (строительство) нового недвижимого имущества
7	иные здание, строение, сооружение, помещение	дачи, помещения и сооружения и иные строения	Данная категория объекта налогообложения предусматривает объекты недвижимости, которые не попали в состав выше указанных объектов обложения налогом на имущество физических лиц. Из состава данной категории объектов обложения исключены жилые постройки, расположенные на земельных участках, предоставленных физическим лицам для дачного и жилищного строительства, а также возделывания садов и огородов. Таким образом, такой объект налогообложения как «дачи», в соответствии с новыми правилами относится к категории «жилые дома». Дачные участки, не имеющие жилого строения, с учетом новых правил не являются объектами обложения налогом на имущество физических лиц.

Таким образом, новый состав имущества физических лиц облагаемого налогом значительно расширен. Он включает такие новые объекты, как машино-места, единые недвижимые комплексы и объекты незавершенного строительства. В то же время, такая категория объекта налогообложения как дачные постройки, теперь относится к жилым домам.

Изменения законодательства не повлияли на процедуру расчета налога на имущество физических лиц, который и далее будут рассчитывать налоговые инспекторы, а физическое лицо только получает уведомление с суммой рассчитанного к уплате налога. При этом законодатель дает возможность органам представительной власти субъекта РФ устанавливать на своей территории дату применения новых правил по налогу на имущество физических лиц в срок до 1 января 2020 года. Статья 402 НК РФ предоставляет такую возможность практически всем органам государственной власти субъектов Российской Федерации за исключением городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Таким образом, создан переходный период в течение 5 лет, который позволяет местным органам законодательной и исполнительной власти подготовится к изменению налоговой базы обложения имущества физических лиц с инвентаризационной стоимости на кадастровую стоимость. Тем не менее, в связи с вступлением в силу статьи 32 НК РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается не соответствующим федеральным законом, который действовал в течение 24 лет, а нормами НК РФ, скорректированными в части, разрешенной НК РФ, локальными нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Прежде чем ввести на своей территории новые правила обложения налогом на имущество с физических лиц, субъекту РФ необходимо установить правила определения кадастровой стоимости имущества и дату, начиная с которой, в данном субъекте РФ налог на имущество с физических лиц будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости имущества. Пока субъект РФ не установит указанные нормы и не издаст соответствующий нормативный акт, то согласно статье 402 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц, будет исчисляться на территории данного субъекта, исходя из инвентаризационной стоимости имущества физических лиц. С 2020 года все субъекты РФ обязаны производить взимание налога на имущество физических лиц исходя из расчета налоговой базы по кадастровой стоимости имущества. Впервые платежи по новым правилам обложения налогом на имущество с физических лиц, исходя из кадастровой стоимости имущества, поступят в бюджет в 2016 году по итогам 2015 года, с тех муниципальных территорий, которые приняли соответствующие нормативные акты не позднее 1 декабря 2014 года. Например, в Брянской области, новые правила исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, введены решениями городских и поселковых советов народных депутатов в следующих муниципальных образованиях: - в городе Брянске нормативным актом от 26 ноября 2014 года №50^[10]; - в городе Клинцы нормативным актом от 12 ноября 2014 года №6-39^[11]; - в пгт. Красная гора нормативным актом от 20 ноября 2014 года №3-40^[12]. Однако все эти нормативные акты не предусматривают исчисление налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта обложения, так как областной Думой Брянской области не принят закон, устанавливающий единую дату начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества физических лиц. Каждое из указанных выше Решений представительных органов муниципальных образований Брянской области, устанавливает расчет налоговой базы, исходя из инвентаризационной стоимости объектов обложения налогом на имущество физических лиц. При этом, инвентаризационная стоимость должна быть исчислена с учетом специального коэффициента- дефлятора. Основанием для расчета является информация об инвентаризационной стоимости, представленная в налоговую инспекцию до 1 марта 2013 года. Таким образом, в данных муниципальных образованиях, как и в остальных муниципальных образованиях Брянской области, которые также не перешли на исчисление налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости, налогооблагаемая база будет рассчитываться по инвентаризационной стоимости. Однако, хотя расчет налога на имущество физических лиц осуществляется в муниципальных образованиях Брянской области исходя из инвентаризационной стоимости имущества, однако уже действуют новые правила налогообложения, установленные главой 32 Налогового кодекса РФ. Данная норма предусмотрена статьей 404 НК РФ. Если в муниципальных образованиях не приняты соответствующие нормативные документы и налоговые ставки не определены, то налогообложение имущества физических лиц производится по следующим ставкам: - 0,1 % - до 500000 рублей включительно; - 0,3 % - свыше 500000 рублей. Таким образом, в Брянской области в отношении налогообложения имущества физических лиц существует две категории муниципальных образований: принявшие соответствующие нормативные акты по налогу на имущество физических лиц и не принявшие. Исходя из этого, в разных муниципальных образованиях действуют различные налоговые ставки по налогообложению имущества физических лиц, представленные в таблице 2.

Таблица 2.

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, действующие в муниципальных образованиях Брянской области.

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор	Налоговые ставки, %
	город Брянск	город Клинцы	пгт. Красная гора	Муниципальные образования Брянской области, не принявшие нормативных актов по налогообложению имущества физических лиц
до 300 тыс. рублей включительно	0,1	0,1	0,1	0,1
свыше 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей включительно	0,3	0,2	0,1	0,1
свыше 500 тыс. рублей до 650 тыс. рублей (включительно)	0,31	0,4	0,5	0,3
свыше 650 тыс. рублей до 1500 тыс. рублей включительно)	0,9
свыше 1500 тыс. рублей	2,0

При переходе на расчет налога, исходя из кадастровой стоимости имущества, представительные органы муниципальных образований своими нормативными актами могут установить размеры ставок по налогу на имущество, не превышающие предельные нормы, установленные статьей 406 НК РФ.

Муниципальные нормативные акты могут предусматривать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц, которые не предусмотрены НК РФ. Важно, чтобы этими нормативными документами были предусмотрены основания и порядок их применения физическими лицами, имеющими имущество на территории данного муниципального образования.

Глава 2. Анализ содержания налогообложения физических лиц

2.1. Роль налогообложения физических лиц в налоговой системе России

Финансовая система страны состоит из составляющих ее блоков. Одним из важнейших, составляющих структуру финансовой системы, является «финансы граждан», имеющие не меньшее значение для общественного развития. Граждане страны являются той субстанцией, которая и составляет основу общества. Наряду с политической надстройкой - государством и экономическим базисов – экономикой, граждане – населения является одним из экономических субъектов, экономическое благополучие которого является главной задачей общества и государства^[13]. Как известно граждане страны по разному выпoлняют свою функцию экономического субъекта, они трудоустроены:

- в бюджетной сфере; - заняты индивидуальным предпринимательством;

- работают на условиях найма в крупных корпорациях, средних и малых предприятиях;

- заняты в общественных организациях, партийной работой. Кроме указанных групп населения есть граждане:

- граждане, занимающиеся домашним хозяйством;

- граждане, находящиеся в состоянии поиска работы – безработные; - студенты, школьники и дети дошкольного возраста;

- пенсионеры.

Все эти группы людей представляют граждан, занятых или же находящихся в отличном друг от друга состоянии. В этом и заключается особенность обеспечения возможности ими собственного существования. Объединяет их то, что они все являются потребителями, должны получать или же должны быть содержаны за счет средств родителей (детей), государства (пенсионеров, студентов, безработных и других социально нуждающихся групп населения)^[14]. Следуя тому, что объектом данного исследования является налоговый фактор в развитии финансовой системы страны, нас может интересовать только то, что объединяет этих категорий граждан, это обеспечение денежными средствами населения для его достойного проживания. Для того чтобы дать характеристику влиянию налогообложения на доходы граждан, необходимо учитывать все факторы, участвующие в формировании конечного дохода граждан, остающегося после вычета всех обязательных расходов и уплаты, причитающихся с физических лиц, налогов. В предлагаемой таблице 3 данные, содержащие в 1-4 графах, не содержат подробностей, поэтому они носят теоретический характер, что позволяет сделать автору выводы об общем состоянии налогообложения доходов физических лиц в условиях, формируемых Налоговым кодексом Российской Федерации. Например, в строке 5 по графе 3, указывается, что граждане занимающиеся домашним хозяйством уплачивают имущественные налоги. Возникает вопрос, из каких средств, уплачиваются эти налоги, если они занимаются только домашним хозяйством и не имеют официального источника? Ответ на этот вопрос может быть таким, что граждане для своего существования должны иметь источники существования и этим источником может стать реализация выращенного на своем подсобном участке урожая.

Таблица 3

Обеспеченность граждан доходами при действующей в РФ системе налогообложения физических лиц

№	Группы населения	Источник дохода	Уплачивают налоги	Обеспеченность прожиточным минимумом
1	Занятые, в бюджетной сфере	Бюджетные средства	+	+
2	Занятые, индивидуальным предпринимательством	Коммерческий доход	+	+
3	Занятые, на условиях найма в крупных корпорациях, средних и малых предприятиях	Заработная плата, установленная работодателем	+	+
4	Занятые, в общественных организациях, партийной работой	Заработная плата, установленная работодателем	+	+
5	Граждане, занимающиеся домашним хозяйством	-	Имущественные налоги	-
6	Безработные	Государственное пособие	Имущественные налоги	-
7	Студенты, школьники и дети дошкольного возраста	Государственные и др. стипендии и государственное содержание	-	-
8	Пенсионеры	Пенсии, выплачиваемые государством и организациями	-	-

Отвечая на первый вопрос по поводу справедливости системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации, можно сказать, что несмотря на неполноту информации, содержащей в таблице 1, она дает основание говорить о том, что действующая система налогообложения физических лиц у нас в стране имеет недостатки, характеризующие ее как социально несправедливую систему налогообложения. В таблице приведены все группы населения и источники их доходов. По группам граждан, приведенных в строках 5 и 6 в графе 4, указывается, что эти группы населения, несмотря на то, что они не участвуют в процессе производства, не имеют источника заработанного дохода, считаются трудоспособным населением и налоговые обязательства с них не снимаются. Если ими не уплачивается налог на доходы физических лиц, поскольку они не получают доход, то эти граждане уплачивают имущественные налоги, в число которых по российскому законодательству входит: налог на землю, транспортный налог, налог на имущество. Полностью от налогов освобождены лица, не достигшие трудоспособного возраста: дети дошкольного возраста, школьники и студенты, обучающиеся в среднеспециальных и высших учебных заведениях, а также неработающие пенсионеры^[15]. В соответствии с Законом Республики Дагестан «О прожиточном минимуме в Республике Дагестан» Правительство Республики Дагестан постановляет: Установить величину прожиточного минимума в Республике Дагестан за II квартал 2014 года на душу населения 7 268 рублей, в т. ч. для: - трудоспособного населения - 7 549 рублей, - пенсионеров - 5 783 рубля, - детей - 7 252 рубля. На основании постановления Правительства РФ от 06.09.2014 г. № 905 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения…» в Российской Федерации установлена величина прожиточного минимума в целом за II квартал 2016 г.на душу населения 8192 рубля, в т. ч. для: - трудоспособного населения - 8834 рубля, - пенсионеров - 6717 рублей, - детей - 7920 рублей.

Таблица 4

Размеры прожиточного минимума по РФ и РД за 2016 г. (руб.)

Категории населения	Размер прожиточного минимума в 2018 г.в руб.
	Российская Федерация	Республика Дагестан	Разница прожиточного минимума в РФ и РД
На душу населения	8192	7 268	924
Для трудоспособного населения	8834	7 549	1285
Для пенсионеров	6717	5 783	934
Для детей	7920	7 252	668

Источник: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat

Данные, приведенные в таблице 4, показывают, оказывают, что по стране размер разнится, что соответствует среднемесячному доходу. В графе 4 таблицы 2, отражены данные, указывающие на разницу в величине прожиточного минимума по стране и в Республике Дагестан. В РД самый низкий по стране показатель среднемесячной начисленной заработной платы - 17 135 руб. Для сравнения этот показатель по стране составляет 29 960, а в Москве она равняется 56 262 руб., что в 3,3 раза выше, чем по Республике Дагестан^[16]. Данные таблицы 4 свидетельствуют, что показатели прожиточного минимума по стране не одинаковые по регионам, и разницу видим весьма существенную. Этого нельзя допускать по причине того, что трудовая миграция населения из экономически неблагополучных регионов в более благополучные регионы создает социально неустойчивую обстановку в стране. Если сопоставить величину прожиточного минимума с размером среднедушевых денежных доходов граждан, что отражено в таблице 3 то получим, что почти 1/3 населения страны получает доход, равный сумме меньшей размера прожиточного минимума. Это свидетельствует о наличии в нашей стране десятки миллионов граждан (свыше сорока миллионов человек) в состоянии недостатка средств для проживания. Российская налоговая система не предусматривает освобождение доходов граждан, меньше прожиточного минимума, от налогообложения.

Таблица 5

Распределение населения по размеру среднедушевых денежных доходов

Распределение населения по размеру среднедушевых денежных доходов, в тыс. руб.	Среднедушевые денежные доходы населения РФ на первое января 2014 г. (в %% к итогу)
Все население	100%
до 3500,0	3.8%
3 500,1-5 000,0	5.6%
5 000,1-7 000,0	9.4%
7 000,1-10 000,0	14.6%
10 000,1-15 000,0	20.2%
15 000,1-25 000,0	23.5%
25 000,1-35 000,0	10.8%
свыше 35 000,0	12.1%

Источник: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat

Поэтому, согласно данным, приведенным в таблице 5, денежные доходы трудоспособного населения, находящиеся в пределах до 8834 рублей, т. е. ниже прожиточного минимума, облагаются налогом на доходы физических лиц. Кроме того, с этих граждан взимаются и другие налоги: налог на имущество, транспортный налог, земельный налог. В этой связи правомерным будет установление социальных гарантий для всех граждан, обеспечивающие им возможность получения дохода в размере прожиточного минимума. Для этого необходимо: во-первых, месячный доход гражданина не должен быть ниже прожиточного минимума; во-вторых, доход, равный прожиточному минимуму, не должен облагаться налогом; в-третьих, должна быть оказана государственная помощь гражданам, путем беспроцентного потребительского кредитования нуждающихся граждан на долгосрочной основе и освобождение их от уплаты налога в период возврата суммы кредита. В этой связи, нужно вспомнить и о том, что существует и такое понятие, как необлагаемый минимум оплаты труда за месяц. На наш взгляд, в условиях, когда граждане не обеспечиваются доходом, размер которого ниже прожиточного минимума, вести речь о показателе необлагаемый минимум оплаты труда за месяц не имеет смысла, поскольку сумма дохода не обеспечивает гражданину социальный минимум для существования. В этих условиях налогообложение дохода гражданина будет социально не справедливым шагом. В системе налогообложения доходов физических лиц, действующей в Российской Федерации, имеются недостатки. Главным из них считаем дифференцированный подход в применении налога на доходы физических лиц в разных регионах страны. Дифференцированный подход к применению налога на доходы физических лиц, может заключаться в использовании снижающих или повышающих размер установленной ставки налога коэффициентов. Коэффициент снижения ставки налога может быть установлен как частное от деления суммы прожиточного минимума сумму дохода конкретного гражданина, чей доход ниже прожиточного минимума.

2.2.Современные особенности налогообложения физических лиц в России

По данным Министерства Финансов РФ на 2016 г. 51,1 % от всех доходов государства составили налоги^[17]. С развитием государства и экономики наблюдается неизменная тенденция усовершенствования налоговой политики. Рассмотрим изменения в области применения налога на имущество физических лиц в составе имущественных налогов в новом видение закона. В октябре 2014 г. Федеральным законом № 248-ФЗ, Налоговый Кодекс РФ дополнен главой 32 «Налог на имущество физических лиц», вступивший в силу с 1 января 2015 г. Органы власти 28 субъектов Российской Федерации согласно полномочий, предоставленных Налоговым Кодексом РФ, приняли решение о применении кадастровой стоимости объектов в качестве налоговой базы. Кадастровая и рыночная стоимость зачастую не схожи. В основном, кадастровая стоимость не превосходит рыночную, так как рассчитывается не по определенному объекту, а по группе схожих объектов. В конечном итоге получается усредненная цифра, не учитывающая уникальные особенности определенного объекта. Адекватность восприятия обществом модифицированного налога на недвижимое имущество во многом зависит от точности кадастровой оценки, которая должна учитывать не только местоположения объекта налогообложения, но и его качественные характеристики. Например, рассмотрим две квартиры находящихся в соседних дома, первая расположена в ветхом многоэтажном доме, а вторая в доме бизнес- класса. Если рассчитать кадастровую стоимость этих квартир, мы получим цифру несоответствующую рыночной стоимости квартир. И если во втором случае эта цифра играет в пользу налогоплательщика, то в первом наоборот, так как кадастровая стоимость будет превышать рыночную. Прежде когда налог рассчитывался по инвестиционной стоимости, сумма налога была не велика, с введением нового расчета по кадастровой стоимости сумма налога резко возрастет и именно это обуславливает повышенное внимание к точности кадастровой оценке. Конечно же, массовая оценка недвижимости в принципе не может учесть всех фактов, влияющих на стоимость определенного объекта, однако основные характеристики - местоположение, тип дома и т.п. необходимо учитывать. В целях смягчения негативных последствий массовой оценки для налогоплательщиков предусмотрена возможность применения налоговых вычетов. То есть с нового года налогооблагаемая база уменьшается: на 10 кв. м. общей площади для комнат; на 20 кв. м. для квартир; на 50 кв. м. для жилых домов; в едином недвижимом комплексе с жилым помещением она уменьшается на 1 млн. рублей. Льготы, предоставляемые пенсионерам, инвалидам также претерпели изменения. Если до сих пор от уплаты налога освобождалось все имущество, то с 2017 г. под льготы попадает только одна квартира, одна дача, один гараж. Льготникам имеющим в собственности несколько домов, дач или гаражей придется платить и за «излишки». Первый платеж по новому порядку за период 2015 года вносили до 1 октября 2016 года. Из всего выше изложенного можно сделать вывод, что совершенствование данного налога является неизбежным процессом, т.к экономика и политика всегда находятся в динамике и претерпевают определенные изменение.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой налог, исчисляемый из учета общего дохода физического лица который взимается в виде денежной суммы за прошлый год. В 2016 году налогоплательщиками являлись резиденты РФ, физические лица, которые не являются такими, но вместе с тем получают прибыль на территории РФ. Объектом является полученный доход из разных источников в РФ (резиденты и не резиденты РФ), а также если доход, который получен не в России, но физическое лицо выступает как резидент РФ. Налоговая база представляет собой элемент, из которого исчисляется НДФЛ. К учету принимаются все полученные доходы независимо от формы (денежной или натуральной), а также любая материальная выгода. Последние два года характеризуются принятием множества законодательных поправок, причем большинство из них повышают налоговое бремя физических лиц. В связи с изменениями в 2016 году Налогового кодекса работники смогли получать у работодателя вычеты на основании пожертвований определенным организациям, негосударственных пенсионных выплат, добавленной пенсионной страховки, добавленной страховки на жизнь (в случае если она заключена не менее чем на 5 лет), дополнительной выплате по накопительной пенсии (с 2015 года), своего лечения и лечения несовершеннолетних детей. В 2016 году НДФЛ взимался отдельно с каждого дохода и по индивидуально установленным налоговым ставкам. Обычно от годовой прибыли выплачивается процентная налоговая ставка (13 % ). Также существуют другие категории налоговых ставок. К примеру, если от участия в играх и различных мероприятиях выигрышный или призовой фонд составляет более 4000 рублей. Тогда ставка составит 35 % от суммы выигрыша (приза). Доход от депозитных вкладов в банках, если процентная ставка составляет не менее 9 % годичной прибыли в иностранной валюте. В этой ситуации процентная ставка также равна 35 % от общего дохода. В случае экономии на % при получении кредита, который превышает установленный размер. Доходы от физических лиц, которые не являются резидентами РФ, их налоговая ставка составляет 30 % кроме дивидендов от финансовых вложений, тогда их налоговая ставка составит

9 % , а если нерезидент РФ - 15 % . Могут предоставляться налоговые льготы и налоговые вычеты, которые в свою очередь можно поделить на: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные. Доходы, которые не облагаются НДФЛ. - Пособия и компенсации, которые выплачиваются по: беременности, родам и т.п. - Назначение пенсий (трудовых и государственных) по установленному законодательству - выплата алиментов и т. д. Также произошли изменения в подачи отчетности для подразделений, а именно налоговые агенты обязаны предоставлять информацию о НДФЛ отдельно по каждому подразделению. Документация предоставляется либо по месту основного учета либо по каждому подразделению отдельно (по месту их фактического нахождения). ИП оплачивающие единый налог и те, кто работает по платной системе только по месту осуществления своей деятельности обязаны предоставлять справки, а также отчеты по НДФЛ. В случае просрочки предоставления квартального отчета по НДФЛ взимается штраф в размере 1000 рублей (за каждый полный и не полный месяц после истечения срока уплаты). В случае если налоговые органы приостановили операции, по счетам включая электронные, если компания или ИП в течение 10 дней после последнего дня их сдачи не будут предоставлены взимается штраф в размере 500 рублей по каждому отчету и справке. Все предприятия должны предоставить электронные отчеты и справки в срок. За исключением фирм, в которых плавильщиков НДФЛ не более 25 человек. Они могут привозить либо отправлять документацию в контролирующие органы в бумажном виде.

3. Перспективы развития налогообложения физических лиц

Поступление налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет в 2017 году по сравнению с 2018 годом увеличилось на 850 млрд. рублей, или на 12 процентов. Удельный вес налога на доходы физических лиц в налоговых поступлениях консолидированного бюджета за данный период времени также вырос. С учетом того, что ставка налога на доходы физических лиц в 2017-2018 гг. не изменялась, рост налоговых поступлений, к примеру , обусловлен увеличением налоговой базы, основной причиной которой стало увеличение средней заработной платы госслужащим.^[18] Удельный вес НДФЛ в общем объеме поступлений в Московский бюджет составляет пятой части от общего объема налога. В структуре поступлений налога на доходы физических лиц более 90 процентов приходится на налог, исчисленный от доходов физических лиц, полученных от налоговых агентов по ставке 13 процентов^[19]. Налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов снизился, что связано с сокращением численности индивидуальных предпринимателей. В целом сложившуюся тенденцию роста можно было бы оценить положительно, но анализ показателей формы №5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц» по Управлению ФНС Росси по за показал, что не все резервы поступления налога в бюджет использованы, на протяжении всех рассматриваемых лет имеет место задолженность, которая существенно уменьшила доходы консолидированного бюджета^[20]. Основной причиной образования задолженности являются грубые нарушения налоговыми агентами расчетной дисциплины с бюджетом по налогам и сборам, когда налог удерживается с заработной платы работников, но не перечисляется в бюджет. Проведённый мною анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц позволил определить такие ее проблемы, как: высокая налоговая нагрузка на граждан, имеющих низкие доходы и средний уровень доходов; механизм предоставления стандартных и социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц не отвечает принципу социальной справедливости; неэффективность налогового администрирования доходов физических лиц; уклонение налоговых агентов от уплаты налога в бюджет. При этом основным недостатком действующего механизма налогообложения доходов физических лиц считаем применение плоской шкалы налогообложения доходов, что является социально несправедливым, особенно по отношению к группам населения, имеющим низкий уровень доходов. Практика показала, цель введения плоской шкалы налогообложения доходов физических лиц в России – увеличение уровня собираемости налогов, искоренение «серых» схем сокрытия реальных доходов работников на сегодняшний день так и не достигнуты^[21]. Основными направлениями совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации считаем необходимость введения необлагаемого налогом на доходы физических лиц минимума равного величине прожиточного минимума; пересмотр подходов к установлению ставок налога на доходы физических лиц, осуществив переход к прогрессивной шкале налогообложения; введение механизма налогообложения семейного дохода; корректировку системы налоговых вычетов; развитие институтов налогового контроля доходов физических лиц. При определении направлений совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц необходимо учитывать то, что налог на доходы физических лиц является мощным рычагом воздействия не только на пополнение доходов бюджетов разных уровней, но и на социальную составляющую подоходного налогообложения физических лиц – регулирование уровня жизни населения. На основании проведенных расчетов считаем необходимым перейти от использования плоской шкалы налогообложения к введению прогрессии в налоге на доходы физических лиц через установление более высокой ставки по наиболее высоким доходам, обеспечивающей перераспределение, доходов различных групп населения и реализацию социальной справедливости. Изменение действующей системы налоговых вычетов, в первую очередь, порядка предоставления стандартных вычетов также считаем актуальным вопросом. Установление налогового вычета в твердой сумме, не индексируемой и не привязанной к прожиточному минимуму, считаю недостаточной, а содержание подобным образом установленного вычета на отвечающим принципу справедливости. Проведённые расчёты показали, что при использовании варианта установления стандартных вычетов, исходя из величины прожиточного минимума гражданина, как это принято в международной практике налогообложения, ежемесячная налоговая выгода налогоплательщиков-инвалидов составит 851 рубль, налогоплательщиков-родителей 425 рублей, что для инвалидов боевых действий в 2,2 раза выше, для инвалидов с детства – в 13,0 раз выше, для родителей одного несовершеннолетнего ребенка – в 2,3 раза выше, чем в настоящее время^[22].

Заключение

Изучение теоретических основ подоходного налогообложения позволило нам сделать вывод о том, что начиная с 1991 года, когда экономика Российской Федерации перешла на рыночный путь развития, система подоходного налогообложения значительно изменилась. В результате за налогом на доходы физических лиц закрепилась роль устойчивого источника доходов бюджетной системы. Однако, действующие положения налогового законодательства в части налогообложения доходов физических лиц не позволяют в достаточной степени эффективно использовать механизм налогообложения доходов в решении определенных налоговой политикой Российской Федерации социально-экономических задач.

Проведённые мною расчёты показали, что при использовании варианта установления стандартных вычетов, исходя из величины прожиточного минимума гражданина, как это принято в международной практике налогообложения, ежемесячная налоговая выгода налогоплательщиков-инвалидов составит 851 рубль, налогоплательщиков-родителей 425 рублей, что для инвалидов боевых действий в 2,2 раза выше, для инвалидов с детства – в 13,0 раз выше, для родителей одного несовершеннолетнего ребенка – в 2,3 раза выше, чем в настоящее время^[23]. Твёрдый размер и отсутствие системы корректировки социальных налоговых вычетов приводит к их обесцениванию в условиях сохраняющейся в Российской Федерации инфляции. Считаю необходимым законодательное закрепление в статье 219 Налогового кодекса РФ механизма обязательной ежегодной индексации социальных вычетов, а также изменить момент наступления права пользования налогоплательщиком вычетов не после окончания налогового периода, а в течении налогового периода. Таким образом, налог на доходы физических лиц может стать более эффективным рычагом воздействия на социальную составляющую подоходного налогообложения физических лиц.

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)
2. Абдулгалимов А.М. Проблемы налогового регулирования инвестиционной активности реального сектора экономики и пути их решения // Сегодня и завтра российской экономики. 2010. №33. – С 83-88.
3. Абдулгалимов А.М., Султанов Г.С., Сеферова З.А. Совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Экономика и предпринимательство. 2014. № 9 (50). С. 37-40.
4. Абдулгалимов А.М., Алиев Б.Х. Методологические аспекты реализации стимулирующего потенциала налоговых отношений // Налоги-журнал. 2008. № 5. С. 5-8.
5. Алиев Б.Х., Арсаханова З.А., Султанов Г.С. О новом порядке налогообложения имущества физических лиц в РФ // Фундаментальные исследования. 2015. № 9-2. С. 318-322.
6. Алиев Н.О., Алиев О.М. Налогообложение в системе факторов, влияющих на банковскую деятельность / В сборнике: Математические методы и модели в исследовании государственных и корпоративных финансов и финансовых рынков Сборник материалов Всероссийской молодежной научно-практической конференции. Уфа, 2015. С. 243-246.
7. Бескоровайная Н.С. Стратегия управления бюджетными потоками региона. // Сборник научных трудов Северо-Кавказского государственного технического университета. Серия:Экономика.2005.№1.
8. Бескоровайная Н.С. Факторы, определяющие эффективность бюджетной политики субфедерального уровня. // Актуальные вопросы современной науки.2008.№3.С.336-350.
9. Глотова В.Г., Алиев Б.Х., Султанов Г.С. Стимулирующая роль налоговых льгот в механизме становления новых институтов территориального развития // Фундаментальные исследования. 2015. № 9-2. С. 334-337.
10. Мусаев М.К., Селимханов З.А., Султанов Г.С. Основные направления совершенствования и эффективности налоговых поступлений в бюджетную систему РФ // Экономика и предпринимательство. 2013. № 11-2 (40-2). С. 328-331.
11. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П. Оценка результатов реформы подоходного налога в РФ. - М.: Институт экономики переходного периода, -2003. - 333с. 9. Султанов Г.С., Джардисов Д.Х. Применение налоговых льгот для стимулирования бизнеса в России и зарубежных странах / В сборнике: Актуальные проблемы обеспечения устойчивого экономического и социального развития регионов. сборник материалов 9-й международной научно-практической конференции. Махачкала, 2015. С. 35-36.
12. Тютюриков Н.Н., Тернопольская Г.Б. Налоговая политика в странах ЕЭП. Программы и проекты // Финансы. 2013. №8. - C.46.
13. Королюк Е.В. Финансовый менеджмент: учебное пособие. Ставрополь, 2009. Королюк Е.В. Управление корпоративными финансами: учебное пособие. Краснодарский Центр научно-технической информации. Краснодар, 2009.
14. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. (Правовые аспекты): монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2013. С. 7.
15. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: учеб. пособие. М.: Изд. Дом «Городец», 2009. С. 6.
16. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир / пер. с нем.; общ. ред. Б.Е. Ланина. М.: Прогресс, 1992. С. 280.
17. Податное дело и податная инспекция Калужской губернии за 1885-1910 г. Калуга, 1910. С. 50-51.
18. Яценко И.А. Новое в налоговом законодательстве в 2015 г. / Научно-методический журнал «Концепт». – 2015. – Выпуск № 3. Т. 13. С. 2246-2250.
19. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы РФ, режим доступа: http://www.nalog.ru/rn23/taxation/taxes/imuch2016/ 7. Крючкова О.М. Бережная Е.В
20. www.consultant.ru. - справочно-правовая система «Консультант Плюс».
21. www.nalog.ru.- официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
22. Официальный сайт Министерства Финансов РФ, режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/

1. www.consultant.ru. - справочно-правовая система «Консультант Плюс». ↑

2. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. (Правовые аспекты): монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2013. С. 7. ↑

3. Елинский А.В. Уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов (зарубежный опыт): монография. М., 2008. С. 8-9. 162 ↑

4. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: учеб. пособие. М.: Изд. Дом «Городец», 2009. С. 6. ↑

5. Податное дело и податная инспекция Калужской губернии за 1885-1910 г. Калуга, 1910. С. 50-51. ↑

6. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 ↑

7. О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»: Федеральный закон от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ ↑

8. ↑

9. Определение ВАС РФ от 27.10.2011 № ВАС-11450/11 по делу № А40-124539/09-54-801 ↑

10. О налоге на имущество физических лиц: Решение Брянского городского совета народных депутатов от 26 ноября 2014 года №50 ↑

11. О налоге на имущество физических лиц: Решение Клинцовского городского совета народных депутатов от 12 ноября 2014 года № 6-39 ↑

12. О налоге на имущество физических лиц: Решение Красногорского поселкового Совета народных депутатов от 20 ноября 2014 года № 3-40 ↑

13. Алиев Н.О., Алиев О.М. Налогообложение в системе факторов, влияющих на банковскую деятельность / В сборнике: Математические методы и модели в исследовании государственных и корпоративных финансов и финансовых рынков Сборник материалов Всероссийской молодежной научно-практической конференции. Уфа, 2015. С. 243-246. ↑

14. Глотова В.Г., Алиев Б.Х., Султанов Г.С. Стимулирующая роль налоговых льгот в механизме становления новых институтов территориального развития // Фундаментальные исследования. 2015. № 9-2. С. 334-337. ↑

15. Алиев Н.О., Алиев О.М. Налогообложение в системе факторов, влияющих на банковскую деятельность / В сборнике: Математические методы и модели в исследовании государственных и корпоративных финансов и финансовых рынков Сборник материалов Всероссийской молодежной научно-практической конференции. Уфа, 2015. С. 243-246. ↑

16. Тютюриков Н.Н., Тернопольская Г.Б. Налоговая политика в странах ЕЭП. Программы и проекты // Финансы. 2013. №8. - C.46. ↑

17. Официальный сайт Министерства Финансов РФ, режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/ ↑

18. www.nalog.ru.- официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. ↑

19. www.nalog.ru.- официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. ↑

20. www.nalog.ru.- официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 октября 2014 г. - М.: Эксмо, 2014. - 1050 с. - (Актуальное законодательство: библиотека «Российской газеты»). ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 октября 2014 г. - М.: Эксмо, 2014. - 1050 с. - (Актуальное законодательство: библиотека «Российской газеты»). ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 октября 2014 г. - М.: Эксмо, 2014. - 1050 с. - (Актуальное законодательство: библиотека «Российской газеты»). ↑