Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования ( Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г.)

Содержание:

Введение

Актуальность изучения темы  ориентируется тем,  что ни одно правительство не обходится без налогов и  вследствие этого налоги считаются почвой, на которой складываются финансовые, экономические и политические процессы в обществе.  В случае если налоги разумны, у страны  есть  вероятность  сосредоточить  важные способы, адресовать их на выполнение функций, которые возложены на него социумом.  Налоги  дают возможность в верной направленности развиваться экономике.

На современном рубеже необходимым условием модификации  финансовой  системы  РФ и ее  единства  и прочности  считается  действенное  функционирование ее подсистем, в что количестве и налоговой системы. Тест  налоговой системы очень  животрепещущ  с политико-экономических позиций для  становления  именно финансовой  доктрине.  

Изучения  в  данной  направленности немногочисленны, а запросы  всестороннего, изучения теоретических и практических качеств улучшения налоговой системы как раз в русской экономике тем более остро звучат в последнее время.  

Уровень  разработанности проблемы. Начало формирования традиционной доктрине налогообложения описано в научных трудах В. Петга, А. Смита, Д. Рикардо. Вопросы производительности налогообложения и налогового регулировки рассматриваются в работах М. Алле, Н. Мэнкью, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, С. Фишера, и др.

Надобность возведения налоговой системы, суть налогов и их функции в переходный этап отмечаются в работах В.А. Кашина, И.А. Кравченко, Д.С. Львова, И.Г. Русаковой, Ю.В. Лременко и др. В последние годы важное забота доктрине и практике реформирования налоговой системы уделяют А.М. Бабич, И.В. Горской, Л.Н. Лыкова, Л.Н. Павлова, Л.Л. Окуневой, В.Ф. Столяров, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Целью курсового  изучения  считается исследование  прогрессивной  налоговой системы РФ и выявление задач ее улучшения.

Осуществление установленной цели подразумевает надлежащие задачи:
• изучить понятие, цели, оглавление и роль налоговой системы;
• изучить основы возведения налоговой системы;
• дать характеристику и тест поступлений ведущих налогов в бютжет Русской Федерации в январе-августе 2009г;
• охарактеризовать особенности прогрессивной налоговой системы РФ;
• раскрыть  трудности  и  лимитирования  становления  прогрессивной налоговой системы;
• определить возможности становления налоговой системы РФ.
Объектом изучения считается деятельная налоговая система Русской Федерации.
Теоретической и методологической почвой работы считаются доктрине и концепции финансовой модификации налогообложения и налоговой системы в Русской Федерации.
Конструкция работы. Ведущее оглавление курсовой работы изложено в 3 главах. В ходе работы было исследовано 24 источника литературы, как учебного, например и законодательного нрава. Перечень прилагается в конце работы.

   

Глава 1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов

1.1 Налоговая система понятие, цели, содержание, роль

Налоги одна из древних денежных категорий. Неотклонимые платежи государству имели различные наименования, при этом они нередко менялись в согласовании с финансовыми социальными  критериями становления общества.

Налоги – законодательно установленные государством в обязательном  порядке  валютные платежи в бюджет,  выполняемые  в  конкретных объемах,  носящие  невозвратный  и бескорыстный характер.

Сбор – это всякий раз целеустремленный платеж, являющийся платой государству за предложение предложения налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, находится в его названии. Сбор имеет возможность быть безадресным платежом с конкретного облика или же за право воплощения подобный работы.

Пошлина – это валютный сбор, взимаемый, с юридических и телесных лиц за совершение нарочно уполномоченными органами воздействия и за выдачу документов, имеющих юридическую мощь. Муниципальная пошлина разделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это валютный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за импорт и экспорт продукта (продукции) сквозь таможенную рубеж  страны. Внутригосударственная пошлина – это валютная оплата, взимаемая с телесных и юридических лиц за совершение поступков имеющих юридическое смысл.

Экономическое содержание налогов

Финансовое оглавление налогов - это доля производственных отношений по изъятию конкретной толики государственного дохода у субъектов хозяйствования, людей, которая аккумулируется государством для воплощения собственных функций и задач. Совокупность  обликов налогов, взимаемых в государстве, форм и способов их возведения, органов налоговой службы образуют налоговую систему страны.

В настоящее время сложилось несколько подходов к определению понятия налоговой системы. Согласно первому, налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.^[1]

В соответствии с другим подходом, налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.^[2]

Также налоговая система рассматривается как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства^[3].

И.М. Александров представляет налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения^[4].

Налоговая система определяется  как целостное  единодушие  4 основных ее элементах: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования.

Более полным и точным является первое определение налоговой системы, которое взято за основу в данной работе.

Цель налоговой системы:

- создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,

- создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Роль и функции системы налогообложения

В финансовой литературе функции, как правило, рассматриваются по отношению к налогу. Предоставленная трактовка неправильна с методологических позиций, потому что налог как финансовая категория – чисто теоретическая субстанция, вырабатываемая сознанием для представления о перемещении перераспределяемой цены при формировании фонда общегосударственных ресурсов. Финансовая категория как такая не делает определённых функций. В ней заложен финансовый потенциал, т.е. социальное назначение – формулировать ту или же другую совокупность  воспроизводственных отношений.  На теоретическом уровне потенциал налога как финансовой категории подсистем налогообложения, которой и характерны определённые функции. 

Предоставленная совокупность  отношений считается еще научной областью научных познаний, впрочем, данная доктрина, основывающаяся на умозаключениях о закономерностях воспроизводственных процессов. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Эта роль зависит от объективных и субъективных факторов, что отражено на рис. 1^[5].

Положения о функциях системы налогообложения до истинного времени оформляют вещь научных обсуждений.

В экономической литературе встречаются любые трактовки налоговых функций. Казалось бы, какое отношение имеет теоретическое осмысление интенсивного предназначениясистемы налогообложения для практики? Не всё ли буквально еще, какими будут функции, главное – наполнить казну государства. Эволюция налогообложения даёт на этот вопрос чёткий ответ – от ориентации на ту или же же иную функциональную сторону процесса или же же возникновения располагается в зависимости экономическое положение страны, состояние бизнеса и уровень благосостояния отдельных людей. В случае в случае если принятая в законе система налогообложения не ориентирована на реализацию внутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то в конечном итоге роль аналогичный системы окажется негативной, не обращая интереса на все репрессивные меры налоговых администраций по обеспечению выгоды бюджета страны.

Базисную базу активного проявления системы налогообложения оформляют функции денег как совместной финансовой категории рассредотачивания. 

Общепринятыми числятся 2функции: распределительная и контрольная.

В рамках всякой из их складывается особенная активная специализация налоговых отношений. Это оформляет отправную методологическую базу для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения – это, до этого всего абстрактное подозрение о том, собственно что в данных функциях проявится социальное назначение налога как : гарантировать прибыли страны без вреда развитию бизнеса.

Впрочем, абстрактное определение функций еще не значит,  что  в данной ими направленности станет трудиться принятая в законе налоговая система. Активную ёмкость системы налогообложения, принимаемой в законе определенной государства, задаёт не лишь только урок, но и практика.

В количестве налоговых функций ученые, как правило, называют: фискальную, финансовую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном списке, например и в сборке отдельных из них.

Из количества налоговых функций исключается финансовая функция,  например как налогообложение – финансовая категория сама по себе. Формы её практического применения (виды налогов и обстоятельства их действия) открываются в финансовой (финансовой) сфере, её роль еще ориентируется финансовыми параметрами. Конечные цели налогообложения – гарантировать социально-экономические функции страны не в вред коллективным  и собственным финансовым  заинтересованностям.  Значит, наделение налога финансовой функцией есть обычная тавтология его внутренней сущности. В данном нет научного значения.

Анализу содержательности трактовок функций системы налогообложения способствует рассмотрение позиций российских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П.Окунева даёт чёткую трактовку налоговых функций: фискальной и распределительной^[6]. Неоднозначной по сравнению с названными функциями является позиция Д.Г. Черника «Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств»^[7]. Функции указывают каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает основная распределительная функция налогов, которая выражает их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

При помощи  фискальной функции реализуется ключевое социальное назначение налогов – составление денежных ресурсов страны, аккумулируемых в экономной системе и внебюджетных фондах и важных для воплощения личных функций (оборонных, общественных, природоохранных и др.).  Составление  прибылей  муниципального бюджета на базе размеренного и централизованного взимания налогов превращает само правительство в главного финансового субъекта.

Иная  функция налогов как финансовой категории это вероятность количественного отблеска налоговых поступлений и их сравнения с необходимостями страны в денежныхресурсах. Благодаря контрольной функции, возможно, расценить эффективность налогового механизма, а еще гарантируется контроль за перемещением денежных  ресурсов, выявляется  надобность внесения  перемен в налоговую систему и экономную политическому деятелю.

Контрольная функция налогово-финансовых отношений имеет место быть только в критериях воздействия распределительной функции.  Этим образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и экономной политические деятели.

Воплощение контрольной функции налогов, её полнота и глубина в знакомой мере от налоговой дисциплины.  Сущность её в том, дабы налогоплательщики (юридические и физиологические лица) вовремя и в полном объёме уплачивали поставленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов владеет вблизи качеств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. В начале распределительная функция налогов носила чисто фискальный нрав, но впоследствии того, что правительство сочло важным деятельно принимать участие в организации домашней жизни, в стране было замечено регулирующее свойство, которое исполняется сквозь налоговое устройство.

В налоговой  регулировке стимулирующая подфункция, а еще подфункция воспроизводственного назначения».

Активное назначение системы налогообложения в целом надлежит распространяться на все его практические формы, в случае если идти по стопам базовым основам налогообложения и идти сущностного содержания финансовых категорий «налог» и «налогообложение». Впрочем, комплект определенных налоговых форм (видов налогов и критерий управления ими) при разработке налоговой концепции обязан быть нацелен на ключевую задачу – равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки меж плательщиками и землями. Другими текстами, меж группами прямых и косвенных налогов  уточняется очень максимально вероятное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги – стимулирующие цели.  Больше такого, функционирование всякого облика налога  надлежит быть  скооперировано  (организовать – означает  квалифицировать в законе экономически обоснованную налоговую теорию  в рамках определенного налога и гарантировать ей отвечающее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, дабы обеспечивалось условное  равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением рационального пропорции прямых и косвенных налогов.

говая система бюджет поступление

1.2 Принципы построения налоговой системы

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1725—1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»^[8]:

• Налоги не должны быть чрезмерно обременительны.
• Они должны быть понятны налогоплательщикам.
• Каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить и почему.
• Налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги.
• Государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Сегодня эти принципы называют классическими в системе налогообложения. Их реализация и в настоящее время остается приоритетной задачей налогового законодательства.

Принципы построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующие:

- Экономическая эффективность - налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

- Определенность налогообложения - налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

- Справедливость налогообложения - этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

- Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.^[9]

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства экономического пространства – не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) принцип определённости правил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6) принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической литературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:

1) принцип подвижности (эластичности) – суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

2) принцип стабильности – этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);

3) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов – суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.

В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.^[10]

Глава 2. Оценка современной налоговой системы России

2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные и местные. Структуру налоговой системы РФ см.(приложение № 1).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8% см. табл. 1^[11].

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей

в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам

млрд. рублей

	Январь-август 2009г.			В % к январю-августу 2008г.
	консолиди- рованный бюджет	в том числе		консолиди- рованный бюджет	в том числе
		феде- ральный бюджет	консолиди- рованные бюджеты субъектов Российской Федерации		феде- ральный бюджет	консолиди- рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	4052,7	1572,5	2480,1	71,6	59,4	82,4
из них: налог на прибыль организаций	833,6	134,2	699,4	45,6	24,6	54,5
налог на доходы физических лиц	1052,7	-	1052,7	99,4	-	99,4
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	773,4	773,4	-	94,3	94,3	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	212,5	52,0	160,5	103,4	64,4	128,7
налоги на имущество	408,2	-	408,2	116,1	-	116,1
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	630,1	586,3	43,8	50,8	50,2	60,3
из них налог на добычу полезных ископаемых	613,6	571,2	42,4	50,4	49,8	59,4
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	1,6	0,7	0,8	55,3	127,4	36,8

Ведущая  доля налогов, сборов и других неотъемлемых платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г. обеспечила поступление налога на прибыли  лиц - 26,0%, налога на выгоду организаций - 20,6%, налога на добавленные  цены на продукты (работы, услуги), реализуемые на земли Русской Федерации - 19,1%, налога на добычу нужных ископаемых - 15,1% см рис 2^[12].

Рисунок 2. Структура поступивших налогов и иных обязательных платежей в бюджет РФ

В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 3521,9 млрд.рублей (87,0% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 338,7 млрд.рублей (8,4%), местных налогов и сборов - 70,0 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 119,1 млрд.рублей (2,9%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет  Русской Федерации в январе-августе 2009г. равняется 833,6 миллиардов руб. и сократилось по сопоставлению с  подходящим временем предшествующего  года на 54,4%. В совместной сумме поступлений по этому налогу в январе-августе 2009г.   прибыль организаций, зачисляемая в бюджеты экономной  системы Русской Федерации по подходящим  ставкам  понизилась  по сопоставлению  с подходящим временем  предшествующего года на 2,6 процентного пункта и составила 94,1%,  налога с прибыли, приобретенных в облике дивидендов  возрасла  на 2,1 процентного пункта и составила 4,9%. В августе 2009г. поступление налога прибыль организаций равняется 75,3 миллиардов руб. и сократилось по сопоставлению с предшествующим месяцем на 41,9% см. табл. 2^[13].

Таблица 2

Поступление налога на прибыль организаций

	Январь-август 2009г.				Справочно январь-август 2008г.
	консолидированный бюджет		в том числе		консолидированный бюджет		в том числе
	млрд. рублей	в % к итогу	феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	833,6	100	134,2	699,4	1827,0	100	544,5	1282,5
из него: зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам	784,3	94,1	85,6	698,7	1766,9	96,7	487,9	1279,0
с доходов, полученных в виде дивидендов	40,5	4,9	40,5	-	50,3	2,8	50,3	-
с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	7,9	0,9	7,9	-	5,5	0,3	5,5	-

В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Русской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Русской Федерации) поступило 1052,7 миллиардов руб.налога на прибыли телесных лиц, собственно что на 0,6% меньше, чем за сообразный этап предшествующего года. В августе 2009г. поступление налога на прибыли  лиц равняется 120,9 миллиардов.рублей, собственно что на 37,1% меньше, чем в прошлом месяце см. табл.3^[14].

Таблица 3

Поступление налога на доходы физических лиц

	Январь-август 2009г.		Справочно январь-август 2008г.
	млрд. рублей	в % к итогу	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	1052,7	100	1059,1	100
из них: с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	27,7	2,6	23,9	2,3
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	0,2	0,0	0,1	0,0
с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации	1014,0	96,3	1023,2	96,6
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации	9,0	0,9	9,3	0,9
с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств	1,8	0,2	2,6	0,2

В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Русской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), выполняемым на земли Русской Федерации, на необходимую сумму 212,5 миллиардов рублей, собственно что на 3,4% более по сопоставлению с подходящим временем предшествующего года. Ведущую доля поступлений (84,9%) обеспечили акцизы на авто бензин, спиртную продукцию с большой толикой этилового спирта выше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное горючее. При данном толика поступлений по акцизам на табачную продукцию и  авто  бензин  возрасла по  сопоставлению с подходящим  временем предшествующего года в соответствии с этим на 4,1 и 0,7 процентного пункта, на спиртную продукцию с большой толикой этилового спирта выше 25% (за исключением вин) и акцизам на дизельное горючее - понизилась в соответствии с этим на 2,5 и 1,1 процентного пункта. В августе 2009г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), выполняемым на земли Русской Федерации, на необходимую сумму 29,9 миллиардов рублей, собственно что на 4,3% более по сопоставлению с предшествующим месяцем см. табл.4^[15].

Таблица 4

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции),

производимым на территории Российской Федерации

	Январь-август 2009г.				Справочно январь-август 2008г.
	консолидированный бюджет		в том числе		консолидированный бюджет		в том числе
	млрд. рублей	в % к итогу	феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	212,5	100	52,0	160,5	205,4	100	80,7	124,7
из них на: спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	2,9	1,3	1,5	1,4	4,1	2,0	2,1	2,0
табачную продукцию	50,2	23,6	50,2	-	40,0	19,5	40,0	-
автомобильный бензин	71,2	33,5	-	71,2	67,5	32,8	27,0	40,5
легковые автомобили и мотоциклы	1,3	0,6	1,3	-	2,1	1,0	2,1	-
дизельное топливо	20,6	9,7	-	20,6	22,1	10,8	8,8	13,3
моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	0,8	0,4	-	0,8	1,0	0,5	0,4	0,6
вина	2,8	1,3	-	2,8	3,0	1,5	-	3,0
пиво	20,1	9,5	-	20,1	19,3	9,4	-	19,3
алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)	38,5	18,1	-	38,5	42,3	20,6	-	42,3
алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин)	0,8	0,4	-	0,8	0,8	0,4	-	0,8
алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)	1,9	0,9	-	1,9	2,2	1,1	-	2,2

В январе-августе 2009г. поступление налога на добычу нужных ископаемых равняется 613,6 миллиардов рублей, снизившись по сопоставлению с подходящим временем предшествующего года на 49,6%.  Прибыль поступлений налога на добычу нефти составила 87,7% и понизилась по  сопоставлению с подходящим  временем предшествующего года на 4,7 процентного пункта. Толика налога на добычу газа горючего природного возрасла на 2,7 процентного пункта, составив 7,9%. В августе 2009г. поступление налога на добычу нужных ископаемых равняется 99,8 миллиардов рублей, собственно что на 1,5% меньше по сопоставлению с предшествующим месяцем см. табл. 5^[16].

Таблица 5

Поступление налога на добычу полезных ископаемых млрд.рублей

	Январь-август 2009г.			Справочно январь-август 2008г.
	консолиди- рованный бюджет	в том числе		консолиди- рованный бюджет	в том числе
		феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации		феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	613,6	571,2	42,4	1217,9	1146,4	71,5
из него: нефть	538,3	511,3	26,9	1125,9	1069,6	56,3
газ горючий природный	48,5	48,5	-	63,0	63,0	-
газовый конденсат	4,1	3,9	0,2	6,0	5,7	0,3
прочие полезные ископаемые	22,7	7,3	15,3	23,0	8,1	14,9

В январе-августе 2009г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 1377,0 млрд.рублей (с учетом погашения задолженности в государственные внебюджетные фонды) и возросло по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,6%.

В августе 2009г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 158,9 млрд. рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 16,1% см. табл. 6^[17].

Таблица 6

Поступление единого социального налога и страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

	Январь-август 2009г.		Справочно январь-август 2008г.
	млрд. рублей	удельный вес в общей сумме поступлений, %	млрд. рублей	удельный вес в общей сумме поступлений, %
Всего	1377,0	100	1355,0	100
из них: единый социальный налог	540,8	39,3	534,7	39,5
в том числе зачисляемый в: федеральный бюджет	337,6	24,5	329,5	24,3
Фонд социального страхования Российской Федерации	38,8	2,8	44,6	3,3
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	59,8	4,3	58,1	4,3
территориальные фонды обязательного медицинского страхования	104,6	7,6	102,5	7,6
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	835,3	60,7	818,9	60,4

По оперативным сведениям Федеральной налоговой службы, хвост по налогам и сборам, учитываемая с этапа ее появления (без учета задолженности по единственному соцналогу, зачисляемому в федеральный бюджет, и уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Русской Федерации на 1 сентября 2009г. составил 644,1 миллиардов.руб.. По сопоставлению с 1 января 2009г. Он вырос  на 15,2%, в что количестве по налогу на добавленную цена - на 19,6%, по акцизам в целом - на 15,8%, налогу на выгода организаций - на 9,4%.  Снизилась задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых - на 16,1%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 сентября 2009г. составила 426,0 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2009г. на 4,5% см. рис. 3^[18].

1) По методологии соответствующих лет, без единого социального налога.

Рисунок 3. Динамика задолженности по налоговым платежам

Таблица 7

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам

в консолидированный бюджет Российской Федерации¹⁾

на 1 сентября 2009 года

	Задолженность		Из нее
	млрд. рублей	в % к итогу	недоимка		урегулированная задолженность
			млрд. рублей	в % к итогу	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	644,1	100	291,7	100	344,1	100
в том числе: по федеральным налогам и сборам	531,6	82,5	215,4	73,8	310,1	90,1
в том числе: налог на прибыль организаций	117,7	18,3	43,3	14,9	73,4	21,3
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и ввозимые из Республики Беларусь	290,4	45,1	115,4	39,6	171,8	49,9
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	289,0	44,9	114,5	39,3	171,3	49,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	25,3	3,9	4,5	1,6	20,7	6,0
из них налог на добычу полезных ископаемых	18,6	2,9	1,9	0,6	16,7	4,9
акцизы по подакцизным товарам (продукции) производимым на территории Российской Федерации и ввозимым из Республики Беларусь	29,6	4,6	11,6	4,0	17,1	5,0
из них на: спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	5,9	0,9	0,8	0,3	5,0	1,5
табачную продукцию	0,7	0,1	0,4	0,2	0,2	0,1
автомобильный бензин	1,8	0,3	1,1	0,4	0,7	0,2
легковые автомобили и мотоциклы	0,7	0,1	0,0	0,0	0,7	0,2
дизельное топливо	1,8	0,3	1,7	0,6	0,0	0,0
пиво	0,4	0,1	0,2	0,1	0,2	0,1
алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)	9,0	1,4	2,1	0,7	6,7	2,0
остальные федеральные налоги и сборы	68,6	10,7	40,5	13,9	27,1	7,9
по региональным налогам и сборам	70,5	11,0	50,6	17,4	18,4	5,3
по местным налогам и сборам	28,2	4,4	16,6	5,7	11,0	3,2
по налогам со специальным налоговым режимом	13,8	2,1	9,1	3,1	4,6	1,3
1) Без учета задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, и по уплате пеней и налоговых санкций.

Недоимка по налоговым платежам на 1 сентября 2009г. составила 291,7 млрд.рублей (45,3% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2009г. она увеличилась на 30,5%, в том числе по налогу на добавленную стоимость на 35,1%, налогу на прибыль организаций - на 26,1%, акцизам в целом - на 23,8%, недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых уменьшилась на 17,3% см табл. 7^[19].

Урегулированная задолженность на 1 сентября 2009г. составила 344,1 млрд.рублей, из нее задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 141,2 млрд.рублей, задолженность, взыскиваемая судебными приставами - 104,0 млрд.рублей.

Таблица 8

Структура задолженности по единому социальному налогу¹

на 1 сентября 2009 года

	Задолженность		Из нее
	млрд. рублей	в % к итогу	недоимка		урегулированная задолженность
			млрд. рублей	в % к итогу	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	81,8	100	33,0	100	47,3	100
в том числе: единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	65,2	79,7	25,3	76,7	38,6	81,7
Фонд социального страхования Российской Федерации	3,3	4,1	1,9	5,7	1,4	3,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3,0	3,7	1,6	4,9	1,4	2,9
территориальные фонды обязательного медицинского страхования	10,3	12,5	4,2	12,7	5,8	12,3
1) Без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.

Задолженность по единому социальному налогу на 1 сентября 2009г. по сравнению с 1 января 2009г. увеличилась на 14,9% см. табл.8.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 сентября 2009г. составила 41,1 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2009г. на 1,3%.

Таблица 9

Структура задолженности по взносами на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды¹)

на 1 сентября 2009 года

	Задолженность		Из нее
	млрд. рублей	в % к итогу	недоимка		урегулированная задолженность
			млрд. рублей	в % к итогу	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	127,9	100	68,6	100	36,5	100
в том числе: задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды	28,8	22,5	7,6	11,1	20,1	55,2
в том числе: Пенсионный фонд Российской Федерации	24,7	19,3	6,6	9,6	17,2	47,2
Фонд социального страхования Российской Федерации	1,6	1,3	0,4	0,6	1,1	3,1
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,1	0,1	0,0	0,0	0,1	0,2
территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,3	1,8	0,6	0,8	1,7	4,6
задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации	99,2	77,5	60,9	88,9	16,4	44,8
1) Без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.

Задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 сентября 2009г. по сравнению с 1 января 2009г. увеличилась на 48,7% см. табл. 9^[20].

Задолженность по уплате пени и налоговых санкций на 1 сентября 2009г. составила 114,0 млрд.рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2009г. на 0,9%.

2.2 Особенности современной налоговой системы РФ

Перечислим основные особенности, характеризующие современную систему регулирования налогообложения в РФ:^[21]

Налоговый кодекс РФ установил замкнутый список налогов и сборов, который имеет возможность быть изменен или же дополнен лишь только законодательством, принятым Федеральным Собранием. До сего, в мощь Указа Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации (включая и органы районного самоуправления) имели право включать на собственной земли буквально всевозможные налоги, сверх включенных в поставленный список. Раньше органам национально-государственных и территориально-административных образований предоставлялось еще право включать вспомогательные льготы по федеральным налогам (в границах сумм, зачисляемых в их бюджеты); с 1 января 1999 г. данная норма потеряла собственную мощь.

В главах, определяющих конкретные режимы налогообложения, представлены как отдельные самостоятельные налоги, так и группы налогов одинакового или близкого типа (например, акцизы (в главе «Акцизы», пошлины (в главе «Государственная пошлина»), налоги на отдельные виды доходов (в главе «Налог на доходы физических лиц»), и т.д.). При этом для целей классификации налогов применен административно-территориальный принцип (налога на уровне федерации, регионов и местных органов власти) – вместо экономического или фискально-правового.

С принятием Налогового кодекса приказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиком имеют не более, чем рекомендательную силу. Не полагая такового, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства средств РФ и функции по комментарию законодательных актов по налогообложению ещё переданы валютным органам.

Таможенные пошлины в РФ выведены из категории «налогов», их сбор (как и других таможенных платежей) регулируется особенным таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе). В соответствии с этим, и таможенные органы потеряли статус налоговых органов (хотя в их функции все еще вменяется взимание, не считая таможенных пошлин, еще и этих налогов (при импорте продуктов и услуг), как НДС и акцизы). 

Сообразно новенькому Налоговому кодексу РФ у налоговых органов изъята функция сбора налогов (оставлена лишь только функция контроля за уплатой налогов), налоговые платежи обязаны попадать именно на экономные счета казначейства (или районных органов власти), но последние, и не наделены водительскими удостоверениями налоговых органов. 

Глава 3. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации

3.1 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы

Говоря о дилеммах прогрессивной налоговой системы РФ, до этого всего, стоит обозначить делему налогового администрирования – налоговая система РФ все еще остается довольно массивной, неэкономичной и малоэффективной. Большущее численность налогов, трудные способа их расчета, присутствие большущего числа бюрократических процедур приводят к значительному наращиванию трудозатратности, как налогового учета, например и налогового инспектирования.

Заключение проблемы стимулирующего воздействия системы налогообложения на финансовую  работа компаний,  становление  изготовления и  финансовое становление государства в целом считаются в  реальное время одной из первоочередных задач страны.

Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.^[22]

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:

– для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

– для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

– для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.^[23]

Доходы федерального бюджета за январь-март 2009 года, по предварительным данным Минфина России, составили 1 729,9 млрд. рублей или 21,1 % ВВП, что на 0,7 п.п. ВВП ниже величины за аналогичный период 2008 года.

Общий  размер налоговых и иных платежей, администрируемых ФНС РФ, составил 734,2 миллиардов. руб. в 2009 году или же 8,9% ВВП, собственно что всецело соответствует показателю доходов, администрируемых ФНС РФ, в процентах ВВП в 2008 году. Прибыли, администрируемые ФТС РФ, поступили по результатам января-марта 2009 года в размере 655,0 миллиардов. руб. или же 8,0% ВВП (11,3% ВВП в 2008 году). Прибыли, администрируемые другими  админами, за отчетный этап 2009 года составили 340,7 миллиардов. руб., или же 4,1 % ВВП (1,6% ВВП).

Поступление доходов в январе-марте составило 25,8% от объема доходов федерального бюджета, учтенного при разработке поправок в закон о федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов. К наиболее существенным факторам, оказавшим негативное влияние на доходы федерального бюджета, прежде всего, относится падение мировых цен на энергоносители на фоне снижения физобъемов добычи и экспорта нефти и газа. Цена нефти марки Urals в январе-марте 2009 года снизилась более чем в 2 раза по сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 43,0 доллара за баррель. Наряду с этим произошло существенное снижение импорта. Налоговые реформы, связанные со снижением налоговой нагрузки, в частности, сокращение федеральной ставки налога на прибыль, вступившие в силу в 2009 году также способствовали сокращению доходов федерального бюджета в первом квартале 2009 года.^[24]

С учетом исполнения бюджета по доходам и расходам дефицит федерального бюджета в январе-марте 2009 года составил -50,5 млрд. рублей или -0,6% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года 600,0 млрд. рублей или 6,7% ВВП).

В январе-марте 2009  важный  размер  поступлений, сообразно подготовительным сведениям Минфина РФ, обеспечили «другие федеральные органы» - 340,7 миллиардов. руб., собственно что оформляет 19,7% от совместного размера прибылей, поступивших за данный этап. Ведущую  их доля оформляет  процентный заработок за использование валютными способами, размещенными на счетах в зарубежной денежной единице, раскрытых в Центральном Банке Русской Федерации для учета средств Запасного фонда и Фонда государственного благосостояния, в сумме 205,1 и 66,0 миллиардов. руб. в соответствии с этим. Без учета обозначенных средств, поступление прибылей по иным админам в январе-марте 2009 года составили 69,6 миллиардов. руб., собственно что ниже прибылей за январь-февраль 2008 года на 44,7 миллиардов. руб.

При формировании проекта бюджета учитывалось налоговое законодательство, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.^[25]

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

3.2 Перспективы развития налоговой системы РФ

Одним из наиглавнейших направлений налоговой политические деятели в длительной возможности считается поддержание такового значения налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не делает преград для стойкого финансового подъема и, с иной стороны, - отвечает необходимостям в экономных доходах для предоставления наиглавнейшихмуниципальных предложений. Подобный ценность определен в Концепции долговременного социально-экономического становления РФ на этап до 2020 года, которая была разработана Минэкономразвития и одобрена Постановлением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено, собственно что главным стратегическим направлением в сфере налоговой политические деятели считается ужесточение стимулирующего воздействия налоговой системы на становление экономики при одновременном выполнении фискальной функции.

В Экономном письме Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 г. «О экономной политическом деятеле в 2010-2012 годах» определено, собственно что налоговая политического деятеля обязана быть нацелена на заключение 2-ух ведущих задач - модернизацию русской экономики и обеспечивание важного  значения прибылей экономной системы. В 3-х летней возможности  ценности  Правительства РФ в области налоговой политические деятели составлены с учетом преемственности раньше установленных базисных целей и задач и ориентированы на создание действенной налоговой системы, сбережение образовавшегося к подлинному моменту налогового бремени.

Одним из наиболее значимых предложений по изменению налогового законодательства является отмена единого социального налога (ЕСН). В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

Налог на прибыль организаций:

В среднесрочной возможности обязаны быть приняты  вспомогательные меры в области улучшения налогообложения выгоды, а как раз :
• в рамках проведения амортизационной политические деятели предлагается в наиближайшие годы пересмотреть расклады к систематизации ведущих средств на группы и определению общепризнанных мерок амортизации для данных групп;
• настоятельно просят перемен общепризнанных мерок, нацеленные на уменьшение вероятностей минимизации налогообложения, связанных с перенесением на будущее убытков съедаемых (реорганизуемых) или же приобретаемых компаний;
• настоятельно просит заключения вопрос нормативного регулировки отнесения % по долговым обещаниям на затраты, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на выгода организаций; 
• потребуется ввести в НК критерии налогообложения налогом на выгода организаций операций с ценными бумагами, в частности: критерии определения налоговой базы при совершении соглашений займа; критерии налогообложения дивидендов, % и другого рассредотачивания по ценным бумагам, приобретенных заемщиком; критерии налогообложения с операциями РЕПО; 
• предлагается создать расклады к заключению отдельных вопросов налогообложения налогом на выгода организаций розничной и мелкооптовой торговли. В частности, ожидается: ввести артельный максимальный величина товарных утрат, образующихся при предложении предложений в области розничной торговли; дать вероятность сокращения налоговой базы по налогу на выгода для организаций торговли с не закрытым доступом клиентов к товарам на необходимую сумму товарных утрат от недостачи продуктов по неустановленным основаниям, обнаруженных по итогам инвентаризации; 
• намечается усовершенствовать устройство учета для целей налогообложения затрат организаций на освоение природных ресурсов. Предлагается ликвидировать норму (п. 5 ст. 261 НК), в согласовании с которой налогоплательщики не включают в состав затрат для целей налогообложения затраты на безрезультативные работы по изучению природных ресурсов;
• нужно уточнить порядок налогообложения выгоды налогоплательщиков, осуществляющих работа, связанную с внедрением объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК); 
• в рамках сближения бухгалтерского и налогового учета ожидается отречься в налоговом учете от переоценки приобретенных и выданных авансов и задатков, воплощенных в зарубежной денежной единице. 

Совершенствование НДС

В плановом периоде предполагается продолжить работу по совершенствованию НДС, с тем, чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования. По совершенствованию налогового законодательства предлагается решить следующие проблемы^[26]:

• необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки;

• необходимо уточнить порядок ведения раздельного учета для целей НДС организациями, осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговыми организациями) на рынке ценных бумаг, деятельность по определению (сверке) обязательств из заключаемых на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар или иностранная валюта, финансовых инструментов срочных сделок, а также обеспечению и (или) контролю их исполнения;

• целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов;

• требуется разработать порядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов-фактур в рамках электронного документооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи.

Совершенствование акцизного налогообложения

В обозримое время намечается привнести ряд поправок, нацеленных на уточнение деятельного около налогообложения с целью увеличения его производительности, а как раз:
• ввести единственную дату уплаты акцизов по всем обликам подакцизных продуктов - не позже 25-го количества месяца, надлежащего за отчетным месяцем;
• уточнить деятельный порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, собственно что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных продуктов, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету лишь только в что случае, в случае если внедрение сего сырья учтено ГОСТ, рецептурами и иной нормативно-технической документацией, согласованной с подходящим федеральным органом исполнительной власти; 
• уточнить общепризнанных мерок, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при претворении в жизнь налогоплательщиками реализации подакцизных продуктов на экспорт; 
• уточнить порядок возмещения (путем зачета или же возврата) суммы превышения налоговых минусов над исчисленной суммой акциза, а еще порядок возмещения акцизов (подтверждения правомерности высвобождения от уплаты акцизов) при экспорте подакцизных товаров; 
• воплотить в жизнь каждогоднюю индексацию ставок акцизов с учетом возможно складывающейся финансовой истории. 

Налог на доходы физических лиц

В плановом периоде в порядок налогообложения прибыли (НДФЛ) ожидается привнести надлежащие конфигурации:
• ожидается упрощение около наполнения налоговой декларации; 
• в целях соотношении  текущей  финансовой истории  потребуется индексация максимальных объемов дневных, облагаемых НДФЛ, в согласовании с прогнозным смыслом инфляции, а еще курса рубля к главным крупным валютам; 
• в среднесрочной возможности нужно уточнить определение налогового резидентства телесных лиц, целенаправленно передача способности определения налогового резидентства на основании центра актуальных интересов физиологического лица; 
• в рамках концепции сотворения в РФ интернационального денежного центра ожидается привнести  весь ряд  перемен в законодательство о налогах и сборах в части уплаты НДФЛ, нацеленных на оптимизацию около налогообложения при совершении операций с ценными бумагами и экономическими инструментами неотложных сделок, в частности:
- вступление налогового минуса в объеме до 1 млн руб. при реализации ценных бумаг русских эмитентов, обращающихся на русских биржах, при условии, собственно, что обозначенные ценные бумаги пребывали в принадлежности налогоплательщика больше 1 года;
- вступление способности перенесения на будущее убытков  телесных лиц, приобретенных в итоге  совершения операций с ценными бумагами;
-  укрепление в НК около налогообложения телесных лиц при претворении в жизнь ими сделок РЕПО и претворении в жизнь займа ценными бумагами (по аналогии с организациями);

Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

Для введения налога на недвижимость необходима разработка и принятие^[27]:

• федерального закона, устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости;

• методики кадастровой оценки недвижимости, методики проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

С включением в НК главы, регулирующей налогообложение недвижимости, этот налог может быть введен в тех субъектах РФ, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа)

В рамках дальнейшего совершенствования налогообложения добычи углеводородного сырья предлагается:

• в целях рационального использования энергетических ресурсов будут введены «налоговые каникулы» при добыче нефти на новых месторождениях, расположенных в Черном и Охотском морях. Указанная льгота в виде нулевой ставки будет предоставлена на сроки 10 или 15 лет до достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 млн тонн для Черного моря и 30 млн тонн - для Охотского моря;

• в целях создания стимулов для разработки малых месторождений предполагается ввести понижающие коэффициенты при добыче нефти на таких месторождениях;

• с 1.01.2010 г. предполагается изымать рентные доходы путем ежегодной индексации ставки НДПИ в соответствии с динамикой внутренних цен на газ;

• в рамках дальнейшего совершенствования порядка налогообложения добычи полезных ископаемых предполагается разработать и закрепить с 2010-2011 годов механизм, позволяющий создавать налоговые стимулы для добычи нефти из комплексных месторождений, что позволит значительно увеличить эффективность разработки месторождений;

• в соответствии с одобренными ранее документами, определяющими основные направления налоговой политики в РФ на трехлетнюю перспективу, предполагалось перейти в долгосрочной перспективе на налогообложение добавочного дохода, возникающего при добыче природных ресурсов.

Налог на добычу полезных ископаемых, уплачиваемый при добыче твердых полезных ископаемых

В рамках реализации основных направлений налоговой политики предполагалось в 2008-2009 годах перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей и т.д.).

Совершенствование водного налога

В целях стимулирования здравого применения водных объектов хозяйствующими субъектами важны надлежащие конфигурации:
• потребуется индексация ставок водного налога, которую с учетом общеэкономической истории целенаправленно воплотить в жизнь не раньше 2011 года.; 
• в целях приведения в соотношение положений руководители 25.2 «Водный налог» НК  законодательством РФ целенаправленно в 2009-2010 годах привнести конфигурации в обозначенную главу в части уточнения плательщиков, объекта налогообложения и объема ставок водного налога.
В рамках улучшения налога на актив организаций станет рассмотрен вопрос о необходимости временного высвобождения от налога на актив организаций возобновил вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство коих производилось, в что количестве, за счет средств федерального бюджета.
В целях увеличения прибылей региональных бюджетов ожидается с 2010 года прирастить базисные ставки транспортного налога и дать право органам власти субъектов РФ ставить ставки налога в зависимости от года выпуска транспортного способы, а еще его экологического класса.

Специальные налоговые режимы

В целях придания специальным налоговым режимам стимулирующего характера и возможности их применения исключительно представителями малого предпринимательства предлагаются следующие мероприятия:

• в целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы, предлагается повысить, начиная с 2010 года сроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, до 60 млн рублей в год;

• продолжится работа по регламентированию применения упрощенной системы налогообложения на основе патента;

• будет продолжена работа по уточнению перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также физических показателей, используемых для исчисления этого налога;

• предполагается систематическое (один раз в три года) внесение изменений в установленные НК максимальные размеры базовой доходности. При введении данного порядка корректировки базовой доходности будет отменено применение устанавливаемого на каждый календарный год корректирующего коэффициента базовой доходности К1.

Совершенствование порядка изменения срока уплаты налогов

В целях  обеспечивания более широких масштабов применения отсрочки (рассрочки),  налогового кредита и уточнения деятельных правил конфигурации сроков уплаты налогов и сборов предлагается привнести надлежащие конфигурации:
• кроме перечисленных в реальное время в заметке 64 НК причин предоставления отсрочки (рассрочки) предлагается предугадать и другие причины, не ставя их исчерпающего перечня;
• идет по стопам уточнить это базу для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, как «задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета», «недофинансирование»; 
• в целях больше широкой практики применения  налогового кредита видется целесообразным наращивание объема вкладывательного налогового кредита, предоставляемого заинтересованной организации при проведении данной организацией научно-исследовательских или же опытно-конструкторских дел или технического перевооружения личного изготовления, с 30% до 100% цены обретенного заинтересованной организацией оборудования; 
• в целях увеличения оперативности принятия заключений предлагается уполномочить глав налоговых органов по субъектам РФ давать отсрочки по уплате налога на маленькие сроки (до 1 месяца) в границах 1-го денежного года. 

Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей

Трудности налогообложения организаций, которые в рамках реализации планов по строительству квартир, нежилых помещений еще воплотят в жизнь строительство объектов транспортной, коммунальной, общественной инфраструктуры, инженерных сеток,  появляются вследствие такого,  что в согласовании с законодательством обозначенные объекты обязаны  пребывать  в принадлежности  городских властей или  эксплуатирующих организаций. В данной связи обещания организаций-застройщиков появляются вследствие обременений, провождающих получение данными организациями разрешений на строительство. В итоге, организации-застройщики не имеют способности начислять амортизацию на построенное актив, а при безвозмездной передаче объектов органам районного самоуправления или эксплуатирующим организациям  появляются обещания сторон данных отношений по налогу на выгода организаций и НДС. Учитывая правовую природу договора развития застроенной территории и его значимость для развития рынка доступного жилья, представляется целесообразным:

• с целью снижения налоговой нагрузки на инвесторов предполагается рассмотреть вопрос об урегулировании порядка учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов инвесторов, возникших до 1 января 2009 года из заключенных договоров аренды, инвестиционных договоров, соглашений между инвесторами и органами государственной власти, органами местного самоуправления, предусматривающих строительство таких объектов;

• необходимо рассмотреть целесообразность упрощенного порядка государственной регистрации права государственной (муниципальной) собственности на построенные (реконструированные) инвесторами объекты транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерные сети, переданные (передаваемые) безвозмездно в государственную (муниципальную) собственность.

Налогообложение некоммерческих организаций

С целью содействия практике благотворительной работы и добровольчества в РФ с учетом значимости сего направленности для страны и общества на среднесрочную перспективу предлагаются надлежащие направленности работы в данной сфере:
• расширение налоговых стимулов для роли в благотворительной работы и понижение налоговых потерь, связанных с претворением в жизнь благотворительной работы. Для этого ожидается, в частности, распространить право на получение общественного налогового минуса по НДФЛ на суммы выработанных физиологическими лицами пожертвований по грядущим направленностям: 
- пожертвования некоммерческим организациям, работающим в приоритетных, общественно важных инструкциях, в т.ч. некоммерческим организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, общественного обеспечения, охраны находящейся вокруг среды, другим некоммерческим организациям, работающим в общественно важной сфере; 
- пожертвования благотворительным организациям; 
- пожертвования на цели формирования и пополнения мотивированного денежных средств некоммерческих организаций; 
• в возможности целенаправленно разглядеть вопрос о предоставлении права принимать во внимание при определении налоговой базы по налогу на выгода организаций затраты в облике осуществляемых налогоплательщиками благотворительных пожертвований, ограничив еще круг этих пожертвований на первом рубеже пожертвованиями на цели формирования и пополнения мотивированного денежных средств некоммерческих организаций; 
• в качестве добавочных критерий получения некоммерческими, в что количестве благотворительными, организациями соответственного статуса законодательно имеют все шансы быть зафиксированы: 
- воплощение работы в поставленных социально-приоритетных направлениях;
- обязательность присутствия наблюдательных или же попечительских рекомендаций с определением ведущих прав и обязательств членов этих рекомендаций и базисных процедур их работы, притязаний к составу и возможностям органов управления;
- соблюдение добавочных притязаний, связанных с регистрацией обозначенного статуса и ведением отчетности;
- проведение имеющего место быть каждый год независящего аудита для доказательства мотивированного применения средств;
- обеспечение публикации в сети Онлайн докладов о работы в согласовании с установленными требованиями;
• идет по стопам распространить на негосударственные некоммерческие организации воздействие поставленной в отношении автономных учреждений общепризнанных мерок о мотивированном финансировании, не учитываемом при определении налоговой базы по налогу организаций, в отношении субсидий, предоставляемых из федерального бюджета и бюджетов иных уровней;
• нужно принять заключение о расширении списка обликов работы, гранты на помощь коих не предусматриваются при определении налоговой базы по налогу на выгоду организаций, с подключением в данный список программ в области охраны самочувствия населения, физиологической культуры и глобального спорта (за исключением профспорта) и других;
• нужно расширить список мотивированных поступлений на оглавление  некоммерческих организаций и ведение ими уставной работы, не облагаемой налогом на прибыль организаций, подключив в него предложения (работы), приобретенных бескорыстно в целях помощи уставной работы некоммерческих организаций и их содержания, а например же работа добровольцев; 
• нужно внесение в законодательство перемен, позволяющих ввести точное разграничение меж мнениями «реклама» и «социальная реклама».
Этим образом, в среднесрочной возможности станет проведено последующее реформирование налоговой системы РФ, нацеленное на модернизацию русской экономики и обеспечение важного значения прибыли экономной системы.

 Таблица основных изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2010 года см (Приложение № 2).

Заключение

В курсовой работе была рассмотрена тема «Современная налоговая система РФ, проблемы ее совершенствования». Исходя из проделанной работы, можно сделать следующие выводы:

Налоги одна из древнейших финансовых категорий. Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер. Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоговая система – это система экономико-правовых отношений меж государством и хозяйствующими субъектами, образующихся по предлогу формирования прибыльной части муниципального бютжета путём отчуждения части дохода владельца, при помощи системы законодательно поставленных налогов и сборов и иных неотъемлемых платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением коих исполняются по единственной методологии налогообложения, разработанной в предоставленном обществе.

Цель налоговой системы: создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем; создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д. Роль системы налогообложения - проявляется при перераспределении совокупного дохода общества (корпоративных и индивидуальных доходов) через функции системы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Сегодня его формулировки называют классическими принципами налогообложения.

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах: принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков; принцип недискриминации; принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав; принцип единства экономического пространства; принцип определённости правил налогообложения; принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы.

В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Русской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 3521,9 миллиардов руб. (87,0% от совместной суммы налоговых доходов), региональных - 338,7 миллиардов руб. (8,4%), районных налогов и сборов - 70,0 миллиардов руб. (1,7%), налогов со особым налоговым режимом - 119,1 миллиардов руб. (2,9%).
В консолидированный бюджет Русской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и других неотъемлемых платежей на необходимую сумму 4052,7 миллиардов рублей, собственно что на 28,4% меньше, чем за сообразный этап предшествующего года. 

Ведущая доля налогов, сборов и других неотъемлемых платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г. обеспечили поступления налога на прибыли  лиц - 26,0%, налога на выгода организаций - 20,6%, налога на добавленную цена на продукты, реализуемые на земли Русской Федерации - 19,1%, налога на добычу нужных ископаемых - 15,1%.

Говоря о дилеммах прогрессивной налоговой системы РФ, до этого всего, стоит обозначить проблему налогового администрирования – налоговая система РФ все еще остается довольно массивной, неэкономичной и малоэффективной. Большущее численность налогов, трудные способа их расчета, присутствие большущего числа бюрократических процедур приводят к значительному наращиванию трудозатратности, как налогового учета, например и налогового инспектирования.

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Одним из более важных услуг по изменению налогового законодательства считается отмена единственного общественного налога (ЕСН). В связи с принятыми заключениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН станет заменен страховыми взносами на неотъемлемое пенсионное страхование, неотъемлемое врачебное страхование и неотъемлемое общественное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Кроме этого намечается внесение  перемен в деятельное  законодательство о налогах и сборах по грядущим направленностям - улучшения: налога на выгода организаций, ндс, акцизного налогообложения, налога на прибыли телесных лиц, вступление налога на недвижимость в обмен деятельных земляного налога и налога на актив телесных лиц, налога на добычу нужных ископаемых (ндпи), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), налог на добычу нужных ископаемых, уплачиваемый при добыче жестких нужных ископаемых, улучшение аква налога, особые налоговые режимы, улучшение около конфигурации срока уплаты налогов, урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и общественной инфраструктуры, а еще инженерных сеток, налогообложение некоммерческих организаций.

В среднесрочной  возможности  станет  проведено  последующее  реформирование налоговой системы РФ,  нацеленное  на модернизацию  русской экономики и обеспечение важного  значения прибыли экономной системы.

Налоговое устройство считается более действующим и действенным рычагом муниципального регулировки. От такого, как  действенной станет  налоговая система страны, находится в зависимости и эффективность функционирования государства и этнического хозяйства в целом.

Список литературы

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2009. - 39 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).
3. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010–2012 годах // Сайт Консультант + http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=88162#F27B307C5ABBD2A80BCA4AA8036F48D7
4. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года // Сайт Консультант + http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=90601;fld=134;dst=4294967295;from=82134-0#D935453AF5D0D047FAC26D8F8507B41B
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.: ИНФРА-М, 2008. – 637 с.
6. Анализ налоговой реформы в России // Инвестиции в России. – 2009. - № 4. – с. 48
7. Абрамов М.Д. Кризис и налоги // ЭКО.- 2009.- № 12.- С. 14-24.
8. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. - 2008.- № 9.- С. 51
9. Боброва А.В. Концептуальная модель структуры налоговой системы // Экономическая наука современной России. – 2006. - № 2. – с. 21-32
10. Григорьев К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе // Экономика.- 2008.- № 4.- С. 16-18.
11. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы.-2004.- № 7. - С.6.
12. Ковалевский А.А., Шагинян С.Г. Эффективная налоговая система как механизм контроля и регулирования естественных монополий // Юридический вестник. - Ростов-на-Дону, 2003. - № 1. - с.14-18
13. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. - М.: Наука, 2006. - 444 с.
14. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2007. – 376 с.
15. Налоги по графику. Сегодня Правительство рассмотрит представленный Минфином план по совершенствованию налоговой системы в ближайшие три года//Газета «Бизнес». – 2008. - № 24. – С. 2
16. Налоговая система: как её сделать более эффективной?/ Кашин В.А.// Финансы.- 2008.- № 10.- С. 39-42
17. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению / Починок А.П. // Проблемы теории и практики управления.- 2009.- №2.- С. 8-15
18. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 341 с.
19. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования. – Курс лекций. Учебное пособие. 2009 .- 175 с.
20. Направление изменений налоговой системы 2010 / Романовский М.В., Иванова Н.Г., Петухова Р.А. // Интернет портал http://www.insei.ru/mnenie/napravlenie_izmeneniya_nalogovoj_sistemy_2010/
21. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник – М.: Финансы и статистика, 2006. – 546 с.
22. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2008. – 331 с.
23. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm
24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 361 с.

Приложение № 1

Структура налоговой системы РФ

Министерство финансов РФ,

Налоговая служба РФ и ее структурные подразделения

Законодательная база

по налогам и сборам

первый

уровень

Министерство по экономическому развитию и торговле РФ Таможенная служба РФ и ее структурные подразделения

Федеральные налоги и сборы

второй

уровень

Региональные налоги и сборы

Органы государственных внебюджетных фондов

третий

уровень

Государственные органы исполнительной власти и субъектов РФ, местного самоуправления и другие должностные лица

Местные налоги и сборы

Субъекты налога - налогоплательщики

Приложение № 2

Таблица основных изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2010 года

Реквизиты акта	Содержание новации
Налоговая система РФ
Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерально-го закона «О страховых взносах в Пенсион-ный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»		С 1 января 2010 года на земли РФ вво-дится свежий порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ). С обозначенной даты единственный общественный налог откладывается и исключается из списка федеральных налогов и сборов (п.4 ст. 13 НК).
НДС
Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»	Определен порядок налогообложения безвозмездных услуг по предоставлению эфирного времени или печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах. Установлено, что безвозмездное оказание таких услуг не подлежит налогообложению НДС.
Налог на доходы физических лиц
Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»	Прибыли, приобретенные налогоплательщиками в облике цены эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им в согласовании с законодательством о выборах и референдумах, не подлежат налогообложению налогом на прибыли телесных лиц.
Федеральный закон РФ от 27.09.2009 г. № 220-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса РФ»	Дополнен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц (п.48 ст. 217 НК). К таким доходам отнесены суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачи-ваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.
Федеральный закон РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»	От налогообложения по ставке 35% освобождена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставлен-ных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (пп.1 п.1 ст.212 НК). От налогообложения освобождаются так-же: • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, а также бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (чле-нов) его семьи (п.8 ст. 217НК); • доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательст-вом РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет (п.17.1 ст. 217 НК). Социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенси-онному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем (пп.4 п.1 ст. 219 НК). Действие нормы распространяется на правоотноше-ния, возникшие с 1.09.2009 г. Предусматривается введение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельных участков для жилищного строительства, а также на погашение процентов по кредитам, полученным физическими лицами от российских банков в целях рефинансировании (перекредито-вания) ранее выданных целевых займов на приобретение жилья и земельных участков (пп.2 п.1 ст.220 НК). В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включатся расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.2 ст. 220 НК, не может превышать 2 млн рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Предельный размер имущественного налогового вычета по доходам от продажи движимого имущества увеличен до 250 тыс. рублей в целом за налоговый период независимо от количества отчуждаемых объектов (пп.1 п.1 ст. 220 НК). Налоговые агенты, являющихся кредитными организациями, не обязаны удерживать НДФЛ с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды (п.4 ст.226 НК). Они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками ука-занных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, а также о невозможно-сти удержания налога с таких доходов еже-годно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (п.2 ст. 230 НК). Признана утратившей силу ст. 233 НК о налоговых льготах, предоставляемых законодательными органами субъектов РФ.
Налог на прибыль организаций
Федеральный закон РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»	С 1 августа по 31 декабря 2009 года максимальная размер %, признаваемых затратой, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, повышенной в 2 раза. По долговым обещаниям, воплощенным в зарубежной денежной единице, порядок признания затрат в облике % не поменялся (п.1 ст.269 НК). Для целей налогообложения выгоды предусматриваются затраты по добровольческому страхованию имущественных интересов, связанных с воззванием банковских карт выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях появления убытков страхователя в итоге проведения третьими лицами операций с внедрением фальшивых, утерянных или же похищенных у держателей банковских карт, списания валютных средств на основании подделанных слипов или же квитанций электронно-го терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения других нелегальных операций с банковскими картами (пп.9.1 п.1 ст. 263 НК).
Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»	Прибыли, приобретенные налогоплательщиками в облике цены эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им в согласовании с законодательством о выборах и референдумах, не предусматриваются при определении налоговой базы по налогу на выгода организаций (пп.40 п.1 ст. 251 НК). При данном затраты налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в согласовании с законодательством о выборах и референдумах, не предусматриваются при определении затрат в целях налогообложения налогом на выгода организаций (пп. 48.3 п.1 ст. 264 НК).
Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием федерально-го закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»	Для целей налогообложения выгоды предусматриваются затраты нанимателей по договорам на предложение мед предложений, заключенным в пользу сотрудников на срок не наименее 1-гоодного года с врачебными организациями, имеющими надлежащие лицензии на воплощение врачебной работы, выданные в согласовании с законодательством РФ. Этизатраты подключаются в состав затрат в объеме, не превосходящем 6% от суммы затрат на плату труда (п.16 ст. 255 НК). Организации, осуществляющие работа в области информационных технологий, имеют право не использовать порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, поставленный ст. 259 НК. При данном затраты обозначенных организаций на покупка электронно-вычислительной техники соглашаются вещественными затратами в порядке, предусмотренном пп.3 п.1 ст.254 НК. К прямым затратам определены затраты на неотъемлемое общественное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; неотъемлемоеврачебное страхование; неотъемлемое общественное страхование от бедных случаев на производстве и проф болезней (п.1 ст.318 НК).
Специальные налоговые режимы
Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»	В связи с вступлением с 1 января 2010 года на земли РФ свежего около уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) налогоплательщики единственного налога по УСН и ЕНВД, которые в данный момент освобожде-ны от уплаты ЕСН (в отношении выплат, выполняемыхтелесным лицам в связи с ведением «вмененной» деятельности), дополнительно к страховым взносам на неотъемлемое пенсионное страхование должны станут уплачивать страховые взносы на: неотъемлемое общественное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; неотъемлемое врачебное страхование; неотъемлемое общественное страхование от бедных случаев на производстве и проф болезней (п. 2, п. 15 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Необходимую сумму единственного налога по УСН и ЕНВД возможно станет сокращать на суммы уплаченных страховых взносов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При данном сумма налогов не имеет возможность быть уменьшена больше чем на 50%.
УСН
Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 165-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса РФ»	Уточнен порядок использования облегченной системы налогообложения персональными бизнесменами на базе патента. Из упомянутых в заметке 346.25.1 НК причин, по коимличный делец имеет возможностьможет быть лишен права на использование облегченной системы налогообложения на базе патента, исключены эти причины, как вербование им в собственной предпринимательской работы наемных сотрудников (в что количестве по договорам гражданско-правового характера) и воплощение на базе патента обликапредпринимательской работы, не предусмотренного в законе субъекта РФ.
ЕНВД
Федеральный закон РФ от 29.06.2009 г. № 140-ФЗ «О внесении изменения в статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»	С 1 января 2010 года по 1 января 2013 года переносится введение ограничения в отношении среднесписочной численности работников (не более 100 человек) организаций потребительской кооперации, которые могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Налог на имущество организаций
Федеральный закон РФ от 30.10.2009 г. № 242-ФЗ «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса РФ»	Налогоплательщиками налога на актив организаций соглашаются организации, имеющие актив, признаваемое объектом налогообложения в согласовании со заметкой 374 НК. Внесение поправок обосновано тем, собственно что на основании деятельной редакции нареченной общепризнанных мерок организации, признаваемые налогоплательщиками налога на актив и не имеющие на балансе имущества, являющегося объектом налогообложения, должны представлять в налоговые органы «нулевые» декларации.
Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».	Изменения касаются налогообложения имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГ). В отношении движимого и недвижимого имущества, входящего в ЕСГ, налог (авансовые платежи) уплачивается (уплачиваются) в бюджет того региона, в котором оно фактически находится.
Налогообложение операций с деривативами и РЕПО
Федеральный закон РФ от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»	С 1 января 2010 года изменяется порядок исчисления НДС, НДФЛ и налога на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и по операциям РЕПО.
Акцизы и транспортный налог
Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса РФ»	Изменены правила формирования ставок транспортного налога и установлены ставки акцизов на 2010-2012 годы.
Налоги на имущество физических лиц
Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».	Дополняется перечень объектов обложения налогами на имущество физических лиц таким объектом налогообложения, как доля в праве общей собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж и иное.

1. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2007. – с. 26 ↑

2. Налоги и налогообложение:Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.:Финансы и статистика, 2005. – с.41 ↑

3. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник – М.: Финансы и статистика, 2006. – с. 46 ↑

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.: ИНФРА-М, 2008. – 37 с. ↑

5. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. – СПб.:Питер, 2007. – С.25 ↑

6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Л.П.Окунева. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008 ↑

7. Черник Д.Г. Основы налоговой системы / Учебное пособие - 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: ЮНИТИ-2007. ↑

8. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. - М.: Наука, 2006. - С.10. ↑

9. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Юрайт-Издат, 2007. – с. 89 ↑

10. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 117-119 ↑

11. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/ b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm ↑

12. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm ↑

13. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm ↑

14. Там же ↑

15. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm ↑

16. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm ↑

17. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm ↑

18. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm ↑

19. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm ↑

20. Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm ↑

21. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования. – Курс лекций. Учебное пособие. 2009.- С 98-99. ↑

22. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. - 2008.- № 9.- С. 51 ↑

23. Григорьев К. С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе// Экономика.- 2008.- №4.- С. 16-18 ↑

24. Анализ налоговой реформы в России // Инвестиции в России. – 2009. - № 4. – с. 48 ↑

25. Григорьев К. С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе// Экономика.- 2008.- №4.- С. 16-18 ↑

26. Направление изменений налоговой системы 2010 / Романовский М.В., Иванова Н.Г., Петухова Р.А. // Интернет портал http://www.insei.ru/mnenie/napravlenie_izmeneniya_nalogovoj_sistemy_2010/ ↑

27. Направление изменений налоговой системы 2010 / Романовский М.В., Иванова Н.Г., Петухова Р.А. // Интернет портал http://www.insei.ru/mnenie/napravlenie_izmeneniya_nalogovoj_sistemy_2010/ ↑