Система налогового учета (Организация налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Важной новацией установленной главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, стало введение налогового учета, служащего формированию качественной налоговой отчетности в российскую практику налогообложения.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность данных для бухгалтерского учета для выполнения тех или иных задач по налогообложению, в результате чего появился самостоятельный вид учета – налоговый, соответственно этому изменилась и отчетность. Указанное обстоятельство предопределило актуальность, теоретическую, практическую и прикладную значимость темы курсовой – Система налогового учета.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что в практической деятельности каждого бухгалтера появляются самые разнообразные вопросы относительно системы налогового учета и в частности правильности оформления данных налогового учета, в которых отражается соответствующая первичная учетная информация. Экономические факты учитываются на основе первичных документов, составление которых является первоначальным этапом бухгалтерского и налогового цикла.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации порядка подтверждения данных налогового учета.

Прикладная значимость работы заключена в том, что система налогового учета представляет собой сложную категорию, имеющую как экономические, так и правовые аспекты, а освоение основ и практической организации налогового учета и отчетности дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики налогообложения.

Задачи курсовой работы:

• Исследовать организацию современного налогового учета;

• Обосновать порядок подтверждения данных налогового учета;

• Охарактеризовать систему документирования налогового учета;

• Определить регистры налогового учета.

Предметом курсовой работы являются данные налогового учета.

Объектом курсовой работы являются порядок подтверждения данных налогового учета.

Аспекты подтверждения данных налогового учета освещены в одном из основополагающих нормативных документов в области налогового учета - Налоговом Кодексе РФ.

Следует отметить, что вопросам организации деятельности в области налогообложения посвящено незначительное количество работ, в которых рассматриваются отдельные аспекты подтверждения данных налогового учета, зачастую противоречащие друг другу в части формулировки, а также различные по методикам расчета основных параметров. Для отечественной налоговой практики характерна нехватка профессиональных рекомендаций, что создает трудности при разработке налоговых стандартов, являющихся основой для эффективной организации и рациональной методики подтверждения данных налогового учета. В связи с этим возникает необходимость в научном осмыслении методики подтверждения данных налогового учета. В связи с этим очевиден недостаток разработанной научно-методологической базы для разработки правил документального оформления первичных документов и их использование для налогового и бухгалтерского учета.

Основу курсовой работы составили труды исследователей заложивших методологические основы налогового учета. Общеметодологические проблемы порядка подтверждения данных налогового учета рассмотрены и проанализированы в трудах таких современных российских ученых, как:

1.Данные налогового учета

1.1. Организация налогового учета

Чтобы правильно и своевременно формировать данные для расчета налога на прибыль, нужно вести налоговый учет.^[1]

В общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.^[2]

Основные задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства;

- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.)^[3]

Данные налогового учета должны отражать:

• общий порядок формирования доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, которые уменьшают прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), относящуюся к следующим налоговым периодам;
• порядок создания резервов;
• сумму задолженности по налогу.^[4]

Характеристики функций налогового учета охарактеризованы в таблице 1.

Таблица 1

Функции налогового учета

Функции налогового учета	Характеристики функций
Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией
Контрольная	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством
Аналитическая	Предоставление информаций, касающихся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации
Обеспечения эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами	Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения

Таблица составлена на материале Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 142 c.

Данные налогового учета могут фиксироваться в таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.^[5]

Чтобы организовать налоговый учет, нужно:

• сформировать учетную политику для целей налогообложения и прописать в ней порядок определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль;
• сформировать регистры налогового учета, где будут фиксироваться данные для расчета налоговой базы.^[6]

При организации налогового учета особое внимание нужно уделить учету прямых и косвенных расходов.

Обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст.314 НКРФ).^[7]

Налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время НУ имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет, этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета

Если различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, вести регистры налогового учета необязательно. Налоговый кодекс РФ позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета.^[8]

Такое положение объясняется рядом причин:

Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете.

Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.^[9]

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведутся. А в учетной политике для целей налогообложения указываются источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).^[10]

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.^[11]

Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

1.2. Система документирования налогового учета

Для построения грамотного налогового учета компании, в частности для своевременного составления налоговой отчетности, важное значение имеет документооборот, учитывающий своевременное составление и предоставление информации различным подразделениям.

Система документирования налогового учета аналогична системе регистрации при ведении бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ подтверждением данных налогового учета являются следующие документы:

• Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), служащие основанием ведения бухгалтерского и налогового учета, а также документы, предусмотренные для оформления операций законодательством о налогах и сборах.
• Аналитические регистры налогового учета – это измененные регистры бухгалтерского учета либо самостоятельные регистры, которые формируются и ведутся по аналогии с регистрами бухгалтерского учета, но без применения двойной записи.
• Расчет налоговой базы можно представить как документ синтетического налогового учета, аналогичный по функциям синтетическим регистрам бухгалтерского учета, таким как главная книга, журналы-ордера.^[12]

Система налогового учета служит обеспечению порядка первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации фактов и формированию показателей налоговой декларации.^[13]

Методология налогового учета состоит из:

• Приемов использования документов первичного учета для целей налогового учета;
• Формирования регистров налогового учета, необходимых для составления налоговой отчетности (налоговых деклараций);
• Способов формирования налоговой учетной политики.^[14]

Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации. Должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.^[15]

1.3. Регистры налогового учета

Налоговая служба на интернет-сайте МНС РФ (www.nalog.ru) разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в Методических рекомендациях МНС России от 27 декабря 2001 г. ^[16]

Использовать эти образцы необязательно, однако они могут послужить примером для оформления бланков регистров, которые организация разрабатывает самостоятельно. Всего сотрудники МНС РФ разработали и привели описания для 51 регистра. Для каждого регистра приведен перечень реквизитов (от 4-х до 26-и). Для каждого реквизита приводится наименование и источник информации, т.е. откуда должна браться информация, которая должна отражаться в этом реквизите: из первичного документа, из другого регистра или вычисляться расчетным путем. Разумеется, как набор регистров, так и перечень реквизитов в каждом из них, являются примерными, рекомендуемыми.^[17]

Хотя разработанные специалистами МНС РФ описания регистров налогового учета представляют для бухгалтеров большое подспорье при самостоятельной организации налогового учета, тем не менее, они требуют некоторой доработки, чтобы превратить каждое из описаний в привычную для бухгалтеров форму ведомости или разработочной таблицы. В любом случае в учетной политике для целей налогообложения указывается состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т.п.). Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ.^[18]

Бухгалтеры при организации налогового учета на своем предприятии должны четко осознавать, что приведенные регистры «не догма, а руководство к действию», т.е. можно вводить новые графы, исключать некоторые из имеющихся, вообще не использовать некоторые из регистров, или разработать дополнительно «свои», если специфика предприятия или организации учета в ней этого требует.^[19]

При выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы. За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотренастатьей120 Налогового кодекса РФ^[20].

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30000руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40000руб.

Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. Налоговая ответственность за аналогичное нарушение установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 налогового законодательства РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ.^[21]

Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно, заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя.^[22]

Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, об этом нужно письменно уведомить налоговую инспекцию. В уведомлении указывается причины и срок, в который документы могут быть представлены. На основании этого уведомления инспекция может (но не обязана) продлить срок представления документов. Решение о продлении (отказе в продлении) сроков инспекция должна принять в течение двух рабочих дней после получения уведомления от организации.^[23]

Вывод: регистры налогового учета заполняются в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде форм: самостоятельно разработанных таблиц, ведомостей, журналов. Делается это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано. Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

2. Документирование налогового учета

2.1. Первичные учетные документы

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией должны оформляться оправдательными документами. Это первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.^[24]

В соответствии со статьей 313 НК РФ данные документы служат также первичными документами, на основании которых ведется налоговый учет.^[25]

Эти документы должны составляться на русском языке, В случае использования наряду с государственным языком иностранного языка тексты на обоих языках, если иное не установлено законодательством РФ, должны быть идентичны содержанию.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.^[26]

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать следующие реквизиты:

• наименование документа
• дату составления документа
• наименование организации
• содержание хозяйственной операции
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
• личные подписи указанных лиц.^[27]

Первичные учетные документы можно разделить на 2 группы:

• Исходящие – документы, созданные в пределах организации и отправляемые из нее контрагентам (покупателям, заказчикам или частным лицам);
• Входящие – документы, созданные за пределами организации и получаемые ею от контрагентов (поставщиков, исполнителей или частных лиц).^[28]

Законодательство о налогах и сборах предусматривает оформление следующих первичных документов налогового учета:

-счета-фактуры – для плательщиков налога на добавленную стоимость и акцизов;

- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – для налоговых агентов;

-карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхования (налогового вычета) - для налогоплательщиков единого социального налога и плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.^[29]

Наглядно перечень предусмотренных законодательством первичных документов налогового учета представлен в приложении 1

Обязанность по выставлению счетов фактур возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 168 главы 2 части второй НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполненных работ, указания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), операции по которым не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные первичные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.^[30]

В связи с тем, что с 2013 года налогоплательщики вправе утвердить в составе учетной политики для БУ собственные формы документов надо уделять особое внимание контролю входящим первичным учетным документам.

При некорректном оформлении первичных учетных документов в НУ могут быть не признаны контролирующими органами расходы в виде покупной стоимости товарно-материальных ценностей при их реализации, сумма начисленной амортизации основных средств, сумма налога на прибыль, вычет на НДС и прочее.^[31]

В качестве первичных учетных документов, подтверждающих налоговый учет целесообразно использовать не только первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, но и сводные учетные документы (разработочные таблицы и другие документы, группирующие информацию об объектах налогообложения).^[32]

Первичные и сводные учетные документы должны составляется на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию контролирующих органов.^[33]

Основа любой системы учета – первичные документы. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными документами, причем техника учета при этом является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом Кодексе РФ.^[34]

До введения названного кодекса выполнение задач по исчислению налогов всецело решалось бухгалтерским учетом, который выполнял функции по расчетам налогов практически в любом объеме.

2.2. Аналитические регистры налогового учета

Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах и аналитических данных налогового учета для расчета налоговой базы.^[35]

Формы регистров, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для налогового учета.

Наряду с введением гл. 25 НК РФ МНС России были разработаны рекомендации «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ»^[36].

Подразумевалось, что налоговый учет будет вестись автономно (параллельно бухгалтерскому учету). Однако практика применения гл. 25 НК РФ показала, что налоговый учет можно вести на основании данных бухгалтерского учета.^[37]

В связи с этим ст. 313 НК РФ дополнена абз.3, согласно которому если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями действующего законодательства, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.^[38]

Требования к составу реквизитов для регистров бухгалтерского учета и регистров налогового учета тождественны.^[39]

В таблице 2 приведен регистр НУ («Карточка учета материалов»), а в таблице 3 регистр НУ («Регистр-расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде»), регистрирующие материальные расходы на канцтовары.

Как видно из таблиц сумма материального расхода, приведенная в регистрах, равна. Это свидетельствует о том, что для данного расхода нет различий в БУ и НУ. Очевидно, что в данном случае не обязательно оформлять 2 регистра налогового учета. Поэтому каждая организация самостоятельно выбирает один из способов вести НУ: на основании данных НУ или автономно (параллельный учет).

Таблица 2

Регистр БУ по учету товарно-материальных ценностей, руб.

Дата	Документ	Операции	Дебет		Кредит
			счет	сумма	счет	сумма
19.02.2015	Перемещение материалов 00000005	Отпуск материалов Передан материал Канцтовары Администрация Склад	26	7939,19	10,6	7939,19
		Количество				124,000

Таблица составлена на материале Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академическогобакалавриата. / Н. И Малис, А. С.Зинягина, Л.Пгрундел – М.: Юрайт. 2015 – 341 с.

Таблица 3

Регистр НУ по учету товарно-материальных ценностей, руб.

Дата	Основание выбытия	Количество	Стоимость
19.02.2015	Передача материально-производственных запасов на основании акта от 19.02.2015 №00000005	124,000	7939,19

Таблица составлена на материале Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академическогобакалавриата. / Н. И Малис, А. С. Зинягина, Л. Прундел – М.: Юрайт. 2015 – 341 с.

На практике чаще применяется ведение НУ по налогу на прибыль на базе данных БУ. В этом случае налоговые регистры разрабатываются:

• для расчета налоговой базы по налогу на прибыль
• для учета разниц, возникающих между оценкой активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.^[40]

2.3. Расчет налоговой базы за отчетный период

Согласно ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ всем налогоплательщикам рекомендуется составить регистр налогового учёта по определению налоговой базы переходного периода, сформированной на начало года. В данном регистре необходимо учесть следующее:

• доходы от реализации, неучтённые в налоговой базе по прибыли за год, а также себестоимость отгруженных товаров (работ, услуг), приходящиеся на учтённые доходы (для налогоплательщиков, которые осуществляют в текущем году учёт в целях налогообложения «по оплате»);
• суммы прямых расходов, относящихся к реализованной продукции, учтённой в составе доходов от реализации;
• суммы косвенных расходов, учитываемые по состоянию на 31 декабря в составе незавершённого производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных;
• суммы внереализационных доходов, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
• суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам и основным средствам в порядке, рассмотренном выше и т.д.^[41]

Если в результате составления данного регистра налогового учёта получен убыток, то он не уменьшает налогооблагаемую прибыль отчётного (налогового) периода. В этом случае налоговая база по переходному периоду считается равной нулю^[42].

Учет налоговой базы, облагаемой различными налоговыми ставками, ведется организацией раздельно.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей Налогового кодекса РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст. 315.^[43]

В статьях 316-333 Налогового Кодекса РФ конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).^[44]

Расчет налоговой базы производится непосредственно в утвержденной приказом Федеральной Налоговой Службой России налоговой декларации.

Для сплошного и непрерывного отражения объектов налогового учета необходимо, прежде всего, фиксировать каждую хозяйственную операцию. С этой целью применяется элемент метода бухгалтерского учета - документирование - основной способ наблюдения за хозяйственной деятельностью организации, ее первичного контроля. Каждая операция, независимо от объема и содержания, в момент ее совершения оформляется документом и является первым этапом учета.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года^[45].

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации

4. Прибыль (убыток) от реализации

5. Сумма внереализационных доходов

6. Сумма внереализационных расходов^[46]

Основой определения налоговой базы являются формы аналитических регистров налогового учета.

Поэтому нами был выбран метод группировки аналитических регистров налогового учета в порядке очередности и с нумерацией, примененной в «Расчете налоговой базы». Каждому показателю «Расчета налоговой базы» присваиваются коды:

• первые три цифры - код строки расчета;

• остальные - порядковые номера в аналитическом налоговом учете по каждой группе доходов и расходов.^[47]

Данные налогового учета, включаемые в «Расчет налоговой базы», представлены в соответствующих регистрах и раскрывают порядок их формирования в тех случаях, когда это необходимо в силу отличия порядка группировки и учета в налоговом учете от порядка, установленного по правилам бухгалтерского учета (регистр Расчет налоговой базы по налогу на прибыль).^[48]

Вывод: Согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки, аналитические регистры налогового учета, и расчет налоговой базы.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным налогам.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном законодательством.

В общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

Налоговый учет в каждой организации связан с обязательствами налогоплательщиков по уплате налогов.

Функционирование современного социально-ориентированного динамично развивающегося государства невозможно представить без четко действующей налоговой системы. Налоговая система является важнейшим экономическим регулятором обеспечения экономической безопасности, как государства, так и организации.

Основная функция налоговой системы направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономических отношений государства, общества, хозяйствующих субъектов и личности.

Федеральный закон от 06.08.2011 № 110-ФЗ (25 глава НК) законодательно закрепил ведение налогового учета, основывающегося на использовании данных финансового учета и дополнением их данными, содержащимися в налоговых регистрах. В соответствии с 25 Главой НК РФ возникла необходимость выделения на предприятии новой подсистемы бухгалтерского учета – налогового учета. Данная подсистема должна обеспечивать со стороны организации правильность, своевременность исчисления и уплаты налогов, обеспечив стабильность и экономическую безопасность организации.

Общей информационной базой для составления регистров как финансового, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В соответствие со 25 Главой НК РФ организация может применять наиболее удобный вариант организации налогового учета: формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета; параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета; ведение бухгалтерского учета по правилам налогового учета.

Первый подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета.

Второй подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов.

При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета.

Третий подход основан на ведении учета по правилам налогового учета. В этом случае возникает необходимость провести корректировку учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Основная цель налогового учета как элемента обеспечения экономической безопасности предприятия - обобщение полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. Это связано с тем, что налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерский учета.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/
2. О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/
3. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. URL: http://docs.cntd.ru/document/901808189
4. Аксенов, С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический институт, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
5. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 143 с. - URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
6. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н. Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 263 с.
7. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 341 с.
8. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 239 с.
9. Недерица, А. Д. Налогообложение: Курс лекций / А. Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
10. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c. – (Национальное экономическое образование)
11. Марчева, И. А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
12. Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
13. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -312 с.
14. Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е. В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с
15. Хмелев, С. А. Налоговый учет как важный элемент обеспечения комплексной учетно-информационной системы экономической безопасности организации // Молодой ученый. — 2014. — №21.2. — С. 55-59

Приложение 1

Первичные документы налогового учета

Название документа	Назначение документа
Счет-фактура	предназначена для плательщиков налога на добавленную стоимость при реализации товаров и услуг у продавца, НДС при приобретении товаров и услуг у покупателя, по операциям, признаваемым объектами налогообложения по НДС, акцизам;
Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц	предназначена для налоговых агентов на доходы физических лиц
Карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)	Предназначена для налогоплательщиков единого социального налога и плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Акт приемки-передачи услуг	Подтверждает оказание услуг. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика – сумму расхода на приобретение услуг
Товарная накладная	Применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей (исходящая накладная) или приобретения товарно-материальных ценностей(входящая накладная). Соответственно в НУ исходящая накладная подтверждает сумму выручки у продавца, а входящая накладная – покупную стоимость.
Акт приемки-передачи работ	Подтверждает выполнение работ. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика первоначальную стоимость основных средств для расчета налоговой базы по налогу на имущество и амортизируемую стоимость при расчете налоговых расчетов на амортизацию
Грузовая таможенная декларация и инвойс поставщика	Подтверждение покупной стоимости товарно-материальных ценностей и суммы налогового вычета по НДС при импорте

Таблица составлена на материале Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -312 с.

1. Аксенов, С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический институт, 2011. –356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

2. Марчева, И. А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 92 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

3. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 112 с. ↑

4. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -102 с. ↑

5. Хмелев, С. А. Налоговый учет как важный элемент обеспечения комплексной учетно-информационной системы экономической безопасности организации // Молодой ученый. — 2014. — №21. - С. 55 ↑

6. Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е. В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 119 с ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

8. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 164 с. ↑

9. Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 119 с. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

11. Марчева, И. А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 86 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

13. Хмелев, С. А. Налоговый учет как важный элемент обеспечения комплексной учетно-информационной системы экономической безопасности организации // Молодой ученый. - 2014. - №21. - С. 59 ↑

14. Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е. В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 117 с ↑

15. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 78 с. - URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

16. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. URL: http://docs.cntd.ru/document/901808189 ↑

17. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. - 79 с. ↑

18. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

19. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. - 91 с. ↑

20. Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е. В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 231 с ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

22. Марчева, И. А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 67 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

23. Аксенов, С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический институт, 2011. – 78 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

24. О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/ ↑

25. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

26. Аксенов, С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический институт, 2011. – 112 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

27. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 71 с. - URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

28. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н. Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 101 с. ↑

29. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 141 с. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

31. Хмелев, С. А. Налоговый учет как важный элемент обеспечения комплексной учетно-информационной системы экономической безопасности организации // Молодой ученый. — 2014. — №21. — С. 57 ↑

32. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -70 с. ↑

33. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c. ↑

34. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

35. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 126 с. ↑

36. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. URL: http://docs.cntd.ru/document/901808189 ↑

37. Аксенов, С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический институт, 2011. – 171 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

38. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

39. Марчева, И. А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 83 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

40. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. - 49 с. ↑

41. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 101 c. ↑

42. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н. Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 129 с. ↑

43. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н. Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 131 с. ↑

44. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

45. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 151 с. - URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

46. Аксенов, С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический институт, 2011. – 156 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

47. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 125 с. ↑

48. Марчева, И. А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 101 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑