Нормативное регулирование налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что проблема создания концепции взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения в России заключается не просто в определении вопроса о соотношении налогового и бухгалтерского учета, а в реальном значении бухгалтерского и налогового учета для обеспечения деятельности организации. В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести налоговый учет по налогу на имущество организаций.

В своем отношении к российской концепции взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налогообложения ученые-экономисты разделяются на два лагеря: первые считают, что взаимодействие этих систем должно и дальше развиваться по модели, утвержденной гл. 25 НК РФ; вторые полагают, что налоговый учет должен основываться на правилах бухгалтерского учета.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогообложения и правил ведения бухгалтерского учета. В связи с этим очевиден недостаток исследований отличия бухгалтерского учета от налогового учета.

Исследование опирается на главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций.

Следует отметить, что в учетной литературе достоинства и недостатки классификации доходов получили достаточно широкое обсуждение. Вместе с тем было бы ошибочным полагать, что в решение этой проблемы внесена ясность.

Прикладная значимость работы заключена в том, обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогового и бухгалтерского учета дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики налогового и бухгалтерского учета на предприятиях.

Целью исследования является обоснование концепции взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения в России.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать основные отличия бухгалтерского и налогового учета;

• Обосновать рекомендации по функционированию бухгалтерского и налогового учета;

• Дать определение бухгалтерского и налогового учета

• Определить основания для разграничения налогового и бухгалтерского учета.

Предметом курсовой работы является налоговый и бухгалтерский учет. Объект исследования - отличие бухгалтерского учета от налогового учета.

1. Понятие, принципы и основные элементыучета налога на имущество организаций

1.1. Нормативное регулирование налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов

Статьей 313 НК РФ установлено, что организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.^[1]

В состав актов законодательства о налогах и сборах отнесены также федеральные законы, законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Так, согласно НК РФ субъекты РФ лишены права вводить самостоятельные налоговые льготы по уплате налога на прибыль, являющегося федеральным налогом, за исключением возможности понижения его ставки для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении доли налога на прибыль, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 12 % (при исходной ставке 16 %).^[2]

Среди иных федеральных законов, регулирующих налоговый учет доходов и расходов организаций, особое положение занимает вводный закон к главе 25 НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ). ^[3]

Этот документ уточняет период вступления в силу отдельных положений главы 25 НК РФ, а также порядок применения норм действовавшего до вступления в силу главы 25 НК РФ законодательства о налоге на прибыль. В частности, это актуально для льгот по налогу на прибыль для предприятий малого бизнеса, сельскохозяйственных предприятий и др.^[4]

Что касается нормативных документов в области налогового учета доходов и расходов, издаваемых государственными органами, то сфера их действия существенно ограничена. Согласно ст. 4 НК РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.^[5]

Однако сложный для понимания и осуществления и противоречивый характер ряда норм главы 25 НК РФ, а также ориентация налоговых органов при проведении проверок правильности исчисления налогоплательщиками облагаемой базы по налогу на прибыль на требования документов, изданных МНС РФ и другими фискальными органами, вынуждают коммерческие организации принимать во внимание содержание этих документов.^[6]

В таблице 1 приведено сравнение нормативно-правовой базы и используемых измерителей бухгалтерского и налогового учета

Таблица 1

Сравнение систем бухгалтерского и налогового учета

№	Объект сравнения	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Нормативно-правовая база	ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», федеральные законы, постановления, указы, ПБУ, методические указания, организационно-распорядительная документация.	Налоговый кодекс РФ, ФЗ о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ, законы о налогах субъектов РФ, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах.
2.	Используемые измерители	Денежные, трудовые, натуральные.	Денежные.
3.	Документирование в учете	Обязательное, непрерывное, сплошное.	Обязательное, непрерывное.

Таблица составлена по материалам Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 116 с.

Начисленные и уплаченные налоги, с одной стороны, являются фактами хозяйственной жизни коммерческих организаций, с другой – одним из видов экономических отношений организаций с государством, которые регулируются налоговым законодательством. Эти факты, характеризующие экономические и юридические отношения организаций и государства, подлежат отражению в бухгалтерском учете. А налоговая система объективно оказывает, и будет оказывать влияние на методологию формирования учетной информации. ^[7]

Однако динамичное развитие налоговой системы и нормативного регулирования бухгалтерского учета в условиях рыночных отношений сопровождалось несогласованностью и противоречивостью их норм, оказывавших негативное влияние на качество учетной информации и эффективность принимаемых управленческих решений.^[8]

Уже в первые годы проводимых реформ методология бухгалтерского учета стала испытывать угнетающее и разрушающее влияние налоговой системы. Именно в эти годы в России зародилась идея о разделении бухгалтерского учета на два вида: бухгалтерский и налоговый.^[9]

В своем стремлении решить задачу обеспечения собираемости налогов налоговые органы, превышая свои полномочия, активно и настойчиво вмешивались в методологию бухгалтерского учета организаций, подвергая сомнению обоснованность используемых в бухгалтерском учете традиционных понятий счетов и записей на них. ^[10]

Сложность для понимания и беспощадность налоговой системы способствовали тому, что развитие бухгалтерского учета осуществлялось односторонне, по пути усиления его налоговой функции в ущерб управленческой, и было направлено на удовлетворение интересов лишь одного из пользователей учетной информации – налоговых органов. Несмотря на это, благодаря свойственной бухгалтерскому учету универсальности его методология обеспечивала удовлетворение интересов налоговых органов в пределах единой его системы.^[11]

С особой силой негативные последствия несогласованности и противоречивости норм налоговой системы и нормативного регулирования бухгалтерского учета стали проявляться с вступлением в действие главы 25 НК РФ.

Возвращаясь к вопросу о нормативном регулировании налогового учета доходов и расходов отметим, что особое место в этой сфере занимает арбитражная практика. Несмотря на то, что правовая система в Российской Федерации не является прецедентной, различие в трактовках Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и фискальными органами, следствием которых во многих случаях является применение к налогоплательщикам мер налоговой ответственности, оспариваемых последними в суде, влечет за собой необходимость окончательного толкования норм НК РФ судебными органами. Особая актуальность многих вопросов и, как следствие, значительное число налоговых споров по ним влечет за собой выработку рекомендаций по этим вопросам Высшим Арбитражным Судом РФ. При этом, несмотря на рекомендательный характер данных документов, их значение для организаций чрезвычайно высоко.^[12]

1.2. Содержание доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.^[13]

Согласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).^[14]

По отдельным видам деятельности организации поступления, связанные с ними, могут быть признаны выручкой или прочими поступлениями (операционные доходы). К таким видам деятельности относятся:

1) предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

2) предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) участие в уставных капиталах других организаций.^[15]

Согласно п. 7 и 8 ПБУ 9/99: «7. Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.^[16]

Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.^[17]

Приведенная классификация доходов подвергалась обоснованной критике в учетной литературе. В частности, в качестве ее недостатков отмечались следующие:

– отсутствие в ПБУ 9/99 принципов классификации;

– операционным доходам должны соответствовать операционные расходы. Однако состав последних, представленный в ПБУ 10/99, является открытым, так как включает в свой состав «прочие операционные расходы».^[18]

Некоторые авторы, исходя из экономического содержания всей совокупности перечисленных в стандарте операционных расходов, приходят к обоснованному выводу о том, что к прочим операционным расходам следует относить только те расходы, которые не обусловливают получение соответствующих доходов.

Деление доходов на операционные и внереализационные является искусственным, не имеющим строгой целевой направленности. В этой связи следует отметить, что имеющее место в учетной литературе мнение о необходимости такого деления ради соблюдения требований, установленных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», является недостаточно аргументированным.^[19]

Более обоснованными принципами классификации доходов являются наличие (отсутствие) их связи с предметом деятельности организации и существенность доходов (по отдельным ее видам деятельности). В соответствии с этими принципами доходы организации следует подразделять на доходы от обычных видов деятельности и внереализационные доходы. Такая классификация доходов, соответствуя их делению, предусмотренному в НК РФ, будет способствовать гармонизации бухгалтерского и налогового учета.^[20]

Согласно п. 4 ПБУ 9/99 в составе доходов, отличных от обычных видов деятельности, выделена отдельная группа – чрезвычайные доходы.^[21]

Подробная регламентация состава чрезвычайных доходов влечет за собой проблемы при квалификации отдельных видов доходов в составе чрезвычайных.

Как уже отмечалось, перечень операционных и внереализационных расходов в ПБУ 10/99 является открытым, т. е. организация должна сама сделать вывод о том, к какой группе относится тот или иной расход, исходя из его содержания. Однако квалификация расходов в качестве операционных или внереализационных существенно затруднена отсутствием в ПБУ 10/99 критерия такого деления.^[22]

Классификация расходов коммерческих организаций должна быть основана на тех же принципах, что и при делении доходов, а именно: связи их с предметом деятельности, и существенности. В соответствии с этими критериями вышеупомянутые расходы коммерческих организаций представляют собой внереализационные расходы. По аналогии с внереализационными доходами их следует подразделить на две группы:

– расходы по трем видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (в их состав включаются первые три вида расходов, обозначенные в п. 11 ПБУ 10/99);

– прочие расходы (в их состав включаются все иные, обозначенные в п. 11 ПБУ 10/99, операционные расходы и внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99)).^[23]

Классификация доходов и расходов для целей налогового учета предусмотрена главой 25 НК РФ, анализ содержания которой позволяет сделать следующие выводы.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации подразделяются на следующие их виды:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

– внереализационные доходы.^[24]

Законодательством РФ установлено, что целями налогового учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях для целей налогообложения прибыли, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.^[25]

Для достижения этих целей классификация доходов и расходов, положенная в основу организации налогового учета, должна удовлетворять ряду требований. В обобщенном виде их содержание сводится к следующему: «Данные налогового учета, – пишут Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина, – должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, суммы остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу. Налоговый учет организации должен иметь достаточный уровень детализации доходов и расходов для формирования строк налоговой декларации».^[26]

В соответствии с этими требованиями Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягиной предложена классификация доходов организаций и соответствующая ей система налогового учета. Однако приведенная классификация не является полной, так как не учитывает отдельные виды доходов.

В составе «Внереализационные доходы» (ст. 250 НК РФ) в группе «Внереализационные доходы, облагаемые по основной ставке» (п. 1 ст. 284 НК РФ) следует выделить две подгруппы:

1. Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС), ст. 301–305 НК РФ.

2. Прочие внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)^[27].

При организации налогового учета доходов, не связанных с видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, следует иметь в виду, что в предложенной классификации, не учтен п. 10 ст. 274 (например, доход организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения).^[28]

Что касается расходов коммерческих организаций, то согласно пункту 2 ст. 252 НК РФ в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности они подразделяются на следующие виды:

– расходы, связанные с производством и реализацией;

– внереализационные расходы.^[29]

Однако структура доходов в бухгалтерском и налоговом учете отражена по-разному. Наглядно это представлено в таблице 1.

Таблица 1

Виды доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы в бухгалтерском учете (ПБУ 9/99)	Доходы в налоговом учете (ст.248 НК РФ)
1. Доходы от обычных видов деятельности;	1.Доходы от реализации товаров и имущественных прав;
2. Прочие доходы.	2.Внереализационные доходы.

Таблица составлена по материалам Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 96 с.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).^[30]

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.^[31]

Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с НК РФ.^[32]

Анализ дефиниции «расходы» и их структуры показал, что группировка в бухгалтерском и налоговом учете совпадает с группировкой доходов. Виды расходов представлены в таблице 2.

Таблица 2

Виды расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы в бухгалтерском учете	Расходы в налоговом учете
1. Расходы по обычным видам деятельности;	1.Расходы, связанные с производством и реализацией
2. Прочие расходы.	2. Внереализационные расходы.

Таблица составлена по материалам Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 98 с.

2. Основания для разграничения налогового и бухгалтерского учета

2.1 Цели налогового учета и его отличие от бухгалтерского учета

Для отражения различий в системах учета начнем с анализа определений и сущности бухгалтерского и налогового учета организаций.

Налоговый учет – это система обобщения информации для установления налоговой базы по налогу, базируясь на первичных учетных документах, систематизированных в соответствии с порядком, который предусмотрен Налоговым Кодексом РФ.^[33]

Целями ведения НУ являются:

• Формирование абсолютной и верной информации о порядке учета с целью налогообложения хозяйственных операций, которые осуществлялись налогоплательщиком в течение отчетного периода;
• Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей с целью контроля над точностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[34]

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного периода и налоговой базы последующих периодов.^[35]

Бухгалтерский учет предполагает создание документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в корреспонденции с запросами, установленными федеральным законодательством, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.^[36]

В строгом соответствии со статьями 1, 5 Федерального закона «О бухгалтерской деятельности» №402-ФЗот 06.12.2011 объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной деятельности, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы.^[37]

Различия между указанными объектами – различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка и налоговая оценка).

При сопоставлении определений целей бухгалтерского и налогового учета можно увидеть сходства – создание документированной и достоверной информации. Однако конечные цели формирования такой информации различаются:

• В БУ – составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• В НУ – составление на ее основе достоверной налоговой отчетности.^[38]

Введение системы налогового учета, его параллельное ведение с бухгалтерским учетом, новый понятийный аппарат, с помощью которого традиционным понятиям отечественного бухгалтерского учета стало придаваться новое значение, разные классификации доходов и расходов организаций и условия их признания способствовали возникновению серьезных проблем в управлении коммерческими организациями и научному и практическому поиску путей их решения.

Дело в том, что параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета связано с увеличением трудоемкости учетных работ, повышением затрат на формирование учетной информации, возрастанием рисков возникновения учетных ошибок и связанных с ними налоговых последствий. Все это в конечном итоге стало оказывать сдерживающее влияние на развитие бизнеса и повышение его эффективности, поставило под сомнение роль бухгалтерского учета в системе управления организацией и послужило толчком к возобновлению дискуссии о целесообразности и обоснованности введения специального налогового учета, его отличиях от бухгалтерского, механизме их взаимосвязи и путях преодоления имеющихся проблем.^[39]

Так, по вопросу о целесообразности и правомерности ведения налогового учета в учетной литературе сложилось несколько противоположных точек зрения.

Одни авторы утверждают, что такое деление является необоснованным. Бухгалтерский учет, по их мнению, являясь функцией управления, способен удовлетворять интересы разных ее пользователей, в том числе и налоговых органов, необходимой для управления фактической информацией. С этой целью необходимо развивать управленческие и налоговые функции учета. В этой связи отдельные авторы отмечают, что бухгалтерский учет, удовлетворяя интересы в учетной информации лишь одного из его пользователей – налогового органа, ослабил свои позиции и не в полной мере отвечает принципам нейтральности и полезности.^[40]

Другие авторы, напротив, признают правомерность выделения налогового учета, обосновывая свою позицию законодательным характером введения налогового учета и разной целевой направленностью этого вида учета.^[41]

Однако бухгалтерский и налоговый учет имеют ряд различий в квалификации и оценке отдельных видов доходов и расходов организаций, а также активов и обязательств организации. В частности, имеют место различия при формировании первоначальной стоимости основных средств для целей начисления амортизации, учете в качестве расходов процентов по займам и кредитам и др. ^[42]

Это приводит к необходимости, с одной стороны, ведения учета одного и того же объекта одновременно в системе бухгалтерского и налогового учета, а также формирования двух учетных политик организации (в целях бухгалтерского учета и вцелях налогообложения), с другой – гармонизации норм бухгалтерского и налогового учета в сфере их практического использования. Министерством финансов РФ осуществлена значительная работа в этом направлении, выразившаяся в издании Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Однако этот стандарт не может решить всех проблем, имеющих место в учете доходов и расходов коммерческих организаций.^[43]

Некоторые авторы высказывают мнение о нецелесообразности одновременного существования двух систем учета и, как следствие, об отказе от ведения бухгалтерского учета в пользу налогового. Среди основных причин подобного отказа ими выделяется способность налогового учета в отличие от бухгалтерского предоставлять больший объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее результатах.^[44]

В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.^[45]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[46]

Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для организаций-налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.^[47]

При организации налогового учета на предприятии следует иметь в виду, что Налоговым кодексом РФ организация налогового учета предусмотрена исключительно для целей исчисления налога на прибыль предприятий и организаций.

Для остальных налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, акцизы и другие, действует общий порядок определения налоговой базы, изложенный в ст. 54 Налогового кодекса РФ.^[48]

Дополнительным подтверждением важности бухгалтерского учета как источника информации для целей налогообложения является то, что Налоговым кодексом РФ предусмотрены санкции в виде штрафов за грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и объектов налогообложения.^[49]

Таким образом, роль бухгалтерского учета как основного источника информации для исчисления налогов и сборов достаточно высока.

В соответствии налоговым законодательством данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.^[50]

Таким образом, Налоговый кодекс не вводит в экономико-хозяйственную практику понятие «первичный учетный документ для целей налогового учета», а использует в качестве исходного источника информации первичные документы бухгалтерского учета. Сбор и раскрытие большего объема информации для налогового учета, нежели для бухгалтерского, базирующихся на одних и тех же источниках информации, принципиально невозможен. А довод о том, что налоговый учет позволяет получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, нежели предоставляет бухгалтерский учет, необоснован.^[51]

Основные отличия бухгалтерского и налогового учета представлены в Приложении 1.

Анализ существующих в законодательных актах определений «доходы и расходы» предприятия показал их нацеленность на решение отдельных задач в налоговом и бухгалтерском учете, преимущественно направленных только на количественную оценку налоговой нагрузки, без учета отраслевой специфики.

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате: различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах, ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу, различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете.^[52]

Сближению норм бухгалтерского и налогового законодательства должна послужить не только реформа системы бухгалтерского учета. Параллельно требуется коренной пересмотр основ налогового законодательства с тем, чтобы действующие налоговые правила не содержали в себе, как это имеет место в настоящее время, скрытые «ловушки», попадая в которые налогоплательщики несут существенные финансовые риски, а в ряде случаев квалифицируются налоговыми контролерами как правонарушители.^[53]

2.2 Меры по усовершенствованию бухгалтерского и налогового учета

Научно обоснованное формирование учетной информации о доходах и расходах предприятий служит не только основой определения прибыли, но и важным фактором роста эффективности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее повышения, обеспечения финансовой устойчивости и создания более стабильной базы для формирования доходной части государственного бюджета.^[54]

В условиях развернувшегося в стране обсуждения глобальных и жизненно важных для повышения роли бухгалтерского учета в России и управления деятельностью каждого предприятия проблем не возможно остаться безучастными к происходящему и не использовать счастливой возможности высказать свое мнение о проблемах, препятствующих эффективному управлению организацией, поделиться сомнениями, рассеять непонимание пользователями учетной информации ключевых моментов и предложить возможные пути устранения противоречий и недостатков действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета во благо науки и производства.^[55]

Сбережение полученной бухгалтерской прибыли за счет сокращения прибыли для целей налогообложения является существенной задачей для организаций.^[56]

Все вышеизложенное представляет собой существенные проблемы при функционировании целостной системы учета, для устранения указанных несоответствий необходимо предпринять ряд мер:

1. Внести в налоговое законодательство нормы закона «О бухгалтерском учете» отдельным разделом. Однако, тут могут возникнуть другие проблемы, например: консервативному обществу России будет сложно принять новый порядок. Можно поступить и другим образом, отменить ФЗ « О бухгалтерском учете» и по примеру зарубежных стран регулирование бухгалтерского осуществлять через СРО (саморегулируемые организации) бухгалтеров.^[57]

2. Необходимо ужесточить наказания за уклонение от уплаты налогов. Именно эти меры поддерживают эффективную деятельность СРО за рубежом. Поднятие штрафных санкций и увеличение сроков уголовного наказания, несомненно, приведут к возрастанию порядка в сфере налогообложения на предприятии.^[58]

3. Для сближения двух систем учета необходимо предусмотреть одинаковые положения учетной политики. ^[59]

Например: сближение стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы можно отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным. Установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в обоих видах учета. При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в одном учете, может отсутствовать в другом, и наоборот. Унифицировать методы начисления амортизации.

Обозначенные в вышеназванных документах мероприятия определенно способствуют гармонизации учета, но, тем не менее, разработчики концептуальных положений о развитии учетного процесса отмечают и наличие серьезных проблем в этой сфере. ^[60]

Наиболее острой является проблема высокого административного бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затрат из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет.^[61]

Бухгалтерский учет должен развиваться как неделимая система информационного обеспечения потребностей управления бизнесом, структурируемая в зависимости от интересов пользователей на финансовый учет и отчетность, налоговый, статистический, оперативно-технический учет. Названные разделы учета должны служить целям гармонизации интересов государственных и корпоративных пользователей учетной информации.^[62]

Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник информации об объекте для последующего ее накапливания, систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.^[63]

Внесённые изменения в Налоговый кодекс РФ направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом. Но не следует забывать, что порой сближение учетов может привести и к увеличению налоговой нагрузки. Соответственно, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подойти с большой ответственностью.

Выводы: На основе проведенного сравнительного анализа, можно утверждать, что в системах бухгалтерского и налогового учета заложены различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Основные различия бухгалтерского и налогового учета заключаются в следующем:

- в классификации доходов и расходов;

- в порядке признания доходов и расходов;

- в порядке отражения поступлений средств, не признаваемых

доходом;

- в порядке отражения выбытия активов, не признаваемых расходами;

- в признании отдельных видов доходов, в частности безвозмездно полученного имущества, дивидендов;

- в признании отдельных видов расходов (убытков), в частности отчислений в резервы по сомнительным долгам, расходов на НИОКР, убытков от реализации амортизируемого имущества, процентов по долговым обязательствам;

- в способах (методах) начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

- в группировке основных средств и нематериальных активов;

- в способах оценки незавершенного производства;

- в определении первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов

- в способах (методах) списания материально-производственных запасов

- в порядке списания косвенных расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Достижение максимальных выгод от перехода страны на рыночные отношения и признания ее в качестве рыночно ориентированного промышленно развитого государства требуют кардинальных преобразований в нормативной базе управления деятельностью предприятий, включая создание научно обоснованной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В ходе реформирования бухгалтерского учета в нашей стране система нормативного его регулирования, формируемая под общим методологическим руководством Министерства финансов РФ, претерпела радикальные изменения. Дальнейшее развитие рыночных отношений в стране и соответствующей им экономико-правовой среды организаций, возникновение новых потребностей заинтересованных пользователей в учетной информации, активная работа по гармонизации отечественного бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой, и вместе с тем несогласованное реформирование систем бухгалтерского и налогового учета и другие факторы предъявляют все новые требования к системе нормативного регулирования в РФ.В этих условиях становятся, с одной стороны, понятными и объяснимыми содержащиеся в отдельных нормативных документах недостатки (несогласованность между собой отдельных нормативных документов; отсутствие формулировок, используемых в бухгалтерских стандартах понятий; нечеткость определения нового понятийного аппарата, труднодоступного для понимания; слабая теоретическая и практическая обоснованность и др.), с другой – обоснованными требования о необходимости совершенствования нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране.

Недостатки действующих систем нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета и создаваемые ими барьеры препятствуют формированию стратегически и тактически обоснованного учетно-информационного обеспечения управления деятельностью предприятий, поиску и мобилизации резервов повышения эффективности предпринимательства, обеспечению выживаемости и развития организаций в условиях жесткой конкурентной борьбы, коммерческой тайны, инфляции и банкротства.

В свете наметившихся тенденций новое значение приобрел вопрос создания эффективной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, адекватной современным требованиям и условиям деятельности предприятий. Именно поэтому вопросы разработки новой Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу стали объектом обсуждения заседаний Правительства РФ, Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, Методологического совета по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ. К обсуждению проблем дальнейшего реформирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета подключились профессиональные объединения бухгалтеров, представители науки и практики.

Одной из актуальнейших задач дальнейшего реформирования бухгалтерского учета является совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов коммерческих организаций.

Большое значение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов обусловлено тем, что в рыночной экономике целью каждого коммерческого предприятия является достижение прибыли, представляющей собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31
2. О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/
3. Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99,утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606
4. Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604
5. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060
6. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
7. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 510 с.
8. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
9. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
10. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 341 с
11. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
12. СмагинаМ.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
13. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -312 с.
14. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с.
15. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 304 с.
16. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

Приложение 1

Основные отличия бухгалтерского и налогового учета

Основные отличия	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задача	Создание достоверных сведений для: - владельца предприятия, для принятия управленческих решений; - внешних пользователей	Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Законы, нормативные документы	Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)	Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма ФНС и Минфина
Порядок признания доходов и расходов	По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.	При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предпринимателей, применяющих в главах 25 и 26.2 НК РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами и расходы, которые можно считать расходами.
Методы признания доходов	В момент заключения договора; в момент исполнения договора; в момент получения денег.	Метод начисления и кассовый метод.
Виды доходов	Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.	Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Виды расходов	Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.	Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таблица составлена по материалам Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 98 с.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

2. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 56 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

3. О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/ ↑

4. О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/ ↑

5. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 43 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

6. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 22 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

7. СмагинаМ.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 60 с. ↑

8. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 56 с. ↑

9. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 94 с. ↑

10. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 11 с. ↑

11. СмагинаМ.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. –56 с. ↑

12. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

13. Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99,утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606 ↑

14. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

15. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -92 с. ↑

16. Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99,утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606 ↑

17. Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604 ↑

18. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 96 с. ↑

19. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 121 с. ↑

20. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 67 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

21. Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99,утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606 ↑

22. Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604 ↑

23. Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604 ↑

24. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

25. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 116 с. ↑

26. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 14 с ↑

27. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

28. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 93 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

29. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

30. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 114 с. ↑

31. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 68 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

32. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

33. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

34. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 116 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

35. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 102 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

36. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 83 с. ↑

37. О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/ ↑

38. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -102 с. ↑

39. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 117 с. ↑

40. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -102 с. ↑

41. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 73 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

42. Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -104 с. ↑

43. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060 ↑

44. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 104 с. ↑

45. О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/ ↑

46. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 95 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

47. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 93 с. ↑

48. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

49. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 152 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

50. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 78 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

51. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 79 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

52. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 14 с ↑

53. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 154 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pd ↑

54. СмагинаМ.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 54 с. ↑

55. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 121 с. ↑

56. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 66 с. ↑

57. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 56 с. ↑

58. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 69 с. ↑

59. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 123 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

60. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

61. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

62. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 206 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

63. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 93 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑