Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Организация деятельности с документами в нынешних условиях обладает наибольшей актуальностью, потому как от верного выбора технологии деятельности главным образом зависит успех всякого предприятия.

При этом в нынешних условиях с целью повышения эффективности управления нужно улучшение работы с документами, потому как любое управленческое решение всегда основывается как на информации, так и на служебном документе.

Вместе с тем организация деятельности с документами существенно воздействует на качество деятельности всего аппарата управления в целом, а также как организацию, так и на культуру труда управленческих работников. От того, как профессионально ведется документация, во многом зависит успех всего управленческого процесса в целом.

В результате проверок организаций налоговыми органами особое внимание уделяется верному оформлению документов. Потому как несвоевременное оформление либо не оформление осуществленных хозяйственных операций запутывает бухгалтерский учет, и является, в основном, главной причиной разногласий с налоговой инспекцией. Собственно на основании проверок существующих документов, налоговая служба осуществляет вывод о верности расчетов с бюджетом, и результат данных разногласий почти всегда легко предсказать - финансовые санкции в отношении к организации.

Таким образом, формирование носителей первичной учетной информации выступает ответственным моментом, наряду с этим необходимо иметь в виду, что с целью налогообложения не только накладные, счета-фактуры, а также приходные и расходные кассовые ордера выступают первичными документами. К таким документам могут относиться договоры, контракты, акты (сдачи-приемки, приемки-передачи, завершения работ и т.д.) и др.

На территории Российской Федерации определена целая система стандартов, в которых отмечены как назначение, так и виды документов, их унификация. На основании принятых едиными форм документов необходимо подробно изучить вопросы, которые возникают в результате их как составления, так и оформления, и требования и правила, необходимые соблюдать с целью предоставления юридической силы документов.

Следовательно, грамотное составление первичной документации располагает принципиальной значимостью для деятельности всякого предприятия. Правила как заполнения, так и ведения первичной учетной документации должен знать любой сотрудник, который работает в организации, а также серьезно относится к исполнению собственных функциональных обязанностей.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается Т.Н. Беликова, Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, Н.П. Кондраков, Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков, Я.В. Соколов и др., которые раскрывают в своих работах сущность и основные характеристики первичных учетных документов.

Целью данной курсовой работы выступает изучение первичных учетных документов.

Объектом курсовой работы выступают первичные учетные документы.

Предметом работы выступает их основные характеристики.

Для реализации выше указанной цели необходимо выполнить такие задачи:

• раскрыть сущность первичных учетных документов и их значимость в организации;
• произвести классификацию и формы первичных учетных документов;
• рассмотреть ведение учета в организации на основании нормативных документов;
• исследовать исправление ошибок в первичных учетных документах .

Методологической основой курсовой работы выступают методы синтеза и анализа, а также нормативно-правовые акты.

Практическая значимость курсовой работы заключается, в изучении дополнительной более подробной информации, которая посвящена первичным учетным документам.

1. Характеристика первичных документов: сущность, значимость, классификация и формы

1.1 Сущность первичных учетных документов и их значимость в организации

Прежде всего, отметим, что в юридической энциклопедии предоставляется следующее определение первичным учетным документам. Итак, первичные учетные документы представляют собой оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, осуществляемые конкретным предприятием, составляемые в момент совершения хозяйственной операции либо сразу после ее завершения, а также удостоверяющие факт совершения соответствующей операции, на основе которых ведется бухгалтерский учет.^[1] Потому как оформление данных документов выступает первоначальным этапом учетной регистрации хозяйственных операций, то они составляют основание всей учетной информации, при этом предоставляя бухгалтерский учет сведениями, которые надобны с целью как сплошного, так и непрерывного отображения хозяйственной деятельности предприятия. Тем самым к первичной учетной документации относятся накладные, счета-фактуры, договора, акты сдачи-приемки, платежные поручения, кассовые приходные и расходные ордера, наряды, квитанции, товарные чеки, а также другие значимые документы. Информация, которая содержится в данных документах, как классифицируется, так и накапливается в ходе ведения регистров бухгалтерского учета.^[2]

Отметим, что первичные документы, которые поступают в бухгалтерию, то есть к бухгалтеру должны быть проверены: ^[3]

- по форме, а именно полнота и верность оформления документа, заполнение реквизитов;

- арифметически, то есть должен быть подсчет сумм;

- по содержанию, а именно связь некоторых показателей, отсутствие внутренних противоречий.

Тем не менее, перечень лиц, которые обладают правом подписи первичной учетной документации, утверждает руководитель предприятия в соответствии с согласованием с главным бухгалтером данного предприятия. В основном, данными лицами выступают сотрудники бухгалтерии, отделов, как снабжения, так и сбыта, отделов контроллинга. Необходимо сказать то, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, в обязательном порядке подписываются как руководителем предприятия, так и главным бухгалтером либо уполномоченными ими на то лицами.

Наряду с этим первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, однако если это невозможно, тогда непосредственно после ее окончания. При этом как за своевременное, так и за качественное оформление документа, а также за передачу его в необходимый отдел, и достоверность данных, которые в нем содержатся, ответственны лица, которые как составили, так и подписали данный документ.^[4]

Таким образом, учетная документация выступает одним из главных элементов метода всего бухгалтерского учета, сущность которого сводится как к сплошному, так и к непрерывному отображению хозяйственных операций для получения данных, которые необходимы с целью ведения текущего бухгалтерского учета, а также контроля за деятельностью конкретной организации.

Кроме того после поступления в бухгалтерию первичные учетные документы проверяются как на полноту, так и на качество заполнения, и что самое важное, на законность совершенных хозяйственных операций и логическое координирование некоторых немаловажных показателей.^[5] Наряду с этим после окончания обработки на документах ставится специальная отметка с целью, чтобы исключить вероятность повторной обработки. Достоверность бухгалтерской информации главным образом зависит от качества составленного документа, значит, все первичные учетные документы должны составляться с соблюдением определенных как правил, так и требований.

Так, на основании ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" не допускается внесение исправлений, как в кассовые, так и в банковские документы.^[6]

Тем не менее, в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь на основании согласования с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, подписавших документы, обязательно с указанием даты внесения исправлений.

Отметим, что тот реквизит первичного документа, подлежащий исправлению, зачеркивается четкой, однако тонкой чертой, так, чтобы было видно изначальное содержание исправляемого реквизита. При этом рядом от руки делается отметка "Исправленному верить", и исправление заверяется подписью лица, которое внесло исправление, с указанием в обязательном порядке, как фамилии, так и инициалов.

Немаловажным является то, что на основании ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" предприятия в обязательном порядке должны хранить первичные учетные документы, регистры как бухгалтерского учета, так и бухгалтерскую отчетность на протяжении сроков, которые определяются в соответствии с правилами конкретного предприятия государственного архивного дела, однако не менее пяти лет.^[7]

Отметим, что законодательство о бухгалтерском учете не содержит четко определенных правил, регламентирующих порядок восстановления первичных документов в случае их утраты.

Рассмотрим документооборот первичных учетных документов. Итак, представим его определение, документооборот представляет собой движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете, их формирование либо получение от иных предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив.^[8] С целью как точного, так и правильного ведения документооборота в организации составляется его график, утверждающейся руководителем данной организации по согласованию с главным бухгалтером. Тем самым график должен предусматривать наилучшее количество, как подразделений, так и исполнителей, которым необходимо проходить первичный учетный документ, назначать наименьший срок его нахождения в подразделении. Так, график документооборота оформляется, в основном, схемой либо перечнем работ, которые исполняются любым подразделением предприятия, то есть его исполнителями с указанием, как их взаимосвязи, так и сроков исполнения работ.

Работники предприятия формируют или представляют документы, которые относятся к сфере их деятельности, согласно графику документооборота. При этом любому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в котором перечисляются документы, относящиеся к сфере его деятельности, а также сроки их как представления, так и подразделения предприятия, в которые они представляются.

Стоит сказать о том, что верное составление графика документооборота, а также его соблюдение занимает важное место в системе управления. График содействует наилучшему распределению должностных обязанностей между работниками, а также облегчает контроль за деятельностью над документами, реализовываемый руководителями подразделений, и предоставляет своевременность составления отчетности.^[9]

Значимость первичных документов в конкретной организации весьма огромно. Следовательно, еще раз представим их определение. Первичные учетные документы представляют собой документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием; они составляют базу учетной информации, при этом обеспечивая бухгалтерский учет сведениями, надобными с целью достоверного отображения хозяйственной деятельности предприятия.^[10] Потому как ни одна операция не может быть отображена в учете, если на нее не имеется должным образом составленного документа. Значимость первичных документов можно подразделить на несколько блоков, которые указаны в таблице 1 приложения 1 курсовой работы.

Таким образом, обобщим и отметим, первичные учетные документы представляют собой оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием на основе которых ведется бухгалтерский учет. Тем самым учетная документация выступает одним из главнейших элементов метода бухгалтерского учета, сущность которого сводится как к сплошному, так и к непрерывному отображению хозяйственных операций для получения данных, нужных с целью ведения текущего бухгалтерского учета, а также контроля за деятельностью организации. С целью как точного, так и правильного ведения документооборота в организации, как уже было сказано выше, составляется его график. Собственный документооборот имеется для любого первичного документа. Значимость учетных документов в организации довольно велика. Ни одна операция не может быть отображена в учете, если на нее нет соответствующим образом составленного документа.

1.2. Классификация и формы первичных учетных документов

Итак, группировать первичные учетные документы можно так: согласно объему содержащихся в документах сведений либо согласно порядку их составления, согласно способу применения, по назначению, по месту составления, по числу учетных позиции, по способу заполнения, согласно характеру регистрируемых операций. Более подробно данную классификацию можно рассмотреть в таблице 1, которая представлена в приложении 2 курсовой работы.

Так, согласно назначению бухгалтерские документы подразделяются на распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления, а также на комбинированные.^[11]

Тем самым распорядительные документы содержат распоряжения, задания, приказы руководителя организации либо иных уполномоченных для этого лиц о совершении назначенных операций.^[12] При этом к ним относятся: приказы, распоряжения, чеки на получение денежных средств с расчетного счета в банке, платежные поручения на перечисление денежных средств с банковских счетов предприятия, доверенности на получение товарно-материальных ценностей и др.

Кроме того распорядительные документы не подтверждают факта реализации хозяйственной операции, и таким образом, основой с целью учетных записей не являются.

Исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственных операций. К ним относятся накладные на выдачу материальных ценностей, лимитно-заборные карты (ведомости) на получение материальных ценностей, наряды на сдельную работу и т. п. Данные документы выступают источником информации с целью как текущего, так и дальнейшего контроля хозяйственных операций.^[13]

Тем не менее, документы бухгалтерского оформления составляются для подготовки, обеспечения, сокращения, а также для упорядочения учетных записей, и для подготовки исполнительных и распорядительных документов. К данным документам относятся:

а) документы по учету ОС и НМА;

б) документы по учету сырья и материалов;

в) документы по учету кассовых операции;

г) документы по учету банковских операции;

д) документы по учету НДС;

е) документы по расчетам с подотчетными лицами;

ж) документы по учету рабочего времени и начислению зарплаты.

Комбинированные документы включают одновременно признаки как распорядительных, исполнительных документов, так и бухгалтерского оформления.^[14] К примеру, расходный кассовый ордер включает распоряжение о выдаче денег, подтверждает получение денег и содержит корреспондирующие счета, а именно дебетуемый и кредитуемый.

Так, согласно объему содержащихся в документах сведений либо по порядку их составления документы подразделяются на первичные и сводные.

При этом первичные документы составляются непосредственно в момент совершения хозяйственной операции. Они располагают юридической, то есть доказательной силой, потому как выступают первоначальным формальным доказательством, что операция исполнена. К ним относятся, к примеру, накладные, документы на поступление и отпуск материалов, а также начисления заработной платы, отгрузку продукции и т.д.

Сводные документы составляют на основе первичных документов, в них отображаются операции, уже оформленные, прежде всего, первичными документами. Тем самым сводные документы составляют с целью обобщения данных первичных документов для получения укрупненных либо новых показателей. Примерами данных документов могут выступать расчетно-платежная ведомость, авансовый отчет, отчет о движении материальных ценностей и др.^[15]

По способу применения документы разделяются на разовые и накопительные.

Так, в разовых документах отображаются одна либо несколько хозяйственных операций, которые совершены одновременно. Сразу после их составления они могут выступать основой с целью бухгалтерских записей.^[16]

Накопительные документы составляют за назначенный период времени, а именно за день, декаду и т.п.; они включают информацию об однородных хозяйственных операциях. Наряду с этим к ним относятся лимитно-заборные карты (ведомости) на отпуск материалов, реестры, ведомости, накопительные учетные листы и т.д. Они дают возможность сократить число заполняемых документов, бухгалтерских записей и при этом содействуют понижению трудоемкости деятельности как бухгалтерской, так и иных служб предприятий.^[17]

По месту составления документы делятся на внутренние (путевые листы, кассовые приходные и расходные ордера, акты, расчетно-платежные ведомости по заработной плате), оформленные и используемые внутри одной организации, и внешние, а именно товарно-транспортные накладные, счета-фактуры поставщиков, судебные и исполнительные документы, которые поступают от иных как юридических, так и физических лиц.^[18]

По числу учетных позиций документы подразделяются на однопозиционные, которые содержат лишь одну позицию, а именно наряд на исполнение какой-нибудь работы, и многопозиционные, которые состоят из нескольких позиций и названий, к примеру, счет, товарно-транспортная накладная.

Согласно способу заполнения документы бывают составляемые вручную, на пишущей машинке, а также на компьютере.

Рассмотрим «формы документов». Итак, под формой документа осмысливается как состав, так и расположение его реквизитов. Тем самым одно из главных условий оформления первичной учетной документации это, прежде всего, наличие в ней всех сведений, которые необходимы с целью, как работы, учета, так и контроля.^[19] Вместе с тем первичные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены согласно форме, которая содержится в альбомах типовых форм первичной учетной документации.

Так, в зависимости от характера регистрируемых операций формы документов подразделяются на типовые и специализированные.^[20]

При этом типовыми именуются формы документов, которые назначены с целью регистрации однородных, а также широко распространенных хозяйственных фактов, имеющих место в большом числе организаций одной либо целого ряда отраслей.

К специализированным формам относятся формы документов, которые служат с целью регистрации операций специализированного узкоотраслевого характера, которые имеют место в некоторых группах предприятий либо отрасли.

Для облегчения обработки документов, которые применяются в бухгалтерском учете, а также отличаются согласно как форме, содержанию, так и способу отображения фактов хозяйственной жизнедеятельности, их систематизируют согласно таким однородным признакам как:^[21]

- назначению;

- порядку создания;

- способу применения;

- статусу в системе информационного обеспечения;

- месту составления;

- числу учетных операций;

- оформлению однородных операций;

- способу заполнения.

Необходимо сказать о том, что первичные учетные документы должны включать в себе все сведения, которые надобны с целью получения полного представления о хозяйственной операции. Требования определяются Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».^[22]

Таким образом, в п. 1 статьи 9 данного закона определено законодательное требование документального оформления всех хозяйственных операций, осуществляемых предприятием.^[23]

Отметим, что документ, которым оформляется осуществляемая хозяйственная операция, обладает двойным назначением:^[24]

1. во-первых, данный документ выступает оправдательным документом, а именно подтверждает факт совершения предприятием хозяйственных операций;

2. во-вторых, документ предназначается первичным учетным документом, на основе которого осуществляются записи в бухгалтерском учете.

Также немаловажным является то, что одним из главных условий оформления документации выступает наличие в документах всех сведений, которые надобны с целью оперативной деятельности как учета, так и контроля. Первичные документы принимаются к учету в случае, если они составлены согласно форме, которая содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Как уже выше говорилось, под формой документа осмысливается как состав, так и расположение реквизитов.

В случае если же форма первичных учетных документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, тогда данные документы должны разрабатываться самостоятельно предприятием, а также обязаны включать все необходимые реквизиты.

Реквизиты предназначаются с целью придания исчерпывающей характеристики хозяйственному факту, который изложен в документе, и придают ему юридическую силу.

Тем не менее, в том случае, если форма первичных учетных документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, данные документы должны располагать обязательными реквизитами (показателями), необходимые с целью исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, который изложен в документе, и придания ему юридической силы.^[25] Реквизиты как первичных, так и бухгалтерских документов, которые приняты к бухгалтерскому учету, предусмотрены действующими нормативными актами и главным образом зависят от характера хозяйственных операций.

Итак, к обязательным реквизитам относятся:^[26]

- наименование документа (формы), реквизит присутствует на бланках определенных видов документов;

- наименование предприятия - автора документа указывают на бланках на основании учредительного документа предприятия (уставом либо положением).

- дата составления документа дает возможность назначить определенную дату совершения операции, которая описана в документе. Датой документа выступает дата его подписания либо утверждения. Оформляется дата документа арабскими цифрами в последовательности: день месяца, месяц,

- указание сторон, которые участвуют в совершении хозяйственной операции,

- измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении),

- содержание хозяйственной операции,

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Регистрация документа осуществляется сразу после его подписания либо после его утверждения. Регистрационный номер представляет собой цифровое либо буквенно - цифровое обозначение, которое присваивается документу с целью его учета и дальнейшего поиска.^[27]

Вместе с унификацией главной значимостью располагает стандартизация документов, под которой смыслят определение одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Сегодня имеются следующие унифицированные формы первичной учетной документации, которые утверждены как Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Минфином РФ, так и Минэкономразвития Российской Федерации.

Тем самым в зависимости как от характера операции, требований нормативных актов, так и от иных факторов, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (к примеру, номер документа, адрес организации), тем самым все реквизиты утвержденных унифицированных форм первичной документации остаются без изменения.^[28] Удаление некоторых реквизитов из унифицированных форм не допускается, а вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом предприятия.

К примеру, по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени"), по учёту кадров (N Т-2 "Личная карточка работника", N Т-7 "График отпусков", N Т-10 "Командировочное удостоверение"), по учету кассовых операций (N КО-1 "Приходный кассовый ордер", N КО-4 "Кассовая книга") и т.д.^[29]

Таким образом, подытожим и отметим, что классифицировать первичные учетные документы можно согласно огромному количеству признаков. Имеется также понятие «формы документа». Под формой документа осмысливается как состав, так и расположение его реквизитов. Первичные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены согласно назначенной форме, или содержатся в альбомах унифицированных форм, или разработанной самостоятельно предприятием.

2. Учет на основании нормативных первичных учетных документов и исправления их ошибок

2.1. Ведение учета в организации на основании нормативных документов

Прежде всего, отметим то, что ведение первичных учетных документов реализовывается не «согласно усмотрению» предприятий, а на основании строгого соответствия с назначенными нормативными документами. Данные документы можно представить как 4-х уровневую систему, созданную на их статусе:

Уровень	Характеристика
1	ГК РФ, НК РФ, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (является основным актом данного уровня).
2	Стандарты и положения по бухгалтерскому учёту и отчетности; здесь единственным регулирующим органом является Минфин РФ.
3	Методические рекомендаций и указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.
4	Рабочие документы по бухгалтерскому учёту самого предприятия, основными из которых являются документы по учётной политике предприятия, формы первичных учётных документов (утвержденные руководителем), а также графики документооборота.

1. Итак, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который принят Государственной Думой 23.02.1996 г., одобрен Советом Федерации 20.03.1996 г. ^[30]

Глава II этого закона раскрывает главные требования к ведению бухгалтерского учета, а также назначает основные правила оформления бухгалтерской документации, а также ее регистрации. Таким образом, в соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы», все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, должны в обязательном порядке оформляться оправдательными документами, которые и выступают первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. Также туи же говорится о том, что первичные учетные документы принимаются к учету в случаях, если они составлены по назначенной форме, которая включает обязательные реквизиты, которые были представлены и писаны в предыдущей главе курсовой работы.^[31]

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», как за своевременное, так и за качественное оформление первичных документов, а также за достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, которые составили и подписали данные документы; право подписывать первичные документы могут лишь сотрудники, которые внесены в список, утвержденный руководителем конкретного предприятия. Этот закон ориентирует на то, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Тем не менее, в Федеральном законе отображено то, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия, а также главным бухгалтером либо уполномоченными ими на то лицами, как уже отмечалось выше; внесение исправлений, как в кассовые, так и в банковские документы не допускается, в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься только согласно согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех участников, однако при этом в обязательном порядке должны быть указаны даты внесения исправлений.^[32]

Отметим, что статья 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», наряду с этим, назначает порядок контроля, а также упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основании первичных учетных документов, с целью этого составляются сводные учетные документы; при этом как первичные, так и сводные учетные документы могут составляться на бумажных, а также на машинных носителях информации.^[33]

Также данный Закон указывает на то, что первичные учетные документы могут быть изъяты лишь органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями, а также органами внутренних дел на основе их постановлений на основании законодательства Российской Федерации.

2 Постановление Правительства Российской Федерации № 835 от 08.07.97 "О первичных учетных документах.

Данное Постановление было разработано правительством Российской Федерации с целью осуществления основных положений Федерального закона "О бухгалтерском учете". Главными его положениями выступают:^[34]

- функции как по разработке, так и по утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации, а также их электронных версий возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике функции;

- определены сроки введения унифицированных форм первичной учетной документации (согласно учету сельскохозяйственной продукции и сырья, по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте)

- заинтересованным федеральным органам исполнительной власти по согласованию с Государственным комитетом РФ по статистике предоставлено право на основе унифицированных форм первичной учётной документации разрабатывать, а также внедрять специализированные формы первичных учетных документов на предприятиях, которые находятся в сфере их деятельности.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции приказов Минфина РФ № 107н от 30.12.1999 и № 31н от 24.03.2000)

В соответствии с этим Положением, все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, должны обязательно оформляться оправдательными документами. Данные документы предназначаются первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет.^[35] Тем самым требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, а также по представлению в бухгалтерскую службу, как документов, так и сведений обязательны для всех работников предприятия. Здесь же исследуются обязательные реквизиты, которые должны включать учетные документы (о них выше говорилось.) Также в данном положении указывается перечень лиц, которые располагают правом подписи первичных учетных документов. При реализации товаров, продукции, работ и услуг с использованием контрольно - кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основе кассовых чеков.^[36] В соответствии с Положением, формирование первичных учетных документов, а также порядок и сроки передачи их с целью отображения в бухгалтерском учете осуществляются на основании утвержденного на предприятии графиком документооборота, а своевременное, а также качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в определенные сроки с целью отображения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, которые составили и подписали данные документы.^[37]

Положение включает порядок внесения исправлений в кассовые, банковские, а также иные документы. По сущности своей, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации включает главные моменты, как широко, так и полно исследуемые в ФЗ «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996 г.

4. Постановление Госкомстата РФ № 20 от 24 марта 1999 г. "Об утверждении Порядка использования унифицированных форм первичной учетной документации".

На основании данного постановления в унифицированные формы первичной учетной документации (помимо форм по учету кассовых операций), которые утверждены Госкомстатом Российской Федерации, предприятие при надобности может вносить дополнительные реквизиты. Тем самым все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (тем самым включая код, номер формы, наименование документа). Удаление некоторых реквизитов из унифицированных форм не допускается.^[38]

Кроме того, вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом предприятия.

Форматы бланков, которые указаны в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, выступают как рекомендуемыми, так и могут модифицироваться. В результате изготовления бланочной продукции на основании унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части как расширения, так и сужения граф и строк, включения дополнительных строк, а также вкладных листов с целью удобства, как размещения, так и обработки информации.^[39]

Имеются и иные документы, на основе которых ведется учет, а также оформление первичной учетной документации. Это письмо Министерства финансов РФ от 01.08.2001 N 16-00-14/364 "Об утверждении альбомов унифицированных форм первичной учетной документации", Постановление Госкомстата России от 30.10.97г. №71а. «Об утверждении Альбома новых унифицированных форм первичной учетной документации» и иные документы.

Таким образом, ведение первичных учетных документов реализовывается в строгом соответствии с назначенными нормативными документами, которые можно представить как 4-х уровневую систему. К ним относят Федеральный закон «О бухгалтерском учете», и самые разнообразные как Положения, так и Постановления Правительства РФ.

2.2 Исправление ошибок в первичных учетных документах

В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое утверждено Приказом Министерством финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам необходимо осуществлять в отчетности, которая составляется за отчетный период, в котором обнаружены искажения данных. Другими словами, ошибки в бухгалтерском учете необходимо исправлять в том месяце, в котором они обнаружены. В случае если раскрыто неверное отображение хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, то исправления осуществляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения раскрыты.

С целью чтобы исправить ошибки, которые допущены в отчетном году, довольно внести исправления, как в первичные учетные документы, так и в регистры бухгалтерского учета.

Верное исправление ошибки в счетных записях располагает огромной значимостью с целью предоставления достоверности учетных сведений. При этом характер ошибок бывает разнообразный: нарушение принципа двойной записи, ошибки в корреспонденции счетов, когда сумма хозяйственной операции записывается не на тот счет, на который необходимо, хотя и в правильной сумме и т.д.^[40]

На основании п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, которая утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н:^[41]

- записи в первичных учетных документах осуществляются способом, который обеспечивает сохранность записей: чернилами, пастой шариковой ручки, с помощью, как пишущих машин, так и средств автоматизации. Свободные строки в первичных учетных документах прочеркиваются;

- в первичных учетных документах (как в текстовой части, так и цифровых данных) подчистки и неоговоренные исправления не допускаются;

- исправление ошибки в первичном учетном документе должно быть оговорено надписью: "Исправлено" и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления;

- в кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

С целью исправления ошибок в первичных документах, а также в учетных регистрах, составленных вручную (за исключением банковских и кассовых документов), используется следующий способ:

Корректурный неправильный текст либо сумма зачеркиваются, над зачеркнутым текстом записываются правильный текст либо сумма. Наряду с этим зачеркивание осуществляется одной чертой, с целью, чтобы исправленный текст можно было прочитать. Исправление ошибки как оговаривается, так и подтверждается: в документе подписями лиц, которые подписали документ, в учетных регистрах лицом, осуществлявшим исправление. Оговорка осуществляется на полях против исправленной записи.^[42]

Корректурным способом пользуются в случаях допущенных описок, неверного подсчета результатов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Как в приходных, так и в расходных кассовых ордерах исправления не допускаются. В результате перенесения результатов в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В данном случае на сумму допущенной ошибки составляют бухгалтерскую справку, данные которой заносятся в Главную книгу отдельной строкой.^[43]

Кроме того исправление ошибок в учетных регистрах помимо корректурного способа осуществляется способом дополнительной проводки, а также способом «красного сторно». «Красное сторно» используется в тех случаях, если в учетных регистрах указана неверная корреспонденция счетов, либо большая, чем должно сумма операции. Сущность данного способа заключается в том, что ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов красными. Данная проводка отображается во всех связанных с ней учетных регистрах красными чернилами. В результате подсчета результатов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов, при этом неверная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильными данными и записывается в регистры обычным способом.

Отметим, что все исправления, вносимые в бухгалтерский учет, должны быть оформлены документально. Данным документом может выступать бухгалтерская справка, в которой бухгалтер указывает основные причины, согласно которым появилась ошибка, поясняет смысл вносимых в учет, как исправлений, так и изменений, отображает корреспонденцию счетов и суммы. Документы, в которых обнаружены подчистки, исправления, приписки и т.п. относятся к материальному подлогу, а если в них отображены хозяйственные операции, которые в реальности не были совершены, выступают документами интеллектуального подлога.^[44]

Документооборот представляет собой движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете, их формирование либо получение от иных предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив. Работы, которые связаны с составлением графика документооборота, организует главный бухгалтер организации.^[45]

Как определено п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ формирование первичных учетных документов, а также порядок и сроки передачи их с целью отображения в бухгалтерском учете осуществляются на основании утвержденного на предприятии графика документооборота.^[46]

Отметим, что работники предприятия (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы и др.) формируют, а также представляют документы, которые относятся к сфере их деятельности, согласно графику документооборота. Любому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, где перечисляются документы, которые относятся к сфере его деятельности, сроки их представления и подразделения предприятия, в которые они представляются.

Верное составление графика документооборота, а также его соблюдение содействуют наилучшему распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и, в конце концов, предоставляют своевременность составления отчетности. При этом ответственность за соблюдение графика документооборота, и как за своевременное, так и за качественное формирование документов, своевременную передачу их с целью отображения в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом как назначенности, так и среды обращения документов можно довольно условно подразделить документооборот на внутренний и внешний. Внутренний образуют внутренние документы, и входящие документы, которые поступили в организации и не подлежат возврату в адрес отправителя. Внешний состоит из исходящих документов — в их число входят также те немногие как входящие, так и внутренние документы, которые согласно каким-нибудь причинам подлежат возврату.^[47]

На основании масштаба движения документов разделяют документооборот определенного должностного лица, структурного подразделения, предприятия как юридического лица, корпорации с целым рядом филиалов, отрасли управления либо всего государства в целом. Как нормативные акты, так и методические пособия, к примеру, Государственная система документационного обеспечения управления (ГСДОУ), исследуют в качестве основного объекта документооборот предприятия как юридически независимого, самостоятельного управленческого элемента, располагающего полным набором технологических процессов и довольно простого с целью описания данных процессов.

Для любого документа в бухгалтерском учете имеется собственное направление движения, именно собственный документооборот. Но для всех документов обязательными выступают пять ключевых этапов, таких как:^[48]

1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции на основании требований, которые предъявляются к оформлению документов;

2) передача документа в бухгалтерию, где контролируют как своевременность, так и полноту сдачи его с целью учетной обработки;

3) проверка принятых документов бухгалтером. Проверка реализовывается согласно форме, по содержанию и помимо этого содержит арифметическую проверку;

4) обработка документа в бухгалтерии:^[49]

• таксировка, либо расценка, предусматривает перевод как натуральных, так и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель.

• группировка — подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приход ТМЦ и расход ТМЦ);

• котировка — указание в первичном документе корреспонденции счетов по определенной хозяйственной операции, которая вытекает из содержания документа;

5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

В соответствии с п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, без подписи главного бухгалтера либо уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, а также финансовые и кредитные обязательства полагаются недействительными, а также не должны приниматься к выполнению (за исключением документов, которые подписываются руководителем федерального органа исполнительной власти, специфики, оформления которых назначаются некоторыми указаниями Минфина РФ).^[50]

Отметим, что отсутствие первичных учетных документов не только предназначается основой с целью отказа в признании реализованных расходов с целью исчисления налога на прибыль, в принятии НДС к вычету, однако и образует самостоятельный вид налогового правонарушения. Наряду с этим за грубое нарушение правил учета не повлекшее понижение налоговой базы, предусмотрены налоговые санкции.^[51] Данные санкции представлены чуть ниже в таблице 1. Следовательно, в случае, если у налогоплательщика не имеется в наличии документов более чем за один налоговый период, сумма штрафа за отсутствие первичных документов вырастет в три раза. Необходимо сказать, что с 1 января 2014 г., благодаря вступлению в силу поправок, которые внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации», положения ст. 120 Налогового Кодекса РФ используются также как к индивидуальным предпринимателям, так и к налоговым агентам.^[52] Однако, несмотря на то, что в ст.120 НК РФ речь идет об отсутствии первичного документа, согласно мнению налоговиков, за составленный первичный документ с погрешностями (к примеру, отсутствие подписи в накладной) налогоплательщику также грозит штраф в соответствии со ст. 120 НК РФ (письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03-02-07/1-187).^[53] За отсутствие первичных учетных документов должностные лица предприятия могут быть привлечены к административной ответственности (см. табл. 1)

Таблица 1 Санкции, за нарушения правил учета, предусмотренные НК РФ и КоАП РФ

Размер штрафа	Нарушение	Норма
Налоговая ответственность
10 000 руб.	Нарушение совершено в течение одного налогового периода (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, и без занижения налоговой базы)	Пункт 1 ст. 120 НК РФ
30 000 руб.	Нарушение совершено в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы)	Пункт 2 ст. 120 НК РФ
20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.	Нарушение привело к занижению налоговой базы	Пункт 3 ст. 120 НК РФ
Административная ответственность
От 2000 до 3000 руб.	— нарушение привело к занижению сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;	Статья 15.11 КоАП РФ
	— нарушение привело к искажению любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%

Период хранения первичных учетных документов. Статья 29 Закона о бухгалтерском учете определяет только общий срок жизнедеятельности бухгалтерский документов — не менее пяти лет. Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 25.08.2010 № 558 (действует с 30 сентября 2011 г.) утвержден «Перечень типовых управленческих архивных документов, которые образуются в ходе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и предприятий, с указанием сроков хранения». В результате использования Перечня необходимо учитывать, что определенные сроки хранения документов необходимо отсчитывать не от даты составления документа, а с 1 января следующего года. Таким образом, исчисление срока хранения дел, законченных делопроизводством в 2015 г., началось с 1 января 2016 г. Представим сроки хранения отдельных видов бухгалтерских документов.

Таблица 2 Сроки хранения отдельных видов бухгалтерских документов

Наименование бухгалтерского документа	Срок хранения	Норма закона
Кассовые, банковские документы, акты о приеме, сдаче, списании имущества и ТМЦ, накладные, авансовые отчеты	Не менее пяти лет при условии завершения проверки или ревизии и отсутствия споров и разногласий	Пункт 1 ст. 29 Закона о бухгалтерском учете, п. 362 Перечня
Документы о дебиторской и кредиторской задолженности (справки, акты сверки, переписка и др.)	Не менее пяти лет	Пункт 379 Перечня
Лицевые счета работников	Не менее 75 лет	Пункт 413 Перечня
Исполнительные документы	Не менее пяти лет	Пункт 416 Перечня
Договоры о материальной ответственности	Не менее пяти лет после увольнения материально ответственного лица	Пункт 457 Перечня
Личные карточки работников	Не менее 75 лет	Пункт 658 Перечня
Графики предоставления отпусков	Не менее года	Пункт 693 Перечня

Отдельные сроки хранения определены для документов, которые надобны с целью, как исчисления, так и уплаты налогов (сборов), — не менее четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).^[54] Для отдельных налоговых документов имеются специальные сроки. Прежде всего, это касается первичных документов, подтверждающие размер полученного убытка (в случае его переноса на будущие периоды), на протяжении всего перенесенного срока (п. 4 ст. 283, п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Потому как полученный убыток согласно правилам налогового учета возможно переносить на будущее, на протяжении десяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ), а первичные документы отчетного года хранятся четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), предельный срок хранения «убыточных» документов составит 14 лет.^[55] Однако, помимо того, что с целью хранения документов, которые подтверждают начисление амортизации, определен общий срок хранения (четыре года), исчисление этого срока осуществляется в специальном порядке: четырехгодичный срок хранения документов отсчитывается с момента окончания амортизации по основному средству.

К примеру, в случае, если по основному средству в последний раз будет начислена амортизация в июне 2015 г., то четырехлетний налоговый срок хранения документов начнет течь с января 2016 г. и закончится в декабре 2019 г. Однако, потому как в бухгалтерском учете первичные документы, которые связаны с формированием первоначальной стоимости основного средства, должны храниться не менее пяти лет, на практике применяется предельный срок хранения.

Таким образом, на основании всего выше сказанного, можно сказать, что за организацию хранения документов несет ответственность руководитель конкретного предприятия в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете. При этом главный бухгалтер несет ответственность за организацию работ с целью сохранности данных документов (составление реестра, подшивку документов) с дальнейшей передачей их в архив. Наряду с этим за нарушение, как порядка, так и сроков хранения первичных учетных документов предприятие и его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение стоит сказать о том, что первичная учетная документация выступает одним из главных элементов метода бухгалтерского учета, сущность которого сводится как к сплошному, так и к непрерывному отображению хозяйственных операций для получения данных, которые необходимы с целью ведения текущего бухгалтерского учета, а также контроля за деятельностью конкретной организации. Собственный документооборот имеется для любого первичного документа. Значимость учетных документов в конкретной организации весьма велико.

Потому как без первичной документации невозможно ведение первичного учета. При этом его неверное ведение, тем самым, ведет к возникновению искаженной картины финансового положения определенной организации, потому как раскрыть, а также применять финансовые резервы предприятия возможно лишь при помощи тщательного учета.

Так, поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как согласно форме, а именно полнота и верность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов, так и согласно содержанию, а именно законность документируемых операций, логическая увязка некоторых показателей.

Отметим, что систематизировать первичные учетные документы возможно по огромному числу признаков. Наряду с этим имеется понятие «формы документа». Под формой документа разумеется как состав, так и расположение его основных реквизитов. При этом первичные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены согласно назначенной форме, или содержатся в альбомах унифицированных форм, или разработанной самостоятельно предприятием. Так ведение первичных учетных документов реализовывается в строгом соответствии с назначенными нормативными документами, которые можно представить как 4-х уровневую систему. К ним относят Федеральный закон «О бухгалтерском учете», а также разнообразные как Положения, так и Постановления Правительства Российской Федерации.

Таким образом, с целью наилучшей классификации первичного учета в организациях разрабатываются специальные рекомендации, которые дают возможность улучшать всю систему учета в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г.
3. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 172 С.
4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс. — 6-ое. — Питер, 2009. — 320 С.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 640 С.
6. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика; Инфра-М, 2009. - 464 С.
7. Рябова М. А., Богданова Н. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 158 С.
8. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 С.
9. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 285 С.
10. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 405 С.

Приложение 1

Таблица 1 – Значимость первичных документов *

*Таблица выполнена на основания источника 6

Значение	Характеристика
Экономическое	Заключается в том, что данные первичных документов используются для определения важных экономических и производственных показателей (производительность труда, фондоотдача). Первичный учётный документ является письменным свидетельством того, что хозяйственная операция имеет юридическую силу и не требует дальнейших пояснений.
Контрольно - аналитическое	Заключается в том, что первичные документы служат источником данных для осуществления внутрихозяйственного контроля за движением имущества с целью установления законности и целесообразности осуществленных операций. Первичные документы являются источником данных для внешних аудиторов при проведении проверок, а также основанием для проведения ревизии. Во время и после ревизии документы помогут выявить причины и виновников недостач, скрытые резервы предприятия и т.д.
Практическое	Заключается в том, что в них правильно и своевременно регистрируются все распорядительные и исполнительные действия, т.е. первичные документы можно брать за основу любой проверки или операции, не опасаясь за то, что результат работы будет неудовлетворительным из-за неверных данных в первичных документах.
Организационно -управленческое	Заключается в том, что с помощью системного использования информации, взятой из первичных документов, можно добиться оптимального взаимодействия всех управленческих резервов для достижения намеченных экономических показателей и получения максимальной прибыли.
Юридическое	Заключается в том, что первичные учётные документы обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учёта и отчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственные операции.

Приложение 2

Таблица 1 – Классификация первичных документов*

*Таблица выполнена на основания источника 2

Классификационный признак	Название	Характеристика
По объему содержащихся в документах сведений или по порядку их составления	Первичные	Составляются непосредственно в момент совершения хозяйственной операции. Имеют юридическую силу, т.к. являются первым формальным доказательством, что операция выполнена. Сюда можно отнести накладные, документы о начислении заработной платы, и др.
	Сводные	Составляются на основании первичных документов и отражают операции, уже оформленные прежде первичными документами. Составляются для обобщения данных первичных документов с целью получения укрупненных или новых показателей. Сюда можно отнести авансовый отчет, расчетно-платежную ведомость, и др.
По способу использования	Разовые	Отражают одну или несколько хозяйственных операций, совершённых одновременно. После составления могут быть основанием для бухгалтерских записей.
	Накопительные	Составляются за определенный период времени (например, за день) и содержат информацию об однородных хозяйственных операциях. Позволяют сократить количество заполняемых документов, бухгалтерских записей, и, следовательно, снижают трудоемкость работы бухгалтерской службы. Сюда можно отнести реестры, лимитно-заборные карты на отпуск материалов, ведомости, и др.
По назначению	Распорядительные	Содержат распоряжения и приказы руководителя организации или других уполномоченных лиц. Не подтверждают факта осуществления хозяйственной операции, поэтому основанием для учётных записей не являются. Сюда можно отнести приказы, распоряжения, платёжные поручения, чеки, доверенности на получение ТМЦ и др.
	Исполнительные (оправдательные)	Подтверждают факт совершения хозяйственных операций, являются источником информации для текущего и последующего контроля хозяйственных операций. Сюда можно отнести наряды на сдельную работу, накладные на выдачу материальных ценностей, лимитно-заборные карты (ведомости) на получение ТМЦ, и т. д.
	Бухгалтерского оформления	Составляются с целью подготовки, сокращения и упорядочения учётных записей, а также с целью подготовки исполнительных (оправдательных) и распорядительных документов. Сюда можно отнести документы по расчетам с подотчетными лицами, документы по учёту НДС, документы по учёту кассовых и банковских операций, документы по учёту рабочего времени и др.
	Комбинированные	Содержат признаки трех указанных выше виттов документов. Примером такого вида документов может служить расходный кассовый ордер, который содержит в себе и распоряжение о выдаче денег, и подтверждение получения денег, и корреспондирующие счета.
По месту составления	Внутренние	Оформляются и применяются внутри одного предприятия. Сюда можно отнести расчетно-платежные ведомости по заработной плате, путевые листы, акты, кассовые приходные и расходные ордера и др.
	Внешние	Поступают от других юридических и физических лиц. Сюда можно отнести ТТН, счета-фактуры поставщиков и др.
По количеству учётных позиции	Однопозиционные	Содержат одну позицию. Сюда можно отнести наряд на выполнение работы.
	Многопозиционные	Состоят из нескольких позиций и наименований. Сюда можно отнести ТТН или счет-фактуру.
По способу заполнения	Составляемые вручную	Составляются «от руки» на чистом листе/ бланке.
	Составляемые с помощью техники	Составляются на пишущей машинке либо (что в настоящее время встречается гораздо чаще) на компьютере.
По характеру регистрируемых операций	Типовые	Служат для регистрации однородных, широко распространенных хозяйственных фактов, имеющих место быть на предприятиях с часто встречающейся деятельностью.
	Специализированные	Служат для регистрации операций специализированного узкоотраслевого характера, имеющих место быть на предприятиях с редко встречающейся деятельностью

1. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 40 С. ↑

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 32 С. ↑

3. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 26 С. ↑

4. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 28 С. ↑

5. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 36 С. ↑

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс. — 6-ое. — Питер, 2009. — 32 С. ↑

9. Рябова М. А., Богданова Н. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 27 С. ↑

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 56 С. ↑

11. Рябова М. А., Богданова Н. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 23 С. ↑

12. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс. — 6-ое. — Питер, 2009. — 38 С. ↑

13. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 22 С. ↑

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 40 С. ↑

15. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 39 С. ↑

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 48 С. ↑

17. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 47 С. ↑

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 50 С. ↑

19. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 61 С. ↑

20. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 56 С. ↑

21. Рябова М. А., Богданова Н. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 58 С. ↑

22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

23. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 68 С. ↑

25. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 66 С. ↑

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 70 С. ↑

27. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 55 С. ↑

28. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 58 С. ↑

29. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

30. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

31. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

32. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

33. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

34. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

35. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

36. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

37. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

38. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс. — 6-ое. — Питер, 2009. — 59 С. ↑

39. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 85 С. ↑

40. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика; Инфра-М, 2009. - 72 С. ↑

41. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 85 С. ↑

43. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 90 С. ↑

44. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 69 С. ↑

45. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 75 С. ↑

46. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

47. Рябова М. А., Богданова Н. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 82 С. ↑

48. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 72 С. ↑

49. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 90 С. ↑

50. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

51. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика; Инфра-М, 2009. - 94 С. ↑

52. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

53. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

54. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

55. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑