Особенности налогообложения добавленной стоимости

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Широкое применение налога на добавленную стоимость обусловлено многочисленными его преимуществами, среди которых основными являются то, что налогообложению подлежит преимущественно доход, который направляется на потребление. Другая его часть в значительной степени используется на накопление, которое опосредованно стимулирует процесс инвестирования.

Как показывает анализ нормативных актов, а также учебного и научного материала по теме исследования, вопросы, касающиеся начисления и уплаты налога изучены пока еще недостаточно полно. То есть, на сегодня вопрос налог на добавленную стоимость остается открытой и актуальной темой, над которой необходимо работать и совершенствовать.

Но все же ряд ученых-экономистов в своих трудах постарались раскрыть данную категорию налогов, а в некоторых использованных источниках, в частности тех, которые изданы в последние пару дней, тема нашего исследования раскрыта в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

В качестве объекта курсовой работы является налог на добавленную стоимость как разновидность косвенного налога.

Предмет исследования – особенности налогообложения налога на добавленную собственность.

Основной целью данной курсовой работы является раскрытие особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость в РФ.

Цель курсовой работы определи ее задачи:

• Характеристика сущности налога на добавленную стоимость;
• Классификация плательщиков и объектов налога на добавленную стоимость;
• Определение налогового периода по НДС;
• Классификация документов налогового учета НДС;
• Определение налоговой базы;
• Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Прикладная значимость курсовой работы. Широкая база налогообложения налогом на добавленную стоимость способствует весовому росту доходов государства от налогов на потребление. В общей системе налогов и обязанности с обязательным платежом налога на добавленную стоимость занимает особое место и является одним из основных источников доходной части сводного бюджета РФ.

1. Особенности налогообложения добавленной стоимости

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - это один из самых распространенных, но одновременно сложных и противоречивых налогов. В Украине он заменил налог с оборота и налог с продаж и стал играть ведущую роль в формировании доходной части государственного бюджета. ^[1]

Характерной чертой уплаты НДС является то, что в бюджет уплачивается не вся начисленная сумма, исходя из оборотов по реализации, а лишь разница между начисленной суммой и суммой НДС, оплаченной конкретным плательщиком при покупке сырья, материалов, товаров.^[2]

Это обеспечивает налогообложение не всех оборотов, а только величины стоимости, прилагаемой к материальным затратам и закупочным ценам.

Добавленная стоимость как объект налогообложения НДС - это стоимость, созданная отдельной хозяйственной единицей.^[3]

Она может быть определена двумя способами:

• как сумма отдельных элементов: заработной платы, прибыли, процентов и т.д.;
• как разница между стоимостью реализованной продукции и стоимостью сырья, материалов, услуг производственного характера и т.п., приобретенных у других субъектов хозяйствования.

Однако в отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения размера добавленной стоимости, что затрудняет методику исчисления налога и требует соответствующей информационной базы по НДС, специальной системы учета и контроля.

Объектом налогообложения НДС являются (ст. 146 НК РФ):

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ или оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории России товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию России.^[4]

В целях начисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ и услуг.^[5]

Местом реализации товаров признается территория России, если:

• товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.^[6]

Территория России признается местом реализации работ или услуг, если они связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории России.^[7]

К таким работам или услугам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Существуют также хозяйственные операции, которые не подлежат налогообложению НДС или освобождаются от него (ст. 149 НК РФ).^[8]

Так, например, не облагаются НДС медицинские услуги врачей, занимающихся частной практикой, операции по предоставлению займов и т.д.

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Суть его заключается в том, что в бюджет государства взимается сумма добавленной стоимости, которая неизбежно возникает в процессе производства или продажи товаров и услуг. Т.е. сумма НДС прибавляется к цене реализации.^[9]

Сумма налога может разниться в зависимости от того или иного вида продукции, с которой работает конкретное предприятие или предприниматель. Также различными будут и процентные ставки налога.

Расчёт НДС производится с помощью специальных формул. Особой сложности этот процесс собой не представляет.

1.2 Плательщики и объекты налога на добавленную стоимость

В качестве налогоплательщиков НДС выступают как индивидуальные предприниматели, так и организации, на основании НК РФ, ст. 143. В качестве налогоплательщика организации будут выступать российские, а так же иностранные, международные юридические лица, в том числе имеющие филиалы и представительства этих организаций которые были созданы на территории РФ (согласно НК РФ, ст. 11).^[10]

Данные организации могут осуществлять деятельность посредством своих обособленных подразделений, которые были созданы отдельно от основной структуры и на другой территории, имеющие свои рабочие места для персонала. В этом случае, в качестве налогоплательщика НДС будет выступать головная организация, а ее обособленные подразделения выступают в качестве ее представителя и производят выставление и получение счетов-фактур от имени налогоплательщика.

Плательщиками НДС являются как резиденты, так и нерезиденты, физические и юридические лица. То есть - это все юридические лица и граждане, осуществляющие от своего имени производственную и иную предпринимательскую деятельность на территории РФ, независимо от форм собственности и хозяйствования.^[11]

К физическим лицам - плательщикам НДС - относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые осуществляют деятельность, отнесенную к предпринимательской или ввозят товары на таможенную территорию РФ.^[12]

К юридическим лицам - плательщикам НДС - относятся созданные согласно законодательству РФ:

• прибыльные предприятия и организации;
• неприбыльные предприятия и организации;
• филиалы, отделения, обособленные подразделения предприятий и организаций.^[13]

Налогоплательщики, которые стоят на налоговом учете в налоговых органах РФ обязаны исчислять и производить уплату налога, а так же предоставлять отчетность самостоятельно. ^[14]

Также необходимо заметить, что Налоговым Кодексом предусмотрены случаи, когда организации и предприниматели освобождаются от уплаты данного налога. Например, когда их выручка не превышает два миллиона рублей за 3 месяца (ст.145 НК РФ). Однако, такое освобождение возможно только в отношении уплаты «внутреннего» НДС т.е. налога, уплачиваемого при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.

Законодатель определяет круг лиц, которые вообще не являются плательщиками НДС, и как следствие они не платят ни «внутренний», ни «ввозной» налог.

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товар определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. ^[15]

Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение.^[16]

Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. ^[17]

Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение (включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два млн. рублей, а также если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке

1.3 Налоговый период по НДС

Налоговый период по НДС оговорен в ст. 163 НК РФ. С 2015 года были внесены существенные изменения, касающиеся сроков сдачи отчетности и уплаты этого налога.

Налоговый период по НДС составляет квартал (ст.163 НК РФ). Если регистрация предприятия прошла после 1 января, то началом ее налогового периода по НДС будет считаться день ее регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Если фирма была ликвидирована или реорганизована, то последним налоговым периодом будет считаться день ее ликвидации (реорганизации), т. е. день, когда процедура была оформлена соответствующей записью в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).^[18]

Налоговый период по НДС в 2014–2015 гг. не изменился и по-прежнему составляет квартал. Изменения коснулись лишь сроков уплаты налогов. С 2015 года уплата НДС производится не 20, а 25 числа. Как и ранее, уплата производится равными долями по 1/3 от общей суммы начисленного налога на протяжении 3 месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).^[19]

Отчетный период по НДС совпадает с налоговым и составляет квартал. Это означает, что отчетность по НДС составляется ежеквартально (то есть данные в форму заносятся не нарастающим итогом, а отдельно по каждому кварталу).^[20]

Иными словами, декларация по НДС сдается в ИФНС по истечении квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В 2015 году увеличились сроки сдачи отчетности по НДС, что дает сотрудникам бухгалтерии дополнительное время для подготовки отчетности.

Срок сдачи отчетности по НДС в 2015 году установлен не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5. ст. 174 НК РФ). Это положение имеет отношение к налогоплательщикам НДС, в том числе и налоговым агентам по этому налогу. При этом декларацию нужно подавать в электронном виде. Если декларация будет представлена на бумажном носителе, она считается неподанной. В этом случае будет начислен штраф за непредоставление декларации (ст. 119 НК РФ), также возможна блокировка счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).^[21]

Декларацию по НДС сдают

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС

Предприятия, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие счет-фактуру с выделенной суммой НДС

«Таблица составлена по Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016)»

При ликвидации или реорганизации предприятия время сдачи отчетности по НДС лучше согласовывать с местными налоговыми органами, так как в Налоговом кодексе РФ данная ситуация конкретно не оговорена. Если такой договоренности с проверяющими нет, то декларацию следует сдать в установленный срок.^[22]

Но сделать это нужно до даты ликвидации или реорганизации, так как после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц предприятия уже не существует, следовательно, доверенности и печати недействительны, сдавать отчетность некому.

С 2015 года форма декларации по НДС изменилась, добавились дополнительные разделы, куда вносятся данные из книг покупок и продаж. Новый бланк декларации и порядок заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-31558.^[23]

Вывод. С 1992 года в РФ был введен Налог на добавленную стоимость, который представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ. Налоговый период - это время, по завершении которого определяется налоговая база и рассчитывается налог. Для каждого вида налога определен свой налоговый период, причем каждый из них может содержать в себе несколько отчетных.

Отчетный период - это время, по завершении которого составляется и сдается отчетность.

2. Документальное оформление и расчет налога на добавленную стоимость

2.1 Документы налогового учета НДС

Каждым предприятием в своей учетной политике, утверждаемой в целях налогообложения, также необходимо предусмотреть порядок ведения и составления документов и регистров для налогового учета, в том числе по НДС.

К аналитическим регистрам налогового учета по НДС следует отнести:

• журнал учета счетов-фактур;
• книгу продаж;
• книгу покупок.^[24]

Аналитические регистры предназначены для систематизации и сохранения в них сведений, полученных из аналитических расчетов и принятых первичных документов.^[25]

В дальнейшем эти систематизированные сведения будут использованы при составлении налоговой декларации, а именно для расчета налогооблагаемой базы.

В аналитических регистрах по налогу на добавленную стоимость информация по налоговому учету накапливается и систематизируется по группам (облагаемые, необлагаемые, с разными ставками налога).^[26]

В таких аналитических регистрах, как книги продаж или покупок, не только регистрируются счета-фактуры, но и заносится сумма НДС из этих первичных документов. При этом суммы налога на добавленную стоимость группируются в зависимости от используемых ставок налога в этой операции.

Итоговые значения сумм НДС из аналитических регистров в каждом отчетном периоде являются основанием для расчета НДС за этот налоговый период. Обобщенно говоря, итоговая сумма налога на добавленную стоимость, подсчитанная в книге покупок, - это сумма налоговых вычетов, отраженная в книге продаж, - сумма налога к уплате.^[27]

Правила ведения журнала учета выставленных или полученных счетов-фактур и утвержденная форма данного регистра установлены налоговым законодательством. Сам журнал состоит из 2 частей, при этом в первой части регистрируются выписанные счета-фактуры, а во второй - полученные.^[28]

Согласно действующим правилам, в журнале учета счетов-фактур:

• есть возможность отражать в первой и второй части журнала сведения о посреднической деятельности;
• возможно проводить раздельную регистрацию исправленных счетов-фактур, в том числе и исправленных корректировочных документов;
• начиная с 01.01.2015 отражаются только документы, составленные в рамках посреднической предпринимательской деятельности, при реализации задач застройщика или на основании следующих договоров: агентского, комиссии или транспортной экспедиции. Регистрировать выписанные в рамках реализации указанных хозопераций счета-фактуры должны как налогоплательщики НДС, так и те, кто не является ими (пункт 3.1 статьи 169 НК).^[29]

Обязанность ведения книги покупок установлена для покупателей, которые являются плательщиками НДС (пункт 3 статьи 169 НКРФ). Вести книгу покупок можно и в бумажном варианте, и в электронном формате.^[30]

В настоящее время у налогоплательщиков появились:

• обязанность отражения реквизитов подтверждающих уплату НДС документов;
• возможность отражать в данном регистре налогового учета информацию о посредниках;
• возможность отображать валютные стоимостные значения из счета-фактуры.

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, в том числе и корректировочные, а также иные документы, которые предусмотрены правилами ведения книги продаж.

Обязанность ведения книги продаж закреплена как за налогоплательщиками, так и за теми, кто освобожден от уплаты налога (статьи 145 и 145.1 НК РФ). Также считается логичным сохранение обязанности ведения книги продаж за всеми предприятиями и ИП, которые не являются налогоплательщиками, но исполняют функции налоговых агентов в ситуациях, которые предусмотрены пунктами 1–5 статьи 161 НК РФ.^[31]

Касательно налоговых агентов следует сказать, что начиная с 01.01.2015 хозяйственные операции по продаже активов должников-банкротов не относятся к объектам обложения налогом на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 146 НК РФ).^[32]

При этом согласно статье 161 НК РФ, покупатели указанного имущества в этих операциях выступают в роли налоговых агентов и потому должны перечислить НДС - но не в бюджет, а должнику.^[33]

Что касается порядка внесения исправлений в книгу продаж, то большую роль здесь играет момент их занесения. Так, если правки вносятся в текущем отчетном периоде, то отражается лишь удаляемый счет-фактура с отрицательным значением и вносится исправленный документ с положительным. В тех случаях, когда налоговый период завершен, вносить исправления можно лишь путем заполнения дополнительного листа книги за тот отчетный период, в котором был зарегистрирован ошибочный документ.

2.2 Определение налоговой базы

Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения.^[34]

Налоговая база - это определённый объект, с которого взимается налог. Например подоходный налог для доходов физического лица, налог на наследство для состояния покойного гражданина, копрорационный налог для прибыли компании, земельный налог для пользователей земельными участками, налог на добавленную стоимость для продающих товары и услуги.(Приложение)

При определении налоговой базы на основании п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.^[35]

Если в соответствии с условиями договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке" суммы НДС, исчисленные по курсу Банка России на дату отгрузки, корректируются продавцом на сумму разницы между суммой НДС, исчисленной по курсу Банка России на дату отгрузки, и суммой НДС, исчисленной по курсу Банка России на дату оплаты товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей Кодекса, устанавливается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.^[36]

Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ).^[37]

Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.^[38]

Если в результате налоговой проверки установлено, что цена, применяемая налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени исходя из рыночной цены реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Момент определения налоговой базы по НДС зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики, которая:

• утверждается соответствующими распоряжениями, приказами руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;
• выбирается индивидуальными предпринимателями в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом. Индивидуальные предприниматели уведомляют в установленном порядке налоговые органы о способе определения момента определения налоговой базы.^[39]

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров.^[40]

Если налогоплательщик в установленном порядке не утвердил способ определения момента определения налоговой базы для целей исчисления и уплаты НДС, применяется способ, указанный в подпункте 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть в этом случае моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров независимо от факта оплаты.^[41]

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства посредством выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются следующие операции:

• поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
• прекращение обязательства зачетом;
• передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.^[42]

2.3 Налоговые ставки НДС

На сегодняшний день Налоговым кодексом РФ предусмотрены три ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Информация по этим ставкам представлена в ст.164 НК РФ.^[43]

Ставка 0% применяется при расчете НДС от стоимости товаров, направленных на экспорт. Ставка 0% означает, что иностранные покупатели своим поставщикам налог на добавленную стоимость не платят. Организация, занимающаяся экспортом, НДС на реализуемые товары не начисляет и, соответственно, в бюджет РФ налог не уплачивает.^[44]

Применение нулевой ставки НДС не означает, что организация-экспортер освобождена от его уплаты, поэтому налог на добавленную стоимость с приобретаемых товаров, предъявленный поставщиками, она может направить к возмещению из бюджета.

Для того чтобы организация могла воспользоваться ставкой 0%, необходимо собрать определенные документы, подробный перечень которых приведен в ст.165 НК РФ, и предоставить их в налоговый орган.^[45]

На сбор данных документов отводится полгода с момента экспорта товара. Если организация не успеет собрать документы, дающие право на применение ставки 0%, в установленный срок, то придется начислить НДС на проданные товары по ставке 10 или 18% и уплатить в бюджет.

Счет-фактуру своему иностранному партнеру организация выставляет, при этом налоговая ставка налога на добавленную стоимость в ней указывается нулевой.

Кроме того, данная ставка применяется при реализации ряда товаров, приведенных в ст.164 НК РФ, к которым в частности относятся товары в области космической деятельности, драгоценные металлы и пр.^[46]

Ставка 10%  применяется для определенной группы товаров, обозначенной как социально значимая. Перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, приведен в п.2 ст.164 НК РФ.

Список товаров достаточно широк и лучше с ним ознакомиться непосредственно в НК РФ. В целом, в эти товары входят:

• Некоторые продовольственные товары;
• Большинство медицинских товаров;
• Товары для детей;
• Определенная печатная продукция.

Во всех остальных случаях, когда не применяется ставки 0 или 10%, при расчете берется ставка 18%.^[47]

Согласно формуле расчета НДС, указанной в начале статьи, для того, чтобы посчитать НДС от суммы реализуемого товара, необходимо стоимость товаров, работ, услуг умножить на ставку.^[48]

Пример расчета НДС

Организация продает партию детских игрушек, согласованная покупателем и продавцом стоимость игрушек – 100000 руб. К данной группе товаров применима ставка 10%.

НДС = 100000 * 10% / 100% = 10000 руб.

Общая стоимость игрушек с учетом НДС = 110000 руб.

Именно на эту сумму организация выставит счет на оплату своему покупателю. Вместе с прочими первичными документами организация поставщик должна предъявить покупателю счет-фактуру, в которой отдельной графой выделяется сумма налога на добавленную стоимость по каждому виду товаров.

Именно на основании этого счета-фактуры покупатель сможет направить сумму НДС (10000 руб.) к вычету (возмещению из бюджета).

Организация же поставщик начисленный НДС (10000 руб.) должна уплатить в бюджет.

Помимо стандартных ставок 0, 10 и 18% существуют еще две ставки:

100% * 10% / 110%

100% * 18% / 118%.

Данные ставки применяются в том случае, когда необходимо выделить НДС из суммы, в которой уже учтен данный налог.

Пример:

Например, организация-поставщик получает от покупателя оплату в счет будущей поставки в размере 59000 руб. С полученного аванса организация должна выделить НДС и направить его для уплаты в бюджет. Для того чтобы выделить НДС из суммы, как раз и нужно воспользоваться одной из вышеуказанных ставок. Если предположим, что поступила оплата за товар, облагаемый налогом на добавленную стоимость по ставке 18%, то для того чтобы выделить налог из суммы, воспользуемся ставкой 100% * 18%/ 118%.

НДС = 59000 * (18*/118) = 9000 руб.

2.4 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Зная налоговую базу, сумма НДС высчитывается как процент налоговой ставки от суммы налоговой базы. При наличии разных налоговых баз с различными налоговыми ставками говорят о раздельном учете НДС. В таком варианте НДС составляет сумма всех НДС, исчисленных отдельно для различных налоговых баз. ^[49]

Для иностранных организаций, которые не состоят на учете в соответствующем налоговом органе и не являются налогоплательщиками НДС, каждый вид товара или услуги облагается соответствующим налогом и не сводится к общей сумме НДС.^[50]

Налоговый агент при этом обязан рассчитать сумму налога по каждой операции, связанной с реализацией товара, услуги, работы, осуществляемой на территории РФ.

Для отечественного производителя общая сумма налога, включающая в себя налоги по каждому виду товаров или услуг, вычисляется за каждый налоговый период, который соответствует одному кварталу. ^[51]

При этом должны быть учтены все изменения, происшедшие в соответствующий налоговый период, которые влияют на налоговую базу, увеличивая или уменьшая ее. Товары, услуги или работы, которые облагаются налоговой ставкой 0%, не подлежат суммированию и исчисляются отдельно по каждой операции.

Если налогоплательщик не может предъявить налоговым инспекторам ведение бухгалтерского учета или учет объектов налогообложения, то налоговые органы имеют право определить сумму налога исходя из НДС, рассчитанных у налогоплательщиков аналогичной предпринимательской деятельности.^[52]

НДС включается в цену товара, услуги, работы. Налоговое бремя ложится на плечи потребителя. Налогоплательщик, именуемый налоговым агентом, обязан добавить к стоимости товара, услуги или работы сумму НДС, соответствующую налоговой ставке продукта потребления. При передаче имущественных прав налогоплательщик также обязан предъявить к уплате соответствующую сумму НДС. Суммы полученных авансовых платежей тоже должны быть увеличены на соответствующий НДС.

Счета-фактуры предъявляются при этом покупателю не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара, произведенной услуги или работы или уплаченного аванса. Если реализованный товар или услуга облагаются налоговой ставкой, которая составляет 0% для НДС, то оформление расчетных документов происходит в соответствии с законодательством, а в счетах-фактурах сумма НДС не указывается.^[53]

При этом на соответствующих документах ставится штамп «Без НДС» и соответствующая запись. Сумма, являющаяся НДС, выделяется в соответствующих расчетных документах отдельной строкой. Сумма НДС обозначается также в: Реестрах чеков, Реестрах на получение средств с аккредитивов, Первичных учетных документах, Счетах-фактурах. Реализуя товары или услуги для населения, налогоплательщики включают НДС в стоимость товаров, работ или услуг.

При этом сумма НДС на ценниках, чеках и других документах, используемых при реализации, не указывается. Оформление расчетных документов и счетов-фактур для населения соответствует требованиям законодательства, если покупатель при реализации товара или услуги получает кассовый чек или другой расчетный документ, который соответствует требованиям НК РФ. ^[54]

Предположим, оптовая фирма-посредник закупает партию товара на 100 000 рублей. Стоимость, которую он заплатит поставщику за товар, будет равна 118 000 рублей. В данном случае налоговая база будет составлять 100 000 рублей, а НДС по ставке 18% — 18 000 рублей. Необходимо отметить, что большая часть поставщиков предпочитает выставлять цены с уже включенным налогом. Но бывает и так, что налог не указывают, особенно если основную аудиторию поставщика составляют фирмы, которые плательщиками НДС не являются.

Оплатив товар, фирма-посредник продаст его с наценкой 50% следующему покупателю. Сумма продажи составит 150 000 рублей + 27 000 рублей НДС, которые фирма удержит с покупателя. Однако в бюджет фирма перечислит только сумму с добавленной стоимости, а НДС, уплаченный поставщику, будет вычтен из суммы налога.

Таким образом, сумма уплаты в бюджет составит

27 000 - 18 000 = 9000 рублей.

Определяться налоговая база должна самостоятельно покупателями и поставщиками на основании регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Основным первичным документом, фиксирующим сумму НДС, является счет-фактура. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и книге покупок. Соответственно, НДС к уплате в бюджет — это разница между итоговыми суммами книги продаж и книги покупок за определенный период.

При начислении НДС есть масса нюансов. Например, при экспорте на большинство товаров налог не начисляется. Возникает интересная ситуация: предположим, фирма покупает товар на территории России за 100 000 рублей и платит 18 000 рублей в качестве налога на добавленную стоимость поставщику. Далее товар идет на экспорт, то есть облагается по ставке 0%. Соответственно, НДС к уплате получается отрицательным и государство должно вернуть фирме 18 000 рублей. Такая схема действительно работает, поэтому это один из немногих случаев, когда не предприниматель перечисляет деньги налоговой, а налоговая перечисляет ему. Многие недобросовестные предприниматели умудряются даже заработать на государстве, проворачивая фиктивные сделки, завышая налоговую базу и заставляя налоговую «возмещать» НДС. Правда, когда схема раскрывается, последствия для руководства фирмы наступают самые плачевные.

Вывод. По итогам каждого месяца бухгалтер предприятия должен вычислить размер налога на добавленную стоимость. Для правильного определения суммы нужно знать, как рассчитать НДС к уплате. Чтобы это сделать, нужно вычислить сумму к начислению и сумму к вычету. Дополнительно все транзакции компании необходимо анализировать с точки зрения ставки налога. Следовательно, процесс правильного определения размера оплаты в бюджет довольно трудоемкий и потребует корректного учета операций на протяжении месяца.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость - один из самых популярных налогов среди финансистов и индивидуальных предпринимателей. В данной курсовой работе была рассмотрена формула расчета НДС, кто должен его платить, кто нет, как правильно его рассчитать, каким образом можно выделить его из суммы и что является основной базой для осуществлении расчетов. Также рассмотрим не менее интересные вопросы касающиеся сроков уплаты НДС, сдачи основной отчетности и особенности данной процедуры.

Перечень регистров налогового учета должен быть указан в учетной политике предприятия. Это способно облегчить впоследствии возможные споры с налоговиками, так как фискалы не вправе требовать регистры, которые не указаны налогоплательщиком в его учетной политике.

Налог на добавленную стоимость является одним из сильнейших инструментов регулирования внутренней экономики. Есть сведения, что некое подобие данного вида налогообложения применялось в Саксонии в XVIII веке. Но официально изобретателем налога на добавленную стоимость является французский экономист Морис Лоре, который добился его введения в середине 50-х годов прошлого века. Опыт Франции оказался настолько успешным, что сегодня данный вид налога используется практически повсеместно.

Главная его особенность заключается в том, что налоговая база по НДС зависит от стоимости товара, при этом на каждый товар или услугу применяются разные ставки. В России стандартная ставка НДС составляет 18%, но есть группы товаров, облагаемые по ставке 10% или 0%. Применение разных ставок позволяет исключить рост цен на товары первой необходимости, поддерживать продукты внутреннего производства и регулировать различные сферы бизнеса.

Для НДС налоговым периодом законодательно признан период, равный одному календарному месяцу. Это относится и к тем налогоплательщикам, которые исполняют обязанности налоговых агентов при организации или предприятии. За неуплату НДС в обозначенный налоговый период несет ответственность налоговый агент, что соответствует законодательству РФ. НДС высчитывается за каждый налоговый период в соответствии с данными фактической реализации товаров, услуг или работ.

Для всех организация определен единый отчетный период - квартал. По итогам квартала учитывается сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет. На основании полученных данных заполняется декларация и отправляется в налоговую инспекцию. Оплата производится до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Это значит, что необходимо подавать декларацию 4 раза за год до 20 числа таких месяцев: апрель, июль, октябрь, январь. С 2015 г. срок подачи деклараций по этому виду налогов увеличивается на 5 дней, то есть подавать документы необходимо до 25 числа вышеперечисленных месяцев.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016)
2. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016)
3. Приказ ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-31558 Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/docs/5095453/ (дата обращения 12.04.2016)
4. Викторова, Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж / Н.А. Викторова. –Новосибирск: Сиб. Унив. Изд.-во, 2008.–231 с.
5. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – 1056 с.
6. Горячев М. Налоги и налоговые вычеты в современной России / М. Горячев. – МС.: Феникс, 2013. – 256 с.
7. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 342с.
8. Кругляк З. Налоговый учет. Учебное пособие / З. Кругляк. – М.: Феникс, 2016. – 377с.
9. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
10. Мамрукова О. Налоги и налогообложение / О. Мамрукова. – М.: Омега, 2015. – 407 с.
11. Маслова И. Методология и методика исчисления налогов / И. Маслова. – М.: Дело и сервис, 2008. – 240с.
12. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. –Спб.: Питер, 2010.–528 с

Приложения

Рисунок

Определение налоговой базы

Налоговая база

= доход

- льготы

- вычеты

Вычеты для застройщиков

Стандартные вычеты

Пенсионные вычеты

На благотворительность

На содержание детей и иждевенцев

1. Мамрукова О. Налоги и налогообложение / О. Мамрукова. – М.: Омега, 2015. – С. 186 ↑

2. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 157 ↑

3. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. –Спб.: Питер, 2010.–С. 261 ↑

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

5. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 341 ↑

6. Горячев М. Налоги и налоговые вычеты в современной России / М. Горячев. – МС.: Феникс, 2013. – С. 162 ↑

7. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 343 ↑

8. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

9. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

10. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

11. Маслова И. Методология и методика исчисления налогов / И. Маслова. – М.: Дело и сервис, 2008. – С. 38 ↑

12. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 161 ↑

13. Мамрукова О. Налоги и налогообложение / О. Мамрукова. – М.: Омега, 2015. – С. 188 ↑

14. Викторова, Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж / Н.А. Викторова. –Новосибирск: Сиб. Унив. Изд.-во, 2008.– С. 66 ↑

15. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

16. Горячев М. Налоги и налоговые вычеты в современной России / М. Горячев. – МС.: Феникс, 2013. – С. 168 ↑

17. Маслова И. Методология и методика исчисления налогов / И. Маслова. – М.: Дело и сервис, 2008. – С. 56 ↑

18. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

19. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

20. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 66 ↑

21. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

22. Горячев М. Налоги и налоговые вычеты в современной России / М. Горячев. – МС.: Феникс, 2013. – С. 171 ↑

23. Приказ ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-31558 Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/docs/5095453/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

24. Кругляк З. Налоговый учет. Учебное пособие / З. Кругляк. – М.: Феникс, 2016. – С. 115 ↑

25. Маслова И. Методология и методика исчисления налогов / И. Маслова. – М.: Дело и сервис, 2008. – С. 89 ↑

26. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. –Спб.: Питер, 2010.–С. 272 ↑

27. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 91 ↑

28. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 170 ↑

29. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

30. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

31. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

32. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

33. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

34. Викторова, Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж / Н.А. Викторова. –Новосибирск: Сиб. Унив. Изд.-во, 2008.–С. 103 ↑

35. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

36. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

37. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

38. Маслова И. Методология и методика исчисления налогов / И. Маслова. – М.: Дело и сервис, 2008. – С. 98 ↑

39. Викторова, Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж / Н.А. Викторова. –Новосибирск: Сиб. Унив. Изд.-во, 2008.–С. 105 ↑

40. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

41. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

42. Викторова, Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж / Н.А. Викторова. –Новосибирск: Сиб. Унив. Изд.-во, 2008.–С. 108 ↑

43. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 110 ↑

44. Кругляк З. Налоговый учет. Учебное пособие / З. Кругляк. – М.: Феникс, 2016. – С. 121 ↑

45. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 12.04.2016) ↑

46. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

47. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

48. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 114 ↑

49. Маслова И. Методология и методика исчисления налогов / И. Маслова. – М.: Дело и сервис, 2008. – С. 118 ↑

50. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑

51. Кругляк З. Налоговый учет. Учебное пособие / З. Кругляк. – М.: Феникс, 2016. – С. 124 ↑

52. Викторова, Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж / Н.А. Викторова. –Новосибирск: Сиб. Унив. Изд.-во, 2008.–С. 110 ↑

53. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 351 ↑

54. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 12.04.2016) ↑