Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая декларация в налоговом учете . .

Содержание:

Введение

Налоговое декларирование представляет собой заявление налогоплательщиком налоговому органу сведений об объектах налогообложения, а также сведений об имущественном и финансовом положении налогоплательщика, необходимых для исчисления того или иного налога. Налоговая декларация является налоговой отчетностью. Цель налоговой декларации состоит в предоставлении достоверной финансовой и иной информации об экономической деятельности субъекта, объектах налогооблагаемого имущества и земельного участка, поэтому изучение ее содержания и правильности заполнения представляет немаловажное значение для налогового учета.

Объектами исследования курсовой работы являются состав и структура налоговой отчетности, в частности налоговой декларации, составленных с учетом требования законодательства РФ.

Предмет исследования – налоговая декларация, ее содержание и процедура предоставления.

Цель курсовой работы состоит в определении понятия налоговой декларации, как действенного инструмента контроля за доходами, это необходимо в связи с тем, что взимаемые с доходов налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства.

Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть содержание налоговой декларации и дать краткую характеристику основным видам налоговых деклараций;
Изучить порядок представления декларации (расчета);
Охарактеризовать налоговые вычеты и рассмотреть их виды;
Раскрыть процедуру проверки налоговой декларации;
Рассмотреть возможные методы исправления ошибок в налоговой декларации;
Изучить причины и способы представления уточненной декларации;
Определить меры ответственности за непредставление налоговой декларации.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что в процессе ее написания был определен порядок предоставления налоговой декларации, а также изучены способы ее проверки и определены методы исправления ошибок, выявленных при проверке.

Данная курсовая работа написана на основе основополагающих нормативно-правовых актов РФ, наиболее важным из которых является Налоговый кодекс РФ, а также комментарий к нему. Помимо законодательного материала при написании были проанализированы работы по налоговому праву, налоговому учету и налогообложению следующих ученых: Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук, Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова, О.В. Врублевская, И. Майбуров, Ю.А. Крохина. В чьих трудах, изданных в последнее время были рассмотрены вопросы, касающиеся заполнения и предоставления налоговых деклараций в соответствии и налоговым законодательством РФ.

1.Сущность налоговой декларации

1.1 Содержание налоговой декларации и ее виды

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.^[1]

Налоговая декларация распределяется на виды, в зависимости от особенностей налогоплательщиков и условий их налогообложения этим налогом:

налоговая декларация по НДС;
налоговая декларация: налог на прибыль;
НДФЛ;
транспортный налог;
налоговая декларация: налог на имущество;
земельный налог;
водный налог;
акцизный налог;
налоговая декларация по ЕСХН (единый сельхозналог);
вмененный доход (ЕНВД).^[2]

Налоговая декларация должна содержать обязательные реквизиты и соответствовать нормам и содержанию соответствующих налогов и сборов.^[3]

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.^[4]

Налоговый кодекс устанавливает перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать налоговая декларация. (Приложение 1)

В отдельных случаях, когда это отвечает сущности налога или сбора и необходимо для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты:

Отметка об отчетности по специальному режиму;
Код вида экономической деятельности;
Код органа местного самоуправления по Общероссийскому Классификатору Видов Экономической Деятельности;
Индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период.

Принятие налоговой декларации является обязанностью органа государственной налоговой службы. Отсутствие в налоговой декларации хотя бы одного обязательного реквизита является основанием для признания такой декларации недействительной.^[5]

В случае признания налоговой декларации недействительной налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщика путем направления налогового уведомления об отказе в принятии налоговой декларации с указанием причин такого отказа.^[6]

Сроки информирования налогового органа об отказе в принятии налоговой декларации зависят от путей представления отчетности в налоговый орган.

Существуют различные варианты подачи налоговых деклараций в налоговый орган. Это зависит от возможностей налогоплательщика и его вида.

1.2 Порядок представления декларации

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации.^[7]

Налогоплательщики вправе представить документы в электронной форме.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направляется в виде почтового отправления с описью вложения или передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.(Таблица 1)

Таблица 1

Способы представления налоговой декларации

Способ представления	Подтверждение сдачи представления
Лично	Налоговый орган обязан поставить отметку о приеме на каждой налоговой декларации
Через своего представителя
По почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения	Налоговая декларация считается поданной в день отправки, что подтверждается почтовой квитанцией
По телекоммуникационным каналам связи	Налоговый орган передает подтверждение о получении налоговой декларации в электронном виде

«Источник Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 317»

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.^[8]

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации указывается основание представительства. При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации.

При представлении налоговой декларации в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации, может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.^[9]

Налоговая декларация, представленная налогоплательщиком, может содержать ошибки, в связи с этим немаловажным моментом является рассмотрение вопроса о порядке представления уточненной декларации и последствиях ее представления.

Декларация по налогу на доходы физических лиц подаётся в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства (месту пребывания) физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.^[10]

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса местом жительства физического лица является адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.^[11]

При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации оно может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.

Представление в налоговый орган декларации только с целью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации - 30 апреля - не распространяется. Т.е. подать декларацию в налоговый орган с целью получения налогового вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.

Проверка налоговой декларации и прилагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчётов и обоснованность запрашиваемого вычета, проводится в течение 3 месяцев с даты их подачи в налоговый орган (п. 2 ст. 88 НК).^[12]

В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета вместе с налоговой декларацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи предоставлением налогового вычета.^[13]

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки.

Отчетный (налоговый) период определяется в порядке, установленном Налоговым Кодексом и может равняться одному календарному месяцу, а в случаях, определенных Кодексом, - календарному кварталу с учетом следующих особенностей:

1) если лицо регистрируется как плательщик налога с другого дня, чем первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца;

2) если налоговая регистрация лица аннулируется в другой день, чем последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.

В случае избрания квартального отчетного (налогового) периода налогоплательщик, уплачивающий единый налог, вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года подает в контролирующий орган заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода.^[14]

Квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года до конца такого года или до перехода налогоплательщика, который применял упрощенную систему налогообложения, на уплату других налогов и сборов.

Если налогоплательщик вместе с декларацией по результатам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал заявления в контролирующий орган, в котором состоит на учете, такой налогоплательщик обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период.^[15]

Налогоплательщик обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период в случае, если в течение любого периода с начала применения квартального налогового периода плательщик, который применял упрощенную систему налогообложения, переходит на уплату других налогов и сборов, установленных Кодексом.^[16]

В таком случае месячный отчетный (налоговый) период применяется, начиная с первого месяца перехода на уплату других налогов и сборов.

О переходе с квартального на месячный отчетный (налоговый) период налогоплательщик обязан указать в соответствующей налоговой декларации по итогам месяца, в котором осуществлен такой переход. ^[17]

1.3 Налоговые вычеты и их виды

Налоговые вычеты - это льготы, позволяющие вернуть уплаченный вами налог на доходы.^[18]

Суть налоговых вычетов заключается в том, что часть налога на доходы, не подвергается налогообложению.

Существует несколько видов налоговых вычетов:

стандартные;
профессиональные;
социальные;
вычеты по ценным бумагам;
имущественные вычеты.

Стандартные вычеты предоставляются при наличии определённых условий - доход налогоплательщика не превышает какую-либо сумму, у налогоплательщика есть дети и так далее. Физическое лицо может получать 400 рублей в месяц и 1 000 рублей в месяц можно получать на каждого ребёнка. Но если в очередном месяце сумма дохода, полученного с начала года, превысит 40 000 рублей, то вычет 400 рублей с этого месяца оформляться не будет.

Для вычетов на детей предел дохода составляет 280 000 рублей.

Для отдельных категорий граждан вычет 400 рублей заменяется на 500 рублей (к примеру, для Героев России) или на 3 000 рублей (для инвалидов второй группы) и т. д.

Социальные вычеты можно получить, если гражданин оплачивал в текущем календарном году:

учёбу свою или детей;
лечение;
делал добровольные взносы на пенсионное страхование.^[19]

Общая сумма социальных налоговых вычетов не может превышать 120 000 рублей.

Имущественные вычеты предоставляются в случае:

продажи имущества;
покупки недвижимости;
ремонта или постройки;
получения возврата процентов по ипотечному кредиту.^[20]

При продаже недвижимости можно уменьшить доходы от сделки на сумму до 1 млн рублей, в случае если она находилась в собственности менее трёх лет, и на всю сумму, вырученную от продажи, если она находилась в собственности более трёх лет.

При реализации другого имущества сумма вычета ограничивается 250 тыс. рублями. Если имущество находилось в собственности более трёх лет, то вычет предоставляется на всю сумму продажи.

Профессиональные вычеты предоставляются определённым категориям налогоплательщиков, например, авторам художественных произведений.

Вычеты по ценным бумагам предоставляются в случае получения убытков по операциям с ценными бумагами.

Для получения стандартных вычетов необходимо:

обратиться с заявлением к работодателю;
для оформления вычетов на детей предоставить свидетельства об их рождении, а также (при наличии) документы, подтверждающие инвалидность детей и статус одинокого родителя.

Для получения имущественного вычета необходимо предоставить все документы на недвижимость в налоговый орган, который выдаст уведомление о возможности применения вычета. С этим уведомлением нужно обратиться к работодателю.

Для получения социальных налоговых вычетов также следует подать декларацию с приложением всех документов, подтверждающих расходы.

Неиспользованные вычеты (кроме вычета на покупку квартиры) на следующий год не переносятся (п.3 ст. 210 НК РФ).^[21]

Получить от государства в виде возвращенных налогов сможно не сумму вычета, а 13% от суммы вычета, то есть то, что было заплачено в виде налогов.^[22]

Получить налоговые вычеты могут только налоговые резиденты России — те, кто живет в России постоянно, то есть проводит в году в России не менее 183 дней.^[23]

Чтобы получить налоговые вычеты необходимо обратиться в налоговую инспекцию или к работодателю. Некоторые виды вычетов можно получить только в налоговой инспекции, некоторые - и в налоговой инспекции, и у работодателя. Стандартные и профессиональные налоговые вычеты оформляет бухгалтер вашей компании. О получении социального и имущественного вычета граждане должны позаботиться сами, обратившись в налоговый орган.

Для получения нужно заполнить декларацию 3НДФЛ и подать её в налоговый орган по месту регистрации.

Возврат можно оформить только в случае, если доходы подлежат налогообложению по ставке 13%.

Не облагаются НДФЛ:

пенсии;
пособия;
компенсационные выплаты;
алименты (полный перечень не подлежащих налогообложению доходов содержится в ст. 217 Налогового кодекса РФ).^[24]

Учитывая все вышесказанное, можно отметить, что Граждане Российской Федерации: субъекты предпринимательской деятельности, госслужащие, наемные работники, лица, получившие дополнительный доход, – должны в обязательном порядке предоставлять налоговые декларации, согласно законодательству и установленным нормативам НК РФ.

2. Проверка налоговой декларации

2.1 Процедура проверки налоговой декларации

После сдачи налоговой отчетности организациями инспекторы начинают камеральную проверку представленных сведений.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих должностное лицо налогового органа сообщать о начале проведения камеральной налоговой проверки.

Само по себе начало камеральной налоговой проверки, которое определяется фактом представления организацией налоговой декларации, не налагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей. Однако с момента представления декларации начинает течь трехмесячный срок, только в пределах которого налоговый орган вправе провести мероприятия налогового контроля, связанные с камеральной налоговой проверкой. Например, истребовать необходимые для проверки документы.

Сдача любой налоговой декларации сопровождается камеральной налоговой проверкой, результаты которой не всегда могут быть положительны для налогоплательщика. Если же дело касается возмещения налога, то ИФНС с особой тщательностью проводит такую проверку, поэтому налогоплательщику обязательно нужно быть готовым представить правильно оформленные подтверждающие документы.^[25]

Проверка камерального типа – это способ проконтролировать правильность исчисления и заполнения отчетности, что сдается физическими лицами или налоговыми агентами.^[26]

Обращают внимание и на соблюдение сроков предоставления всех сопутствующих справок.

Инспектор вправе проверить:

правильно ли исчислена налоговая база;
безошибочно ли подсчитаны данные, что отражены в документе;
обосновано ли требование в предоставлении вычета;
правильно ли применяются ставки и льготы, соответствуют ли они законодательным актам;
соответствие информации бухгалтерского учета и налоговой декларации.^[27]

Проверка может быть приостановлена, если обнаружится ошибка, противоречие или несоответствие сведений, что содержатся в декларации. При этом плательщик должен предоставить необходимые пояснения, исправить ошибки в бланках в течение 5 дней (п. 3 ст. 88 НК РФ).^[28]

Лицу будет сообщено о прерывании процедуры: выслано требование о подаче определенного документа; вызвано его лично. Отсчет сроков проверки в таком случае начинается с момента подачи последней справки или пояснений плательщика налога

Проверка проводится без решений руководителя. После завершения проверки декларации плательщик налога должен быть готов к такому развитию событий: При наличии ошибки – принести обновленный список документации. Подают все справки о расходах.^[29]

При обнаружении неточностей следует подготовка корректирующей декларации и новая камеральная проверка. Если отсутствуют ошибки и несоответствия, приходит квитанция на уплату исчисленного налога. Этот вариант возможен при условии, что размер полученного дохода от реализации имущества превышает размер покупки, или есть объект, который лицо сдает в аренду. Высылается решение о том, что сумма уплаченного ранее налога будет возмещена. Ничего не высылается – инспекция имеет полное право не информировать налогоплательщика о результатах проверок. В таком случае стоит самостоятельно обратиться в налоговый орган.

Если организация сдала декларацию по налогу на прибыль, в которой показан убыток, то в данном случае инспекция в ходе камеральной проверки по прибыли вправе направить ей требование о представлении пояснений, обосновывающих размер убытка.^[30]

В ответ на требование необходимо направить в ИФНС письмо, где подробно раскрываются причины образования убытка в соответствующем периоде. Там же стоит привести факторы хозяйственной деятельности компании, из-за которых возникло превышение расходов над доходами.

Для усиления изложенной в пояснениях позиции организации можно также приложить подтверждающие документы. Поскольку в Налоговом кодексе не приводится перечень документов, обосновывающих получение убытка, то сама организация решает, какие именно документы на камеральной проверке по прибыли подать в каждом конкретном случае.

До этого года при камеральной проверке декларации по НДС инспекция вправе была истребовать у компании документы только в одном случае - если в декларации по НДС налог заявлен к возмещению.

С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс были введены дополнительные основания, позволяющие истребовать у компании документы во время проведения камеральной налоговой проверки:

сведения об операциях, отраженных в декларации по НДС, противоречат другим данным из этой же декларации;
сведения об операциях, отраженных в декларации по НДС, противоречат данным в налоговой декларации, представленной другим лицом, либо в журнале учета счетов-фактур, представленном другим лицом.^[31]

Причем выявленные противоречия должны свидетельствовать о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению.

Перечень документов, которые инспекция вправе запросить, остался открытым. Но есть основное условие, которому должны соответствовать запрошенные документы: их относимость к определению показателей, отраженных в декларации по НДС.^[32]

Таким образом, в требовании о представлении документов инспекция может запросить:

полученные и выставленные счета-фактуры;
первичные документы (акты, товарные накладные), подтверждающие приобретение товара, услуги, работы и принятие их к учету;
договоры с поставщиками;
копии книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за период, отраженный в декларации;
др. документы, относящиеся к указанным операциям.

При отсутствии каких-либо нарушений представитель уполномоченного органа ничего не составляет. Если инспектор обнаружил, что уплачен лишний налог, плательщик будет проинформирован об этом в течение 10 дней.

2.2 Исправление ошибок в налоговой декларации. Представление уточненной декларации

Если в ходе проверки декларации инспекторы обнаружили: ошибки в ее заполнении; противоречия в представленных документах; несоответствие представленных сведений с теми, которыми располагает ИФНС, инспекция направляет компании требование с просьбой пояснить, откуда взялись налоговые ошибки, противоречия и несоответствия.^[33]

При получении такого требования необходимо представить письменные пояснения, объясняющие причины возникновения противоречий и раскрывающие корректность определения данных налоговой декларации.^[34]

Вместе с пояснениями компания вправе также представить документы, подтверждающие достоверность показателей декларации. Причем состав таких дополнительных документов в каждом случае налогоплательщик определяет самостоятельно.

В частности, компания может представить выдержки из регистров налогового или бухгалтерского учета, обороты по счетам, из которых можно увидеть формирование показателей спорных строк налоговой декларации.

Существует три варианта исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком в налоговой декларации:

Подача новой декларации с исправленными показателями;
Подача уточняющего расчета к налоговой декларации;
Уточнение показателей в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого обнаружены ошибки.^[35]

Выбор варианта исправления ошибки зависит, прежде всего, от сроков выявления ошибки.

Если ошибка обнаружена в том же отчетном налоговом периоде, а срок подачи налоговой декларации еще не закончился, можно подавать новую налоговую декларацию. Как отчетная декларация инспектором рассматриваться декларация, поданная последней. В этом случае подавать уточняющий расчет не требуется.

При этом санкции за неправильно начисленные обязательства, или занижения налоговых обязательств не применяются.

Ошибка обнаружена налогоплательщиком в одном из следующих отчетных периодах. В этом случае он может подать или уточняющий расчет к налоговой декларации, или налоговую декларацию за текущий период, в котором была обнаружена ошибка, с исправленными показателями.

Подается уточняющий расчет. Если из-за ошибки в декларации произошло занижение налогового обязательства, то налогоплательщик должен до подачи уточняющего расчета оплатить:

Сумму недоплаты по налогу,
Штраф в размере 3% от суммы недоплаты.^[36]

Уточняющий расчет лучше подавать до начала плановой документальной проверки. Если уточняющий расчет представлен после проверки, то контролирующий орган может инициировать проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточняющий расчет подается после проведения выездной проверки по данному налогу за данный период, и эта проверка не нашла факта занижения налога.^[37]

Подается налоговая декларация по уточненным данным. Если из-за ошибки в декларации было занижено налоговое обязательство, то налогоплательщик должен в составе декларации учесть:

Сумму недоплаты путем соответствующего увеличения суммы денежного обязательства по этому налогу,
Штраф в размере 5% от суммы недоплаты.^[38]

Погашение суммы недоплаты и оплата штрафа осуществляется в составе налогового обязательства по данной декларации и в срок, предусмотренный для этой декларации.

Для выявления ошибок в будущих отчетных периодах и наложения штрафных санкций за данное нарушение применяется срок давности.

Так, налоговый орган имеет право определять сумму налогового обязательства не позднее 1095 дней:

со дня истечения предельного срока подачи налоговой декларации;
со дня подачи уточняющего расчета.^[39]

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик при обнаружении ошибок в поданной им в налоговый орган декларации:

обязан внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
вправе внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлены недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.^[40]

Уточненная налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для его исчисления и уплаты, изменяющее сведения, отраженные в ранее поданной налоговой декларации, в тот же налоговый орган, по тому же налогу и за тот же налоговый период.^[41]

Таким образом, в одних случаях налогоплательщик обязан, а в других вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию.

Срок представления уточненной декларации налоговым законодательством не установлен. Уточненная налоговая декларация может представляться как в процессе проведения камеральной или выездной налоговой проверки, так и после вынесения налоговым органом окончательного решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

Представление уточненной декларации влечет различные правовые последствия в зависимости от того, когда она была представлена. Выделяются четыре основных.

НК РФ п. 9.1 ст. 88 обязывает налоговый орган при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации прекратить камеральную проверку ранее поданной декларации и начать новую проверку.^[42]

Причем эта обязанность является безусловной, она не зависит от того, каким образом изменились налоговые обязательства налогоплательщика.

Уточненная налоговая декларация может представляться налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки. В этом случае руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.^[43]

Представление налогоплательщиком в налоговый орган уточненной декларации после проведения проверки и вынесения инспекцией решения по ней не служит безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа.^[44]

В этом случае уточненная налоговая декларация может быть проверена камерально. При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, после проведения выездной налоговой проверки налоговый орган вправе назначить повторную выездную проверку и проверить период, за который представлена уточненная декларация.

Если налогоплательщик посчитает, что уточненная налоговая декларация подана им ошибочно, она может быть им отозвана любым не запрещенным законом способом. Например, он может направить пояснительную записку в налоговый орган с сообщением об ошибочности подачи уточненной декларации и просьбой принять к учету первичную декларацию.

2.3 Ответственность за непредставление налоговой декларации

Ответственность за непредставление налоговой декларации установлена ст. 119 НК РФ.^[45]

При сдаче отчетности в налоговые органы ее могут не принять, если:

отсутствует документ, подтверждающий личность налогоплательщика, личность и полномочия уполномоченного представителя, когда отчетность представляется на бумажном носителе лично или через представителя соответственно;
налоговая декларация представлена не по установленной форме и не в установленном порядке;
в налоговой декларации, представленной на бумажном носителе, отсутствует подпись уполномоченного лица, который подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, и нет печати;
отчетность представлена в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием налоговой декларации;
в налоговой декларации отсутствуют реквизиты: наименование организации-налогоплательщика; ИНН; подписи уполномоченных лиц; вид документа; наименование налогового органа.

Датой представления налоговой декларации, отправленной по почте, является дата, указанная в штампе «Почта России». При этом дата, указанная на календарном штемпеле оператора почтовой связи, подтверждает только дату приема декларации с описью вложения от налогоплательщика и в целях применения ст. 80 НК РФ не признается датой представления налоговой декларации.^[46]

Декларация, поданная не в полном объеме, не содержит все сведения, необходимые для осуществления налогового контроля над налогоплательщиком, не позволяет проверить правильность исчисления и уплаты налога.^[47]

Следовательно, такой документ не отвечает установленным п. 1 ст. 80 НК РФ требованиям к такому документу, как декларация, и не может считаться представленным в пределах установленного срока.

Следует отметить, что одновременно с понятием налоговой декларации ст. 80 НК РФ предусматривает понятие налогового расчета. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.^[48]

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам» и сроки их представления.

За непредставление или несвоевременное представление налогового расчета ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, не применяется. Ответственность за несвоевременное представление указанного расчета установлена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Следует обратить внимание, что в действующей редакции из ст. 119 НК РФ исключена дифференциация размера штрафа за непредставление налоговой декларации в зависимости от срока задержки.

Теперь за любое нарушение срока представления налоговой декларации штраф будет назначен в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Следовательно, минимальный размер штрафа за непредставление налоговой декларации составляет 1000 руб. Именно данный размер штрафа будет являться правомерным для случая непредставления налоговой декларации с нулевыми показателями как на срок менее 180 дней, так и на любой другой срок.

В п. 1 ст. 81 НК РФ закреплена норма, согласно которой уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.^[49]

Учитывая данную норму, налоговый орган не имеет права привлекать к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за подачу уточненной налоговой декларации после истечения установленного срока подачи декларации.

Проверка налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента подразумевает проверку всех документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, обследование с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Заключение

Налоговая декларация – это форма о доходах, обязательная к подаче в налоговую инспекцию. Документ отражает информацию о прибыли, полученной физическим лицом или за календарный год, а именно: доходы и расходы, налоговые льготы, а также сведения о налогоплательщике.

Если налог не будет уплачен в бюджет, то налоговые органы будут вправе взыскать с налогоплательщика не только саму сумму налога, но и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а если будет доказано, что налог был неуплачен умышленно, то штраф может возрасти до 40% от неуплаченной суммы налога.

Подать налоговую декларацию можно несколькими способами:

отнести в налоговую инспекцию лично (или через представителя)
отослать по почте
отослать через Интернет с помощью специального программного обеспечения.

Основанием для отказа в принятии декларации может быть предоставление декларации по неустановленной форме или без подписи налогоплательщика. Форма декларации устанавливается ежегодно налоговой службой.

Обычно налоговая декларация подается по итогам налогового периода, то есть по итогам года. Она заполняется и предоставляется в налоговые органы до 30 апреля. Это правило действительно для тех налогоплательщиков, которые по законодательству обязаны подавать декларацию.

Подача налоговой декларации – привычная процедура для любого предпринимателя. Однако практика показывает, что нередко начинающие предприниматели испытывают определенные сложности в этом вопросе, поэтому стоит рассмотреть данную процедуру более подробно.

В первую очередь стоит обратить внимание на сроки предоставления налоговой декларации. От их соблюдения зависит отношение налоговых органов к предпринимателю. Согласно действующему законодательству, несвоевременное представление отчетности влечет наложение штрафа на предпринимателя в размере, зависящем от времени, на которое он опоздал с ее сдачей.

Если же гражданин не обязан подавать декларацию, то сделать это можно в любой момент года после совершения расходов, а также после окончания календарного года.

Следует понимать, что, если декларация заполняется и подается до окончания финансового года, то социальный вычет будет предоставлен только на ту часть годовых доходов, которые отражены в налоговой декларации.

Крайний срок подачи декларации с заявлением и сопутствующими документами - 3 года с момента оплаты расходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016)
Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – 140с.
Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – 472 с.
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16)
Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – 528 с.
Евстигнеев, Е. Н. Финансовое право : учеб. пособие / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. – СПб. : Питер, 2011. – 270 с.
Карасева М.В. Финансовое право России / М.В. Карасева. - М.:Издательство Юрайт, 2011. - 369 с.
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. - 463 с.
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 488 с.

Приложения

Таблица 1

Данные налоговой декларации

Для юридических лиц	Для физических лиц
Название организации ИНН налогоплательщика При необходимости коды по ОКОНХ, ОКПО, КПП Фамилия ответственного исполнителя Контактные телефоны	Фамилия, имя, отчество; ИНН налогоплательщика Адрес, индекс и место жительства Паспортные данные Данные, относящиеся к расчету налога
Данные, относящиеся к расчету налога Подпись руководителя и главного бухгалтера Печать организации	Другие документы, подтверждающие сведения, отраженные в налоговой декларации

Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 169 ↑
Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 231 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 259 ↑
Карасева М.В. Финансовое право России / М.В. Карасева. - М.:Издательство Юрайт, 2011. – С. 194 ↑
Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 319 ↑
Евстигнеев, Е. Н. Финансовое право : учеб. пособие / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. – СПб. : Питер, 2011. – С. 136 ↑
Карасева М.В. Финансовое право России / М.В. Карасева. - М.:Издательство Юрайт, 2011. – С. 197 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. ↑
Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 320 ↑
Евстигнеев, Е. Н. Финансовое право : учеб. пособие / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. – СПб. : Питер, 2011. – С. 139 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 172 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 263 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 181 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 265 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 114 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 183 ↑
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 116 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. С. 102 ↑
Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 321 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 186 ↑
Карасева М.В. Финансовое право России / М.В. Карасева. - М.:Издательство Юрайт, 2011. – С. 206 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – М. 268 ↑
Карасева М.В. Финансовое право России / М.В. Карасева. - М.:Издательство Юрайт, 2011. – С. 208 ↑
Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 346 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 328 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 251 ↑
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 116 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 03.04.2016) ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 270 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:03.04.16) ↑