Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учета в России (Исторический аспект развития налоговой политики государства)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Для правильного и последовательного понимания сущности какого-либо явления следует начинать с подробного рассмотрения его истории становления и развития.

В связи с этим, возникает необходимость изучения истории эволюции налогового учета для того, чтобы определить предпосылки становления налогового учета как самостоятельной дисциплины.

Целью данной курсовой работы является изучение развития налоговой системы и формирование этапов становления налогового учета, а также раскрытие направлений основных изменений налогового учета (на основе налогового законодательства) за последнее десятилетие.

Задачи курсовой работы были сформированы исходя из ее цели:

Характеристика исторического аспекта развития налоговой политики государства;
Анализ опыта ведения государственного хозяйства;
Изучение теории налогов и ее историческое развитие;
Изучение истории формирования принципов налогообложения;
Характеристика основных этапов становления налогов как особой формы социальных отношений;
Определение причины возникновение и процедуру развития налогового учета;
Определение экономической сущности современных налогов.

В качестве предмета исследования курсовой работы взят налоговый учет.

Объект исследования – возникновение налогов и становление налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что рассмотрены этапы становления налоговой системы и налогового учета и определено значение налогов. Ведь в истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Историческое развитие налогов и их учета изучается на протяжение последнего десятилетия многими учеными-экономистами. Истоки возникновения налогообложения в России раскрываются в работе Петухова, Н. Е. «История налогообложения в России IX-XX в.в..» и Чернявской, Н. В. «История финансовых учений и Политики налогов»

Историю принятия и совершенствования Налогового Кодекса РФ изучила в своем научном труде «Налоговый Кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования» Борзунова О. А.. Определение налогов и налогового учета даны в трудах таких выдающихся экономистов, как Майбуров И., Захарьин В.Р., Александров, И. М., Борзунова О. А..

1.Исторический аспект развития налоговой политики государства 1.1 Опыт ведения государственного хозяйства

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки; одновременно экономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни.^[1]

Российский экономист М. М. Алексеенко в XIX в. писал: «С одной стороны, налог - это один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и потребления налогов составляет одну из функций государства».^[2]

Дань с побежденного народа - одна из первоначальных форм налога. Разбитые враги подвергались поголовному уничтожению или брались в плен рабы; все их имущество, которое можно было взять, отнимались победителем. Рабов и вещи делили между главарями и воинами, так покрывались расходы на войны. Много веков спустя, когда образовались мощные объединения со всеми признаками государственности, военная добыча все еще продолжала составлять иногда существенную часть государственных доходов.

Конечно, дань не была в прямом смысле налогом, а источником, из которого берут начало современные налоги. Затем к дани присоединились и другие виды налогового обложения, но они уже имели внутренние источники.

Как только общественные союзы перестают быть простыми родственными объединениями и возникает администрация в любом ее виде (суд, войско), сразу же вовлекаются в налогообложении не только побежденные, но и сами граждане такого союза.^[3]

Таким образом, история налогов показывает двойное их происхождение:

во-первых, налог, который возник из контрибуции и дани, - это преимущественно налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы - налог феодального общества.
Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска, имеет совсем другой характер, он устанавливается после долгих переговоров с участием различных представительных учреждений, парламентов и т.п. - налог буржуазного общества

Из истории известно, что налоги - это наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались аuxilia (помощь) и носили временный характер.^[4]

Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов.^[5]

Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706 - 1790) мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый». К. Маркс по этому поводу отмечал: «Налог - это материнская грудь, что кормит правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов».^[6]

Непосредственным результатом введения налогов является материальный ущерб для плательщика.^[7]

В первые годы развития налоговой системы, когда государственные доходы не отличались от личного имущества короля, от налогов отказывались с позиций неприкосновенности частной собственности и допускали их только в чрезвычайных ситуациях как экстраординарный источник государственных доходов.

Когда население смирилось с налогами и налоговая система прочно закрепилась как основной источник государственных доходов, стали создаваться теории происхождения налогов, которые получили название индивидуалистических - теория пользы, обмена эквивалентов, атомистическая теория.^[8]

В частности атомистическая теория, возникшая в эпоху просвещения, рассматривает налог как плату, которую вносит каждый гражданин за охрану его личной и имущественной безопасности, защита государства и другие услуги.^[9]

К проблеме обеспечения защиты от внешнего врага добавляется проблема поддержания внутреннего порядка и спокойствия внутри страны, для чего необходимы суд, полиция и другие государственные органы. Для их содержания нужно платить налоги.

Таким образом, это обмен одних ценностей на другие: «подобно тому, как мы проводим оплату купцу за приобретенные у него товары, адвокату за полученную совет, так мы платим и правительства за его услуги».

Налоги прошли долгий путь от временного экстраординарного средства к постоянному источнику доходов государства.

1.2 Теория налогов и ее историческое развитие

Налоговая теория - это система научных знаний о сущности и природе налогов, их роль и значение для экономики и социально-политического развития общества.^[10]

Теории налогообложения представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения и классифицируются как общие и частные теории налогов. (Приложение 1)

Основные налоговые теории стали формироваться как законченные учения начиная с XVII века.

К общим теориям относят учение, отражающее назначение налогообложения в целом, дающее обоснование налога и аргументируют его экономическую суть.

Теория услуг. Автором теории является Дж. Стюарт Милль. которому принадлежит идея введения необлагаемого минимума при подоходном обложении, который должен равняться доходу, необходимому для существования.

Дж. С. Милль детально разработал «налоговую теорию услуг», в соответствии с которой каждый человек должен отдать государству часть своего дохода за получаемую от него поддержку. Он тесно связал налоги с государственными расходами, устанавливая между ними строгую зависимость.^[11]

Теория наслаждения. Под ней понимают порядок в обществе, владение собственностью, наличие правосудия, хороших дорог, чистой воды. Эти наслаждения могут быть куплены у государства с помощью налогов.^[12]

Таким образом, налогом согласно этой теории является цена, уплачиваемая гражданином за получение им от государства наслаждения.

Атомистическую теорию также можно считать разновидностью теории услуг. Суть ее заключается в том, что в обмен на уплату налогов гражданин получает от государства услуги по охране его личной безопасности, своей собственности, как от внешних, так и от внутренних врагов.^[13]

Этот общественный договор является принудительным и не всегда справедливым, но все-таки это какой-то обмен, в конечном счете, выгодный обеим сторонам сделки.

Классическая теория налогов. Согласно этой теории налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать расходы на содержание государства, причем не все, а только расходы на общественную оборону и поддержку достоинства верховной власти.^[14]

При этом какая-либо другая роль - регулирование экономики, плата за услуги и т.д. налогам не отводилась. Все остальные расходы - правосудие, образование, содержание общественных заведений, строительство дорог, должны финансироваться за счет специальных пошлин, имеющих характер возмещения и уплачиваемых заинтересованными в этих услугах лицами.

Теория жертвы. Суть теории заключается в следующем: граждане при уплате государству налога приносят жертву, потому что они терпят лишения, уплачивая значительные суммы налогов. Государство, будучи принудительным органом, определяет сущность налога как необходимого пожертвования.

Теория общественных потребностей. Согласно этой теории государство должно выполнять экономические функции. Покрытием такого рода расходов призваны служить налоги. Налоги не является убытком общества, а носят характер платы за общественно значимые и неделимые услуги. Представители этой теории впервые ясно выразили «реальный, хозяйственный взгляд на государство», признали производительный характер государственных услуг.

Кейнсианская теория. Суть теории заключается в том, что налоги - главный рычаг регулирования экономики, инструмент макроэкономической стабилизации.

По Кейнсу, существует два главных макроэкономических налоговых регулятора:

1) прогрессивные ставки налогообложения;

2) налог как аналог ставки банковского кредита.^[15]

Теория монетаризма. Суть теории заключается в том, что наряду с другими компонентами налоги влияют на оборот, через налоги изымается излишнее количество денег, а не сбережений, как в кейнсианской теории, тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

Теория единого налога. Согласно этой теории единый налог - это единый налог на один объект налогообложения - землю, расходы, недвижимость, доход, капитал и тому подобное.^[16]

Одним из ранних видов единого налога был налог на земельную ренту. Стоит признать, что теоретически взыскания единого налога более просто и рационально, чем взыскания множества отдельных налогов.^[17]

Вся история развития налогов и научных теорий о их экономической сущности является результатом их связи и взаимодействия. Проанализированные теории налогообложения дали толчок для развития современных теорий налогов.

Изменения теоретических подходов к налогообложению не остаются в рамках только самой теории, они активно и непосредственно влияют и на развитие налоговых систем практически всех развитых стран мира.

1.3 История формирования принципов налогообложения

Принципы налогообложения, которые впервые были сформулированы основоположником теории налогообложения шотландским экономистом и философом А. Смитом в его классической работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» еще в XVIII вот., не потеряли значения и до наших дней.^[18]

Они сводятся к четырем понятиям:

справедливость;
определенность;
удобство;
экономия (рациональность).

Эти общие принципы налогообложения постепенно расширялись, трансформировались под влиянием социально-экономических и политических преобразований, которые происходили в мире.

Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня его доходов. Доход, который останется после уплаты налогов, должен обеспечивать ему нормальное развитие.^[19]

Необходимо приложить все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение доходов или капитала недопустимо.

Налоги должны быть обязательными. Налоговая система не должна оставлять у налогоплательщика сомнений во избежание платежа.

Процедуры расчета и уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Следует стремиться к минимизации расходов на взимание налогов.^[20]

Налоговая система должна обеспечивать рациональное перераспределение части создаваемого валового внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.^[21]

Налоги могут использоваться как финансовые регуляторы с целью установления оптимального соотношения между доходами работодателей и наемных работников, между средствами, которые направляются на потребление и накопление.

Необходимо обеспечивать стабильность налогообложения. Ставки налогов не должны меняться в течение достаточно длительного периода.^[22]

Вместе с тем, налоговая система должна быть адекватной конкретным этапам экономического развития страны. Это достигается осуществлением налоговых реформ, обеспечивающих эволюцию налоговой системы.

Нельзя допускать индивидуального подхода к конкретным налогоплательщикам при установлении налоговых ставок и применении налоговых льгот. Налогообложение должно быть достаточно универсальным, обеспечивать одинаковые требования и одинаковый подход к плательщикам, с одной стороны, и разумную дифференциацию ставок и использование налоговых льгот - с другой.

Многовековая история формирования и применения как общетеоретических, так и конкретных практических принципов налогообложения, соответствующих определенному уровню развития социально-экономической жизни конкретной страны, позволила отобрать самые действенные и эффективные среди них.^[23]

В условиях становления рыночной экономики постоянно ведутся работы по совершенствованию налоговой системы, но, к сожалению, она до сих пор не соответствует мировым стандартам.

1.4 Основные этапы становления налогов как особой формы социальных отношений

Объективной реальностью развития общества является то, что при существующих социально-экономических условиях предпринимательские структуры и граждане должны отдавать часть своих доходов на общегосударственные общественные потребности, а взамен получать от государства бесплатные блага и услуги.^[24]

История развития цивилизации свидетельствует, что в разные периоды развития общества система налогов формировалась и развивалась вместе с созданием государства и отвечала особенностям самого исторического периода и т.д.: способу производства, видам источников доходов и направлениям расходов, способам налогообложения.

На древнейших ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое было неписаным законом и осуществлялось не только на добровольных началах. Оно было своеобразной принудительной платой или сбором.

В рабовладельческом обществе существовали преимущественно натуральные сборы, так называемый, продовольственный фураж.

Натуральные повинности - представляли возложенную государством на население обязанность выполнять определенную работу и предоставлять свое имущество в распоряжение органов государственной власти. Населения широко привлекалось для содержания дворцов, армий; участвовало в строительстве дорог, ирригационных сооружений.

В период господства Римской империи уже начали применяться сборы и плата, вроде современных налогов: домены и регалии. Они относятся к древнейшим источников государственных доходов.

Домены или государственное имущество - это земли, леса, сначала относились к собственности монарха, доходы которого служили одновременно и доходами государства. Это были частноправовые доходы.^[25]

Другим источником государственных доходов были регалии - доходные прерогативы казны, определенные отрасли производства, виды деятельности, которые принимались в исключительное пользование казны и исключались из общественного оборота, из сферы деятельности населения.^[26]

Основными видами регалий были:

- Бесхозная регалия - все, что не имело хозяина, объявлялось принадлежащим казне. К нему относились природные явления, как то: ветер, вода, недра, то есть все, что влекло за собой установление государственной монополии на ветряные и водяные мельницы;

- Таможенная регалия, которая реализовывалась путем установления определенных сборов за право проезда по территории, которая стала прообразом таможенных платежей;

- Судебная регалия - осуществление правосудия только государством;

- Монетарная регалия - право чеканить монету.^[27]

Именно регалии стали прообразом и переходным этапом к сути налогов как таковых.

Главными предпосылками появления именно налогов был переход от натурального хозяйства к денежному, и формирование государственного устройства.

Исторически более ранней и простой формой налогообложения были именно прямые налоги, которые взимались непосредственно с доходов или имущества.^[28]

Так, с развитием товарно-денежных отношений появились первые денежные налоги.

Подать - это форма прямого налога, который взимался в различных суммах независимо от размера прибыли или имущества - это подворный налог, подушный налог, налог с семьи.^[29]

Например, еще в XII в. до н.э. в Китае, Вавилоне, Персии был уже известен поголовный, или подушный налог.

Необходимо отметить, что в основной своей массе древние государства получали средства для решения своих вопросов и потребностей за счет поступлений и государственных податей, различных повинностей населения, военной добычи, контрибуций и т.д.

Первыми видами денежных платежей граждан были прямые налоги в современном их трактовке, и пошлины, то есть плата за услуги, предоставленные государством отдельным гражданам.^[30]

При этом, обложения налогами собственных подданных, считалось сначала оскорбительным, поскольку напоминало дань с покоренных народов, и считалось несовместимым со званием свободного гражданина.

Более широкое распространение в то время получили и менее заметные косвенные налоги, которые существовали в форме различных торговых и судебных пошлин.

С развитием государственности возникла так называемая «светская» десятина, которая содержалась в пользу влиятельных князей наряду с выплатами церквям и храмам. При этом процент сбора был достаточно определенным – «десятина», то есть десятая часть от всех полученных доходов.

Такая практика налогообложения существовала в разных странах мира на протяжении многих веков: от Древнего Египта до средневековой Европы. Это давало государству возможность концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, водопроводов, дорог, укреплений вокруг городов-государств, устройство праздников, раздачу продуктов и денег беднякам и на другие общественные цели.

В течении дальнейшего развития государственности и совершенствования товарно-денежных отношений в странах возникает развитая структура государственных учреждений, в т.ч. финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает процент налога, процесс взыскания ограничивает соответствующими рамками.

Сейчас налоги становятся объективным элементом финансовых отношений между государством и предпринимательством: юридическими и физическими лицами. Таким образом, формируется завершенная модель налоговой системы каждой страны. Налоги становятся не только главным источником формирования государственного бюджета, но и важным финансовым источником радикальных изменений, выполняя роль основного экономического регулятора производства и являясь главным средством обеспечения развития социальной сферы.

2. Современное состояние налогового учета

2.1 Возникновение и развитие налогового учета

До 1992 года выполнение задач по исчислению налогов всецело решалось бухгалтерским учетом. Официально понятие налоговый учет появилось только в 2001 году в Налоговом Кодексе. Однако формирование системы налогового учета появилось значительно раньше.^[31]

Начальный этап становления и развития системы налогового учета начался в 1992 году и ее отдельные элементы были регламентированы следующими документами:

Законом РФ,1991г. о налоге на прибыль предприятий и организаций;
Инструкцией государственной налоговой службы России от 06.03.1992 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль.^[32]

В данных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции по ценам, ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма сделки, определяемая исходя их сложившихся розничных цен в регионе на момент сделки.

Прибыль от реализации продукции определялась как разница между выручкой от реализации и затратами, включаемыми в себестоимость продукции для целей расчета за прибыль.^[33]

Наиболее важные шаги в разделении бухгалтерского и налогового учетов, а также формирования идеологии налогового учета связаны с принятием постановления Правительства РФ от 01.07. 1995 № 661. С этого момента возросли функции государства над формированием налоговой базы по налогу на прибыль.^[34]

Прибыль по данным бухгалтерского учета стала пересчитываться в налогооблагаемую прибыль путем корректировок, производимых в связи с различиями в учете доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетами.(Таблица 1)

Таблица 1

*Показатель*	*Сумма, тыс. руб*
Прибыль, убыток по данным бухгалтерского учета	23 500
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции над установленными лимитами: А) по уплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды Б) на представительские расходы	700 100
Всего	800
Валовая прибыль, отражаемая в строке 1 расчета налога по фактической прибыли	24 300

Именно с введением такого порядка налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерский учет был отделен от налогового учета.

Следующим важным этапом можно считать введение в действие в 1998 году первой части Налогового кодекса РФ, поскольку в ней даны некоторые важные понятия, касающиеся налогового учета:

Даны определения обязательств налогоплательщика;
Приведены определения материальной выгоды, реализации, элементов налогов;
Приведены определения рыночной цены для целей налогового учета.

Значительным этапом стало введение в действие 1 января 2001 года введение в действие второй части Налогового кодекса, в которую было включено понятие «налоговый учет». С 1 января 2002 года введена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по данным налогового учета.^[35]

В 2003 году вводится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», были внесены статьи и формы – расчеты по отложенным налогам на прибыль. Несмотря на то, что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные положения используются в налоговом учете по налогу на прибыль.^[36]

Например, классификация разниц в учете доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым расчетами на постоянные и временные разницы позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующего периодов.

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель и задачи. Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета.^[37]

Налоговый учет – это система обобщения информации из первичных документов. Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. Формы и способы ведения налогового учета зависят от документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.^[38]

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций.

2.2 Экономическая сущность современных налогов

По экономической сущности налоги являются обязательными платежами, которые изымаются государством с доходов юридических или физических лиц в соответствующий бюджет для финансирования расходов государства, предусмотренных его конституцией и другими законодательными актами.^[39]

В настоящее время налоги являются одной из форм выравнивания доходов юридических и физических лиц с целью достижения социальной справедливости и экономического развития. Изымая часть доходов предпринимателей и граждан, государство гарантирует их эффективное использование для удовлетворения потребностей общества в целом и достижение на этой основе роста его благосостояния.

На первый взгляд, налоги выражают односторонние отношения государства с предпринимателями и населением во время их уплаты. Однако это лишь поверхностный подход к изучению этих явлений и процессов. На деле налоги дают возможность иметь обратную связь с плательщиками благодаря финансированию соответствующих расходов.

Этому процессу уделяется большое внимание со стороны финансовой науки, и в нем проявляется экономическая сущность функций государства и ее реализация.

В имеющихся условиях недостаточно рассматривать налоги в целом. В каждом государстве есть много налогов и сборов, обеспечивающих мобилизацию средств в ее распоряжение. Вся совокупность налогов, сборов, отчислений и платежей в государстве составляет ее налоговую систему.^[40]

Налоговая система каждого государства имеет свою структуру, то есть классификацию налогов в зависимости от различных признаков. Структура налоговой системы определяется, в основном, уровнем экономического развития государства, а также политическими силами, которые находятся у власти.

В классическом плане все налоги делятся на государственные и местные, прямые и косвенные (непрямые), налоги с юридических и налоги с физических лиц, натуральные и денежные, обычные и чрезвычайные.^[41]

Налоги, которые поступают в государственный бюджет, называются государственными. Они устанавливаются законами государства или декретами правительства.^[42]

Местные налоги и сборы тоже устанавливаются законами государства, но местные органы власти имеют полные права на обложения этими налогами. Они могут дифференцировать ставки налогов в пределах ставки, определенной законом, предоставлять дополнительных льгот отдельным плательщикам, изменять сроки уплаты.

В зависимости от объекта налогообложения, налоги делятся на прямые и косвенные. Когда объектом налогообложения является прибыль, земля, капитал или доход юридического или физического лица, то это налог прямой, он зависит от величины определенной собственности. Примером этого могут быть налоги на прибыль предприятий, доходы на землю и имущество.

При косвенном налогообложении объектом является не доход, а расход. Налог, вернее его величина, включается в цену товара и оплачивается при покупке товара. Величина этого налога не связана с доходами плательщика. Поэтому косвенные налоги считаются самыми несправедливыми, фискальными, хотя и имеют определенные преимущества. Наиболее характерными примерами непрямого налогообложения является налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, пошлина.

На ранних этапах развития общества налоги имели натуральную форму. Она может применяться и при чрезвычайных условиях - во время войны, в период кризиса в экономике, когда в стране функционирует нестабильная национальная денежная единица.^[43]

При введении налоги наделяются определенными функциями или назначением.

Каждый налог выполняет, прежде всего, фискальную функцию, то есть обеспечивает поступление средств в бюджет.^[44]

Однако такое упрощенное понимание роли налогов не имеет достаточных оснований, поскольку введение любого налога требует четкого определения объекта и субъекта налогообложения, сроков уплаты, перечня льгот, предоставляемых при налогообложении и тому подобное.

При определении этих параметров налога закладывается его стимулирующее влияние на экономические процессы, которые этот налог предопределяют.

Почти не бывает налогов, которые бы эти функции не выполняли. Все зависит от того, какой механизм их реализации заложен.

Чрезмерная перегрузка налога льготным налогообложением с целью стимулирования тех или иных видов производств или потребления товаров, выполнение работ, оказание услуг часто, вместо стимулирования, приводит к противоположному - к росту теневой экономики.^[45]

Предоставление налогам стимулирующих функций - достаточно сложное и в экономическом смысле ответственное задание. Оно требует глубоких научных исследований и всестороннего обоснования.

Стимулирующие функции могут быть заложены благодаря изменению или дифференциации ставок налогов, или же полному освобождению от их уплаты. В этом случае осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта через финансовую систему от одних субъектов налогообложения в пользу других.^[46]

Итак, это перераспределение имеет не только экономический, но и социальный характер. Он может привести к нарушениям важных экономических пропорций в производстве и потреблении материальных благ и услуг. Все это связано с правами и свободами человека, его экономическим и социальным положением.

Как подтверждает мировой опыт, предоставление налогам стимулирующих и регуляционных функций требует длительной проработки порядка их исчисления, уплаты, предоставления льгот.

Фискальная и стимулирующая роль налогов становится понятнее при рассмотрении порядка исчисления и уплаты некоторых видов налогов. Характерным в этом отношении является налог на прибыль предпринимательских структур. Он введен во всех странах и с одним из древнейших платежей.

2.3 Назначение налогового учета

Налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[47]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной

информации о порядке учета хозяйственных операций, которые были проведены плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующих бюджетов.

Законодательно сформулированы только общие принципы организации налогового учета. Как его вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно.

Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета (журналы-ордера и т.д.), то в налоговом учете таких форм не существует.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.^[48]

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы и тому подобное.^[49]

Налоговый учет предусматривает новую методологию учета, полный списочный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который ведется в регистрах налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного периода к другому.

Предприятие имеет право отразить в налоговой политике вопросы, по которым существуют противоречия или решение которых отсутствует на законодательном уровне - отнесение к МБП или ОС, амортизация, метод списания запасов, обязательные доплаты работникам по предприятию, поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему.^[50]

Что касается налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных приводятся в приложениях к приказу.

Предметом налогового учета на современном этапе, как одной из составляющих бухгалтерского учета, является хозяйственная деятельность предприятия. Однако налоговый учет направлен в первую очередь на начисление и уплату налогов.

Объектом налогообложения, то есть то, что облагается налогом, является доход (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость определенных товаров, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц.

Учет в системе налогообложения - это система сбора, накопления, обработки и обобщения информации для определения и уплаты налоговых платежей субъектами хозяйствования в соответствии с требованиями налогового законодательства.^[51]

Это такая учетная система, основанная на данных бухгалтерского учета и правилах налогового законодательства, которая обеспечивает информационные потребности пользователей о начислении и уплате налогов и сборов на основе данных учета.

Нарушения в ведении учета в системе налогообложения влекут неправильное определение размеров начисленных налоговых платежей, их неполную или несвоевременную выплату в бюджет, финансовые санкции.

От создания эффективной системы учета в целях налогообложения на уровне предприятия зависит как качество учетной информации, поступающей в государственные налоговых органов, так и улучшение финансового состояния самого предприятия, поскольку правильная организация учета позволит избежать финансовых санкций со стороны государственных фискальных органов и оптимизировать налоговые платежи.

Налоговая система, как важная часть налоговой политики государства, представляет собой совокупность обязательных платежей, методологию и методику их начисления и уплаты соответственно действующему налоговом законодательству.

При помощи налоговой системы государство влияет на финансово-экономическое состояние предприятий - главного рычага, регулирующего финансовые взаимоотношения в условиях рыночной хозяйства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги характеризуются как очень сложная и чрезвычайно влиятельная на все экономические явления и процессы финансовая категория. Можно без преувеличения сказать, что, с одной стороны, налоги являются финансовым основанием существования государства, мерило его возможностей в мировом экономическом пространстве относительно развития науки, образования, культуры, обеспечения экономической безопасности, роста общественного благосостояния народа.

Налоги являются основой формирования бюджета страны, а значит и выступает как источник финансирования целого ряда общественно необходимых сфер жизни - образования, науки, культуры, медицины, социальных и экономических программ и т.д., содержание государственного аппарата.

Мировая практика сбора налогов накопила огромный объем знаний в налоговой сфере, касающиеся возникновения и развития налогов и их учета.

Сбор налогов - исключительное право государства, ни один другой общественный институт не имеет такого права. Ведь государство является политической организацией, которая представляет все население на определенной территории в отличие от любой другой организации, действующей в обществе и представляющей отдельные локальные группы интересов по признаку.

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным налогам.

Таким образом, на первой стадии наблюдается единство ведения учета, действуют общие нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения. На последующих стадиях происходит отдаление учетов в связи с усложнением законодательства. На последних стадиях комплекс принятых мер направлен на сближения ведения учетов.

Анализируя историческое прошлое, следует отметить, что при определенных обстоятельствах налоги могут быть решающим фактором развития общества в целом - помогать ему выходить из кризисного состояния, или, наоборот, - приводить к кризиса, укреплять существующую власть или оказывать ее падения.

Налоги могут быть инструментом влияния на рост экономической эффективности и экономического прогресса общества, способствовать развитию передовых технологий, новых отраслей экономики, конкурентоспособных отраслей на мировом рынке. Таким образом, налоговая система должна включать достаточно широкий круг налогов различной целеустремленности. Система доходов бюджета должна включать прежде всего такие, которые бы обеспечивали постоянную финансовую базу государства.

Итак, надежность и эффективность налоговой системы зависят от определенных факторов: рациональности построения налоговой системы и уровня организации службы государства, а также от правильно сформированной системы налогового учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 09.04.2016)
Александров, И. М.Налоги и налогообложение / И.М. Александров. – М.: Дашков и К, 2010. — 226 с.
Борзунова О. А. Налоговый Кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования / О.А. Борзунова. – М. Юстиц.Информ, 2010. - 380с.
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение:Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. – 322с.
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. - 432 с.
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. - 463 с.
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 488 с.
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX в.в.. / Н. Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. - 416 с.
Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение /А. Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2005. 752 с.
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.

Чернявская, Н. В. История финансовых учений и политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. - 183 с.

Приложения

Таблица 1

Основные теории налогообложения

НАЗВАНИЕ	ПЕРИОД	ОСНОВОПОЖНИКИ
Теория обмена	Средние века
Атомистическая теория	Эпоха просвещения	Монтескье, Гобс, Вольтер
Теория наслаждения	1-я половина 19 века	Ж. Симонд де Сисмонди
Теория налога как страховой премии	1-я половина 19 века	Дж. Мак Куххол, А. Тьер
Классическая теория	1-я половина 19 века	А. Смит, Д. Рикардо
Теория жертвы	19 начало 20 века	Н. Канар, Д. Милль
Теория коллективных потребностей	Последняя четверть 19 начало 20 веков	Э. Селегман, Р. Стурм
Кейнсианская теория	1 половина 20 века	Дж. Кейнс
Монетаристская теория	50-е года 20 века	М. Фридман
Теория экономики предложения	Начало 80-х годов 20 века	М. Бернс, А. Лаффер

«Источник Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.»

Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 83 ↑
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX в.в.. / Н. Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 37 ↑
Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение /А. Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2005. С 72 ↑
Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 85 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 41 ↑
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX в.в.. / Н. Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 39 ↑
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение:Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. – С. 39 ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 44 ↑
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX в.в.. / Н. Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 41 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 79 ↑
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX в.в.. / Н. Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 45 ↑
Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 98 ↑
Александров, И. М.Налоги и налогообложение / И.М. Александров. – М.: Дашков и К, 2010. — С. 77 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 83 ↑
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение:Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. – С. 47 ↑
Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 100 ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 61 ↑
Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 107 ↑
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение:Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. – С. 48 ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 83 ↑
Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение /А. Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2005. – С. 91 ↑
Александров, И. М.Налоги и налогообложение / И.М. Александров. – М.: Дашков и К, 2010. — С. 87 ↑
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX в.в.. / Н. Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 66 ↑
Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 102 ↑
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX в.в.. / Н. Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 69 ↑
Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 105 ↑
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX в.в.. / Н. Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 69 ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 88 ↑
Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 109 ↑
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX в.в.. / Н. Е. Петухова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 71 ↑
Борзунова О. А. Налоговый Кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования / О.А. Борзунова. – М. Юстиц.Информ, 2010. – С. 19 ↑
Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение /А. Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2005. – С. 115 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 115 ↑
Александров, И. М.Налоги и налогообложение / И.М. Александров. – М.: Дашков и К, 2010. — С. 108 ↑
Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 119 ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 121 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 09.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 09.04.2016) ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 125 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 118 ↑
Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение /А. Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2005. – С. 121 ↑
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение:Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. – С. 92 ↑
Чернявская, Н. В. История финансовых учений и Политики налогов / Н. В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. – С. 132 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 133 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 135 ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. - , 136 ↑
Александров, И. М.Налоги и налогообложение / И.М. Александров. – М.: Дашков и К, 2010. – С. 109 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 139 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 09.04.2016) ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С. 38 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 140 ↑