Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Счета и двойная запись (Назначение и строение плана счетов)

Содержание:

Введение

Актуальность работы. Для правильного управления производственно-финансовой деятельностью любой организации необходима информация о ее имущественном состоянии и обязательствах, формируемая в системе бухгалтерского учета. Фундаментальной основой построения учетной системы является учетная политика организации, во многом обусловливающая экономическую эффективность деятельности организации. Учетная политика представляет собой совокупность принципов, основ, правил, методов и способов, принятых руководством предприятия для ведения бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов. Постоянное текущее наблюдение и контроль за фактами хозяйственной жизни, характеризующими состояние и изменение хозяйственных средств и источников их образования, осуществляются с помощью счетов бухгалтерского учета.

Вопросам построения, сущности и классификации счетов бухгалтерского учета уделяется внимание очень многими экономистами. Счета бухгалтерского учета рассматривается в работах таких авторов как: А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов, В.Т. Чая, О.В. Латыпова, Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина, А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов, и др.

Предметом исследования являются организационные подходы к определению роли, содержания и классификации счетов бухгалтерского учета.

Объектом исследования выступают счета и двойная запись бухгалтерского учета.

Цель курсового исследования состоит в изучении классификации счетов бухгалтерского учета и анализе Плана счетов и двойной записи бухгалтерского учета.

Задачи курсового исследования:

Рассмотреть понятие о счетах, их виды, содержание;
Изучить понятие, назначение и содержание Плана счетов бухгалтерского учета;
Рассмотреть классификацию счетов бухгалтерского учета;
Дать характеристику активным и пассивным м бухгалтерского учета;
Рассмотреть синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета;
Определить сущность и назначение применения двойной записи.

Прикладная значимость. Система счетов представляет собой способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами. Непосредственная связь между синтетическими счетами и субсчетами Плана счетов и формами финансовых отчетов упрощает поток учетной информации, что в свою очередь значительно облегчает технологию ее обработки, повышает оперативность учета и его роль в управлении хозяйствующими субъектами.

1. Назначение и строение плана счетов

1.1 Понятие о счетах, их виды, содержание

Предметом бухгалтерского учета выступают хозяйственные средства, источники образования хозяйственных средств и хозяйственные процессы, что находит свое отражение в бухгалтерских документах в хронологической последовательности.^[1]

Для управления хозяйственной деятельностью предприятия информация, содержащаяся непосредственно в большом количестве в первичных учетных документах, не может быть использована без соответствующей систематизации и комплексного подсчета. Поэтому для обеспечения системной о учета и контроля за хозяйственными средствами и источниками их образования, а также за осуществляемыми на предприятиях хозяйственными операциями используют бухгалтерские счета.

Счета представляют собой способ экономической группировки текущего отражения и контроля хозяйственных средств организации, источников их образования и хозяйственных процессов.^[2]

Для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета, например счета «Касса», «Основные средства», «Товары» и др. Хозяйственные операции на счетах отражаются в денежном измерении, а в отдельных случаях — в натуральных или в трудовых измерителях.^[3]

Графически счета представляют собой таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Строение счетов обеспечивает получение необходимых сведений о хозяйственных процессах, совершающихся в организации, о тех изменениях, которые происходят с хозяйственными средствами.

Изменения, происходящие со средствами организации в результате хозяйственных операций, представляют собой увеличение либо уменьшение соответствующих объектов учета.^[4]

Например, движение денежных средств и материальных ценностей характеризуется либо их поступлением (приход), либо выбытием (расход). Изменение задолженности выражается также в ее увеличении (росте долга) или уменьшении (погашении долга).

Увеличение и уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Для такого раздельного учета увеличений и уменьшений счет делится на две части: левая часть называется дебет, а правая часть — кредит.^[5]

Термины «дебет» и «кредит» — латинские, в буквальном переводе — он должен, он имеет. Эти термины появились в бухгалтерском учете на той стадии развития, когда основным его содержанием было отражение расчетных и кредитных взаимоотношений между поставщиком и должником, купцом и банкиром.^[6]

В настоящее время эти термины потеряли свое буквальное значение и используются как условные обозначения сторон счета.

На счете записывают первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем регистрируют изменения его размера. На одной стороне счета показывают увеличения учитываемых на нем сумм, на другой — уменьшения. Это дает возможность рассчитать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений по каждой стороне счета в отдельности, и, кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого объекта.

Счета непосредственно связаны с балансом. В текущем учете для каждого объекта учета, т. е. для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов, открываются отдельные счета.

Разный характер статей актива и пассива баланса, отражающих хозяйственные средства организации по составу и размещению (актив), а также по источникам их формирования и целевому назначению (пассив), обусловливает различное содержание счетов в бухгалтерском учете.^[7]

Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам (составу) и размещению, называются активными, а счета, на которых отражаются источники и целевое назначение средств, — пассивными. Такие названия обусловлены тем, что первые из этих счетов открываются на основании статей актива баланса, вторые — на основании статей пассива баланса.^[8]

Суммы операций, записанные на счетах бухгалтерского учета, называются оборотами. Сумма записей по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета — кредитовым оборотом.^[9]

1.2 План счетов бухгалтерского учета: понятие, назначение и содержание

Планом счетов бухгалтерского учета называют систематизированный перечень счетов, классифицированный по экономическому содержанию, определяющий единую методологию ведения бухгалтерского учета, правила группировки и обобщения информации для оперативного руководства и контроля финансово-хозяйственной деятельности организации.^[10]

В Плане счетов приводятся наименования и номера (коды) синтетических счетов - счетов первого порядка, и субсчетов - синтетических счетов второго порядка. Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.^[11]

В последние годы в связи с принятием новых положений по бухгалтерскому учету отдельных объектов бухгалтерского наблюдения в действующий План счетов введены дополнительно несколько счетов как первого, так и второго порядка, а также внесены изменения в характеристику некоторых синтетических счетов - счетов первого порядка.

План счетов - это систематизированный перечень бухгалтерских счетов, используемых в текущем бух учете коммерческой организации в целях контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников и для составления финансовой отчетности. Этот утвержденный план счетов является обязательным для применения субъектами коммерческой деятельности независимо от ведомственной подчиненности, вида собственности, организационно-правовых норм хозяйствования.

К установленному плану счетов имеется инструкция, разъясняющая порядок ведения каждого счета, в которой в обязательном порядке даны типовые корреспонденции счетов. Единый план счетов практически имеет 2 самостоятельных раздела, выделенных для упрощенного учета и для финансового учета.^[12]

Для управленческого учета отведен в плане раздел 3 «Затраты на производство». Все последующие разделы, их 8,отведены для финансового учета. Синтетические счета, имеющие двузначную кодировку являются счетами первого порядка. К синтетическим счетам в плане предусмотрены субсчета, которые являются счетами 2го порядка. Счета первого и второго порядка применяются субъектами коммерческих организаций в целях учета, контроля и анализа составления отчетности.

На основе установленного плана счетов организации составляют собственный рабочий план счетов. Хозяйствующие субъекты выбирают те счета, которые необходимы для их конкретной деятельности. Предоставлено право синтетического счета дополнять нужными субсчетами, которыми дополняют нужные аналитические счета, которые относятся к счетам третьего порядка.

Разработанный рабочий план счетов к конкретным хозяйствующим субъектам учитывает специфику деятельности и является обязательным для использования внутри предприятия. Рабочий план счетов должен быть утвержден приказом руководителя.^[13]

Типовой план счетов разделен на 8 разделов. По содержанию включает в себя: балансовые и забалансовые счета. Все счета в плане расположены в определенной экономической последовательности. Сначала размещены разделы со счетами имущества и процессов, затем разделы со счетами источников.^[14]

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения имущества, которое не принадлежит данному предприятию и находятся временно в его пользование или на ответственном хранении.^[15]

В отличие от балансовых счетов, забалансовые в плане имеют трехзначные цифры. На забалансовых счетах ведут односторонние записи либо по Дту - приход, либо по Кту - выбитие объектов. Забалансовые счета не корреспондируют с другими, поскольку учитываемые на них имущество и обязательства не учитывают в создании собственных организаций.

1.3 Построение Плана счетов

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит, экономическая классификация объектов учета. План счетов содержит всего 8 разделов.^[16]

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II «Производственные запасы» охватывает счета для учета предметов труда, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и некоторых связанных с ними показателей, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переоценки товарно-материальных ценностей и др.

Раздел III «Затраты на производство» содержит счета для учета затрат на производство продукции и определения ее фактической себестоимости.

Раздел IV включает счета, связанные с учетом готовой продукции, товаров и реализации.

В отдельные разделы выделены счета: денежных средств (раздел V); расчетов (раздел VI)

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Единый план счетов, базируясь на экономической классификации счетов, в то же время несколько отличается от нее. Прежде всего, это касается группировки счетов для учета расчетов.^[17]

В экономической классификации счета учета расчетов разделены на две группы: дебиторские расчеты помещены в раздел счетов средств в расчетах, а кредиторские представлены несколькими разделами в счетах источников средств. В плане счетов не только активные, но и большинство пассивных счетов расчетов стоят в одном разделе «Расчеты».^[18]

Каждый счет, представленный в соответствующем разделе, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шифра позволяет отказаться от наименования счета. Определенный набор шифров счетов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.

Забалансовые счета, в силу своей специфики в плане счетов, выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. Однако исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности временно находятся в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств.

План счетов в традиционном его представлении использует иерархический метод классификации объектов, при котором между классификационными группами устанавливаются отношения подчинения типа: синтетический счет - субсчет - аналитический счет.^[19]

Вывод. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности является важным нормативным актом. Он содержит перечень и характеристику счетов бухгалтерского учета, а также методологические нормы основных видов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

2. Виды счетов бухгалтерского учета

2.1 Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета - классификация бухгалтерских регистров по определенным признакам и установление общих свойств групп счетов для их изучения и правильного применения. Количество объектов бухгалтерского учета требует применения большого количества различных счетов. ^[20]

Существенными признаками, по которым классифицируют счета, являются:

показатели средств или источников их образования;
степень детализации полученных средств;
отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
назначение и структура счетов;
экономическое содержание счетов.^[21]

В зависимости от показателей средств или источников их образования различают активные и пассивные счета. Пассивные используют для учета собственных и привлечения ресурсов банка, активные - для учета размещения собственных и привлечения средств.

По степени детализации счета делят на балансовые счета первого и второго порядков. Счета первого порядка отражают укрупненные показатели по определенным экономическим признакам или особенностями совершаемых операций.^[22]

Такие счета детализируют на счета второго порядка по видам и назначению денежных средств, отраслевым признакам и подчиненности владельцев счетов, характером расчетно-денежных операций. Счета первого и второго порядков предназначены для синтетического учета. Аналитический учет осуществляется на счетах второго порядка.

Относительно бухгалтерского баланса счета делят на балансовые и забалансовые. Балансовые счета взаимосвязаны, корреспондируют между собой, и учет на них осуществляется методом двойной записи. На внебалансовых счетах методом простой записи по оприходованию или расходу соответствующих счетов учитывают разные ценности и документы.^[23]

В зависимости от назначения и структуры различают основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные и сравнительные счета по экономическому содержанию - счета для различных видов хозяйственных средств, процессов и источников образования средств.^[24]

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре позволяет уточнить значение оборотов и остатков по счетам.

Классификация счетов по назначению и структуре дополнят экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Основные счета - это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учета и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса.^[25]

Основными они являются еще и потому, что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Они подразделяются на инвентарные, фондовые, и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета - это счета, которые используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации и являются активными счетами.

Фондовые счета - это счета, используемые для учета источников формирования имущества. Фондовые счета являются пассивными.

Счета учета расчетов - это счета, на которых отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолженности. Счета для учета расчетов делятся на: активные, пассивные, активно-пассивные.^[26]

Регулирующие счета - это счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они сохраняют неизменную оценку объектов бухгалтерского учета и уточняют её.

2.2 Активные и пассивные счета бухучета

В процессе своей деятельности каждая организация должна вести постоянный и непрерывный учет осуществляемых хозяйственных операций, изменений объемов собственных средств и имущества, источников формирования средств. Наиболее удобным и достаточно простым способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета.

Все счета независимо от типа имеют свой определенный номер, наименование и одинаковую структуру, представляющую собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая – кредит. Каждый счет имеет остаток на начало и конец учетного периода и обороты: дебетовый и кредитовый.^[27]

Все счета могут быть разделены по своему экономическому смыслу на активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Различия в назначении дебета, кредита и сальдо является отличительной характеристикой активных и пассивных бухгалтерских счетов. (Приложение 1)

Активные счета предназначены для учета наличия и движения активов и открываются для статей баланса, находящихся в активе бухгалтерского баланса. ^[28]

Пассивные счета предназначены для учета наличия и изменения источников образования и открываются для статей баланса, содержащиеся в пассиве баланса. При открытии счетов в них записывают начальные сальдо на основании данных статей баланса.

Поскольку хозяйственные средства размещены в левой стороне баланса - активе, то и сальдо в активных счетах записывают слева в дебете счета. Так как источники хозяйственных средств отражаются в балансе с правой стороны, то и сальдо в пассивных счетах записывают дело в кредите счета.^[29]

Итак, активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, а пассивные счета - кредитовое, удостоверяющий тесная взаимосвязь между балансом и счетами.

Можно сказать, что баланс составляют по данным счетов. Причем сумма всех дебетовых остатков (сальдо) активных счетов отражает общую стоимость хозяйственных средств и равняется итоге актива баланса. Соответственно, сумма всех кредитовых остатков (сальдо) пассивных счетов отражает общий объем источников средств и равняется итоге пассива баланса.^[30]

На той стороне счета, где показывается остаток, отображается его увеличения, а на противоположной - уменьшение. (Таблица 1)

Дт	Кт
Сн – остаток на начало периода. Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций	Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Об – сумма всех хозяйственных операций (дебетовый оборот)	Об – сумма всех хозяйственных операций (кредитовый оборот)
Ск – остаток на конец отчетного периода

«Источник Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Н.П. Пошерстник. – М.: Проспект, 2010. – 560 с.»

Однако, предприятию часто требуется и более подробная информация о конкретных видах средств, их источников, а также хозяйственных процессов. Такую информацию получают с помощью аналитических счетов. Такие счета обобщенно можно назвать "расчлененными из целого на составные". Это учет, в котором помимо денежных измерителей, задействованы и натуральные и трудовые измерители.

2.3 Синтетические и аналитические счета

Целям обобщения данных бухгалтерского учета служит инструментарий синтетического учета, реализующийся в систематизации учетной информации на синтетических счетах. Более детальная расшифровка данных обеспечивается с помощью аналитического учета с использованием натуральных измерителей наряду со стоимостными и системы субсчетов.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.^[31]

Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.^[32]

Для оперативного управления и контроля за деятельностью организации пользователям учетной информации необходимы данные различной степени обобщенности - сводные и детализированные показатели. В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета содержат информацию по более общим признакам об имуществе, его источниках, хозяйственных процессах только в денежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют синтетическим.^[33]

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов как в денежном, так и неденежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют аналитическим.

Методология аналитического учета предусматривает использование различных по своей структуре аналитических счетов. Так, для учета материальных ценностей используются аналитические счета количественно-суммовой формы, в которых остатки и движение материальных ценностей отражаются как в денежном, так и в количественном (натуральном) выражении.^[34]

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в части начисленной заработной платы ведется в трудовом и денежном измерителях, а по другим расчетным операциям - только в денежном выражении. Порядок ведения учета по аналитическим счетам, содержащим информацию только в денежном выражении, аналогичен учету по синтетическим счетам, а следовательно, менее трудоемок, чем по аналитическим счетам учета материальных ценностей и расчетов с персоналом по оплате труда.

В аналитических счетах не применяется метод двойной записи, здесь простая запись. Однако в аналитических счетах всех видов может предусматриваться отражение содержания хозяйственной операции, что повышает их информативность.^[35]

Группировка данных аналитического учета в пределах соответствующего синтетического счета осуществляется на субсчетах. Субсчета - это промежуточные счета между синтетическим счетом и аналитическими счетами, ведущимися в развитие данного синтетического счета. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов; в свою очередь, субсчета объединяются синтетическим счетом, в развитие которого они ведутся.

Синтетические счета используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщающих показателей в дополнение к информации. содержащейся на синтетическом счете.^[36]

В свою очередь, внутри каждого субсчета детализация идет на аналитические счета на каждый конкретный вид материалов, а затем продолжается его характеристика по техническим и другим требуемым параметрам.

Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, аналитические счета могут быть счетами третьего, четвертого, пятого и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции и т.д.^[37]

Для контроля правильности произведенных записей на счетах и составления бухгалтерского баланса служат оборотные ведомости, представляющие собой сводки итоговых данных, характеризующих наличие и движение объектов бухгалтерского наблюдения за отчетный период.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Данные для составления оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских аналитических и синтетических счетов, в которых по истечении отчетного периода подсчитываются обороты и выводится конечное сальдо (остаток). В оборотной ведомости указываются наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту за отчетный период, сальдо на конец отчетного периода.^[38]

Особенностью оборотных ведомостей по аналитическим счетам является то, что общая сумма всех начальных и конечных остатков и оборотов аналитических счетов по конкретному объекту учета должна соответствовать сумме остатков и оборотов по синтетическому счету, в развитие которого ведутся аналитические счета. Это позволяет осуществлять контроль за правильностью учетных записей по счетам бухгалтерского учета. ^[39]

Вывод. В процессе любой хозяйственной деятельности все средства предприятия находятся в постоянном движении, которое необходимо строго отслеживать, фиксировать и отражать документально. Бухгалтерские счета и являются способом такого наглядного и четкого отражения влияния любой хозяйственной операции на изменения объектов учета. Их ведение – это сложный механизм, требующий внимательности и предельной точности, ведь самая незначительная ошибка может привести нарушению всей системы.

3.Двойная запись

3.1 Сущность применения двойной записи

Применение способа двойной записи на счетах позволяет отображать и контролировать кругооборот хозяйственных средств во взаимосвязи с источниками их образования.^[40]

Характерная особенность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные и равновеликие в суммовом (стоимостном) выражении изменения, отражаемые по дебету и кредиту счетов.

Возникновение способа двойной записи связано с товарным производством и относится к XIV в. Операции купли - продажи стали записывать как равновеликие эквивалентные изменения на счетах товаров, денежных средств и расчетов, пользуясь стоимостным измерителем. Путем двойной записи на счетах отражали движение капитала и результаты хозяйственной деятельности торговых, а затем и промышленных предприятий.^[41]

Назначение и социальная роль бухгалтерского учета в условиях социалистического хозяйства коренным образом изменяются. В нем отражается и контролируется движение общественных фондов, определяемое государственным народнохозяйственным планом. Двойная запись в системе счетов используется здесь как способ непрерывного взаимосвязанного отражения и контроля кругооборота средств и их источников в отдельных звеньях социалистического хозяйства (предприятиях, учреждениях и организациях).^[42]

Способ двойной записи на счетах применяется для стоимостного выражения затрат денежных, материальных и трудовых ресурсов, для контроля за ходом и результатами выполнения плана материально - технического снабжения, производства и реализации товаров, для выявления хозрасчетных взаимоотношений, экономического стимулирования производства.^[43]

Применение метода двойной записи обусловлено непрерывным и взаимосвязанным движением общественно - производственных фондов в процессе воспроизводства, который выражается в кругообороте хозяйственных средств.^[44]

На промышленном предприятии этот кругооборот включает операции, связанные с приобретением материальных ценностей, переработкой их в готовую продукцию и ее продажей.

Смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Так, приобретая необходимые для производственной деятельности сырье и материалы, предприятие одновременно расходует денежные средства. В результате этих операций происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение в составе средств предприятия - величина его материальных запасов увеличивается, а денежные средства на ту же сумму уменьшаются.^[45]

Когда материалы поступают в производство для изготовления продукции, происходит увеличение издержек производства и уменьшение на ту же сумму материалов на складе предприятия. При выплате производственным рабочим заработной платы рост затрат на производство сопровождается уменьшением на такую же сумму денежных средств.

Включение в себестоимость вырабатываемой продукции амортизационных отчислений, соответствующих денежной оценке износа основных средств, вызывает увеличение затрат на производство с одновременным уменьшением на ту же сумму остаточной стоимости основных средств.^[46]

Поступление из производства на склад предприятия готовой продукции сопровождается увеличением стоимости запасов товаров и уменьшением (списанием) затрат по незавершенному производству. Реализация готовой продукции приводит к увеличению денежных средств предприятия и сокращению его товарных запасов и т. д.^[47]

Хозяйственные операции, вызывая двусторонние изменения в составе средств, требуют взаимосвязанного отражения этих изменений в учете. Каждый вид средств и каждую стадию процесса воспроизводства учитывают на отдельных счетах, например приход и расход материалов отражают на счете «Сырье и материалы», затраты по производству продукции учитывают на счете «Основное производство», операции по продаже продукции - на счете «Реализация» и т. д.^[48]

Кругооборот средств на предприятии характеризуется изменениями, происходящими не только в составе, но и в источниках их возникновения. Изменения в источниках средств также вызываются операциями, имеющими взаимосвязанный характер.

Например, получение предприятием от государства основных и оборотных средств, необходимых для выполнения плана, требует отражения в учете не только оприходования отдельных видов этих средств но и источника их возникновения. Для этого методом двойной записи на счетах приходуют поступление средств и одновременно указывают по счету «Уставный фонд» источник возникновения этих средств на предприятии.

Образование из прибыли поощрительных фондов или присоединение ее к уставному фонду также требует взаимосвязанного отражения в системе счетов методом двойной записи, при этом сумму, значащуюся по счету «Прибыли и убытки», нужно уменьшить, а суммы по счетам «Фонды экономического стимулирования и - специального назначения» и «Уставный фонд»увеличить.^[49]

Приведем примеры двойной записи операций на счетах.

В кассу производственного предприятия поступило по чеку с его расчетного счета 70 000 руб. Эта операция затронула две статьи баланса: «Касса» и «Расчетные счета». При этом должны быть отражены два экономических явления: увеличение денег в кассе и их уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается в двух счетах: 50 «Кacca» и 51 «Расчетные счета». В кассе произошло увеличение денежных средств, этот счет активный, так как на нем отражаются средства. На активных счетах увеличение записывается по дебету, поэтому сумму данной операции надо записать в дебет счета 50 «Касса». На расчетном счете произошло уменьшение денежных средств. Этот счет тоже активный. Уменьшение на активных счетах показывают по кредиту, соответственно эту же сумму операции необходимо записать в кредит счета 51 «Расчетный счет». Такая запись будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 70 000 руб.

Экономическая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней, — корреспондирующими.
Так, по первой операции счет 50 «Касса» корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета».

3.2 Назначение метода двойной записи

Метод двойной записи позволяет выяснить, откуда поступили средства, куда - они выбыли, какими операциями вызваны изменения в составе средств, и их источников, каковы финансовые результаты хозяйственной деятельности.^[50]

В форме двусторонних изменений в системе счетов отображаются и контролируются движение хозяйственных средств и их источников, а также хозяйственные взаимоотношения, возникающие в ходе выполнения плана. Все объекты учета на счетах отражаются в систематизированном виде по качественно однородным группам.^[51]

Эта группировка используется для текущего учета движения отдельных элементов кругооборота общественных производственных фондов (средств) и для контроля имущественно - правовых связей предприятий (учреждений и организаций).

При помощи системы счетов как способа текущего организованного бухгалтерского учета получают непрерывную информацию о ходе и результатах хозяйственной деятельности для нужд планирования, оперативного руководства, контроля и анализа выполнения плановых заданий.^[52]

Процессы выполнения плана в системе счетов отражаются и контролируются в виде движения исчисленных в натуральных и - обобщающих денежных показателях хозяйственных ресурсов. Являясь способом группировки, текущего учета и контроля отдельных элементов хозяйственных средств, их источников и процессов, счета, непосредственно связаны со статьями баланса.

На основе записей на счетах периодически составляют отчетные балансы, характеризующие состояние средств и их источников на определенную дату. С этой целью на счетах выводят конечные остатки (сальдо), в необходимых случаях группируют или детализируют эти остатки, чтобы получить стоимостные показатели по каждой балансовой статье. Следует отметить, что номенклатура счетов значительно шире номенклатуры статей баланса.^[53]

В текущем учете применяются счета, которые к концу отчетного периода закрываются, т. е. не имеют остатков (сальдо) и, следовательно, в баланс не попадают. Кроме того, синтетические счета детализируются в обширном перечне счетов аналитических, многие из которых содержат не только стоимостные, но и натуральные показатели, отсутствующие в балансе.^[54]

В отличие от баланса, характеризующего состояние средств и их источников на определенный момент времени, в системе счетов эти средства и источники отражаются и контролируются в их движении путем текущего, непрерывного выявления происходящих в них изменений, вызываемых хозяйственными операциями.

Данные о хозяйственных операциях содержатся в первичных учетных документах, которые служат основанием для записей на счетах. Первичная учетная информация, содержащаяся в документах, на счетах систематизируется, группируется и отражается в двойном разрезе —по дебету и кредиту, что позволяет отразить взаимно противоположные изменения в объектах бухгалтерского учета.^[55]

Двойная запись усиливает контрольное значение бухгалтерских данных, давая возможность проверять правильность исчисления показателей регулярной сверкой равенства общих сумм дебетовых и кредитовых остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

Каждая операция регистрируется на счетах, которые поэтому и называются регистрами текущего бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов устанавливается в соответствии с экономическим содержанием хозяйственных операций, она отражает те изменения, которые происходят в объектах учета под влиянием хозяйственных операций.^[56]

Двойная запись в бухгалтерском учете

Двойная запись в бухгалтерском учете для отражения движения средств по их видам, источникам привлечения и фазам кругооборота (снабжение, производство, сбыт) используются различные счета, на каждом из которых учитывается либо движение определенного вида средств (например, «Сырье и материалы», «Готовая продукция», «Основные средства»), либо движение определенного источника средств (например, «Уставный фонд», «Краткосрочные ссуды банка», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), либо операции определенной фазы кругооборота (например, «Заготовление сельскохозяйственной продукции», «Основное производство», «Реализация»).

Для получения реальных показателей учета процессов воспроизводства требуется правильная оценка средств во всех фазах их кругооборота и точное калькулирование себестоимости.^[57]

Так, учет операций по заготовлению материальных ценностей тесно связан с калькулированием заготовительной себестоимости единицы приобретаемых материалов; учет операций по производству продукции служит основой для калькулирования фактической фабрично - заводской себестоимости единицы продукции; учет операций по реализации неотделим от калькулирования полной себестоимости единицы продукции и определения результатов от продажи.

Калькулирование себестоимости, непосредственно связано с учетом и включается в его систему. Записи на счетах бухгалтерского учета дают необходимые показатели для калькулирования себестоимости и в то же время на нем основываются.^[58]

Так, собирая на дебете счета «Основное производство» все фактические затраты по изготовлению продукции, бухгалтерия суммирует их, распределяет между различными видами продукции и исчисляет себестоимость единицы каждого отдельного ее вида. Затем, исчислив фактическую себестоимость изготовленной продукции, т. е. выполнив калькуляционную работу, в бухгалтерии отражают на счетах фактическую себестоимость выработанной продукции и выявляют финансовые результаты от ее реализации.

Применение метода двойной записи операций в системе счетов позволяет выявить финансовые результаты путем простой сводки данных текущего бухгалтерского учета.^[59]

Вывод. Следовательно, кругооборот средств социалистического предприятия, вызывая взаимосвязанные изменения как в их составе, так и в источниках возникновения, обусловливает применение метода двойной записи в системе счетов бухгалтерского учета. Метод двойной записи вытекает из содержания самих хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвязанные изменения в составе средств и их источниках

Заключение

Как известно, система счетов является основой бухучета. Для того чтобы бухгалтерские счета не были хаотичными, а поддавались некоему логическому анализу, их, несомненно, необходимо упорядочить таким образом, чтобы получить четкую и ясную систему. Именно для того, чтобы система счетов была не обузой, а удобным и легким в использовании бухгалтерским инструментом, и существует классификация счетов по экономическому содержанию.

Счета бухучета – это записи, в которых отображаются все операции одного типа, проводимые предприятием. Таким образом, на счете собирается все информация об отдельном типе активов, пассивов или процессов. Каждый счет имеет дебетовую и кредитовую стороны, которые изменяются в зависимости от типа операции. В конце отчетного периода подсчитывается конечное сальдо по счету. Классификация счетов по экономическому содержанию может быть сокращенной и расширенной. Сокращенный вариант классификации подразделяет счета на три типа:

активные – это счета, которые показывают все средства предприятия, находящиеся в его распоряжении (активы). Активные счета в дебете отображают возникновение у предприятия каких-либо средств (денег, основных средств, дебиторской задолженности и так далее), а в кредите – их исчезновение (списание, передачу другим лицам и предприятиям). Конечное сальдо активных счетов отображается по дебету;
пассивные – на данных счетах отображаются все те источники, за счет которых предприятие получило в свое распоряжение те или иные средства. Такие источники называются пассивами. Как правило, пассивы связаны либо с обязательствами, либо с уставным капиталом предприятия. По данным счетам в кредите отображается возникновение обязательства (к примеру, получение кредита или возникновение кредиторской задолженности перед поставщиком) или же внесение уставного капитала, а по дебету – погашение обязательств предприятия или изъятие капитала основателями;
активно-пассивные счета – показывают процессы, происходящие на предприятии. В отличие от активных или пассивных счетов, активно-пассивные могут иметь сальдо как дебетовое, так и кредитовое, в зависимости от того, каким образом протекали финансово-хозяйственные операции за отчетный период. Методика ведения данных счетов является специфической для каждого отдельно взятого счета, и поэтому описать в данной статье некую универсальную методику обращения с активно-пассивными счетами не представляется возможным.

Классификация бухгалтерских счетов расширенного вида предполагает их деление на десять классов так, как это можно увидеть в плане счетов. Такая классификация предполагает разделение бухгалтерских счетов на десять классов, и была придумана несколько веков назад французскими экономистами. С тех пор такая классификация счетов по экономическому содержанию стала общепризнанным мировым стандартом бухгалтерского учета, и до сих пор используется в большинстве стран мира. Единственное отличие между отечественной и зарубежной классификациями состоит в том, что в странах запада счетам не присваиваются номера – бухгалтер пишет лишь название счета, благодаря чему ему не нужно запоминать всю нумерацию.

Список использованных источников

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 302 с.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – 608 с.
Гомола А.И. Бухгалтерский учет / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. – М.: Академия, 2011. – 432 с.
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 800 с.
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. - 576 c.
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – 592 с.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Н.П. Пошерстник. – М.: Проспект, 2010. – 560 с.
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник для студентов высших учебных заведений, обуч. по спец. "Менеджмент организации" / Н. Г. Сапожникова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: КноРус, 2011. - 470 с.
Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев.– Минск: Современная школа, 2013. - 672 с.
Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: Кнорус, 2011. – 520 с.

Приложения

Рисунок 1

ОТЛИЧИЕ АКТИВНЫХ И ПАССИВНЫХ СЧЕТОВ

всегда имеют дебетовое начальное сальдо, показывающее наличие средств на начало отчетного периода

дебетовый оборот активных счетов бухгалтерского учета состоит в увеличении средств, а кредитовый – в их уменьшении

конечное сальдо активных бухгалтерских счетов также должно быть всегда дебетовым, оно показывает средства на конец отчетного периода и рассчитывается путем сложения начального сальдо с дебетовым оборотом за минусом кредитового оборота

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 77 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. - 227 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 157 ↑
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Н.П. Пошерстник. – М.: Проспект, 2010. – С. 169 ↑
Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: Кнорус, 2011. – С. 188 ↑
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 138 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 159 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. - 228 ↑
Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: Кнорус, 2011. – С. 189 ↑
Гомола А.И. Бухгалтерский учет / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. – М.: Академия, 2011. – С. 121 ↑
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 77 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 160 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. - 229 ↑
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 141 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 201 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. – С. 231 ↑
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 79 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 157 ↑
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 144 ↑
Гомола А.И. Бухгалтерский учет / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. – М.: Академия, 2011. – С. 124 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. – С. 233 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 205 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 162 ↑
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 82 ↑
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 146 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 164 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. – С. 235 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 112 ↑
Гомола А.И. Бухгалтерский учет / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. – М.: Академия, 2011. – С. 123 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 210 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. – С. 236 ↑
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 84 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 163 ↑
Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: Кнорус, 2011. С. 191 ↑
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 148 ↑
Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев.– Минск: Современная школа, 2013. – С. 219 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. – С. 238 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 209 ↑
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 86 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 165 ↑
Гомола А.И. Бухгалтерский учет / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. – М.: Академия, 2011. – С. 129 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 209 ↑
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 88 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. – С. 240 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 166 ↑
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник для студентов высших учебных заведений, обуч. по спец. "Менеджмент организации" / Н. Г. Сапожникова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: КноРус, 2011. – С. 169 ↑
Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: Кнорус, 2011. С. 196 ↑
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 149 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 210 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. – С. 242 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 114 ↑
Гомола А.И. Бухгалтерский учет / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. – М.: Академия, 2011. – С. 129 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 212 ↑
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 150 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 168 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 169 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 214 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 119 ↑
Лукьяненко Г., Муравицкая Н. Бухгалтерский учет: учебник / Г. Лукьяненко, Н. Муравицкая. - М.: Кнорус, 2009. – С. 238 ↑