Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Учет прямых затрат на производство)

Содержание:

Введение

В условиях работы предприятий на полном хозрасчете, самофинансирования и самоокупаемости созданы предпосылки для неуклонного повышения эффективности общественного производства. Одновременно усиливается значение показателя себестоимости продукции, от величины которого в прямой зависимости находится размер прибыли (дохода) и уровень рентабельности.

Проблема снижения себестоимости продукции приобретает характер важнейшей народнохозяйственной задачи, успешное решение которой во многом зависит от правильного планирования и учета затрат, расходов и издержек производства, данное определение повлияло на выбор темы курсовой работы.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является определение фактической суммы затрат на производство по элементам и статьям расходов и осуществление контроля за выполнением плана по снижению себестоимости. Необходим своевременный и точный учет всех производственных затрат, обеспечивающий правильное отнесение их на соответствующие виды изделий. В связи с чем изучение вопросов, касающихся затрат, издержек и расходов рассматриваются многими ведущими экономистами. При написании курсовой работы были изучены работы таких авторов, изучающих данную тему, как Тумасян Р.З., Щербакова В.И., Оксанич Е.А., Рыбянцева М.С., Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Шеремет А.Д., Лебедева Е.М., Бабаев Ю. А., Русалева Л.А., Шахбанов, Р.Б., Ерохина Л.И..

Предмет исследования – затраты, расходы и издержки производственной деятельности.

Объект исследования – определение экономический категории затрат, расходов и издержек производственной деятельности и анализ методов их учета.

Цель исследования - изучить систему и организацию учета затрат на производство.

Задачи исследования:

• Изучить учет прямых материальных затрат и отходов производства;
• Рассмотреть сущность косвенных производственных затрат;
• Определить состав расходов подразделений и порядок их планирования;
• Провести классификацию издержек производства;
• Изучить функции издержек производства.

Прикладная значимость курсовой работы определяется тем, что материалы исследования можно использовать как для практического применения, так и в процессе написания дипломной работы по теме исследования.

1.Учет прямых затрат на производство

1.1 Учет прямых материальных затрат

В состав прямых материальных затрат включается стоимость материальных ресурсов, фактически использованных непосредственно в процессе производства определенных видов продукции.^[1]

Отпуск в производство материальных ценностей и бухгалтерский учет их использования осуществляются на основе должным образом оформленных первичных документов, в которых указываются их вес, объем, площадь или количество согласно действующим нормам расходов, а также шифры изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены.^[2] (Приложение 1)

Кроме того, для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели запасов по видам продукции, статьям расходов предприятие может ежемесячно составлять ведомость распределения расхода запасов.

На фактически израсходованные запасы подразделение-получатель составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и наименование заказа, для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и причины отклонения от норм; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.^[3]

В отчете дается объяснение перерасхода или экономии по запасам. На предприятиях в обязательном порядке организуется систематический контроль за использованием запасов при производстве продукции, а также за соблюдением лимитов их отпуска для производственных нужд. При этом выбор конкретного метода организации учета использования запасов зависит от ряда производственных факторов, в частности от характера производства, видов производственного оборудования, сменности работы, порядка подачи материальных ценностей на рабочие места (через кладовые или минуя их) и т. д.

Итак, для контроля за использованием сырья, материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и топлива в производстве и выявления отклонений от норм применяются методы:

• документального оформления отклонений от норм;
• учета раскроя по партиям;
• инвентарный.^[4]

Метод документального оформления отклонений от норм применяется для выявления отклонений, которые возникли в связи с заменой одного вида материальных ресурсов другим, а также в результате экономии или сверхнормативного отпуска запасов.^[5]

Метод учета раскроя по партиям предусматривает выявление отклонений от норм по каждой партии материала, который раскраивается, и применяется в случае раскроя листовых сталей, цветных металлов, кожаных, текстильных и других дорогостоящих и дефицитных материалов.^[6]

Суть данного метода сводится к следующему: на каждую раскраиваемую партию материала открывается учетная карточка (лист), в которой, по данным технологических карт раскроя, отмечается, сколько и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя той или иной партии материала, а также количество отходов.

В учетных карточках отражается количество материала, поданного на рабочее место, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также количество полученных отходов и неиспользованного материала, который подлежит возврату на склад. Здесь же указывают исполнителя, а также причины и виновников отклонений от норм.^[7]

Для определения результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Затраты материала по нормам определяются путем умножения количества полученных заготовок на установленную норму расходов материала. Преимуществом данного метода является возможность определять отклонения от норм по калькуляционным объектам в момент их возникновения.^[8]

В случае невозможности или нецелесообразности применения метода учета раскроя по партиям применяется инвентарный метод учета отклонений от норм. При этом методе отклонения выявляются для каждого вида запасов в разрезе отдельных исполнителей, бригад, участков или цеха в целом за смену, пятидневку, декаду или месяц при помощи инвентаризации путем сопоставления фактического расхода сырья, материалов, покупных комплектующих изделий с нормативным на фактический выпуск.^[9]

При отпуске запасов в производство и другом выбытии оценка их осуществляется одним из следующих методов:

• идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
• средневзвешенной себестоимости;
• себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
• нормативных расходов.

1.2 Учет отходов производства

Прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства. В связи с этим следует четко понимать, какие отходы можно отнести к возвратным и в каком случае они являются безвозвратными, а также в чем отличие бухгалтерского учета таких отходов.^[10]

Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые возникли в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства исходного материала и из-за этого их использование возможно с повышенными затратами или использование по прямому назначению вообще невозможно.^[11]

Отходы являются возвратными, если от их использования можно получить экономическую выгоду.

Безвозвратными отходами называют отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства.

Безвозвратные отходы не признаются активами предприятия, поэтому оценке не подлежат и отражаются только в количественном выражении.^[12]

Возвратные отходы, переданные на склад и являющиеся частью запасов предприятия, оцениваются согласно следующим требованиям:

• для отходов, предназначенных не для использования в производственном процессе, а для реализации, по справедливой стоимости, в качестве которой принимают чистую стоимость реализации;
• для отходов, потребляемых в производственном процессе, - в оценке их возможного использования.

В то же время, поскольку возвратные отходы являются одной из разновидностей запасов предприятия, возможна их оценка по стоимости исходного сырья.

Выбранный метод оценки отходов оговаривается в приказе об учетной политике.

В связи с тем, что количество возвратных отходов непосредственно влияет на величину себестоимости единицы выхода продукции, учет общей величины полученных отходов ведется как в местах их возникновения, так и по конкретным изделиям.^[13]

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а если это невозможно - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованного сырья или материалов.^[14]

Оприходование возвратных отходов производится на основании накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.^[15]

Стоимость списанных с затрат на производство и сданных на склад возвратных отходов относится предприятиями в состав производственных запасов и отражается на субсчете 10-6 «Прочие материалы».^[16]

В случае использования отходов самим предприятием на изготовление продукции основного производства их стоимость отражается на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Таким образом, для оприходования возвратных отходов применяется такая корреспонденция счетов: дебет счета 10, субсчет 10-6.

В случае дальнейшего использования предприятием отходов на изготовление продукции учет их списания в производство осуществляется в том же порядке, что и учет сырья и основных материалов. При этом стоимость таких материалов определяется по первоначальной стоимости оприходованных возвратных отходов.^[17]

Если возвратные отходы будут переданы в другой цех или стороннему предприятию для их дальнейшей переработки, то первоначальная стоимость сырья, полученного после переработки, будет включать в себя стоимость возвратных отходов, а также сумму расходов на их переработку.^[18]

1.3 Понятие и сущность косвенных производственных затрат

Косвенные производственные затраты, это затраты, которые невозможно прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции.^[19]

Основная характеристика косвенных производственных затрат:

• носят комплексный характер;
• при выпуске двух или более изделий не могут быть отнесены прямо и подлежат распределению;
• осуществляется учет по статьям в соответствии с номенклатурой;
• счета на которых осуществляется учет косвенных производственных затрат - остатков на конец периода не имеют;
• составляется смета косвенных производственных затрат.

Косвенные производственные затраты можно подразделить на:

1) переменные косвенные производственные затраты;

2) условно - постоянные косвенные производственные затраты.^[20]

Переменные косвенные производственные затраты - это затраты, величина которых зависит от объема производства продукции. Они включают:

• заработную плату вспомогательным рабочим, отчисления на социальное страхование;
• затраты на содержание основных средств;
• топливо;
• аренда машин, оборудования;
• материалы для содержания оборудования;
• энергия, вода, тара;
• вспомогательная продукция.^[21]

Переменные косвенные производственные затраты полностью включаются в себестоимость продукции, относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей предприятия.^[22]

Постоянные косвенные производственные затраты - это затраты, величина которых остается постоянной независимо от изменений объема производства или деловой активности управленческого персонала. Они включают:

• заработную плату администрации цехов и других производственных подразделений;
• резервы для оплаты отпусков;
• амортизацию нематериальных активов и износ основных средств;
• услуги типографии, телефон, телеграф;
• капитальный ремонт средств;
• коммунальные услуги и т.д.^[23]

Условно - постоянные косвенные производственные затраты распределяются между затратами и расходами периода на основании данных о нормативной мощности и фактическом производстве.

Переменные и доля условно - постоянных косвенных производственных затрат распределяется между:

1. незавершенным производством и готовой продукцией;
2. отдельными видами продукции.

Распределение переменных и доли условно-постоянных косвенных производственных затрат между незавершенным производством и готовой продукцией и отдельными видами продукции осуществляется на основании методов, которые выбирает предприятие.^[24]

К таким методам можно отнести распределение пропорционально:

• сметным или нормативным ставкам (сложно, поскольку возникает необходимость деления оборудования на группы, определение расходов на час работы оборудования, времени работы по каждой группе оборудования на изготовление одного Изделия, расчет доли затрат относимых на незавершенное производство). Наиболее рационально разработать коэффициенты централизованно и пользоваться ими при распределении;
• основной зарплате производственных рабочих. Недостаток этого метода, большая доля этих расходов относится на изделия выпущенных при низком уровне автоматизации или в ручную;
• количеству выпущенной продукции (на пищевых предприятиях);
• затратам по переделу;
• машино-часам отработанным каждой группой машин. Каждое предприятие самостоятельно решает, какой способ распределения наиболее приемлем.^[25]

На предприятии должен осуществляться систематический предварительный и последующий контроль смет косвенных производственных затрат. Этот контроль в первую очередь влияет на соблюдение утвержденных смет этих затрат.^[26]

Следует утвердить организационную структуру управления. Необходимо установить контроль за расходами по содержанию оборудования. Разработать нормативы затрат на ремонт.

Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств.^[27]

Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения предприятие выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.^[28]

Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д.

При производстве продукции (работы, услуги), на счете 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо учитывать косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

При оказании посреднических услуг, на счете 26 учитываются все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. Порядок списания общехозяйственных расходов устанавливается в учетной политике.^[29]

Если готовая продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В случае, когда учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.^[30]

Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону.^[31]

В этом случае доля общехозяйственных расходов списывается на обслуживание этого производства проводкой:

Дебет 23 (29) Кредит 26

- списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.

Распределение косвенных производственных затрат осуществляется в несколько этапов:

1зтап. Определение экономическими службами нормативной мощности по процессам, переделам на год с разбивкой по месяцам. Нормативная мощность определяется по производительности самого узкого места подразделения и корректируется на коэффициент планово - технических работ.

2 этап. Ежемесячно представляется отчет начальника подразделения о фактической производственной мощности. Выводится средняя нормативная мощность данного периода. И определяется коэффициент распределения.

3 этап. Бухгалтерией составляется расчет распределения косвенных производственных затрат между себестоимостью и расходами периода. Косвенные производственные затраты на основании соответствующих актов производственных отчетов и других документов собираются по статьям в разрезе переменных и условно - постоянных затрат.^[32]

Например, составление такого расчета возможно в условиях позаказного метода, когда косвенные производственные затраты отражаются в целом по всему производству.

Условно-постоянные косвенные производственные затраты распределяются между затратами на производство и расходами периода.^[33]

Для их распределения специалистами предприятия: главным экономистом, главным инженером или технологом необходимо определить удельный вес фактического объема производства по сравнению с нормативной мощностью. ^[34]

В качестве нормативной мощности принимается объем продукции (в леях) выпускаемой предприятием при полной загрузке имеющихся на предприятии мощностей, например, в одну смену.^[35]

Удельный вес фактического объема производства устанавливается за конкретный период и определяется делением фактического объема производства на нормативную мощность предприятия.

Затраты представляют собой потребленные ресурсы на изготовление продукции или оказание услуг с целью получения дохода.

2. Расходы и издержки производства

2.1 Состав расходов подразделений и порядок их планирования

Расходы внутрихозяйственного подразделения предприятия образуются в процессе формирования и использования ресурсов для достижения определенной цели. Они имеют разное направление, но в общем их можно разделить на инвестиционные и текущие (операционные) расходы.

Инвестиционные расходы, или просто инвестиции, направляемые на создание или покупку доходных активов или социальных благ.

Текущие расходы - это связанные с производством расходы, которые являются циклическими или непрерывными. Они повторяются с каждым циклом изготовления продукции или нужны постоянно для управления и поддержания производственной системы в состоянии готовности.^[36]

Текущие расходы формируют себестоимость продукции и таким образом непосредственно влияют на размер прибыли. На уровне внутрихозяйственных подразделений, являющихся центрами затрат и не формируют собственной прибыли, затраты являются основным показателем эффективности их деятельности.^[37]

Учитывая важность уровня затрат для производственной и иной деятельности, их формированием следует управлять, в том числе планировать по местам возникновения, видами и носителями.

Планирование затрат по местам осуществляется для контроля за их формированием и для организации ответственности за достигнутый уровень затрат путем сравнения фактических и плановых показателей.^[38]

Этот аспект планирования расходов касается непосредственно подразделений предприятия, которые с точки зрения центрального аппарата управления предприятием являются концентрированными местами расходов и центрами ответственности за их уровень.

Планирование затрат по их видам, то есть однородными экономическими элементами, показывает ресурсный аспект затрат, что имеет важное значение для анализа себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения.^[39]

Элементы затрат - это экономически однородные расходы, сгруппированные по их видам и назначению в деятельности предприятия.^[40]

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяют такие элементы операционных расходов:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные мероприятия;
• амортизация;
• прочие операционные расходы.^[41]

Это общая номенклатура элементов затрат, свойственная всем уровням управления на предприятии. В отдельных подразделениях в их составе есть определенная специфика. Так, в состав расходов внутрихозяйственных производственных подразделений вводится дополнительный элемент – услуги собственных подразделений.

Планирование расходов носителями позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции подразделений, что является необходимым условием организации внутриэкономических отношений между ними, определение рентабельности изделий предприятия и обоснование его ценовой политики.^[42]

Поскольку при планировании речь идет о расходах в будущем периоде, то есть ожидаемые затраты, их величина является в определенной степени вероятной, хотя и вычисленной на обоснованной нормативной базе. Ряд факторов обусловливает отклонение фактического уровня затрат от запланированного. Это изменения в объеме производства, ценах на ресурсы, другие не предусмотренные в плане факторы влияния на производственный процесс. Такие отклонения подробно анализируются и являются основанием для принятия соответствующих управленческих решений.^[43]

При планировании расходов подразделений важное значение имеет их классификация.

2.2 Классификация расходов

Классификация расходов - это группировка затрат по технологическому назначению и экономическому содержанию, которое дает возможность управлять формированием себестоимости продукции (работ, услуг). По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.^[44]

Прямые затраты непосредственно относят на себестоимость определенного вида продукции.

Косвенные расходы не относятся прямо на себестоимость того или иного вида продукции, поскольку они имеют общее назначение (например, затраты на производственную электроэнергию, амортизационные отчисления на оборудование и др.). Объектом их формирования является место затрат или, точнее, определенное подразделение как центр ответственности.^[45]

По принципу связи с технологическим процессом затраты разделяют на переменные, постоянные и условно-переменные.

Переменными называются расходы, размер которых прямо зависит от объема производства продукции (работ, услуг) (сырье и материалы, топливо, энергия и др.).

Постоянными называют затраты, величина которых не зависит от объема производства продукции (работ, услуг), это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.^[46]

Условно-постоянные - это расходы, размер которых зависит частично от объемов производства продукции (работ, услуг) и частично от других источников накопления средств. Заработная плата рабочих начисляется частично за счет издержек производства и частично за счет средств фондов стимулирования.

Такое разделение расходов в отношении каждого подразделения и предприятия в целом позволяет составлять гибкие бюджеты различных вариантов объема продукции, оперативно перечислять плановые затраты на фактический объем продукции при оценке деятельности подразделений, анализировать зависимость прибыли от операционной активности предприятия.

По технологическому назначению затраты делятся на специальные (технологические) и накладные (по обслуживанию производства и управления).^[47]

К специальным относят расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом. Это прежде всего расходы на сырье, основные материалы, зарплату производственных рабочих, то есть прямые расходы. Составом этих специальных расходов в большинстве случаев и ограничиваются. Но есть еще затраты, которые по их сущности тоже можно отнести к специальным, но этого не делают для упрощения указанного разделения, потому что они относятся к косвенным.

К накладным относятся затраты на обслуживание производственного процесса и управления, их разделяют на производственные и непроизводственные накладные расходы.^[48]

Производственные накладные расходы - это расходы производственных подразделений, которые не имеют непосредственной связи с производственным процессом, а связанные лишь с его обслуживанием и созданием для него необходимых условий.^[49]

К непроизводственным накладным расходам относятся расходы на содержание центрального аппарата управления предприятием, общезаводскую производственную инфраструктуру, коммерческие и некоторые другие расходы.^[50]

2.3 Классификация издержек производства

Любое производство требует задействования труда, материалов и природных ресурсов, которые непосредственно и есть основными составляющими производства, их стоимостное выражение определяется как производственные издержки.^[51]

Издержки производства — это совокупность денежных затрат, использованных на покупку ресурсов, потребляемых в процессе производства.^[52]

Иначе, издержки производства можно назвать затратами на изготовление продукции. В бухгалтерском учете производственные издержки отражаются как себестоимость, она включает материальные затраты, оплату труда и проценты по кредитам.^[53]

Экономическая суть издержек производства заключается в зависимости изготовления продукции от используемых, ресурсов, материалов и других факторов производства. Если организация использует собственные, а не приобретенные материалы-то цены должны отражаться в одной валюте, для удобной отчетности.^[54]

Основной задачей определения размера издержек, является определение разницы стоимости выпущенной продукции и ее себестоимости. Данные для расчетов издержек берутся исходя из стоимости производственного и технологического цикла. Колебание цен на ресурсы и технологическое обслуживание повлияет на размер минимальных затрат задействуемых в процессе производства.

Затраты, применяемые для приобретения производственных факторов называются издержками производства.

Затраты - это использование ресурсов в их натуральной или физической форме, стоимостная оценка подобных затрат называется издержками производства.^[55]

В зависимости от того в каком масштабе рассматриваются издержки можно выделить индивидуальные издержки — для отдельной фирмы и общественные издержки с точки зрения всей государственной экономики.

Общая классификация производственных издержек включает массу пунктов основными из них выделяют альтернативные, экономические, бухгалтерские, а также постоянные и переменные издержки.^[56]

Альтернативные издержки включают затраты на производство продукции, которые по тем или иным причинам организация производить не будет. Другими словами, альтернативные издержки это издержки возможностей, которые не использовались.

Альтернативными издержками считаются потери дохода вследствие отказа от одного из нескольких вариантов в пользу осуществления другой хозяйственной операции. Такие издержки получили свое название благодаря выбору между несколькими возможностями.

Бухгалтерские издержки — это размеры материальных расходов, которые осуществляются организацией для приобретений на нужды производства. Бухгалтерские издержки являются реальными затратами, которые заключаются при работе с внешними поставщиками.^[57] (Рисунок 1)

Классификация бухгалтерских издержек

БУХГАЛТЕРСКИЕ ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА

Прямые издержки

Косвенные издержки

Накладные расходы

Затраты на сырье, материалы

Амортизация

Затраты на топливо, энергоресурсы

Заработная плата

Выплаты зарплаты рабочим

«Рисунок составлен по Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 181

Бухгалтерские издержки включают в себя:

Прямые издержки - расходы, которые тратятся непосредственно на производство.^[58]

Косвенные издержки - расходы, которые тратятся непосредственно для приобретения средств и ресурсов у поставщиков. Данные издержки состоят из затрат без которых организация не может осуществлять свою деятельность - накладные, амортизационные расходы и расчетные операции.^[59]

Экономические издержки - это совокупные хозяйственные затраты, которые понесло предприятие во время производственного процесса. К ним относят те средства и материалы, которые не включены в рыночный оборот. Экономическим либо временными издержками считаются затраты организации на использование ресурсов для производства продукции или предоставления услуг.

 К экономическим издержкам относят:

Внутренние издержки - затраты связанные с использованием собственных ресурсом в производственном цикле.

Внешние издержки - затраты на приобретение ресурсов для осуществления операционной деятельности.^[60]

Постоянные издержки - это издержки не зависящие от краткосрочного периода времени, это издержки постоянных производственных факторов. Данные издержки связаны самим наличием производственного оборудования, они оплачиваются даже, если организация не производит продукцию на этом оборудовании в текущем операционном цикле.

Переменные издержки - зависят от объема выпускаемой продукции. Чем больше планов на изготовление продукции тем больше необходимо материальных затрат. К переменным издержкам относят расходы на покупку сырья, топлива, транспорта, электроэнергии и других услуг. Наибольшая доля переменных издержек состоит из стоимости сырья и оплаты труда персонала.^[61]

Общие валовые издержки - это вся совокупность издержек во время операционного цикла. Валовые издержки определяются как сумма постоянных и переменных издержек. Производственные затраты прямо пропорционально увеличиваются росту производства.^[62]

Для того чтобы определить приносит ли прибыль деятельность организации необходимо отслеживать динамику общего роста затрат, для этого необходимо сравнить увеличение или уменьшение дохода с предельным значением валовых издержек.

Предельные издержки - включают затраты на изготовление дополнительных единиц продукции или изменение общего количества затрат при росте количества выпускаемого товара. Взаимозависимость между предельными издержками и продукцией выражается следующим образом: при увеличении предельного продукта уменьшаются предельные издержки, при падении продукта издержки, напротив, увеличиваются.

Средние издержки - это все затраты на одну единице продукции. Средние издержки чаще всего используются для сравнения с общей ценой произведенного товара. Средние издержки вычисляются путем деления размера общих валовых переменных издержек на единицу продукции.

2.4 Функции издержек производства

Экономический смысл производственных издержек заключается в зависимости объемов материальных затрат на факторы производства. Наиболее оптимальный результат правильной политики ведения расходов на производственные издержки заключается в наращивании выпуска продукции при минимизации затрат.^[63]

Технологические и производственные затраты берутся как показатели издержек производства. Улучшение условий работы, повышение качества оборудования и ресурсов приводит к минимизации производственных затрат в дальнейшем. Минимизация затрат также связанна с производством максимальных объемов продукции в имеющемся соотношении производственных факторов.^[64]

Нынешнее представление производственных издержек трактуется как оценка труда и капитала. При этом владение землей, как фактор равна нулю, так как она не подвергается амортизации. При расчетах между фирмами учитывается сохранение предыдущих вложений в трансформацию экономических ресурсов в материальное благо.^[65]

Издержки обещания от производственных издержек отличаются тем что реализация товара, издержки на сортировку, упаковку, хранение и перевозку товаров являются дополнительными видами затрат, а именно издержками обещания.^[66]

Дополнительные издержки получают только после продажи товара. Так же к издержкам обещания можно отнести затраты на рекламу, оплату труда продавцов, подобные чистые издержки возмещаются из прибыли после реализации продукции.

Производственные издержки напрямую зависят от долгосрочных и краткосрочных активов. Так долгосрочные активы подразумевают приобретение оборудования, и ресурсов на длительный период пользования (более одного года), что подразумевает постоянные издержки на обслуживание и амортизацию, для поддержания работы предприятия.^[67]

Краткосрочные активы — это активы которые используются предприятием в течении одного операционного цикла (не более 1 года) и по истечению 12 месяцев после отчетной даты, то есть затраты предприятия относящиеся непосредственно для успешного завершения операционного цикла можно отчетности к переменным издержкам.^[68]

Успешная деятельность предприятия напрямую зависит от того чтобы полученная прибыль полностью покрывала производственные издержки. Перед тем как разворачивать определенную деятельность организаторы разрабатывают план, где предварительно учитываются все виды производственных издержек.

Снижение издержек и планирование являются одними из главных задач организаторов. Чтобы субъект хозяйства работал, получал прибыль и был рентабельным необходимо гибко и своевременно разрешать управленческие вопросы.^[69]

Модели управления издержками отечественного производства, которые используются в настоящее время, значительно устарели, это является одной из причин того, что экономическое состояние многих предприятий терпят значительные убытки. На балансе многих предприятий содержаться убыточные и незадействованные ресурсы, которые также требуют постоянных затрат. Для совершенствования методов учета и управления издержками необходимо наладить государственную финансовую поддержку, а также кардинально измененить модели управленческой политики.

Заключение

Расходы предприятия всегда были одним из важнейших объектов учета. От того, насколько точно и своевременно они отражаются в бухгалтерском учете, напрямую зависит точность и достоверность финансового результата, который определяет предприятие. Формирование затрат производства является основным и одновременно сложным элементом организации и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия.

Затраты на производство формируются по видам производств и объектами учета, составу, местам возникновения и центрам ответственности, периодами возникновения, способу включения в себестоимость, соблюдением нормативов, сферой возникновения (отношением к производству) и др. это приводит необходимость группировки затрат по определенным признакам.

Все расходы по отношению к производственной себестоимости можно разделить на две группы:

1. Расходы, включаемые в производственную себестоимость (влияют на

финансовый результат не в отчетном периоде, в котором они возникли, а при признании дохода от реализации продукции, прямо связанного с этими расходами).

2. Расходы, не включаемые в производственную себестоимость (влияют на финансовый результат отчетного периода, например, административные расходы, расходы на сбыт и другие).

По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к конкретного вида продукции (работ, услуг) и непосредственно включаются в ее себестоимости. Косвенными являются затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем и поэтому требуют распределения.

Распределение расходов на прямые и косвенные существенно зависит от уровня специализации производства, особенностей организации производственных процессов, методов нормирования и учета, уровня информационных технологий. К примеру, доля прямых расходов является больше на предприятиях, на которых изготавливается ограниченная номенклатура продукции. Довольно часто прямые расходы по сути причисляют к косвенным вследствие отсутствия их нормирования и дифференциального учета (например, топливо и энергия технологического назначения, специальные приспособления и инструмент и т.д.).

Поэтому предлагается на каждом предприятии, в зависимости от специализации производства, в Положении об учетной политике предприятия четко определить расходы, которые классифицируют как прямые и четко установить расходы, что является для предприятия косвенным. а также осуществить классификацию норм расходов по следующим признакам:

1. по назначению;

2. по масштабам действия;

3. по периодом действия;

4. по степени детализации объектов;

5. по степени детализации нормируемых ресурсов.

Это даст возможность эффективно организовать систему учета производственных затрат и получить четкую и объективную информацию о расходах производства.

Прямые и косвенные расходы являются главным показателем от которого зависит прибыль предприятия. Также при анализе данных расходов, определяют резервы снижение себестоимости продукции, от которой зависят непосредственно цены, по которыми будет реализовываться продукция. Поэтому правильная организация учета прямых и косвенных затрат является залогом прибыльности предприятия.

Предложения, которые были внесены, для улучшения организации учета прямых и косвенных расходов позволят быстро получать точные и объективные данные о расходах

Как было отмечено выше, к затратам относятся: сырье, материалы, составляющие основу произведенной продукции, заработная плата основных рабочих, занятых непосредственно в производственном процессе, а также различные затраты, связанные с содержанием оборудования, помещений цеха, управлением занятых непосредственно в производственном процессе, а также различные затраты, связанные с содержанием оборудования, помещений цеха, управлением и обслуживанием производственного процесса, которые носят название "косвенные производственные затраты". Это затраты основного производства.

Кроме того, существуют затраты вспомогательных производств, которые способствуют осуществлению основного производственного процесса. К ним относятся: транспорт, ремонтный цех, котельный цех, энергетический цех и др. Конечный результат этих производств - оказание услуг, но их значительная часть используется в основном производстве. Затраты вспомогательных производств состоят из затрат на материалы, затрат на оплату труда и косвенных производственных затрат.

Список использованных источников

1. «Положения по бухгалтерскому учету» URL: http:// www.consultant.ru/ cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 29.05.2016)
2. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 302 с.
3. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – 495 с.
4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – 304 с.
5. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – 304 с.
6. Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 366 с.
7. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – 305 с.
8. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – 799 с.
9. Шахбанов, Р.Б. Бухгалтерское дело: учеб. пособие [Текст] / Р.Б. Шахбанов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – 514 с. - ISBN 978-5-9776-0193-1
10. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 618 с.
11. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Основные документы для оформления отпуска материальных ценностей в производство

1) лимитно-заборные карты типовых форм № М-8 и № М-9 - при оформлении выбытия запасов, отпуск в производство которых осуществляется на основании установленных лимитов, и для контроля за соблюдением лимитов на расходование материальных ценностей;

2) акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов типовой формы № М-10 - для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при замене запасов;

3) карточки складского учета материалов типовой формы № М-12 - применяются для учета отпуска запасов в отдельных случаях для сокращения количества первичных документов;

4) накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11 - для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и передачи их сторонним организациям.

1. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 220 ↑

2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 131 ↑

3. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 163 ↑

4. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 194 ↑

5. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 112 ↑

6. Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 175 ↑

7. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 263 ↑

8. Шахбанов, Р.Б. Бухгалтерское дело: учеб. пособие [Текст] / Р.Б. Шахбанов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – С. 277 ↑

9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – С. 208 ↑

10. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 222 ↑

11. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 165 ↑

12. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 132 ↑

13. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 113 ↑

14. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 196 ↑

15. Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 177 ↑

16. Шахбанов, Р.Б. Бухгалтерское дело: учеб. пособие [Текст] / Р.Б. Шахбанов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – С. 279 ↑

17. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 102 ↑

18. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 114 ↑

19. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 166 ↑

20. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 134 ↑

21. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 116 ↑

22. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 223 ↑

23. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 197 ↑

24. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 168 ↑

25. Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 178 ↑

26. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 118 ↑

27. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 135 ↑

28. Шахбанов, Р.Б. Бухгалтерское дело: учеб. пособие [Текст] / Р.Б. Шахбанов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – С. 282 ↑

29. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – С. 211 ↑

30. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 225 ↑

31. Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 179 ↑

32. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 136 ↑

33. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 198 ↑

34. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 170 ↑

35. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 118 ↑

36. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 138 ↑

37. Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 180 ↑

38. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 199 ↑

39. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 106 ↑

40. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 226 ↑

41. «Положения по бухгалтерскому учету» URL: http:// www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 29.05.2016) ↑

42. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 119 ↑

43. Шахбанов, Р.Б. Бухгалтерское дело: учеб. пособие [Текст] / Р.Б. Шахбанов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – С. 283 ↑

44. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 171 ↑

45. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 139 ↑

46. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 120 ↑

47. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 200 ↑

48. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – С. 214 ↑

49. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 268 ↑

50. Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 182 ↑

51. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 228 ↑

52. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 202 ↑

53. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 173 ↑

54. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 140 ↑

55. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 121 ↑

56. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 108 ↑

57. Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 181 ↑

58. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 175 ↑

59. Шахбанов, Р.Б. Бухгалтерское дело: учеб. пособие [Текст] / Р.Б. Шахбанов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – С. 285 ↑

60. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 229 ↑

61. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 204 ↑

62. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 141 ↑

63. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 123 ↑

64. Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. – Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 182 ↑

65. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 142 ↑

66. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 269 ↑

67. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 110 ↑

68. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 230 ↑

69. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 177 ↑