Счета и двойная запись (Исходные и основные постулаты Луки Пачоли)

Содержание:

Введение

В бухгалтерском учете финансовая отчетность служит основой для получения информации о состоянии собственности компании и источниках ее создания. Экономические операции, которые он содержит, отражаются только в окончательных результатах. Количество коммерческих сделок, например, экономический оборот имеет большое значение для управления бизнесом. Показатели оборота собственных товаров характеризуют процессы, осуществляемые на предприятии. Для получения этих показателей счета используются как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета. Они отражают наличие и владение компанией имуществом и ее источниками дохода, которые являются относительно независимыми объектами учета.

Счета является частью системы бухгалтерского учета, а система представляет собой набор элементов и информационных связей между ними. Поэтому каждый счет является системным элементом. Системной моделью является баланс, поэтому каждый счет становится частью баланса. В то же время каждый счет связана с другими бухгалтерскими счетами. Эти счета устанавливаются в соответствии с записями журнала. Каждая бухгалтерская запись, выражающая интересы различных участников бизнес-процесса, соответствует, бухгалтерскому балансу. Мы решили рассмотреть структуру счетов и их развитие, отчет о счетах, систему, определяющую эти отношения, понять определение счетов, проблемы классификации счетов. Классификация бухгалтерских счетов обогащает методологию изучения построения отдельных счетов и их групп и всей системы бухгалтерских счетов в целом. Двойная запись - это ядро ​​двойной рефлексивности; следовательно, проблема определения двойной записи, ее содержания и происхождения также будет отражена в работе.

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и его структура

Счета, как признаки группировки, появились с возникновением учёта как результат наблюдения и опыта. О счетах, как чисто учётном приёме, лежащем в основе всей системы учёта, писал Л. Пачоли в «Трактате о счетах и записях».

Уникальным изобретением древневосточного учёта оказался инвентарный счёт. Инвентарь древности был первичным документом – и счётом, и отчётом. Со временем, благодаря усилиям восточных бухгалтеров простой инвентарный счёт превратился в приходно-расходный, у египтян – с повседневными записями, у вавилонян – с накопительными. В Древнем Риме бухгалтеры разделили счета для учёта распорядителей кредитов и текущих контрагентов. Появляются счета расчётов – контокорренты. В банке приходно-расходный счёт и личные счета стали корреспондировать. Но это не было корреспонденцией счетов в современном понимании значения этого слова. Это была некая взаимосвязь счетов, не обусловленная двойной записью. Осмысленное восприятие категорий дебиторской и кредиторской задолженности вызвало появление счёта с выделением дебета и кредита. Эти счета позволили перейти к синтетическому, т.е. обобщающему учёту в денежной валюте не только расчётов, но и всех учётных объектов.

Термины дебет и кредит в переводе с латинского означают «он должен» и «он верит».

Дебет – левая сторона счета в главной книге, где вводятся все денежные поступления с этого счета, а также все долги и расходы, отнесенные на этот счет.

Кредит – правая часть счета, открытого органом или лицом, которому были выплачены причитающиеся суммы.

От этих слов произошли понятия:

• дебетовать счёт – записывать сумму в дебет данного счёта, т.е. на его левую страницу,
• кредитовать счёт – записывать сумму в кредит данного счёта, т.е. на его правую страницу.

Разность, полученная от вычитания дебета из кредита или наоборот, называется сальдо. Оно определяет собой состояние счёта.

Р. Антони называет счёт Т-счётом. «На практике вместо того, чтобы вносить необходимые изменения непосредственно в баланс, используют специальный приём называемый «бухгалтерский счёт». Бухгалтерский счёт в простейшей своей форме выглядит как буква Т и поэтому называется Т-счёт. Наименование счёта пишется над буквой Т. Одна сторона Т-счёта используется для записей уменьшения, а другая – для записей увеличения».

Можно сказать, что счета группируют коммерческие транзакции для объектов учета для получения информации о наличии и движении этих объектов.

В этом определении присутствуют следующие элементы: 1) качественный признак; 2)специальные процедуры; 3) хозяйственная масса; 4) количественно измеримая совокупность; 5) логически заданная система счетоводства и 6) количественные изменения учитываемых объектов.

Качественный признак – это то общее, что позволяет вам сформировать совокупность, составляющую его семантическое поле. Выбор счета означает определение границ этого поля. Отсюда очень современное определение счета, предоставленное В.Ф. Палием: “Счета бухгалтерского учёта являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах”.

Специальные процедуры -предусматривают порядок и последовательность работы. В данном случае:

А) Если счёт изначально отражает имущественные права (ценности) или расходы, то сальдо записывается в дебет.

Б) Если у счёта было начальное (входящее) дебетовое сальдо, то его увеличение записывается по дебету.

В) Если у счёта было начальное дебетовое сальдо, то его уменьшение записывается по кредиту.

Г) Если счёт изначально отражает источники имущественных прав (ценностей) или доходы, то сальдо записывается в кредит.

Д) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его увеличение записывается по кредиту.

Е) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его уменьшение записывается по дебету.

Ж) При выводе конечного сальдо складываются начальное сальдо и увеличивающий его оборот и вычитается уменьшающий оборот, разность составляет стоимость хозяйственной массы на момент выведения конечного сальдо.

З) Конечное сальдо записывается на сторону уменьшаемой суммы (приём традиционный для нашей страны, приводящий к балансу счетов) или на сторону вычитаемой.

И) Конечное сальдо счёта одного отчётного периода должно быть равно начальному сальдо этого же счёта в следующем отчётном периоде.

К) Дебиторскую задолженность нельзя уменьшать за счёт кредиторской и наоборот, кредиторскую задолженность нельзя погашать дебиторской.

Хозяйственная масса – это факты хозяйственной жизни, т.е. то, что учитывается бухгалтером, объект его работы.

Во-первых, он состоит из прав и обязанностей лиц, работающих в организации, и ресурсов и источников этих прав и обязанностей. Экономическая масса формируется фактами экономической жизни. Факты могут увеличивать или уменьшать экономическую массу. Для простоты бухгалтеры разбивают поле каждой учетной записи на две части: с одной стороны, происходит увеличение, с другой - уменьшение. Одна часть называется дебеторская, другая часть - кредитная. Структура счёта отражает запись сальдо на сильную сторону, что предполагает баланс счетов.

Если начальное сальдо было дебетовым, то дебет показывает увеличение этого сальдо, а ссуда показывает уменьшение, если начальным сальдо был кредит, то дебетовый оборот означает уменьшение этого сальдо, а кредит - увеличение. Отсюда и глаголы: дебет и кредит. Баланс показывает состояние экономической массы. Он может увеличиваться или уменьшаться. Эти изменения составляют оборот каждого счёта.

1.1 Количественно измеримая информационная совокупность

Здесь необходимо напомнить весьма ёмкое определение, данное Б. Нидлзом: «Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте», т.е. подчёркивается, что речь идёт просто о хранении определённых объёмов информации.

Однако эти объемы постоянно меняются под влиянием фактов экономической жизни, и уместно вспомнить довольно старое определение итальянского автора Массети: «Конта - это математический элемент, задача которого состоит в представлении положительных и отрицательных изменений в стоимости, которые могут быть выявлены и проанализированы с помощью математических законов.

Каждый счёт – это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может.

Каждый счёт – это определённая совокупность объектов, представляющая нечто целое по отношению к другим счетам и одновременно каждый счёт является фрагментом по отношению к целому – балансу.

1.2 Количественные изменения учитываемых объектов.

Каждый факт экономической жизни влияет на объем экономической массы или ее структуру или изменяет только юридическую ответственность внутри предприятия. В зависимости от характера отражаемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Счета активов предназначены для учета активов компании по составу и позиционированию, показанным в активах и пассивах баланса, - для учета источников и назначения средств, представленных в пассивах баланса.

Счета открываются в начале года или при учреждении компании. В этом случае сальдо (остатки) на счетах в начале отчетного периода переносятся с соответствующих счетов предыдущего отчетного периода, где они отображались как сальдо на конец предыдущего отчетного периода. Баланс (остаток) на начало отчетного периода зачисляется на активные счета прямым дебетом и на пассивные счета.

Кроме того, все бизнес-операции в течение отчетного периода регистрируются в открытых счетах, т. Е. Создаются записи для увеличения или уменьшения соответствующих объектов учета. Операции по увеличению активов на активных счетах отражаются на бремени и уменьшении кредитов. Операции по увеличению суммы денег, отраженной на пассивных счетах, отображаются как кредит и дебет.

После отражения всех транзакций отчетного периода на счетах, дебет (как сумма всех транзакций на неоплаченном счете, дебет на начало отчетного периода) и кредит (как общая сумма всех транзакций в отчетном кредите) остатки на счету на начало отчетного периода), а остаток на конец отчетного периода.

В активном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения непогашенного остатка в начале периода с суммой оборота счета и вычитания значения оборота за тот же период из итоговой суммы.

На пассивном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем суммирования остатка кредита в начале отчетного периода и суммы оборота кредита за отчетный период и вычитания суммы оборота задолженности за тот же период. итоговой суммы.

В дополнение к активным и пассивным счетам, счета активов и пассивов также используются в бухгалтерском учете. Прежде всего, они отражают расчеты компании со сторонними организациями, учредителями и их сотрудниками. В зависимости от статуса выставления счета, остатки на этих счетах могут быть дебетами, которые могут включать в себя наличие дебиторской задолженности или кредитов (наличие обязательств), или дебетами и кредитами одновременно (в случае некоторых сторонних организаций). Чтобы определить остаток на конец периода на счете актива / пассива, добавьте выручку в начале периода к той стороне счета, которая отражает это сальдо, и вычтите выручку с противоположной стороны счета. Положительная разница означает, что остаток на конец отчетного периода остается на той же стороне счета, что и остаток на начало отчетного периода, а отрицательная разница в сумме разницы получена на противоположной стороне счета. Бухгалтерские счета являются синтетическими и аналитическими. Синтетические бухгалтерские счета отражают данные об экономических объединениях, принадлежащих организации, источниках ее формирования и деловых операциях на широкой денежной основе. К таким счетам, например, относятся «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с кредиторской задолженностью», «Расчеты с поставщиками и субподрядчиками» и т. д.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ее места в рыночной экономике, состояния соглашений с конкурентами организации, имеющих не только общие показатели, необходимо иметь подробные данные по каждому поставщику материалов, для каждого покупателя, по типу производимой продукции, каждому сотруднику организации и т. д. Поэтому при разработке экономических групп синтетических счетов открываются аналитические счета - подробные счета, которые учитываются в денежном и натуральном выражении. Примеры: счёт Цемента №400, счёт П.И. Краснова (менеджера) и.т.п.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и.т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции.

Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны, потому что аналитические счета отражают те же типы свойств и источники их формирования, бизнес-операции и синтетические счета, но для более дробных экономических групп. Это означает, что итоги аналитических счетов должны быть равны суммам соответствующего синтетического счета.

Классификация - это группировка счетов по наиболее важным ресурсам.

Классификация счетов выполняется ради трёх важных целей:

1. понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом,
2. облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтерам-практикам их использование,
3. помочь в составлении планов счетов.

Согласно взглядам выдающегося швейцарского автора И.Ф. Шера классификация счетов должна быть: 1) всеобъемлющей, полной, т.е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражение на счетах; 2) приспособлена к особенностям предприятия; 3) правильно и в соответствии с законом отражать юридическую структуру средств; 4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества, 5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укрупнению.

Этим требованиям должна отвечать любая классификация, но суть почти любой классификации, в том числе и классификации счетов, сводится к тому, что она не может быть единственной, ибо зависит от целей, а их всегда множество. Здесь можно выделить следующие классификации:

К1 – по отношению к итогу баланса счета делятся на балансовые счета, т. е. счета, балансы которых прямо или косвенно отражаются в балансе и внебалансовых статьях, т.е. счета, баланс которых не отображается в балансе и не включается в его итоговую сумму.

К2 – по отношению к сальдо счетов, участвующих в балансе (присутствующие прямо и присутствующие косвенно) все счета делятся на те, чьи остатки непосредственно отражаются в балансе, и те, чьи остатки переносятся на другой счет, то есть косвенно отражаются в балансе. Обычно это счета, отражающие финансовые результаты.

"К3 – по виду сальдо необходимо различать счета с дебетовым балансом и представленные в балансе активы, а счета с кредитным балансом и представленные в балансе обязательства.К4 – по значению сальдо счета делятся на чистые (хозяйственная масса сформирована по одному признаку) и смешанные (хозяйственная масса сформирована по нескольким признакам).

К5 – по объёму информации счета делятся на синтетические и аналитические.

К6 – по назначению счета делятся на реальные счета, за которыми стоят конкретные физические лица и значения, которые являются не менее конкретными и именными счетами, искусственно вставленными в систему счетов для уточнения оценки реальных счетов.

К7 – по характеру исчисления сальдо (вводимые и выводимые);

К8 – по юридическому содержанию (счета собственника и счета третьих лиц);

К9 – по экономическому содержанию (счета средств – материальные, монетарные и счета результатов, см. Приложение 1.

Схема классификации счетов по структуре и назначению представлена ​​в Приложении 2. Основные счета собирают информацию, характеризующую движение имущества и капитала предприятия и состояние его расчетов с должниками и кредиторами. В регулирующих счетах уточняются стоимостные характеристики объектов учета, отраженных в основных счетах: они не имеют самостоятельного значения, а являются лишь их дополнением. Операционные счета предназначены для отражения затрат, связанных с осуществлением коммерческих операций, процессами покупки, производства и продажи продукции, товаров, работ и услуг. Полученная финансовая отчетность предназначена для определения результатов сравнения доходов и расходов, связанных с получением бизнеса, и определения его прибыли или убытка. Запасы (01.03.04.10 и т. Д.) - это счета, на которых учитываются физические ценности и средства предприятия, включая ценные бумаги. Фонды (86, 88 и т. д.) это счета, в которых учитываются источники собственных средств предприятия - целевой капитал, резервный капитал, целевые фонды, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Расчетные счета (60,70,71,68,69 и т. д.) Они используются для обобщения информации о состоянии расчетов с должниками и кредиторами предприятия. Нормативные счета делятся по методике, регулирующей оценку объектов, отраженных в основных счетах. Если корректировка текущей учетной оценки объектов учета на сумму их балансовой стоимости осуществляется путем добавления суммы нормативного счета к балансовой цене основного объекта, то такие регуляторные счета называются дополнительными. Если корректировка текущей учетной оценки объектов учета основных счетов на сумму их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятивного счета из балансовой цены объекта, то такие регулятивные счета называются счетчиками (02,05,14,42 и т. д.). Отличительной чертой счетов сбора и распределения (25, 26) является отсутствие в них баланса. Поэтому они не представлены в балансе. Эти счета выполняют функцию контроля учета. Принцип соответствия дохода и его сроки на соответствующий отчетный период обеспечивается наличием бюджетных ассигнований (31.89.83). В расчетных счетах (15.08.20 и т. Д.) Генерируется информация для расчета фактической стоимости заготовленных запасов, продукции производства и т. д.

Классификация аккаунта позволяет вам создать план аккаунта. План счетов представляет собой систематический список применимых счетов, в которых они сгруппированы по разделам. Каждая учетная запись имеет свое имя и цифровой код. Для номера учетной записи предлагаются имена и цифровые коды дополнительных учетных записей. Инструкция по применению прилагается к плану счетов. В нем указываются характеристики каждого счета и учитываемого на нем объекта, взаимосвязи этого счета с другими счетами, объекты аналитического учета. Включая счета в план, бухгалтер руководствуется практическими потребностями, которые всегда противоречат друг другу, поэтому в плане реальных счетов невозможно последовательно поддерживать основу классификации, но для понимания счетов необходимо знать эти причины. Первоначально планы счетов были составлены независимо для каждой компании. Этот порядок сохранился до сих пор в англоязычных странах. Однако в бухгалтерском учете преобладает тенденция использовать совместные планы для всей страны, что позволяет: 1) давать бухгалтерам, независимо от квалификации, указания в их повседневной работе; 2) создать соответствующую систематизацию, группировку и обобщение информации о предпринимательской деятельности предприятий; 3) обеспечение эффективной системы контроля показателей деловой активности; 4) помощь бухгалтерам при переходе из одной организации в другую; 5) стандартизация бухгалтерской подготовки; 6) облегчение группировки и обобщения данных по всей национальной экономике в целом. В последнем случае план счетов становится нормативным документом.

Планы счетов разрабатываются и корректируются по мере необходимости Министерством финансов. В настоящее время применяются отдельные планы счетов: для хозрасчётных предприятий и организаций, бюджетных учреждений, банков, страховых организаций и учёта исполнения бюджета в финансовых органах.

Министерства и ведомства могут, по согласованию с Министерством финансов, вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Предприятиям разрешено при необходимости исключать, объединять или дополнительно вводить отдельные субсчета, устанавливать перечень аналитических счетов.

План счетов может быть построен тремя способами:

1. линейный – счета перечисляются в определённом порядке. Это традиционный для нашей страны путь. Составители плана стремились привязать логику его построения или к структуре статей бухгалтерского баланса, или к кругообороту хозяйственных средств.
2. Десятичный иерархический – все счета разбиваются на десять групп, каждая группа – на десять подгрупп, каждая подгруппа делится на десять субподгрупп и.т.д.
3. Фасетный – самый удобный в условиях применения элементарной вычислительной техники. Иерархия счетов имеет шифры по определённым признакам, одинаковые признаки позволяют объединять одинаковую информацию из разных счетов.

Вопросам создания, внедрения и совершенствования планов счетов бухгалтерского учёта в зарубежных странах постоянно уделяется большое внимание учёных и специалистов.

Каждое зарубежное предприятие использует набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учётной и отчётной информации о своей хозяйственной деятельности.

В ряде стран (Франции, Германии) существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями.

Около 30 государств, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония). Каждое отдельное предприятие разрабатывает свой индивидуальный счётный план, учитывая при этом требования международных стандартов и рекомендации, разработанные негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров. При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.

За 1960-1980 гг. в мире созданы три региональных плана счетов:

-план счетов Европейского экономического сообщества;

-план счетов Организации африканского единства;

-план счетов Латиноамериканских государств.

В настоящее время, когда функционируют различные региональные и международные профессиональные бухгалтерские организации, международный комитет по стандартам бухгалтерского учета, существует возможность и необходимо разработать и создать глобальный план счетов бухгалтерского учета, который будет координировать и направлять работу специалистов и ученых. в разработке и совершенствовании национальных и региональных планов счетов.

Таким образом, можно сделать вывод, что учетная запись является частью данной учетной системы, созданной для отражения количественных изменений зарегистрированных объектов. Счета предназначены для записи наличия и движения ценностей. Классификации счетов зависят от целей, стоящих перед их авторами, и являются основой для построения плана счетов.

Глава 2. Соответствие учетной записи и записи в журнале

Каждая бизнес-операция вызывает взаимосвязанные изменения в капитале, источниках его формирования и обязательствах. Следовательно, между счетами, в которых записываются операции, возникает связь. Эта связь выражается в том, что дебет одного счета сочетается с кредитом другого, хотя в двух взаимосвязанных изменениях отражается одна и та же операция.

Взаимосвязь между дебетом одного счета и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи операций по ним, называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета - взаимозачетными счетами. Прежде чем составить корреспонденцию счетов и отразить её методом двойной записи, необходимо:

1. согласно содержанию хозяйственной операции определить: какие объекты участвуют, и какие счета затрагиваются;
2. что они характеризуют: имущество (капитал) – актив баланса или источники его формирования, изменение обязательств – пассив баланса;
3. какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.
4. Корреспондентские счета имеют определенную экономическую ценность, поскольку позволяют раскрыть основное содержание операции. Таким образом, когда отслеживается расход по счету Материалов и кредитам по счетам с Поставщиками и Подрядчиками, мы можем сказать, что материал поступил (нагрузка на активный счет увеличивается), но он еще не оплачен, и, следовательно, нагрузка на поставщика-кредитора возросла (кредит пассивного счета также увеличивается). Это раскрытие содержания операции имеет значение контроля и анализа.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и сумма изменений (факт деятельности) составляют сущность бухгалтерского учета.

Бухгалтерская проводка - это указание на дебетование и кредитование счетов, участвующих в конкретной транзакции, к которым на основе первичных отчетов должна быть добавлена ​​оценка показателя, идентифицирующего конкретную транзакцию.

Каждый факт экономической жизни действует как сообщение, реализующее принцип общения. Понимая сообщение, бухгалтер квалифицирует этот факт как публикацию, т. е. связывает его с конкретным подмножеством – бухгалтерского счета. Более того, соответствие элементов факта элементам подмножества должно быть достаточно полным. Информация в каждом случае устанавливает предел полноты.

Таким образом, квалификация основана на двух категориях: факт и проводка. Более того, факт является элементарным сообщением об экономической деятельности, он объективен и существует независимо от человека, регистрирующего и анализирующего его (бухгалтера), публикация представляет собой описание элементарных фактов экономической жизни, она предназначена для выделения основных свойств присуще фактам. Публикация действует как следствие квалификации факта субъектом, без которого она не существует и не может существовать.

Бухгалтерские записи (проводки) могут быть выполнены тремя вариантами.

• 1. Простые проводки – счет списывается, другой счет зачисляется на ту же сумму (этот вариант является основным). Например, списаны материалы в основное производство: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Материалы».
  2. Сложные проводки – один счёт дебетуется, несколько счетов кредитуется или несколько счетов дебетуется, один счёт кредитуется. Например, а) списаны материалы в основное и вспомогательное производства: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Материалы»; б) начислена заработная плата и страхование работникам основного производства: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
  3. Сборные проводки – несколько счетов дебетуются и несколько кредитуются. Например, начислена заработная плата и страхование работников основного и вспомогательного производств: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Важно отметить, что сложные заказы всегда можно сократить до простых (можно разбить на простые), но не готовые. Поэтому готовые бронирования запрещены в российской теории и практике. Однако они часто используются за рубежом, особенно в Германии и США.

На практике часто выявляются бизнес-операции, которые могут затруднить идентификацию встречных счетов. Неправильно подготовленные заказы искажают статус бухгалтерской отчетности компании, а также могут оказать существенное влияние на результаты деятельности компании и налоговую базу. Следовательно, правильность выбора соответствующих учетных записей должна быть сначала проверена при создании бронирования.

2.4 Связь бухгалтерского учета с бухгалтерским балансом

Каждый счёт – это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может, он бессмыслен, как рука, оторванная от тела. Хорошо писал В.И. Ленин: «Отдельное не существует иначе, как в той связи, которая ведёт к общему. Общее существует лишь в отдельном, через отдельное». И отсюда следует вывод чрезвычайной важности: каждый счёт – это определенный набор объектов, представляющих что-то целое по отношению к другим счетам, и в то же время каждый счет является фрагментом по отношению ко всему балансу.

Действуя как часть бюджета, счет становится, в случае подробного анализа экономической деятельности, центром, через который известно все, например, бюджет. Поэтому каждая учетная запись похожа на окно, через которое администратор наблюдает за всем - балансом по-своему, только своеобразным и заданным углом зрения.

Поскольку количество счетов всегда ограничено в любом плане счетов, балансный счет является последним, который представляет собой список балансов всех счетов, которые не были закрыты до балансового счета. Поэтому финансовые отчеты не имеют самостоятельного содержания, они представляют собой только один элемент, последний счет в плане счетов.

Согласно мнению сторонников бюджетной теории (направление, представители которого вывели двойную запись из уравнения баланса), основой всех процедур бухгалтерского учета является равенство

А=П,

где А – множество, именуемое актив,

П – множество, именуемое пассив.

Эти множества могут меняться в сторону увеличения и в сторону уменьшения, но, как не было раньше отмечено, может меняться и структура каждого множества. Изменение объёма обоих множеств получило название модификаций, изменение структуры одного из названных множеств – пермутаций.

Каждое действие и/или событие модифицируют множества, то

А+а=П+а

А-в=П-в,

где а – факт хозяйственной жизни, увеличивающий оба множества,

в – факт хозяйственной жизни, уменьшающий оба множества.

Если действие или событие меняют только структуру одного из множеств, то возможны две пермутации:

А-с+с=П;

А=П+к-к.

Эти четыре ситуации, названные А.М. Галаганом четырьмя типами, оказали серьёзное влияние на всю теорию бухгалтерского учёта.

Самое интересное в бюджетной теории заключалось в том, что она позволила нам наполнить ее концептуальную основу практически любым содержанием, ее можно интерпретировать как в юридическом, так и в экономическом смысле.

Теория равновесия подверглась жесткой критике: а) за формализм, поскольку вместо четкого определения долга и кредита эти теоретики говорили о левой и правой сторонах счета, значение которого варьируется в зависимости от набора, к которому относится счет. ; б) из-за невозможности объяснить большой класс счетов, связанных с учетом счетов, так называемые личные счета. Поскольку в некоторых пунктах эти счета могут иметь долговой баланс (активный) и кредитный баланс (пассивный) в других случаях, они называются активно-пассивными счетами.

Существенным признаком группировки счетов в отношении финансовой отчетности является их долговая или кредитная сторона, которая отражает остатки, которые формируют актив или обязательство баланса. Актив отвечает на вопросы:

1. как размещены средства;
2. как используется каждый вид средств.

Тем самым Актив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по размещению и использованию.

Пассив отвечает на вопросы:

1. за счёт каких источников образовались средства;
2. какое они имеют целевое назначение по каждому источнику.

Тем самым Пассив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по источникам и назначению.

К счетам, формирующим актив или пассив баланса относятся все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, на которых объектами учёта выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.

Эти счета имеют законченную структуру, состоящую из показателей в виде оборотов и балансов. При подготовке баланса в виде отчета об активах предприятия только часть содержащейся в нем информации используется в виде балансов. Именно поэтому баланс называется «баланс». Отчет о прибылях и убытках составляется в виде баланса доходов и расходов, результатом которого является прибыль или убыток от деятельности компании. Доходы на счетах, участвующих в создании счета прибылей и убытков, отражаются в форме коэффициентов оборачиваемости кредитов, а затраты - в форме коэффициентов оборачиваемости на бета-фазе.

Коллективные счета распределения в разделе III плана счетов не имеют прямого отношения к балансу, поскольку не имеют балансов. «Затраты на производство»: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».

Информация собирательно-распределительного счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при составлении отчёта о прибылях и убытках не используется, а из-за отсутствия на нём остатка он не связан и с бухгалтерским балансом.

Взаимосвязь счетов с балансом и формирование его с помощью остатков на счетах представлены на схеме 1.

Конечные остатки на счетах

Обороты за месяц по счетам

Баланс предприятия на начало месяца

Начальные остатки на счетах

Баланс предприятия на начало следующего за отчетным месяца

Схема 1 - Взаимосвязь счетов с балансом

Глава 3. Понятие двойной записи и его контрольное значение

Действующая система учета основана на принципах двойного учета. Бухгалтерский учет с двойными записями, созданный несколько веков назад, не потерял своего значения и по сей день. Проблема возникновения двойной записи бухгалтерского учета является одной из самых сложных и интересных в истории развития бухгалтерского учета. Неоднозначность концепции учета с двойной записью, невозможность найти источник документации и ее единственного автора привели к различным версиям места и причины появления учета с двойной записью, характера учета с двойной записью в качестве процедур бухгалтерского учета, и еще предстоит перенести.

Сам термин «двойная бухгалтерия» был введён Д.А. Тальенте в 1525 г. в отношении учёта, основанного на использовании двух книг: Журнала хронологической записи и Главной книги. Всеобщее распространение это словосочетание получило благодаря трудам Пиетро Паоло Сколи (1756) [1, стр.55].

Суть бухгалтерского учета с двойной записью заключается в том, что долевые счета вводятся в номенклатуру простых счетов (имущественных и личных), что позволяет отражать коммерческие операции на двух счетах с использованием двойной записи.

Когда появилась двойная бухгалтерия, сказать сложно. Мнения ученых расходятся.

Первые книги, которые мы знаем сегодня, которые содержат элементы двойной записи, относятся к 13-му и началу 14-го века. Книги Генуи, датируемые 1340 годом, являются наиболее интересными. Некоторые ученые считают книгу Ренери Фини, сотрудника флорентийского общества, датируемой 1296–1300 годами, первым памятником, посвященным учету двойной записи. и иметь ссылки на дебет и кредит всех записей. Поскольку учет с двойной записью предусматривает закрытую систему учета, а общая система учета Renerie Fini не была сохранена, неизвестно, закончилась ли эта система созданием окончательных регистров. В результате учетная запись Ренери Фини не может считаться началом двойной записи учета.

По вопросу о месте возникновения двойной системы учёта существуют различные мнения: одни предполагали, что двойная бухгалтерия была изобретена немцами, другие – итальянцами. Последние основателем двойной бухгалтерии считали Луку Пачоли. Однако и те, и другие в некоторой степени заблуждались. Исследования показали, что система двойной бухгалтерии была впервые применена в Генуэзском городском управлении. В Венеции пользовались известностью счётные книги братьев Соранцо (1406-1434), книги Бадоера (1436-1439) и Варбариго (1430-1440). Все они велись с использованием двойной записи.

С точки зрения исторического развития интересный вопрос заключается в том, почему существовал двойной учет, в результате которого итальянские, а затем и думающие бухгалтеры всего мира приняли идею двойного учета. Ответ на этот сложный вопрос определенно сложен. Скорее всего, на определенной стадии развития общества, связанной с возникновением капиталистических отношений, развитием кредита, созданием компаний, развитием двусторонней формы бухгалтерского учета в Главной книге, простая запись перестала отвечать требованиям ведения хозяйственной деятельности, не обеспечила проверки достоверности записей. Эти технические недостатки в простой записи начали постепенно ограничивать обработку все большего количества данных. В результате был создан технический метод двойной регистрации фактов о предпринимательской деятельности.

Двойная запись как технический приём оказалась удобной и для контроля за разноской данных по счетам. Группировка чисел в двух графах – приход и расход – позволила бухгалтеру оперативно сравнивать информацию и выводить остатки по счетам. При помощи инвентаризации остатки по счетам сопоставляли с фактическими остатками, контролируя деятельность лиц, которые были связаны между собой в ходе ведения хозяйства.

Исследователи, придерживающиеся методологической направленности появления двойной записи, исходят из того, что двойная запись возникла в результате понимания двойной природы фактов экономической жизни. Предполагается, что изначально все факты хозяйственной жизни, в зависимости от их влияния на состояние имущества, были условно разделены на положительные и отрицательные. Например, появление в будущем кредиторской задолженности окажет негативное влияние на результаты операционной деятельности, а продажа в рассрочку (дебиторская задолженность) позволит собирать доходы в будущем. Выявленные позитивные и негативные факты экономической жизни начали отражаться по обе стороны счетов.

Сопоставление положительных и отрицательных записей на счетах привело к двукратной регистрации наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. Таким образом стала формироваться двойная запись.

В целом окончательное формирование системы двойной бухгалтерии, её творческое обоснование можно считать заслугой итальянской школы и, в частности, францисканского монаха-математика Л.Пачоли (1445-1515).

3.1 Несколько определений двойной записи

1. Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственной операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счёта в равновеликих суммах.
2. Двойная запись есть квалификация факта хозяйственной жизни в системе учётных координат, выполняемая согласно принятым постулатам.

Ключевыми словами в этом определении выступают: 1) двойная запись; 2) квалификация факта хозяйственной жизни; 3) система учётных координат и 4) постулаты.

В литературе существует много интерпретаций словосочетания «двойная запись»:

а) каждый факт хозяйственной жизни должен отражаться дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта;

б) каждый факт хозяйственной жизни должен фиксироваться дважды – в порядке возникновения (хронологическая регистрация) и согласно его содержанию (систематическая регистрация);

в) каждый факт хозяйственной жизни должен записываться дважды – один раз на уровне его естественного обобщения (аналитическая регистрация) и второй раз на уровне его обобщения заданной бухгалтерской задачей (синтетическая регистрация);

г) каждый факт хозяйственной жизни должен регистрироваться дважды – по одному материальному (инвентарному или имущественному) подмножеству и по одному личному (персональному) подмножеству;

д) каждый факт хозяйственной жизни должен показываться дважды – по подмножеству средств и по подмножеству источников этих средств;

е) каждый факт хозяйственной жизни должен быть представлен дважды – один раз на выходе из какого-либо подмножества, второй – на входе другого информационного подмножества;

ж) каждый факт хозяйственной жизни должен указывать дважды – на то, что один хозяйствующий субъект отдаёт, а другой хозяйствующий субъект получает;

з) каждый факт хозяйственной жизни должен быть продемонстрирован дважды – как констатация факта и как его проверка.

Следует отметить, что все восемь интерпретаций являются обоснованными и в совокупности раскрывают форму и содержание учета орграфа, и вместе они дополняют друг друга.

Значения, определяющие положение квалифицированного факта экономической жизни, учитываемые, относятся к системе координат. Одна его учетная ось называется дебет, другая - кредитная.

Постулат - это позиция, которая считается верной, пока не доказано обратное.

Каждое из определений двойной записи соответствует одному или нескольким постулатам, по которым обычно формируется система диграфического учета. Смысл постулатов не тот же. Постулаты, представленные Пачоли, должны быть признаны решающими; все остальные только развивают, дешифруют и уточняют их.

3.2 Исходные и основные постулаты Луки Пачоли

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счёта, к которому они относятся.

сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счёта, к которому они были открыты.

Вместе с тем Ж. Савари только начал работу по углублению постулатов Пачоли. Следующий шаг был сделан Дж. Чербони (1886), который показал, что число аналитических счетов может быть дифференцировано глубже, поэтому постулаты Пачоли-Савари в его редакции приняли вид:

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов предыдущего порядка должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того последующего счёта, к которому они были открыты;

сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счёта, к которому они были открыты.

Однако возможны два параллельных разложения: по материально ответственным лицам и независимо от них по видам товаров, что и предусматривают постулаты В.Ф. Палия (1975 г.):

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов параллельной системы должна быть равна сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем;

сумма сальдо по дебету и сумма сальдо по кредиту всех аналитических счетов одной параллельной системы должна быть равна сумме сальдо по дебету и сумме сальдо по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем.

Наличие юридических и экономических мантий привело к разделению всех счетов согласно постулату, Д. Манчини (1540 г.) на живые (личные) и мёртвые (материальные), и отсюда вытекают следующие формулировки:

сумма оборотов по материальным счетам должна быть равна сумме оборотов по счетам личным (персональным);

сумма сальдо по материальным счетам должна быть равна сумме сальдо по счетам личным (персональным).

При этом под материальными счетами понимаются счета имущественные (все, кроме дебиторов), под счетами личными понимаются счета собственников, а также счета дебиторской и кредиторской задолженности.

В постулате Дегранжа (1802 г.) чётко выделялся только один информационный слой – юридический; постулат формулируется так:

сумма требований лиц, участвующих в хозяйственных процессах, всегда должна быть равна сумме их прав.

И.Ф. Шер от идеи структуры системы счетов перешёл к формальному подходу, дублирующему идею постулатов Пачоли:

сумма оборотов по счетам средств должна быть равна сумме оборотов по счетам источников средств;

сумма сальдо по счетам средств должна быть равна сумме сальдо по счетам источников средств.

Нужно отметить, что из всех теорий двойной записи наибольшее влияние имели и имеют две, более чётко сформулированные Э. Дегранжем и И.Ф. Шером.

Дегранж определил основное правило двойной записи:

-тот, кто получает, – дебетуется, тот, кто выдаёт, – кредитуется.

Это правило хорошо объясняет записи по счетам расчётов и не может объяснить записи по счетам собственных источников средств.

Шер вывел два формальных правила двойной записи:

-активные счета дебетуются при увеличении и кредитуются при уменьшении учитываемой массы;

-пассивные счета дебетуются при её уменьшении и кредитуются при её увеличении.

Эти два правила хорошо объясняют счета источников капитала и не могут объяснить счета расчетов.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же бизнес-операция с одной и той же суммой отражается дважды - по дебету одного и по кредиту другого счета. Следовательно, в случае несоответствия сумм этой операции, выявляется ошибка и устанавливается ответственное лицо.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерского учета в балансе организации является составление баланса.

Лист оборота позволяет суммировать учетную информацию, отраженную в счетах. Заполняется в конце месяца на основании данных счета об остатках (остатках) на начало и конец месяца и оборачиваемости дебетовых и кредитных счетов за месяц.

Все счета, используемые в организации, отражаются в ведомости оборота, и для каждой учетной записи выделяется одна строка. В выписке есть три пары столбцов, в которых показаны начальные сальдо, оборот по дебету и кредиту счета и итоговое сальдо для каждого счета. При правильной организации учета обязательно должно быть попарное равенство результатов в столбцах, т. е. Общая сумма дебетовых начальных сальдо должна быть равна общей сумме начальных сальдо по кредитам; результат дебетовых оборотов по счету - общая сумма оборотов по кредитам; общая сумма остатков по дебету - общая сумма остатков по кредиту.

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счёта и по кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

Равенство в парах результатов финансовой отчетности на счетах имеет большое контрольное значение, так как отсутствие этого равенства указывает на наличие ошибок в счетах, которые необходимо идентифицировать и исправить.

Информация в балансе для сводной финансовой отчетности используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известен также так называемый шахматный оборот для сводных счетов, составленный в форме шахмат. В отличие от таблицы оборота, упомянутой выше, она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по структуре.

Таким образом, двойная регистрация отражает принцип учета целостности, есть как минимум восемь причин, по которым двойная регистрация называется двойной регистрацией. Благодаря двойной записи факты экономической жизни превращаются в публикации. Двойная запись - плод коллективного творчества бухгалтеров разных поколений, она была изобретена ими, но она не открыта.

Заключение

Завершая обзор содержания, сущности счетов и двойной записи, необходимо подчеркнуть, что, помимо адаптации системы счетов к потребностям и целям людей, существует также формальная задача: адаптация счетов и их неотъемлемое соответствие указанным методологическим построениям. Можно отметить, что каждая теория имеет свои хорошие и плохие стороны. Свет учета - двойная запись, тени - ее интерпретация. Но и свет, и тень могут и должны быть поняты, когда они познакомятся с теорией бухгалтерского учета, поскольку всегда важно понимать, как, когда и почему произошел двойной вход, каковы его пределы и будут ли они существовать вечно.

Наконец, следует сказать, что в нашей переходной экономике новый план счетов открыл большие возможности для владельцев в формулировании принципов бухгалтерского учета предприятия и, таким образом, диверсификации размера финансового результата. Для вас новый план счетов имел трагические последствия. Выбор принципов бухгалтерского учета и возможность произвольной оценки отдельных видов недвижимости допускают законное уклонение от уплаты налогов. Эти тенденции усилились с принятием Закона о бухгалтерском учете.

Соответственно, можно предположить, что система счетов и двойной записи будет продолжать активно изучаться и совершенствоваться.

Список использованных источников

1. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет в двух частях». Часть 2: Учебник для академического бакалавриата / Владимир Павлович Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016г. - 386 c.
2. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет в двух частях» Часть 1: Учебник для академического бакалавриата / Владимир Павлович Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016г. - 536 c.
3. Бережной В.И. «Бухгалтерский учет»: учет оборотных средств/В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, Ольга Борисовна Бигдай и другие. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016г. - 192 с.
4. Бережной В.И. «Бухгалтерский учет»: учет оборотных средств/В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, Ольга Борисовна Бигдай и другие. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016г. - 192 с.
5. Закон 402-ФЗ о Бухгалтерском учете 2017, законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету.
6. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». – Москва: ИНФРА-М, 2015г. -592 с.
7. Кондраков Н. П «Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий)»: Учебник/Кондраков Николай Петрович, пятое издание, переработка и дополнение - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016г. - 584 с.
8. Лысенко Д.В. «Бухгалтерский управленческий учет»: Учебник / Д.В. Лысенко. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016г. - 477 с.
9. Лука Пачоли. Договор о счетах и ​​регистрах / под ред. Ю.В. Соколова.

Приложение 1

Классификация счетов по экономическому содержанию

Пассивные счета

Счета бухгалтерского учёта

Активные счета

Счета финансовых результатов от деятельности предприятий

Счета привлечённых средств

Счета собственных средств

Счета хозяйственных процессов

Расчёты по обязательствам

Финансовые результаты

Кредиты банка

Кредиторы

Займы и финансирование

Резервы

Фондовые

Реализация

Производство

Заготовление

Средства в расчётах

Денежные средства

Продукты труда

Предметы труда

Средства труда

Счета источников хозяйственных средств

Счета хозяйственных средств

Сфера производства

Сфера обращения

Приложение 2

Классификация счетов по структуре и назначению

Собирательно-распределительные

Бюджет распределительные

Калькуляционные

Прибыли и убытки

Сопоставляющие

Операционные счета

Финансово-результатные счета

Забалансовые счета

Контрарно-дополнительные

Контрарные

Дополнительные

Счета расчётов

Фондовые

Регулирующие счета

Инвентарные

Основные счета

БУХГАЛТЕРСКИЕ

СЧЕТА