Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Общие принципы и правила формирования отчетности (Понятие, состав, назначение и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации хозяйственной деятельности, характеризующим финансовое состояние организации, поскольку именно она позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии компании, а также предоставляет возможность для принятия оптимальных управленческих решений, которые строятся на основании анализа финансовой отчетности.

Степень изученности темы. Проблемам совершенствования бухгалтерской отчетности и анализа ее показателей посвятили свои исследования многие отечественные ученые, результаты которых сохраняют свою научную и практическую значимость до настоящего времени, в частности Ю.А. Бабаев, Л.С. Васильева, Л.П. Климович, Г.В. Савицкая, Н.П. Любушин и другие.

Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Объектом исследования дипломной работы является ООО «Электроника».

Цель дипломной работы – изучить состав, назначение, содержание форм и порядок формирования бухгалтерской отчетности предприятия, провести анализ ее показателей и разработать направления по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие

задачи:

изучить понятие, состав, назначение и общие требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности;
определить цели, задачи и методику анализа бухгалтерской отчетности;
рассмотреть процесс формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности;
исследовать практику составления бухгалтерской отчетности в ООО «Электроника»;
проанализировать показатели бухгалтерской отчетности;
разработать направления по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской отчетности ООО «Электроника».

Информационной базой для написания дипломной работы послужили нормативные документы и инструкции, регулирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, учебные пособия по изучаемой теме, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.

В данной работе использовались следующие методы исследования:

метод абсолютных величин;
метод относительных величин;
структурно-динамический анализ;
метод сравнения;
горизонтальный, вертикальный, коэффициентный анализ.

Структура работы соответствует поставленным целям и задачам и включает в себя: введение, две главы, заключение, список использованных источников, приложения.

Теоретические основы формирования и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Понятие, состав, назначение и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении организации на отчетную дату в финансовом результате ее деятельности за отчетный период, составленная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Отчетность играет важную роль в системе экономической информации. Она интегрирует сведения всех видов учета и изображается в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования и формируется на основе текущей информации деятельности организации. В ней Обобщаются данные всех видов учета – бухгалтерского, статистического, оперативного [17, c. 312].

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Так, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность базируется и вытекает из данных бухгалтерского учета. По этой причине любые изменения вносятся в состав отчетности при условии, что данные сведения или показатели уже существуют в учете в готовом виде или получаются после внесения конкретных изменений в данную систему учета. Отчетность организации служит основным источником информации ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическую информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах ее деятельности.

Сущность отчетности, как завершающего элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению

конечных остатков и представлению этих показателей в виде баланса и других форм отчетности, удобных для обозрения и восприятия руководством.

Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам:

Классификация бухгалтерской отчетности

По видам:

Бухгалтерская Оперативная Статистическая Налоговая

По периодичности составления:

Внутригодовая Годовая

По степени обобщения:

Отчеты Отчеты

первичные сводные

По назначению:

Рисунок 1 — Классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности

Внешняя

Внутренняя

Целью бухгалтерской отчетности является обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме внутренним и внешним пользователям.

В соответствии с Федеральным Законом о бухгалтерском учете и отчетности организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу организации для принятия управленческих решений, для выявления внутренних резервов и предотвращения негативных результатов хозяйственной деятельности организации;
органам государственной налоговой инспекции;
территориальным органам государственной статистики;
другим государственным органам [3].

Внешние пользователи финансовой информации по данным отчетности имеют возможность: оценить финансовое состояние организации, избежать выдачи кредитов и займов, правильно построить отношения с партнерами.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регулируются нормативно-правовыми актами.

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и формы, отчетные периоды установлены Федеральным Законом от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности входят следующие формы, представленные на рисунке 2.

Приложения к ним

Отчет о финансовых результатах

Годовая

Бухгалтерский баланс

Рисунок 2 — Типовые формы годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Промежуточная

Отчет о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является основной формой финансовой отчетности организации и представляет собой способ экономической группировки активов организации и источников их образования – пассивов на определенную дату в денежном выражении [26, c. 241].

Основой формирования любого вида баланса являются факты хозяйственной деятельности предприятия. Составлению баланса предшествуют подготовительные мероприятия: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, осуществление инвентаризации, которая подтверждает подлинность остатков.

Бухгалтерский баланс изображается в виде таблицы, а она в свою очередь делится на два столбца. Левая часть создана для отражения средств по составу и размещению, а правая – по источникам их образования. Любая отдельная

строка в бухгалтерском балансе называется «статьей баланса». Статьи

объединяются в группы – разделы баланса. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер.

Актив баланса = Пассив баланса

Структура бухгалтерского баланса представлена в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1 – Структура бухгалтерского баланса

Актив

Пассив

I. Внеоборотные активы:

нематериальные активы;
основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
финансовые вложения;
отложенные налоговые активы;
прочие внеоборотные активы.

III. Капитал и резервы:

уставный капитал;
собственные акции, выкупленные у акционеров;
переоценка внеоборотных активов;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль.

II. Оборотные активы:

запасы;
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность;
финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
денежные средства и денежные эквиваленты;
прочие оборотные активы.

IV. Долгосрочные обязательства:

заемные средства;
отложенные налоговые обязательства;
оценочные обязательства;
прочие обязательства.

V. Краткосрочные обязательства:

заемные средства;
кредиторская задолженность;
доходы будущих периодов;
оценочные обязательства;
прочие обязательства.

Основной информационной базой для составления бухгалтерского баланса являются бухгалтерские счета.

Бухгалтерский баланс отражает показатели за два предыдущих года:

на текущую отчетную дату;
на 31 декабря отчетного года;
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

Отчет о финансовых результатах наглядно показывает экономическое состояние предприятия, уровень его рентабельности, стабильности и ликвидности, а так же дает возможность разработать комплексный прогноз на дальнейшее развитие его деятельности. Вся информация, необходимая для заполнения отчета о финансовых результатах содержится на счетах 90

«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчет об изменениях капитала содержит в себе информацию о движении уставного, резервного, добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли. Данная форма создана для того, чтобы изучить и оценить всю информацию в отчетности и сделать определенные выводы об изменении собственного капитала в организации.

Отчет об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

движение капитала. В данном разделе структура капитала отражается по горизонтали, а по вертикали отражаются изменения, которые происходят с уставным, резервным и добавочным капиталом;
корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;
чистые активы. В данном разделе отражаются сведения о чистых активах организации в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Отчет о движении денежных средств отражает сведения о фактическом поступлении и выбытии денежных средств, а так же об остатках средств на начало и конец отчетного года. В него включены отдельные разделы, в которых отражаются денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Текущая деятельность – это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели и связанная с обычными видами деятельности.

Инвестиционная деятельность – это деятельность организации, связанная

с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости,

оборудования, нематериальных активов, а также их продажей и осуществлением собственного строительства.

Финансовая деятельность – это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

Отчет о целевом использовании средств. Целевыми средствами в организации являются те средства, которые используются на определенные цели и на проведение целевых мероприятий.

Кроме данных форм отчетности составляются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснения могут составляться в табличной или текстовой форме. Содержание таких пояснений определяется предприятием самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете устанавливает требование об обязательном исполнении всех форм бухгалтерской отчетности в бумажном варианте, причем экземпляр на бумажном варианте должен быть оформлен до отправки обязательного экземпляра в органы территориальной статистики и представления бухгалтерской отчетности (также в электронном формате) в органы налоговой службы. Выполнение данного требования проверяется путем сопоставления дат подписания форм отчетности (на бумажном носителе) и даты отправки электронных форм отчетности.

Так как годовая бухгалтерская отчетность является открытой для всех интересующихся пользователей, то это положительно влияет на сотрудничество с иностранными инвесторами, они могут оценить экономическое состояние организации и цели дальнейшего сотрудничества с данной организацией.

Руководителю российского предприятия на сегодняшний день приходится принимать решения в условиях неопределенности и возможного риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная информация является в определенной степени гарантией эффективного управления производством.

Система нормативно-правового регулирования включает в себя 4 уровня представленных на рисунке 3.

I уровень

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЙ

(законы, указы президента, постановление правительства)

II уровень

НОРМАТИВНЫЙ

(система национальных бухгалтерских стандартов)

III уровень

МЕТОДИЧЕСКИЙ

(инструкции, методические указания)

IV уровень

ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ

(рабочие документы, формирующие учётную политику)

Рисунок 3 — Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта и отчетности в России

При рассмотрении вышеприведенной характеристики можно сделать вывод, что перечень документов, которые регулируют бухгалтерский учет и отчетность, очень обширен. Самое главное для бухгалтера иметь представление о структуре нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и понимать, к какому нормативному документу следует обратиться при возникновении вопросов и не точностей в практической деятельности бухгалтера.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, содержатся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Данные нормативные документы содержат требования, представленные на рисунке 4.

Требования к бухгалтерской отчетности

Последовательность

Полнота

Достоверность

Сопоставимость

Целостность

Нейтральность

Существенность

Рисунок 4 — Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность

Своевременность

играет огромную роль для хозяйствующего субъекта, поскольку именно она дает возможность получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного партнера или объекта инвестиций, а также предоставляет возможность для

принятия оптимальных управленческих решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база для проведения экономического анализа организации

Финансовое состояние организации является важнейшей характеристикой ее деятельности. Оно устанавливает надежность организации, ее конкурентоспособность, а также служит гарантом делового сотрудничества и эффективной реализации финансовых интересов, как самого хозяйствующего субъекта, так и его партнеров.

Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая является публичной. В рыночной экономике отчетность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информативным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами.

Анализ финансовой отчетности – это неотъемлемый процесс, с помощью которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Цель анализа финансовой отчетности заключается в получении оптимального набора показателей финансового состояния и финансовых результатах деятельности предприятия для удовлетворения информационных нужд пользователей [29, c.378].

Собственники организации проводят анализ финансовых отчетов с целью повышения доходности капитала, обеспечения устойчивого положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют отчетность, чтобы минимизировать собственные риски по займам и вкладам, поэтому качество принимаемых решений полностью зависит от качества аналитической обоснованности решения.

Все элементы бухгалтерской отчетности непосредственно связаны между собой и представляют единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты деятельности

предприятия за отчетный период. Вместе с тем, данные содержащиеся в финансовой отчетности, обладают комплексным характером, потому что, как правило, они отображают различные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Тщательное исследование бухгалтерских отчетов выявляет причины достигнутых успехов, а также недочетов в хозяйственной деятельности, помогает разработать пути совершенствования его работы.

Наиболее важной формой для проведения анализа и оценки финансового состояния организации является бухгалтерский баланс.

В Российской Федерации актив баланса формируется в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму.

Приступая к анализу финансовой отчетности, пользователь должен быть убежден, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности – итоговая часть аудиторского заключения.

На сегодняшний день точное определение финансового положения предприятия имеет колоссальное значение, как для самой организации, так и для многочисленных акционеров, в особенности предстоящих инвесторов.

Главными задачами анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности организации являются:

оценка имущественного состояния организации и источников его формирования;
оценка финансовой устойчивости организации;
оценка структуры и изменения собственного и заемного капитала в процессе финансового кругооборота, направленного на извлечение максимальной прибыли и экономических выгод;
оценка платежеспособности организации;
оценка правильного использования денежных ресурсов для поддержания эффективной структуры капитала;

–обнаружение уровня сбалансированности между движением материальных и экономических ресурсов;

оценка воздействия факторов на экономические показатели деятельности и эффективность использования активов организации;
контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением нормативов расходования экономических и материальных ресурсов, необходимостью осуществления затрат [25, c.256].

Последовательность анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена на рисунке 5.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

Анализ ликвидности и платежеспособности

Анализ финансовой устойчивости

Анализ финансовых результатов и

рентабельности

Анализ деловой активности

Анализ возможности банкротства

Отрицательные

Положительные

Выводы

Рисунок 5 — Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия

На практике используются различные методы анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Все они предполагают использование данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности за текущий и прошедший периоды.

Полная классификация методов финансового анализа представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Методы анализа финансовой отчетности организации

Методы	Содержание и назначение
Вертикальный (структурный) анализ	Определение удельного веса статей в совокупном итоге баланса и последующем сопоставлении результата с данными предыдущего периода. Назначение – распределение статей отчетности по степени их влияния на конечный результат и выявление позиций, оказывающих наибольшее влияние.
Горизонтальный анализ	Сравнение интересующих позиций отчетности с данными предыдущих периодов. Назначение – определить динамику изменений показателей.
Анализ абсолютных показателей	Проводится методом сравнения показателей компании с показателями конкурентов или средними общеэкономическими показателями.
Трендовый анализ	Рассчитывает относительные отклонения параметров отчетности от базисного уровня.
Факторный анализ	Анализ влияния отдельных факторов на результирующий показатель. Назначение – пополнение возможностей структурного анализа; анализ двустороннего влияния показателей, содержащихся в различных формах отчетности; анализ причин изменений.
Коэффициентный анализ	Метод коэффициентов предполагает расчет отношений показателей отчетности и установление их взаимосвязей. Назначение – расширить возможности анализа абсолютных показателей, а также анализ связей между ними.

Экономические коэффициенты характеризуют следующие стороны экономической деятельности предприятия:

платежеспособность;

–экономическая зависимость или финансовая автономия;

деловая активность;
эффективность работы;
рыночные характеристики организации.

Финансовые коэффициенты – это относительные показатели, которые определяются отношением отдельных статей отчетности [18,c.378].

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) рассчитывается как соотношение наиболее ликвидных активов к краткосрочной задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности – это наиболее строгий критерий ликвидности компании и демонстрирует, какая доля краткосрочных заемных средств может быть погашена немедленно за счет денежных средств.

Ка.л. = S/Рt

где, S – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения; Рt – краткосрочные обязательства.

(1.1)

Коэффициент текущей ликвидности (показатель возмещения) представляет собой отношение всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

К т.л. = (S+R.а+Z) / Рt = Аt / Рt

где, S – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения; R.а – дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;

Z – запасы и затраты;

Рt – краткосрочные обязательства.

(1.2)

Чем выше коэффициент текущей ликвидности, тем больше уверенность кредиторов, что обязательства будут погашены.

Для целей анализа рассчитывают абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости, которые позволяют установить: как правильно предприятие распоряжается своими финансовыми ресурсами.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости – это показатели, характеризующие достаточность запасов источниками их образования (собственный капитал, долгосрочный заемный капитал, краткосрочные кредиты и займы).

В зависимости от соотношения показателей стоимости запасов собственных оборотных средств и иных источников образования запасов можно с определенной степенью условности выделить следующие типы финансовой устойчивости:

Абсолютная финансовая устойчивость – резервы целиком покрываются собственными оборотными средствами (Ае).
Нормальная финансовая устойчивость – характеризуется недостатком собственного оборотного капитала для целей формирования резервов и затрат, которые возмещаются привлечением долгосрочного заемного капитала (Кr).
Предкризисное финансовое положение – характеризуется недостатком постоянного капитала для целей формирования резервов и затрат, которые возмещаются привлечением краткосрочного заемного капитала (Кc).
Кризисное финансовое положение – это положение предприятия, при котором своих источников недостаточно и для этого привлекаются кредиты и займы. В этом случае текущие активы не покрывают даже сумму кредиторской задолженности и просроченных займов.

Минимальным условием финансовой устойчивости является наличие собственного оборотного капитала – Ае.

где, Ес – собственный капитал; F – внеоборотные активы.

Аe = Ес-F

(1.3)

Относительные показатели финансовой устойчивости:

Коэффициент автономии или финансовой независимости, равнозначный доле источников средств в совокупном итоге баланса предприятия.

К.а = Ес/Вр где, Ес – реальный собственный капитал; Вр – валюта баланса (капитал предприятия).

(1.4)

Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Нормальное значение коэффициента больше или равен 0,5, означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами.

Коэффициент мобильности собственного капитала показывает, какая доля собственного капитала используется с целью финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Определяется как отношение собственных оборотных средств к собственному капиталу.

Формула расчета Коэффициента маневренности собственного капитала по данным баланса.

Кмк= стр.1300 - стр.1100/стр.1300

(1.5)

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) характеризуется достаточностью у организации собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала говорит о том, что все оборотные средства предприятия сформированы за счет заемных источников.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется по формуле:

Косс= Собственные оборотные средства/Оборотные активы

(1.6)

Рентабельность – один из основных показателей эффективности производства в компании, характеризующий степень расходов и уровень использования средств в процессе производства и реализации продукции.

Основные показатели рентабельности объединяют в следующие группы:

показатели доходности продукции. Рассчитываются на основании выручки от реализации продукции (работ, услуг) и расходов на производство (рентабельность продаж, рентабельность основной деятельности).
показатели доходности имущества предприятия. Рассчитываются на основе уровня рентабельности, в зависимости от изменения размера имущества (рентабельность всего капитала, рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов).

Где, ВП – валовая прибыль;

РВа = ВП/Васр Pat = BП/Аtср

(1.7)

(1.8)

Ва ср – средняя величина активов организации;

Аt ср – средняя величина оборотных активов организации; Р Аt – рентабельность оборотных активов;

Р Ва – рентабельность активов.

показатели доходности используемого капитала. Рассчитываются на основе инвестируемого капитала. Таким показателем является рентабельность собственного капитала, который характеризует способность предприятия к наращиванию капитала, целесообразность управления структурой капитала и эффективность инвестиционной политики.

Таким образом, управление любым объектом требует, прежде всего, знание его исходного состояния, сведений о том, как существовал и развивался объект в периоды, предшествующие настоящему. Полная и достоверная информация об экономическом состоянии организации находится в данных бухгалтерской отчетности, при помощи которой можно осуществить большой объем исследований: дать оценку финансовому состоянию, определить тип финансовой устойчивости, определить имущественное положение, рассчитать показатели рентабельности, платежеспособности, оценить возможности банкротства и на основе полученных данных принять правильное управленческое решение со стороны руководства организации.

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Представление всех форм отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1

«Представление финансовой отчетности».

Согласно МСФО 1 финансовая отчетность – это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не обладают возможностями получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд [12].

Общепринятой основой классификации статей в бухгалтерском балансе согласно МСФО 1 является их оборачиваемость, то есть срок погашения. Согласно этой классификации все статьи бухгалтерского баланса делятся на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерском балансе, составляемом в зарубежных странах, выделяют три элемента: активы, обязательства и капитал.

В активе должен быть отражен размер: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, инвестиций, учтенных по методу участия, запасов и другой дебиторской задолженности, денежных средств и денежных эквивалентов, налоговых требований.

Методы оценки активов и пассивов в системе международных стандартов полагаются на принцип осмотрительности. Стоимость активов отображается согласно правилу низшей оценки из двух сумм: из себестоимости и рыночной цены.

Основные средства и долгосрочные инвестиции могут учитываться по себестоимости или по переоцененной цене с учетом износа (амортизации). Если возникают существенные расхождение между балансовой и реальной стоимостью основных средств, то возможна переоценка. В случае увеличения

балансовой стоимости результаты переоценки согласно МСФО 16 относятся на увеличение собственного капитала.

В соответствии с МСФО 17 «Аренда» актив, пребывающий в финансовом лизинге, обязан отражаться не в качестве имущества, а в качестве дебиторской задолженности. Чистые инвестиции представляют собой общую сумму вложений в лизинг за минусом неполученного дохода от сданного в аренду актива. Единая сумма вложений в аренду содержит наименьшие арендные платежи и любую негарантированную оплатой остаточную стоимость актива.

В соответствии с международным стандартом IAS 2 «Запасы» материально-производственные запасы должны оцениваться по наименьшей из двух оценок – себестоимости или возможной чистой цене продаж. Себестоимость запасов должна содержать в себе все расходы на приобретение, на переработку и прочие затраты, необходимые для того, чтобы доставить их до настоящего местоположения и довести до текущего состояния.

В соответствии с МСФО отдельные статьи, как расчетный счет, дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются в денежных единицах, действительно отображающих состояние этих статей на дату формирования отчетности. Если же они выражены в иностранной валюте, то они переоцениваются по соответствующему курсу на конец отчетного периода.

В составе собственного капитала должен отражаться размер выпущенного капитала, запасов сформированных за счет финансовых результатов, доля меньшинства.

В составе обязательств должна быть отражена величина: кредиторской и иной задолженностей, резервов, налоговых обязательств, долгосрочных обязательств.

Пассивы в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств могут оцениваться по приведенной (дисконтированной) или по полной стоимости.

Группировка в бухгалтерском балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные не обязательна. В балансе следует выявить

суммы, погашение или возмещение которых предполагается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

МСФО 1 не задает строгой формы бухгалтерского баланса. В балансе или в примечаниях к нему должна быть раскрыта следующая информация для каждого класса акционерного капитала: количество акций, допустимых к выпуску; количество выпущенных или полностью уплаченных акций; количество выпущенных, но уплаченных не полностью акций; номинальная цена акций; правила начисления дивидендов по акциям; ограничения по распределению дивидендов; количество акций, которые принадлежат самой фирме, ее дочерним и акционерным организациям [12].

Расположение статей в балансе может быть различным, то есть если валюта баланса соответствует «чистым активам», то это вертикальная форма представления бухгалтерского баланса. В случае, если валюта баланса представляет собой итоговые активы, то это горизонтальная форма.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» в отчет о финансовых результатах могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные итоги и заголовки.

В отчете о финансовых результатах или примечаниях к нему должен быть отражен анализ доходов и расходов исходя из их характера, важности и значимости в организации. Преимущественным считается вариант анализа в самом отчете. Для этого статьи расходов отчета разделяются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим направлениям: устойчивость, возможности доходов или убытка, прогнозируемость. Данная информация формируется одним из двух методов анализа.

Методом характера затрат. Данным методом приводятся сведения о затратах фирмы в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам): амортизация, покупка сырья, материалов, транспортные затраты, заработная плата и оклад, расходы на рекламу. Согласно

многофункциональным направлениям затраты не группируются.

Таким образом, метод формирования отчета о финансовых результатах методом учета характера затрат базируется на расчете дохода от реализации посредством суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений резервов и прибыли. Этот метод применяется также при формировании отчета о финансовых результатах в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Японии.

Несмотря на то, что российские национальные стандарты отчасти приближены к международной практике, этот метод формирования отчета о финансовых результатах в отечественной практике не используется.

Метод функции затрат или «себестоимости продаж». Он дает возможность распределить доход от продаж на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его базу положены: классификация затрат по их функциональным признакам, выделение доли себестоимости продаж, распределение или управленческая деятельность.

Отчет о движении денежных средств предоставляет возможность дать оценку возможности компании, насколько способна организация создавать денежные средства и их эквиваленты, распределять во времени и сохранять определенность их развития.

Независимо от характера деятельности любые организации имеют необходимость в денежных средствах с целью дальнейшего функционирования, погашения кредитов и займов, выплаты доходов инвесторам. Поэтому в отчете, формируемым в соответствии с МСФО 7

«Отчеты о движении денежных средств» любой организацией, отражаются потоки денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [13].

Движение денежных средств и их эквивалентов между статьями отчета не включаются в сам отчет. Они рассматриваются как способ контроля и регулирования финансовых операций фирмы и не является операционной,

инвестиционной или финансовой деятельностью.

Потоки денежных средств от операционной деятельности в отчете необходимо представлять, применяя один из двух описанных в МСФО 7 методов:

прямой метод, когда раскрываются основные разновидности валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;
косвенный метод, когда чистая прибыль (убыток) корректируется на результаты операций не денежного характера, отсрочек и начислений прошлых лет и будущих операционных денежных поступлений и платежей, а также статей доходов и расходов по инвестиционным и финансовым потокам денежных средств.

Валютные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств на дату появления этого движения в валюте отчетности компании. С этой целью выполняют пересчет иностранной валюты по обменному курсу.

Денежные потоки от чрезвычайных событий необходимо относить на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность и демонстрировать отдельно. Такого рода подход дает возможность установить воздействие чрезвычайных факторов на текущие и будущие потоки денежных средств. Раскрытие этих сведений проводится в соответствии с МСФО 8

«Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Денежные потоки по налогу на прибыль должны отражаться в отчете отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, в случае, если они не могут быть напрямую связаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

В отчете о движении денежных средств должна быть показана сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для применения.

В соответствии с МСФО 1 отчет об изменениях капитала может быть

составлен фирмой двумя способами.

Предполагает столбцовый вариант, где производится сверка между начальным и конечным остатком каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащихся в отчете.
Представляет собой отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и исправление базовых ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды, а именно: прирост (дефицит) от переоценки имущества, прирост (дефицит) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений и прочее.

Иные сведения об изменениях в капитале предоставляются в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Кроме представленных форм бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО полная классификация отчетности должна включать также учетную политику организации. Согласно п.21 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» она характеризует основные принципы, условия, правила и практику, принятые фирмой для подготовки и представления финансовой отчетности.

Таким образом, рассмотрев основные принципы представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, можно сделать вывод, что формы бухгалтерской отчетности, применяемые в российской учетной политике, во многом одинаковы по содержанию с формами, разработанными и применяемыми в международной практике. Вместе с тем при отсутствии определенного стандарта финансовой отчетности или правила его интерпретации для разработки учетной политики руководствуются требованиями МСФО по аналогичным или связанным с этим стандартом возникающим проблемам.

Порядок формирования и анализ показателей бухгалтерской отчетности ООО «Электроника»

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Электроника»

Общество с ограниченной ответственностью «Электроника» – это крупнейшая российская электротехническая компания с богатым опытом в области разработок и производства силовых полупроводниковых приборов и оборудования для нужд многих отраслей промышленности, энергетики и транспорта.

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Электроника». Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «Электроника».

ООО «Электроника» является коммерческой организацией и осуществляет деятельность, связанную с производством и реализацией преобразовательной и полупроводниковой техники на территории Российской Федерации.

Основным видом деятельности Общества является производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов, кроме ремонта (ОКВЭД 27.11.1). Также организация осуществляет дополнительные виды деятельности:

производство продукции производственно-технического назначения;
производство, в том числе и для нужд Министерства обороны РФ, силовых полупроводниковых приборов, изделий силовой электроники,

полупроводниковой и преобразовательной техники;

оказание услуг общественного питания;
деятельность детских лагерей, оздоровительных лагерей родителей с детьми;
производство спецодежды;
другие виды деятельности.

Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2020г. – 3704 человека, из них 1666 женщин, 107 работающих инвалидов и 1048 работающих, занятых на работах с вредными производственными факторами.

Размер уставного капитала общества составляет 114 900 000 рублей. Качество выпускаемой продукции гарантировано приемками со стороны

ОТК, заводской инспекцией ОАО «РЖД», Федеральной службы экологического, технологического и атомного надзора, ОАО «ВПО «ЗАЭС», военной приемкой.

На ООО «Электроника» разработаны и поддерживаются в рабочем состоянии системы менеджмента качества:

на разработку, производство и поставку элементов тиристоров, диодов, силовых полупроводниковых приборов, интегрированных силовых модулей, сборок и преобразователей на их основе сертифицированная в ФГУ

«Мордовский ЦСМ» в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ РИСО 9001-2008;

на преобразователи для подвижного состава сертифицированная в РС ФЖТ в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001.

Важной функцией управления является функция организации, которая заключается во взаимоотношении работников предприятия и руководителя (генерального директора).

На рисунке 6 представлена организационная структура управления в ООО «Электроника».

Генеральный

директор

Главный

инженер

Главный

бухгалтер

Зам. ген.

директора по производству

Зам. ген.

директора по маркетингу

Работники всех структурных

подразделений

Рисунок 6 — Организационная структура управления в ООО

«Электроника»

Анализируя организационную структуру предприятия, следует отметить, что во главе организационной структуры выделен руководитель – Генеральный директор Общества, который контролирует всю функциональную деятельность предприятия и всех процессов, связанных с ней. Также вопросы, касающиеся купли-продажи сырья, материалов, решаются под контролем генерального директора во взаимосвязи с бухгалтером, находящегося у него в подчинении.

Главный бухгалтер ООО «Электроника» подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность формируется предприятием, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется в журнально- ордерной форме с элементами автоматизации на базе разработанных предприятием программ: 7С, Зарплата, Сервис зарплаты с использованием рабочего Плана счетов предприятия.

Проведем анализ отчета о финансовых результатах в таблице 2.1, основываясь на данных отчета о финансовых результатах деятельности ООО «Электроника» за 2018-2020 гг. (Приложение Д).

Таблица 2.1 – Анализ финансовых результатов ООО «Электроника» за 2018-2020 гг., тыс. руб.

Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб		Относительное отклонение, %
Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	2019/ 2018	2020/ 2019	2019/ 2018	2020/ 2019
Выручка	1845053	1892535	2059401	+47482	+166866	+2,5	+8,8
Себестоимость продаж	1577611	1585244	1755635	+7633	+170391	+0,48	+10,7
Валовая прибыль (убыток)	267442	307291	303766	+39849	-3525	+14,9	-13,0
Коммерческие расходы	18331	15999	17550	-2332	+1551	-12,7	+9,7
Управленческие расходы	221336	243825	227978	+22489	-15847	+10,2	-6,5
Прибыль (убыток) от продаж	27775	47467	58238	+19692	+10771	+70,9	+22,7
Проценты к получению	25671	23148	16299	-2523	-6849	-9,8	-29,6
Проценты к уплате	17107	18191	7016	+1084	-11175	+6,3	-61,4
Прочие доходы	120918	8968	61558	-111950	+52590	-92,6	+586,4
Прочие расходы	133635	47193	48675	-86442	+1482	-64,7	+3,1
Прибыль (убыток) до налогообложени я	31140	27892	123998	-3248	+96106	-10,4	+344,6
Текущий налог на прибыль	17855	11878	27892	-5977	+16014	-33,5	+134,8
Чистая прибыль	14536	15854	96077	+1318	+80223	+9,1	+506,0

Выручка, тыс.руб Себестоимость продаж, тыс. руб Чистая прибыль, тыс. руб

Валовая прибыль, тыс.руб

1845053 1892535 2059401

442

1577611 1585244

1755635

14536

267

15854

3072

96077

303766

2018 год 2019 год 2020 год

Рисунок 7 — Динамика финансовых результатов ООО «Электроника» за 2018-2020 гг., тыс. руб.

Анализ данной таблицы показал, что выручка предприятия с каждым исследуемым годом значительно росла. Так, в 2019 году данный показатель увеличился на 47482 тыс. руб. (2,5 %) по сравнению с 2018 годом и составил 1892535 тыс. руб., а в 2020 году увеличение произошло на 166866 тыс. руб. (8,8%) по сравнению с 2019 годом. Данные изменения свидетельствуют об увеличении объема производства выпускаемой продукции.

Себестоимость продаж в 2019 году увеличилась на 7633 тыс. руб. (0,48%) по сравнению с 2018 годом, а в 2020 году данный показатель значительно вырос на 170391 тыс. руб. (10,7%) по сравнению с 2019 годом, что говорит об увеличения затрат приходящихся: на производство, транспортировку и реализацию продукции.

В 2019 году валовая прибыль увеличилась на 39849 тыс. руб. (14,9 %) по сравнению с 2018 годом, однако в 2020 году наблюдается отрицательная

динамика данного показателя на 13%. Прибыль от продаж в 2018 году составила 27775 тыс. руб., в 2019 – 47467 тыс. руб., в 2020 – 58238 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что с каждым годом прибыль от продаж увеличивалась. В 2019 году – на 70,9 % по сравнению с 2018 годом, в 2020 году – на 22,7 % по сравнению с 2019 годом.

В 2019 году наблюдается негативная тенденция прочих доходов предприятия, так как данный показатель существенно уменьшился на 111950 тыс. руб. (92,6 %) по сравнению с 2018 годом, что говорит о снижении доходов от дополнительных видов деятельности. Однако в 2020 году данный показатель составил 61558 тыс. руб. и увеличился на 52590 тыс. руб.

Прочие расходы в 2019 году снизились на 64,7 % по сравнению с 2018 годом, а в 2020 году по сравнению с прошлым годом произошло увеличение данного показателя на 3,1 %.

В 2018 - 2019 годах чистая прибыль предприятия была значительно ниже прибыли, полученной в 2020 году, которая увеличилась на 80223 тыс. руб.

Таким образом, увеличение чистой прибыли ООО «Электроника» говорит об улучшении финансового состояния на анализируемый период.

Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности

ООО «Электроника» ведет бухгалтерский учет в соответствии ч.3 ст.7 Федерального Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ. В качестве форм первичных учетных документов на предприятии используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Перечень форм, утвержденный для применения на предприятии, а также образцы нетиповых документов утверждены в Учетной политике на основании ч.4 ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Электроника» включены следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001);
Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002);
Отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003);
Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004);
Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006);
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
Аудиторское заключение.

В ООО «Электроника» отчетным периодом для формирования внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является квартал.

При составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности используются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, на основании п. 1 и 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г.

№ 66н (ред. От 06.04.2018 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Рассмотрим порядок формирования статей актива Бухгалтерского баланса на примере бухгалтерской отчетности ООО «Электроника».

В разделах Бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели:

на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
на 31 декабря предыдущего года;
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе «Пояснения» указывается номер соответствующего Пояснения к бухгалтерскому балансу. Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа «Пояснения» в бухгалтерском балансе не заполняется.

В активе бухгалтерского баланса предприятия отражаются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются по двум разделам, объединяющим показатели, однородные по экономическому

содержанию: внеоборотные активы и оборотные активы.

Рассмотрим формирование показателей первого раздела бухгалтерского баланса ООО «Электроника». На 31 декабря 2020 года на балансе данного предприятия числилось 723591 тыс. рублей внеоборотных активов (строка 1100), в том числе основных средств на сумму 268713 тыс. рублей (строка 1150).

Рассмотрим формирование показателей второго раздела бухгалтерского баланса ООО «Электроника». На 31 декабря 2020 года на балансе предприятия числилось 872780 тыс. рублей оборотных активов (строка 1200).

Валюта актива баланса (строка 1600) показывает итоговую сумму имущества, которая складывается из суммы показателей оборотных и внеоборотных активов. На 31 декабря 2020 года валюта актива бухгалтерского баланса предприятия составила 1596371 тыс. рублей.

В таблице 2.2 рассмотрим порядок формирования показателей при составлении актива баланса на основании данных бухгалтерского учета.

Таблица 2.2 – Порядок формирования статей актива Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки	Порядок формирования
Нематериальные активы	1110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается на счете 04).
Результаты исследований и разработок	1120	Дебетовое сальдо по счету 08 субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ».
Нематериальные поисковые активы	1130	Разница между остатками по счетам 08 и 05 соответствующих субсчетов.
Материальные поисковые активы	1140	Разница между остатками по счетам 08 и 02 соответствующих субсчетов (с учетом переоценки и обесценения).

Основные средства	1150	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02.
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Остаток счета 03 за минусом остатка субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02.
Финансовые вложения	1170	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за вычетом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.
Отложенные налоговые активы	1180	Остаток счета 09.
Прочие внеоборотные активы	1190	Остатки по счетам 07, 08 и другие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы».
Итого по разделу I	1100	Строки 1110 + 1120 + 1150 + 1160 + 1170 + 1180 + 1190
Запасы	1210	Остаток по счету 10 + (-) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 за вычетом кредитового сальдо счета 14 (соответствующего субсчета), а также сальдо по счетам 11, 20, 21, 23, 29, 44, 45 и 46, 97. Кроме того, по этой строке учитывается сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (соответствующих субсчетов) и 42.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	Остаток счета 19.
Дебиторская задолженность	1230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 за вычетом кредитового сальдо счета 63. Дебетовое сальдо счета 60. Дебетовое сальдо счета 71. Дебетовое сальдо счета 73. Дебетовое сальдо счета 75 субсчет.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55.
Прочие оборотные активы	1260	Показатели, которые не отражены в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса, к примеру, сальдо счета 94, если виновные в недостаче лица к моменту составления баланса не установлены.
Итого по разделу II	1200	Строки 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 + 1260
Баланс	1600	Строка 1100 + строка 1200

Валюта баланса (строка 1700) представляет собой общую сумму собственных и заемных средств предприятия: Валюта пассива баланса (строка 1700) = Итог раздела III (стр. 1300) + Итог раздела IV (стр. 1400) + Итог раздела V (стр. 1500). На 31 декабря 2020 г. валюта пассива баланса ООО «Электроника» составляла 1596371 тыс. руб.

Рассмотрим порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса ООО «Электроника».

Раздел «Капитал и резервы» на 31 декабря 2020 года составляет 1117512 тыс. руб., в том числе уставный капитал составляет 114900 тыс. руб.

В четвертом разделе баланса отражаются долгосрочные обязательства, которые на 31 декабря 2020 г. составили 52816 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства отражаются в пятом разделе баланса. На 31 декабря 2020 г. они составили 426043 тыс. руб., в том числе кредиторская задолженность в размере 305051 тыс. руб.

Рассмотрим порядок формирования пассива бухгалтерского баланса в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Порядок формирования показателей пассива баланса

Строка баланса	Код строки	Порядок формирования
Уставный капитал	1310	Сальдо 80 счета
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Сальдо 81 счета
Переоценка внеоборотных активов	1340	Сальдо счета 83 субсчета «Переоценка внеоборотных активов»
Добавочный капитал	1350	Сальдо счета 83 (без субсчета «Переоценка внеоборотных активов»)
Резервный капитал	1360	Сальдо 82 счета
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сальдо счетов 84, 99 (сворачивается)
Итого по разделу III	1300	Строки 1310 + 1340 + 1350 + 1360 + 1370 - 1320
Заемные средства	1410	Остаток по 67 счету
Отложенные налоговые обязательства	1420	Сальдо 77 счета
Оценочные обязательства	1430	Остаток по счету 96
Прочие обязательства	1450	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства»
Итого по разделу IV	1400	Строки 1410 + 1420 + 1430 + 1450
Заемные средства	1510	Остаток по субсчетам счета 66
Кредиторская задолженность	1520	Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками Кредитовые остатки по счетам 68, 69,70. Кредитовый остаток счета 76 и кредитовое сальдо счета 71. Кредитовые остатки счета 75
Доходы будущих периодов	1530	Остаток по счетам 98 и 86 (для коммерческих организаций)
Оценочные обязательства	1540	Сальдо счета 96
Прочие обязательства	1550	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V	1500	Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550
Баланс	1700	Сумма строк 1300, 1400 и 1500

В основе построения отчета о финансовых результатах деятельности ООО «Электроника» положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности в ООО «Электроника» доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. Это разделение предприятие проводит самостоятельно исходя из характера своей деятельности.

Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Порядок формирования Отчета о финансовых результатах

Строка отчета	Код строки	Порядок формирования
Выручка	2110	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Вывозные таможенные пошлины»
Себестоимость продаж	2120	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45
Валовая прибыль (убыток)	2100	Разница между строками 2110 и 2120
Коммерческие расходы	2210	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	2220	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	2200	Разность строки 2110 и строк 2120, 2210 и 2220
Доходы от участия в других организациях	2310	Кредитовый оборот субсчетов счета 91
Проценты к получению	2320	Кредитовый оборот субсчетов счета 91
Проценты к уплате	2330	Дебетовый оборот субсчетов счета 91
Прочие доходы	2340	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС
Прочие расходы	2350	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350
Текущий налог на прибыль	2410	Разница между кредитовым и дебетовым оборотом субсчета «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» счета 68
Постоянные налоговые обязательства	2421	Разница между записями Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых обязательств» и Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых активов» Кредит 99.
Изменения отложенных налоговых обязательств	2430	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77
Изменения отложенных налоговых активов	2450	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09
Прочее	2460	Суммы штрафных санкций, начисленных в бюджет за просрочку платежей, занижение налоговых баз и другое
Чистая прибыль (убыток)	2400	Строка 2300 – строка 2410 ± строка 2421 ± строка 2430 ± строка 2450 – строка 2460

Таким образом, при проведении исследований действующей практики порядка формирования Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах ООО «Электроника» нарушений не выявлено.

Анализ показателей бухгалтерской отчетности

Финансовое состояние организации можно охарактеризовать системой показателей, которые отражают состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на определенный период.

Способность экономического субъекта своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, переносить непредвиденные обстоятельства и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных условиях свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Финансовая устойчивость организации – это способность предприятия функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его

постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность.

Анализ финансового состояния ООО «Электроника» включает в себя этапы: общей оценки финансового состояния предприятия и изменений его экономических показателей за определенный период по данным бухгалтерского баланса; анализа ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия; анализа финансовых результатов предприятия; анализ обеспеченности запасов и затрат источниками формирования; анализ рентабельности предприятия.

Анализ бухгалтерского баланса позволяет:

определить уровень обеспеченности предприятия собственными и оборотными средствами;
установить за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
оценить общее финансовое положение предприятия без расчета аналитических показателей.

Анализ отчета о движении денежных средств необходим для осуществления контроля за денежными ресурсами согласно их целевому назначению, контроля за своевременными расчетами с бюджетом, персоналом, банками, а также повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия.

Проанализируем финансовое состояние ООО «Электроника» по данным бухгалтерского баланса за 2018-2020 гг. (Приложение В). Для этого составим сравнительный аналитический баланс и представим его в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Сравнительный аналитический баланс ООО «Электроника» за 2018-2020 гг., тыс. руб

Показатели	2018 год	2019 год	2020 год	Удельный вес,%			Отклонение
				2018 год	2019 год	2020 год	(+;-)		%
				2018 год	2019 год	2020 год	2019/2018	2020/2019	2019/2018	2020/2019
Внеоборотные активы, всего	671248	712615	723591	45,6	45,7	45,3	166634	10976	+7,5	+1,5
в т. ч. результаты исследований и разработок	44468	84613	142251	3,0	5,4	8,9	45022	57638	+2,7	+68,1
основные средства	336660	322209	268713	22,9	20,7	16,8	-36698	-53496	-4,5	-16,6
финансовые вложения	289986	289926	289916	19,7	18,6	18,2	190597	-10	+11,7	-0,003
Оборотные активы, всего	799385	845997	872780	54,4	54,3	54,7	-36589	26783	-7,5	+3,2
в т.ч. материально- производственные запасы	296425	301023	350599	20,2	19,3	22,0	13124	49576	-7,6	+16,5
Дебиторская задолженность	319587	303408	322342	21,7	19,5	20,2	-73773	18934	-6,9	+6,2
Денежные средства и эквиваленты	80289	140966	199156	5,5	9,0	12,5	131213	58190	+8,4	+41,3
Прочие оборотные активы	292	-	-	0,02	-	-	-	-	-	-
Капитал и резервы, всего	1009072	1021496	1117512	68,6	65,5	70,0	906596	96016	-4,0	+9,4

Показатели	2018 год	2019 год	2020 год	Удельный вес,%			Отклонение
				2018 год	2019 год	2020 год	(+;-)		%
				2018 год	2019 год	2020 год	2019/2018	2020/2019	2019/2018	2020/2019
Обязательства	641561	537116	478859	31,4	34,5	30,0	101768	-58257	+4,0	-10,8
в т. ч. долгосрочные обязательства	81365	76376	52816	5,5	4,9	3,3	-8944	-23560	-1,1	-30,8
краткосрочные обязательства	380196	460740	426043	25,9	29,6	26,7	110712	-34697	+5,1	-7,5
Баланс	1470633	1558612	1596371	100	100	100	87979	37759	+6,0	+2,4

Анализ показателей динамики и структуры актива баланса, представленный в таблице 2.5 показал, что стоимость имущества за 2019 год увеличилась на 87979 тыс. руб. (6,0 %) по сравнению с 2018 годом. В 2020 году произошло незначительное увеличение данного показателя на 37759 тыс. руб. (2,4 %).

Увеличение стоимости имущества связано увеличением стоимости внеоборотных активов на 166634 тыс. руб (7,5%) в 2019 году, на 10976 тыс. руб (1,5 %) – в 2020 году. Однако, в составе внеоборотных активов в 2019 и 2020 году наблюдается отрицательная динамика по стоимости основных средств на 4,5% в 2019 году и 16,6% в 2020 году.

При этом в 2019 году в составе оборотных активов существенно возросла доля денежных средств и эквивалентов на 131213 тыс. руб (8,4%), в 2020 году данный показатель увеличился на 58190 тыс. руб (41,3%), уменьшилась дебиторская задолженность на 73773 тыс. руб (6,9%) в 2019 году, однако в 2020 данный показатель вырос на 18934 тыс. руб (6,2%), количество запасов в 2019 году уменьшилось на 3232 тыс. руб (7,6%), что повлекло увеличение финансовых вложений предприятия на 190597 тыс. руб. Иным образом изменения произошли в 2020 году, количество запасов увеличилось на 49576 тыс. руб.

Следует отметить те изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов – дебиторской задолженностью. Ее доля снизилась с 26,40% до 19,46 к концу 2019 года, а к концу 2020 года увеличилась на 6,2% по сравнению с 2019 годом.

Заемные средства предприятия, как на начало, так и на конец периода состоят из долгосрочных и краткосрочных обязательств. В 2019 гг. произошло

увеличение краткосрочных обязательств на 110712 тыс. руб., в 2020 гг. данный

показатель уменьшился на 34697 тыс. руб, что свидетельствует об уменьшении кредиторской задолженности и своевременной оплате обязательств.

В 2019 и 2020 гг. происходило уменьшение долгосрочных обязательств с

-8944 тыс. руб до -23560 тыс. руб. При этом их доля в совокупных пассивах значительных изменений не претерпела. В течение всего периода собственный капитал и резервы перекрывали обязательства.

В ходе анализа показателей структурной динамики пассивов установлено, что в валюте баланса на 2018 год 68,6% составляет собственный капитал, а 31,4% – заемный, на 2019 год 66% составляет собственный капитал, а 34 % – заемный капитал. В 2020 году было выявлено, что 70% составляет собственный капитал, а 30% приходится на заемный.

В целом, финансовое состояние ООО «Электроника» характеризуется положительным и структура баланса является удовлетворительной.

На рисунках 8-10 изображена структура капитала ООО «Электроника» в период с 2018 по 2020 годы.

2018 г.

Собственный капитал Заемный капитал

31,40%

68,60%

Рисунок 8— Структура капитала ООО «Электроника» за 2018 г.

2019 г.

Собственный капитал Заемный капитал

66%

34%

Рисунок 9 — Структура капитала ООО «Электроника» за 2019 г.

2020 г.

Собственный капитал Заемный капитал

70%

30%

Рисунок 10 — Структура капитала ООО «Электроника» за 2020 г.

Оценим платежеспособность ООО «Электроника» за период с 2018 по 2020 гг. через систему показателей, представленных в таблице 2.6

Таблица 2.6 – Показатели ликвидности ООО «Электроника» за 2018-2020 гг., тыс. руб.

Показатель	Оптимальное значение	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Изменения 2020/2018
Показатель	Оптимальное значение	2018 г.	2019 г.	2020 г.	(+;-)	%
Коэффициент абсолютной (денежной) ликвидности (Кабл)	0,2-0,25	0,3	0,4	0,5	+0,2	+67
Коэффициент критической ликвидности (Ккл)	0,7-0,8	1,4	1,3	1,2	-0,2	-14
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)	1-2	2,5	2,1	1,8	-0,7	-28
Коэффициент ликвидности при мобилизации средств (Клмс)	0,5-0,7	1,1	0,8	0,7	-0,4	-36

Коэффициент абсолютной ликвидности дает представление о том, какая часть задолженности может быть погашена на дату составления баланса. В 2020 году данный коэффициент увеличился на 67%, превышая при этом оптимальное значение. Вместе с тем наблюдается тенденция спада коэффициента критической ликвидности, который уменьшился на 14%, оставаясь при этом в 1,5 раза выше оптимального значения, что свидетельствует о достаточной платежеспособности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность предприятия погасить свои текущие обязательства по кредитам и займам за счет оборотных активов. В данном случае этот коэффициент составил 1,8 и говорит о положительной динамике.

Коэффициент ликвидности при мобилизации средств, определяющий степень зависимости предприятия от своих материально-производственных запасов при мобилизации, за анализируемый период снизился на 36%, но остался в пределах установленной нормы.

Таким образом, данные расчетные значения коэффициентов ликвидности соответствуют нормативам, а значит можно сделать вывод, что ООО «Электроника» является платежеспособным и имеет возможность погашать обязательства в короткие сроки.

Проанализируем финансовую устойчивость ООО «Электроника» за 2018-2020 гг. в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Абсолютные показатели оценки финансовой устойчивости ООО «Электроника», тыс.руб.

Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Изменения 2020/2018
Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	(+,-)	%
Общая величина запасов и затрат (строка 1210)	296425	301023	350599	54174	+18,3
Наличие собственных оборотных средств (строка 1300 – строка 1100)	337824	308881	393921	56097	+16,6
Перманентный капитал (сумма строк 1300,1400 -1100)	419189	385257	446737	27548	+6,6
Общая величина источников формирования запасов и затрат (сумма строк 1300,1400,1500-1100)	799385	845997	872780	73395	+9,2

В результате анализа было выявлено, что в 2020 году произошел рост общей величины источников формирования запасов и затрат на 73395 тыс. руб. (9,2%).

Общая величина запасов и затрат в исследуемом периоде увеличилась на 54174 тыс. руб. (18,3%). Также увеличилась величина перманентного капитала в анализируемом периоде на 6,6% (69177 тыс. руб.), что говорит о росте финансовой независимости предприятия от внешних источников.

Наличие собственных оборотных средств увеличилось на 16,6 % (57097 тыс. руб.).

Таким образом, показатели наличия источников формирования запасов и затрат имеют положительную динамику. Им соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования (таблица 2.8).

Необходимым условием обеспечения финансовой устойчивости завода является наличие у него собственных оборотных средств.

Таблица 2.8 – Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками формирования ООО «Электроника», тыс. руб.

Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Изменения 2020/2018
Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	(+,-)	%
Излишек (+) или недостаток (-) СОС, тыс. руб	41399	7858	43322	1923	+4,65
Излишек (+) или недостаток (-) перманентного капитала, тыс. руб	122764	84234	96138	-26626	-21,69
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников, тыс. руб	502960	544974	522181	19221	+3,82
Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(1,1,1)	(1,1,1)	(1,1,1)	–	–
Тип финансовой устойчивости	Абсолютная	Абсолютная	Абсолютная	–	–

Итак, расчет трех показателей обеспеченности запасов и затрат для ООО «Электроника» позволяет сделать вывод, что для всех трех исследуемых периодов характерен абсолютный тип финансовой устойчивости.

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Электроника» относится к абсолютному типу финансовой устойчивости по состоянию на 2020 год и характеризуется способностью предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, поддерживать свою платежеспособность и выполнять финансовые обязательства в неблагоприятных условиях.

По анализируемому предприятию деловая активность характеризуется следующими значениями коэффициентов, представленные в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Анализ коэффициентов деловой активности ООО «Электроника» за 2018-2020 гг., тыс. руб.

Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Изменения 2020/2018
Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	(+,-)	%
Выручка от реализации товаров, тыс. руб.	1845053	1892535	2059401	214348	+11,6
Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.	1577611	1585244	1755635	178024	+11,3
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	2,19	2,30	1,31	-0,88	-40,2
Продолжительность одного оборота оборотных активов, дни	164,38	156,52	282,88	118,5	+72,1
Коэффициент оборачиваемости запасов	5,42	6,34	6,32	0,9	+16,6
Продолжительность одного оборота запасов	66,41	56,82	60,92	-5,49	-8,3
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	6,88	6,31	6,59	-0,29	-4,2
Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дни	52,36	57,04	58,42	6,06	+11,6
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	5,30	6,08	6,58	1,28	+24,2
Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности	67,98	59,25	58,51	-9,47	-13,9

Так, коэффициент оборачиваемости оборотных активов демонстрирует, какой объем выручки о реализации продукции приходится на 1 руб. оборотных фондов, в данном случае этот коэффициент снизился на 40,2%, что обусловило увеличение продолжительности одного оборота оборотных средств в 2020 г. на 72,1%.

Коэффициент оборачиваемости запасов демонстрирует рост значения на 16.6%, вместе с тем уменьшается продолжительность одного оборота запасов на 8,3%.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности вырос на 24,2%, а продолжительность одного оборота уменьшилась на 13,9%, что указывает на снижение эффективности сбытовой деятельности и улучшении работы с дебиторами.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, насколько в периоде предприятие погасило свои долги перед кредиторами. Его значение снизилось на 4,2%. А продолжительность оборота увеличилась на 11,6%.

Таким образом, данные показатели демонстрируют снижение деловой активности ООО «Электроника» в период с 2018 по 2020 год.

Таблица 3.1 – Анализ коэффициентов рентабельности ООО «Электроника» за 2018-2020 гг., тыс.руб.

Коэффициент	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Отклонение
				(+;-)		%
				2019/ 2018	2020/ 2019	2019/ 2018	2020/ 2019
Рентабельность продаж	1,5	2,5	2,8	1	0,3	+66,7	+12
Рентабельность внеоборотных активов	4,6	3,9	13,4	-0,7	8,8	-15,2	+191,3
Рентабельность перманентного капитала	2,9	2,5	8,2	-0,4	5,3	-13,8	+182,8
Рентабельность собственного капитала	3,1	2,7	8,9	-0,4	6,2	-12,9	+200
Рентабельность оборотного капитала	1,8	1,8	11,0	-	9,2	-	+511,1

На основании проделанных расчетов можно сделать соответствующие выводы:

В 2019 году рентабельность продаж повысилась на 66,7% по сравнению с 2018 годом, что связано с увеличением объема реализации продукции. В 2020 году данный показатель увеличился незначительно на 12% по сравнению с предшествующим годом.

Рентабельность внеоборотных активов в 2019 году сократилась на 15,2%. Данное уменьшение характеризуется менее эффективным использованием основных фондов и требует дополнительных инвестиций. Иначе произошли изменения в 2020 году, когда данный коэффициент составил 13,4, то есть существенно увеличился на 191,3%, что говорит об улучшение использования основных фондов предприятия.

Рентабельность перманентного капитала в 2019 году снизилась на 13,8% по сравнению с 2018 годом, а в 2020 году значение коэффициента резко увеличилось на 182,8 % за счет эффективного использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок.

Рентабельность собственного капитала в 2019 году также подверглась снижению на 12,9% по сравнению с 2018 годом и показывает величину прибыли, которую получит предприятие на единицу стоимости собственного капитала.

Рентабельность оборотного капитала в 2018 и 2019 годах не подверглась изменению и составляет 1,8%. Однако в 2020 году данный показатель существенно повысился на 511,1% по сравнению с 2019 годом и свидетельствует о достаточно эффективном использовании оборотных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Электроника» в 2020году является высоко рентабельным по сравнению с 2018 и 2019 годами.

Для раскрытия информации о поступлении и выбытия денежных средств в ООО «Электроника» необходимо проанализировать приток и отток денежных средств по данным Отчета о движении денежных средств за 2018-

2020 годы в таблице 3.2 (Приложение Ж).

Таблица 3.2 – Анализ отчета о движении денежных средств ООО «Электроника» за 2018-2020 гг., тыс. руб.

Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Изменения
				(+;-)		%
				2019/2018	2020/2019	2019/2018	2020/2019
Текущая деятельность
Поступления	2022208	2241108	2529464	218900	288356	+10,8	+12,9
Платежи	1920727	2098977	2482314	178250	383337	+9,3	+18,3
Сальдо	101481	142131	47150	40650	-94981	+40,0	-66,8
Инвестиционная деятельность
Поступления	186667	184370	208979	-2297	24609	-1,2	+13,3
Платежи	221243	217087	116455	-4156	-100632	-1,9	-46,4
Сальдо	34576	32717	92524	-1859	59807	-5,4	+182,8
Финансовая деятельность
Поступления	130000	288584	6438	158584	-282146	+121,9	-97,8
Платежи	125941	337075	88066	211134	-249009	+167,6	-73,9
Сальдо	4059	-48491	-81628	-44432	-33137	-1094,7	-68,3
Сальдо ДП за отчетный период	70964	60923	58046	-10041	-2877	-14,1	-4,7

По данным проделанных расчетов, можно сделать выводы, что в 2019 году поступления денежных средств от текущей деятельности увеличились на 10,8% по сравнению с 2018 годом. В 2020 году поступления составили 2529464 тыс. руб., то есть увеличились на 288356 тыс. руб. (12,9%) по сравнению с 2019 годом.

В свою очередь изменения произошли и с платежами по текущей деятельности, которые в 2019 году увеличились на 9,3 %, а в 2020 – на 18,3%. Данные изменения произошли за счет уплаты процентов по долговым обязательствам и осуществления прочих платежей.

Как показывает анализ, в 2018-2020 годах сальдо денежных потоков от текущих операций имеет положительное значение. Данное значение

свидетельствует о превышении поступлений денежных средств над их расходованием и как следствие о том, что предприятию вполне хватает денежных ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности. Наибольшую долю поступлений от текущей деятельности составляют поступления от продажи продукции, товаров и услуг.

Рассматривая инвестиционную деятельность предприятия, можно отметить, что в 2019 году сократились поступления денежных средств на 2297 тыс. руб (1,2%) по сравнению с 2018 годом. В 2020 году наблюдается положительная динамика поступлений на 13,3% и произведенных платежей, которые сократились на 100632 тыс. руб. (46,4%). Таким образом, сальдо от инвестиционной деятельности в 2020 году соответственно увеличилось на 182,8% и составляет 92524 тыс. руб. Наибольшую долю поступлений от инвестиционной деятельности составляют поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг.

Поступления от финансовой деятельности в 2019 году увеличились на 121,9%, что можно сказать и с платежами, которые составили 337075 тыс. руб., то есть увеличились на 167,6%. Иным образом ситуация сложилась в 2020 году, когда поступления существенно снизились на 97,8% и платежи на 73,9% по сравнению с 2019 годом. Соответственно, сальдо денежных потоков от финансовой деятельности имеет отрицательное значение, равное -48491 тыс.руб – в 2019 году, -81628 – в 2020 году.

Таким образом, можно сделать вывод, что результатом текущей, инвестиционной и финансовой деятельности явилось уменьшение сальдо с каждым исследуемым годом.

В результате проделанного исследования были сделаны следующие выводы: финансовое состояние ООО «Электроника» на конец 2020 года характеризуется положительным, предприятие является платежеспособным, имеет возможность погашать обязательства в короткие сроки и относится к абсолютному типу финансовой устойчивости, что

характеризуется способностью предприятия своевременно производить

платежи, финансировать свою деятельность, поддерживать свою платежеспособность и выполнять финансовые обязательства в неблагоприятных условиях.

Не смотря на это, по расчетным значениям коэффициентов деловой активности, можно сделать вывод, что ООО «Электроника» демонстрирует снижение деловой активности в исследуемом периоде по сравнению с 2019 годом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Основным назначением бухгалтерской отчетности организации является формирование отчетных показателей для внутренних и внешних пользователей.

Информация об имущественном и финансовом положении раскрывается в бухгалтерском балансе. В отчете о финансовых результатах приводится информация о финансовых результатах деятельности организации, а информация о движении капитала и способах его коммерческого использования – в отчете о движении денежных средств. Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом состоянии обеспечивается единством указанных отчетов, а также рядом дополнительных показателей и соответствующими пояснениями.

В дипломной работе рассмотрена действующая практика формирования и анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности на исследуемом предприятии – ООО «Электроника». Ведение бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии осуществляется с применением журнально-ордерной формы с элементами автоматизации на базе разработанных предприятием программ: 7С, Зарплата, Сервис зарплаты. Журнально-ордерная форма учета имеет существенные недостатки, к которым следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих автоматизацию бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой и налоговой отчетности является одной из наиболее важных задач. Поэтому применение автоматизированной формы бухгалтерского учета является необходимым условием эффективности работы бухгалтерии. Это делает бухгалтерский учет более оперативным, достоверным, полным и качественным, позволит улучшить процесс подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Электроника».

Так, для целей автоматизации бухгалтерского и налогового учета предприятию можно предложить полностью перейти на автоматизированную форму учета с доработкой программ 7С, Зарплата, Сервис зарплаты или осуществлять ведение бухгалтерского учета с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.3».

Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Электроника» позволил сделать следующие выводы:

В результате расчета экономических показателей путем составления сравнительного аналитического баланса можно сделать вывод, что в 2020 году финансовое состояние ООО «Электроника» характеризуется положительным и структура баланса является удовлетворительной.

При этом в 2019 году в составе оборотных активов существенно возросла доля денежных средств и эквивалентов на 131213 тыс. руб (8,4%), в 2020 году данный показатель увеличился на 58190 тыс. руб (41,3%), уменьшилась дебиторская задолженность на 73773 тыс. руб. (6,9%) в 2019 году, однако в 2020 данный показатель вырос на 18934 тыс. руб (6,2%), количество запасов в 2019 году уменьшилось на 3232 тыс. руб (7,6%), что повлекло увеличение финансовых вложений предприятия на 190597 тыс. руб. Иным образом изменения произошли в 2020 году, количество запасов увеличилось на 49576 тыс. руб.

Относительно постоянный и наибольший удельный вес в 2019 году по статьям баланса наблюдается в капитале и резервах (65,53%), где наибольший удельный вес занимает добавочный капитал (71,9%). В 2020 году его доля составляет 70%. В ходе анализа показателей структурной динамики пассивов установлено, что в валюте баланса на 2018 год 68,6% составляет собственный капитал, а 31,4% – заемный, на 2019 год 66% составляет собственный капитал,

а 34 % – заемный капитал. В 2020 году было выявлено, что 70% составляет собственный капитал, а 30% приходится на заемный.

Анализ показателей ликвидности показал, что все расчетные значения коэффициентов ликвидности соответствуют нормативам, а значит можно сделать вывод, что ООО «Электроника» является платежеспособным и имеет возможность погашать обязательства в короткие сроки.

В результате проделанного анализа финансовой устойчивости было выявлено, что в 2020 году произошел рост общей величины источников формирования запасов и затрат на 73395 тыс. руб. (9,2%).

Таким образом, при определении типа финансовой устойчивости можно сделать вывод, что ООО «Электроника» относится к абсолютному типу финансовой устойчивости по состоянию на 2020 год и характеризуется способностью предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, поддерживать свою платежеспособность и выполнять финансовые обязательства в неблагоприятных условиях.

На основании проделанных расчетов коэффициентов рентабельности можно сделать соответствующий вывод, что ООО «Электроника» в 2020 году является высоко рентабельным по сравнению с 2018 и 2019 годами.

По исследованию деловой активности предприятия можно сделать вывод, что коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился на 40,2%, что обусловило увеличение продолжительности одного оборота оборотных средств в 2020 г. на 72,1%, коэффициент оборачиваемости запасов демонстрирует рост значения на 16,6%, вместе с тем уменьшается продолжительность одного оборота запасов на 8,3%, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности вырос на 24,2%, а продолжительность одного оборота

уменьшилась на 13,9%, что указывает на снижение эффективности сбытовой деятельности и улучшении работы с дебиторами.

Таким образом, данные показатели демонстрируют снижение деловой активности ООО «Электроника» в период с 2018 по 2020 год. В связи с этим предприятию были предложены пути улучшения деловой активности. В качестве первоочередных мер было предложено:

осуществлять периодический контроль за темпами роста дебиторской и кредиторской задолженностей;
более экономно использовать оборотные средства предприятия. Основными приоритетными направлениями ООО «Электроника»

на ближайшие пять лет являются:

создание устройств энергосиловой электроники с целью поставки различным отраслям экономики, промышленности и транспорта;
разработка и освоение серийного производства нового вида полупроводниковых приборов для перспективного преобразовательного оборудования.

Таким образом, при использовании рекомендаций по совершенствованию процесса подготовки и анализа показателей бухгалтерской отчетности предприятия, повысится уровень деловой активности, эффективность работы бухгалтерии, бухгалтерский учет станет более оперативным, достоверным, полным и качественным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07. 1998

№ 146-ФЗ [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.

Налоговый Кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000

№117-ФЗ [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.

О бухгалтерском учете: федер. закон: [от 06.12.2011 №402-ФЗ: с изменениями и дополнениями от 23.05.2019]: [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.04.2018 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» от 16.05.2019 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 08.11.2010 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 16.05. 2019 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 16.05.2019 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.04. 2018 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2020] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1

«Представление финансовой отчетности» [Электронный ресурс]: // Гарант: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2018] – Режим доступа: http://www.garant.ru/.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [Электронный ресурс]: // Гарант: [сайт информ- правовой компании]. [М., 2018] – Режим доступа: http://www.garant.ru/.
Алексеева Н.А. Анализ денежных потоков организации: учебное пособие / Н.А. Алексеева. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 159 с.
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. – Люберцы: Юрайт, 2019. – 230 с.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. В 2ч. Ч.2: учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. – 12-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 386 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. – М.: Проспект, 2018. – 312 с.
Басовский Л.Е. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 221 с.
Бобошко Н.М. Финансово-экономический анализ: учебное пособие / Н.М. Бобошко. – М.: ЮНИТИ, 2019. – 500 с.
Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. – М.: КНОРУС, 2019. – 544 с.
Жулина Е.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Е.Г. Жулина, Н.А. Иванова. – М.: Дашков и К, 2014. – 268 с.
Игнатьева Е.В. Методика анализа финансового состояния предприятия

// Молодой ученый. – 2018. – №5. – с.272-275.

Керимов В.Э. Бухгалтерский (управленческий) учет: практикум для бакалавров / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и К, 2019. – 360 с.
Климович Л.П. Бухгалтерский учет: теория учета: учебное пособие / Л.П. Климович, И.И. Ивакина. – Красноярск: СибГТУ, 2014. – 322 с.
Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие / Н.П. Любушин. – М.: Эксмо, 2018. – 256 с.
Погорелова М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / М.Я. Погорелова. – М.: РИОР ИНФРА-М, 2019. – 241 с.
Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник для бакалавров / Л.В. Прыкина. – М.: Дашков и К, 2019. – 230 с.
Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 815 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 378 с.
Шишова Л.И. Технология составления бухгалтерской отчетности / Л.И. Шишова, В.В. Фадеева. – Саранск: изд-во Морд. ун-та, 2019. – 175 с.

Общие принципы и правила формирования отчетности (Понятие, состав, назначение и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности)

ВВЕДЕНИЕ

Понятие, состав, назначение и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Организационно-экономическая характеристика ООО «Электроника»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ