СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ (Двойная запись и ее контрольное значение)

Содержание:

Введение

Бухгалтерский учет – это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности. В бухгалтерском учете обеспечиваются:

1. Регистрация;
2. Обработка;
3. Хранение информации о фактах финансово – хозяйственной деятельности с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений.

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Известный факт, что хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте. Именно для отражения движения средств и источников средств предприятия используют такой инструмент, как счета бухгалтерского учета.

В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином Российской Федерации.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. [2]

Двойная запись – это запись хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме, обеспечивает взаимосвязь и контролируемое отражение операции. Принцип двойной записи имеет важное контрольное значение. В случае, если сумма хозяйственной операции, записанной на одном счете, не тождественна сумме этой хозяйственной операции, записанной на другом счете, сума в балансе предприятия по активу и пассиву будет не равна. Поэтому в бухгалтерии постоянно должна проводиться встречная проверка документов по экономически взаимосвязанным бухгалтерским счетам. Например, контроль реализации – по зачислению выручки и обороту по продаже и т.д. [4]

Именно, изучению способа системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета посвящена данная курсовая работа.

В первой главе данной работы рассмотрим понятие о счетах бухгалтерского учета, изучим двойственный характер отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, познакомимся со счетами синтетического и аналитического учета и проследим их взаимодействие, проанализируем, как происходит обобщение данных посредством составления оборотных ведомостей.

Во второй главе данной работы рассмотрим классификацию счетов. Например, классификацию счетов по месту расположению их в балансе или классификацию по способу группировки и обобщения информации.

В третьей главе применим полученные знания в ходе изучения вопроса на практике.

Глава 1. Счета и двойная запись

1.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета

Так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета. С их применением информация имеет двойственное отражение, накапливается и обобщается.

Счет – это способ группировки информации в результате хозяйственной деятельности.

По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу (рис.1), состоящую из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета.[1]

Д Номер и название счета К
Сн…
1 2 3 … 10	11 12 13 … 15
Од = 1 + 2 + 3 +…+ 10	ОК = 11 + 12 + 13 + …+ 15

Рис.1. Иллюстрация счета

На счетах информация может отражаться как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Для открытия счета мы записываем сумму из баланса (по соответствующей статье), которая называется остатком или сальдо. Различают сальдо на начало «Сн» и сальдо на конец «Ск» отчетного периода. В течение месяца на счете мы записываем суммы хозяйственных операций, которые в конце месяца подсчитываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету «Од» и оборот по кредиту «Ок» и выводят сальдо конечное «Ск», который используется при составлении баланса на начало следующего периода.

Так как в балансе существуют актив и пассив, то и счета делятся на активные и пассивные. Активные счета учитывают средства предприятия и их движение (рис.2).

Д Номер и название счета К
Сн…
1 2 3 4 ….	5 6 7 8 ….
Од = 1 + 2 + 3 + 4 +…	ОК = 5 + 6 + 7 + 8 +…
Ск = Сн + Од – ОК

Рис. 2. Схема активного счета

На активных счетах (например, «50», «10», «01», «51» и т.д.) «Сн» и «Ск» бывают только по дебету счета.

Пассивные счета предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств и их движения (рис.3).

Д Номер и название счета К
	Сн…
5 6 операции, 7 уменьшающие счет 8 ….	1 2 ОПЕРАЦИИ, 3 УВЕЛИЧИВАЮЩИЕ СЧЕТ 4 ….
Од = 5 + 6 + 7 + 8 + …	ОК = 1 + 2 + 3 + 4 + …
	Ск = Сн + ОК – ОД

Рис. 3. Схема пассивного счета

Сальдо начальное «Сн» и сальдо конечное «Ск» у пассивных счетов (например, «60», «80», «70», «66», и т.д.) бывают только по кредиту счета.

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Сальдо на таких счетах называется развернутым. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического детального учета (рис.4.).[1]

Д Номер и название счета К
Сн.д
1.Суммы всех хозяйственных операций, увеличивающих дебиторскую задолженность 4.Суммы всех всех хозяйственных операций, уменьшающих кредиторскую задолженность	2.Суммы всех хозяйственных операций, уменьшающих дебиторскую задолженность 3.Суммы всех хозяйственных операций, увеличивающих кредиторскую задолженность
Ск.д. = сн.д. + 1 – 2	Ск.к. = Сн.к. + 3 – 4

Рис.4. Схема активно-пассивного счета

Примером такого счета может служить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета – дебиторская задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторская задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счете, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть то дебиторами, то кредиторами.

В этом счете записи по дебету могут означать либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской.[4]

1.2. Двойная запись и ее контрольное значение

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания затрагивает два объекта учета, то есть она имеет двойственный характер. Так, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличивается остаток материалов, с другой – уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, то есть обязательно указывается счет источника приобретения (за наличный расчет – счет «50», за безналичный расчет – счет «51», образовалась кредиторская задолженность поставщику – счет «60» и т.д.).

Двойная запись заключается в том, что одна и та же сумма отражается дважды: в дебет одного счета и в кредит другого счета.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически, в последовательности их свершения, то есть в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Отражение на счетах хозяйственных операций называется проводкой.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды, поэтому расхождений сумм по обороту не должно быть, сразу выявляется ошибка и устанавливается ответственный за нее.[1]

Рассмотрим пример.

Остатки по счетам на начало месяца представлены в таблице 1.

Таблица 1. Остатки по счетам на начало месяца

Материалы	«10-1»	200
Касса	«50»	100
Расчетный счет	«51»	850
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	«60»	60
Основное производство	«20»	460
Готовая продукция	«43»	30
Расчеты с персоналом по оплате труда	«70»	15

Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма, тыс. руб.
1.	Приобретены за наличные материалы	«10»	«50»	100
2.	Получены от поставщика материалы, платеж не произведен	«10»	«60»	500
3.	Получено в кассу с расчетного счета	«50»	«51»	400
4.	Отпущены материалы со склада в производство	«20»	«10»	400
5.	Выпущена из производства готовая продукция	«43»	«20»	800
6.	Начислена заработная плата рабочим основного производства	«20»	«70»	280
7.	Выдана из кассы заработная плата рабочим основного производства	«70»	«50»	280
	Итого:			2760

Для наглядности отражения метода двойной записи нарисуем счета («самолётики»). Из данных остатков по счетам разносим сальдо начальное на каждый счет: активные счета – сальдо в дебет, пассивные – сальдо в кредит, уточнив принадлежность счета к активу или пассиву по бланку баланса.[2]

Каждую хозяйственную операцию отражаем на двух корреспондирующих счетах (рис. 5). Так, по операции №1 приобретены материалы за наличные. Это означает, что остаток материалов на складе увеличился (а это активный счёт «10», который увеличивается по дебету счёта), а остаток наличных денег в кассе уменьшился ( а это активный счёт «50», который уменьшается по кредиту счёта). Следовательно, бухгалтерская проводка: дебет «10», кредит счёт «50» (отражена в журнале регистрации хозяйственных операций). Так на самолётике счёта»10» в дебете под номером 1 отражаем сумму 100 тыс. руб, одновременно на самолётике счёта «50» в кредите под номером 1 отражаем эту же сумму – 100 тыс. руб.

По операции №2 получены материалы от поставщика и платёж не произведён. Взаимодействуют два счёта: активный счёт «10» и пассивный счёт «60» расчёты с поставщиками подрядчиками. Принадлежность к активу и пассиву уточнили по бланку баланса (форма № 1). В данной хозяйственной операции остаток на складе увеличился и образовалась кредиторская задолженность поставщику. Следовательно, активный счёт «10» увеличился по дебеты на 500 тыс. руб. и пассивный счёт «60» увеличился на эту же величину 500 тыс. руб. Бухгалтерская проводка: дебет счёта «10», кредит счёта «60» (отражена в журнале регистрации хозяйственных операций). На «самолётике» счёт «10» по дебету по номером 2 записываем сумму 500 тыс. руб.

Итак, разносим все последующие хозяйственные операции.

На всех «самолётиках» подсчитываем суммы всех хозяйственных операций по дебету и кредиту счетов (обороты по дебету и кредиту), проставляем суммы.

Выводим конечные сальдо на всех счетах. У активных счётов по формуле

Ск = Сн + Од –Ок, у пассивных счетов по формуле Ск = Сн + Ок –Од.

Д «10» К
Сн. – 200
1. 100 1. 500 Од – 600
Ск – 400

Д «20» К
Сн. – 460
4. 400 6. 280 Од – 680	5. 800 Ок – 800
Ск – 340
Д «43» К
Сн. – 30
4. 800 Од – 800
Ск – 830

Д «50» К
Сн. – 100
3. 400 Од – 400	1.100 7. 280 Ок – 380
Ск – 120

Д «51» К
Сн. – 850
Од -	3 . 400 Ок – 400
Ск – 450

Д «60» К
	Сн. – 60
Од -	2 . 500 Ок – 500
	Ск – 560

Д «70» К
	Сн. – 15
7.280 Од -280	6 . 280 Ок – 280
	Ск – 15

Рис. 5. Отражение хозяйственных операций на счетах

Остатки на конец месяца:

«10» - 400

«20»-340

«43»-830

«50»-120

«51»-450

«60»-560

«70»-15

1.3.Счета синтетического и аналитического учета, их взаимодействие

По степени детализации учета счета подразделяются на:

• Синтетические;
• Аналитические
• Субсчета.

Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На них учет ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном выражении. Эти счета являются счетами I порядка («01», «10», «70», «60» и т.д.).

Но для управлении предприятием синтетических (обобщенных) данных недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета – детализированные. Учет на них осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Эти счета являются счетами III порядка. Например, синтетический счет «10», а аналитические счета к нему – «Ткань шелковая», «Ситец», «Фурнитура» и т.д.[1]

Промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими являются субсчета счета II порядка, открываемые в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Например, к счету «10» Материалы открываются субсчета: «10-1», «10-2», «10-.», «10-9».

Аналитический учет ведется:

1. Либо на карточках количественного - суммового учета (по счету «10») (рис.6);
2. Либо если учет не требует количественного отражения на конкретных карточках (по счету «60», «62», «76») (рис.7).[4]

Форма количественно-суммовой карточки

Алюминий		Тн		Тыс.		«10-1»
Наименование		Ед измерения		Цена, д.е.		Номер синтет. Учета
№ п/п	Содержание записи	Приход		Расход		Остаток
		Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
	Сальдо на 1 января 2016					2	200
1.	Поступило по накладной №51 от 10 января 2016	3	300
2.	Отпущено в производство по заборному листу №15 от 11 января 2016			4	400
	Обороты за январь 2016	3	300	4	400
	Сальдо на 01 февраля 2016					1	100

Рис. 6. Форма количественно-суммовой карточки

Форма контокоррентной карточки

20….г.		Металлургический завод		1	1	«60»
		Наименование счета		Номер карточки	Стр.	Шифр счета
Проводка		Содержание записи		Дебет	Кредит	Отметки бухг.
Дата	№
		Сальдо на 1 февраля			300
02.02.	3	Получены заготовки по накладной №15 от 2 февраля			200
05.02.	14	Оплачены счета поставщиков, платежное поручение №30 от 5 февраля	400
		Обороты за февраль	400	200
		Сальдо на 1 марта		100

Рис. 7. Форма контокоррентной карточки

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, то и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

Бухгалтеру самому предоставлено право принимать решения о необходимости открытия конкретных аналитических счетов. Используемый на предприятии план счетов должен быть отражен в учетной политике предприятия.

• 1. Обобщение данных средством составления оборотных ведомостей

Прежде чем приступить к составлении баланса, следует проконтролировать правильность записей на счетах, составив оборотную ведомость.

Оборотные ведомости – это способ обобщения информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяце на основании данных счетов: об остатках на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту.[3]

В оборотную ведомость (рис. 8) записываются все используемые на предприятии счета в порядке отражения их в плане счетов. На каждый счет используется одна строка в ведомости. Оборотная ведомость имеет три пары колонок:

первая пара – Сн.д. и Сн.к;

вторая пара – Од и Ок;

третья пара – Ск.д. и Ск.к.

обязательно должно соблюдаться попарное равенство этих колонок. Оно следует из:

1. Строения баланса;
2. Применения метода двойной записи.

Попарное равенство колонок имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие его свидетельствует о наличии ошибок, которые необходимо исправить.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Номер счета	Наименование счета	Сальдо на 01.____		Обороты за_____		Сальдо на 01.____
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
«10»	Материалы	20 000		30 000		50 000
«50»	Касса	1000		300	300	1000
«51»	Расчетный счет	60 000		20 000	10 000	70 000
«60»	Расчеты с поставщиками и подрядчиками			10 000	20 000		10 000
«66»	Краткосрочные кредиты банка		40 000		30 000		70 000
«70»	Расчеты по оплате труда		30 000	30 000	30 000		30 000
«80»	Уставный капитал		11 000				11 000
	Итого:	81 000	81 000	90 300	90 300	121 000	121 000

Рис. 8. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Итоговая сумма оборотов (90 300) должна совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Если этого соблюдения нет, значит, какая-либо операция пропущена либо разнесена дважды. Следует найти и исправить ошибку. Оборотная ведомость служит для составления баланса предприятия.

Оборотные ведомости заполняются и для контроля записей по аналитическим счетам (рис. 9), ее итоги сверяют с итогом соответствующего синтетического счета.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «60»

№ п/п	Наименование аналитического счета	Сальдо на 01.____		Обороты за_____		Сальдо на 01.____
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Экспериментальный завод		550	210	140		480
2	«Стальконструкция»		830	380	130		580
	Итого		1380	590	270		1060

Рис. 9. Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Попарного равенства итогов колонок оборотной ведомости по аналитическим счетам быть не должно, но итоги должны быть равны итогам по счету «60».[1]

• 1. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс составляется по итогам хозяйственной деятельности за определенный отчетный период на основе проверенных бухгалтерских записей, которые подтверждаются правильно оформленными документами. Это обеспечивает достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой хозяйственной операции, каждой суммы, указанной в статьях баланса и бухгалтерской отчетности.

Баланс, с которого начинается хозяйственная деятельность, называется вступительным, а составленный по итогам года – заключительный. По периодам предоставления балансы бывают месячный, квартальный, полугодовой, за девять месяцев и годовой. При ликвидации предприятия составляется так называемый ликвидационный баланс, а при преобразовании предприятия и выделении одного из его подразделений в самостоятельное предприятие – разделительный.

Статьи баланса несу определенную экономическую информацию. Знание, понимание статей баланса, умение «читать» баланс позволяет получить и понять при рассмотрении баланса общую картину финансового состояния и дать оценку результатов финансово-экономической деятельности предприятия за рассматриваемый период.

Статьи баланса показывают величину средств и имущества предприятия и источники образования, создания, получения этих средств, имущества на определенную дату. Статьи актива баланса отражают конкретные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, денежные средства, созданные товары и продукцию, финансовые вложения, средства в расчетах (дебиторы). Статьи пассива баланса отражают источники образования, создания, получения средств имущества предприятия: собственный капитал, в том числе взносы учредителей, нераспределенную прибыль, специальные фонды и привлеченные заемные средства (ссуды банка, займы, кредиторы). Статьи аквтива баланса показывают, во что вложены средства предприятии, на что потрачены полученные из различных источников средства. Статьи пассива баланса показываю, какая часть средств, имущества предприятия создана за счет собственных средств, а какая за счет привлеченных заемных средств; сколько предприятию необходимо отдать по полученным заемным средствам. Дебиторская задолженность говорит, в частности, об отвлечении оборотных средств в неоплаченную готовую продукцию, переданную покупателям. Кредиторская задолженность говорит, в частности, о необходимости оплаты заемных средств, в том числе за их использование за счет прибыли предприятия. [4]

Глава 2. Классификация счетов

2.1.План счетов

План счетов – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию:

- счета для учета имущества;

- счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

Приказом Минфина РФ действующий План счетов введен с 1 января 2001 года. Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к применению и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии любой формы собственности, любой формы собственности и подчиненности, любой отрасли народного хозяйства должен быть организован по этому Плану счетов (кроме банковских и бюджетных организаций). Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации при необходимости вводить в План счетов дополнительные коды счетов. В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (I порядка) и субсчетов (II порядка. Все счета объединены в разделы.[1]

2.2.Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько отделов (рис. 10).

Счета бухгалтерского учета

Номер раздела	Наименование раздела	Группа	Подгруппа
1.	Основные	Инвентарные Фондовые Счета для учета и расчетов	Активные Пассивные Активные, Пассивные, Активно-пассивные
2.	Регулирующие	Дополнительные Контрактные Контрактно -дополнительные	Активные, пассивные Пассивные, активные Активно-пассивные
3.	Операционные	Собирательно-распределительные Калькуляционные Сопоставляющие	Активные Активные Активно-пассивные
4.	Бюджетно-распределительные		Активные, Пассивные
5.	Финансово-результативные		Активно-пассивные
6.	Забалансовые		Активные, пассивные

Рис. 10. Счета бухгалтерского учета

Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

1.Инвентарные (активные) используются для учета имущества предприятия, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. К ним можно отнести счет «01» Основные средства, «04» Внематериальные активы, «50» Касса, «51» Расчетный счет, «43» Готовая продукция и т.д.

2.Фондовые (пассивные) используются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся «80» Уставный капитал, «82» Резервный капитал, «83» Добавочный капитал, «99» Прибыль и убытки, «96» Резервы предстоящих расходов.

А) на активных счетах учета расчета отражается образование и движение дебиторской задолженности. Например, счет «71» Расчета с подотчетными лицами.

Б) на пассивных счетах чета расчетов отражается образование и движение кредиторской задолженности. К ним относят счет «60» Расчеты с поставщиками и подрядчиками, «68» Расчеты по налогам и сборам, «66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, «67» Расчеты по долгосрочным кредитам и займам и др.

В) активно - пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другим хозяйственным органом. Например, счет «79» Внутрихозяйственные расчеты. Такие счета имеют один остаток либо по дебиту, либо по кредиту в одном отчетном периоде. Поэтому счет будет либо активным, либо пассивным в зависимости от дебетового или кредитового сальдо. Исключение является счет «76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: он может иметь два остатка одновременно, так как на нем осуществляется учет расчетов со многими дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность одних предприятий не погашается кредиторской задолженностью других, счет одновременно отражает сумму по дебету счета (сальдо по дебету) и кредиту счета (сальдо по кредиту). Такое сальдо называется развернутым и отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета уточняют оценку основных счетов, самостоятельно значения в балансе не имеют и применяются только вместе с основным счетом. Подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно – дополнительные.

1.Дополнительные счета всегда увеличивают оценку основного счета. Если основной счет активный, то и дополнительный к нему так же активный. Например, основной активный счет «10» Материалы, а дополнительный «10-ТЗР» Транспортно-заготовительные расходы. В балансе показывается стоимость материалов в оценке, состоящей по сальдо по дебиту счета «10» и «10-ТЗР». Если основной счет пассивный, то и дополнительный так же пассивный. Например, основной пассивный счет «80» Уставный капитал, а дополнительный «83» Добавочный капитал. Сальдо по дебиту счета «80» и кредиту счета «83» составляет собственный капитал предприятия. Счет «83» увеличивает оценку собственного капитала.

2.Контрарные счета противоположны основным, уменьшают их оценку. Если основной счет активный, то контрарный – пассивный и называется контрактивный. Например, основной активный счет «01», а счет «02» пассивный, но он уменьшает оценку основного активного счета, поэтому он будет регулирующий контрактивный. Самостоятельного значения в балансе не имеет, а отражается по статье «Основные средства», уменьшая первоначальную их стоимость на величину начисленного износа. Таким образом, в балансе Основные средства отражаются по остаточной стоимости.

1.Конрано – дополнительные могут увеличивать и уменьшать оценку объекта, отраженную на основных счетах. Так, счет «10» и счет «16» Отклонение в стоимости материальных ценностей. По дебету основного активного счета «10» Материалы отражается их твердая оценка (договорная, средневзвешенная), а в дебете счета «16» отражается величина, равная разнице между фактическими расходами по приобретению материалов и расходов по учетной оценке. [1]

Операционные предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы:

1.Собирательно – распределительные – активные счета, к ним относят счета «25» Общепроизводственные расходы, «26» Общехозяйственные расходы и «44» Расходы на продажу. По дебету этих счетов собираются затраты в течение всего месяца, которые затем распределяются по объектам учета и остатков на конец учетного периода не имеют.

2.Калькуляционные – активные, используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним относят счета «20» Основное производство, «23» Вспомогательное производство, «08» Вложение во внеоборотные активы.

3.Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результат как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов предоставлены операционно – результатные счета, к ним относят счет «90» Продажа и «91» Прочие расходы и доходы и финансово-результатные счета – счет «99» Прибыли и убытки. По отношению к балансу счета «90» и «91» являются активно-пассивными, они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.[1]

1.Бюджетно – распределительные предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С их помощью устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Эти счета могут быть активными и пассивными. Пример активного бюджетно –распределительного счета – «97» Расходы будущих периодов, пассивного бюджетно – распределительного счета – «96» Резервы предстоящих расходов.

2.Финансово – результатные счета. Представлены счетов «99» Прибыли и убытки. Путем сопоставления за отчетный период итогов оборот по дебиту и кредиту счета «99» исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности организации. В зависимости от того, какое получается сальдо по дебиту или кредиту счета «99», он бывает либо активный (убыток за отчетный период), либо пассивный (прибыль за отчетный период). В конце отчетного года счет закрывается, и сальдо конечное (чистая прибыль или чистый убыток) списывается на счет «84» Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Так, счет «28» Брак в производстве, по дебиту которого исчисляется себестоимость забракованной продукции (признак калькуляционного счета), а кредиту – затраты по исправлению брака (величина возмещения). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов определяется результат от изготовления готовой продукции (признаки сопоставляющего счета).

Забалансовые счета, не входящие в баланс организации. На них отражаются активы, не принадлежащие организации и подразделяются на три подгруппы:

1. Активы, временно находящие в пользовании и организации. Счет «002» Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
2. Активы, предназначенные для целей контроля за отдельными операциями. Счет «007» Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
3. Активы, характеризующие условные права и обязательсва организации. Счет «008» Обеспечение обязательств и платежей полученные, «009» Обеспечение и платежей выданные.

Глава 3. Счета и двойная запись ЗАО «Искра

3.1.Журнал хозяйственных операций ЗАО «Искра»

Применим на практике теоретические аспекты, описанные в первых двух главах данной курсовой работы. Для этого проследим отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции предприятия ЗАО «Искра», которое занимается производством 2-х изделий – это пазлы и коробки из картона, а так же оказывает транспортно-экспедиционные услуги, получает доходы от сдачи в аренду складских помещений и выполняет слесарные работы.

Здания, помещения, оборудование, транспорт, необходимые для деятельности предприятия (табл. 3):

1. Здание: основной цех; склад; транспортный цех
2. Хозяйственный инвентарь;
3. Плоский термотрансферный пресс;
4. Орг. Техника;
5. Транспорт.

Таблица 3. Исходные данные по счетам бухгалтерского учета предприятия ЗАО «Искра» на 01.10.2015.

Наименование	Номер счета	Дебет	Кредит
Здание	01-1	818 511
Транспорт	01-1	581 489
Амортизация здания	02-2		262 093
Амортизация транспорта	02-2		42 566
Денежные средства на расчетном счете	51	151 544
Уставный фонд	80		10 000
Нераспределенная прибыль прошлых лет	84		1 236 885
Итого		1 551 544	1 551 544

Составим журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Искра» за октябрь 2015 года (табл. 4).

Таблица 4. Журнал хозяйственных операций за Октябрь 2015 года

№	Дата	Документ	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	04.10.2015	Выписка банка по расчетному счету	Оплачено по счету за термотрансферной бумагу( 300шт. по 59 руб./шт.с НДС 18%)	60-1	51	17 700
2	04.10.2015	Получено по накладной от поставщика	Приходный ордер Счет на 300 шт. термотрансферной бумаги по 50 руб./шт.	10-1	60-1	15 000
3	04.10.2015	Счет-фактура от поставщика	Выделен НДС 18%	19-3	60-1	2 700
4	04.10.2015	Бухгалтерская справка	Зачет НДС 18%	68-2	19-3	2 700
5	08.10.2015	Приходно-кассовый ордер	Поступили деньги с расчетного счета в кассу	50	51	7 000
6	08.10.2015	Расходно-кассовый ордер	Выдано Иванову П.И. на командировочные расходы	71-1	50	7 000
7	10.10.2015	Требование-накладная на отпуск со склада	Отпущено 250 шт. термотрансферной бумаги на производство пазлов	20	10-1	12 500
8	12.10.2015	Авансовый отчет Иванова П.И.	Оплата ж/д билетов	26	71-1	2 500
9	12.10.2015	Квитанции о постельных принадлежностях	Оплата постельных принадлежностей	26	71-1	500
10	12.10.2015	Квитанции о проживании в гостинице	Оплата проживания в гостинице	26	71-1	826
11	12.10.2015	Приходно-кассовый ордер	Возврат денег от Иванова П.И. в кассу	50	71-1	3 174
12	12.10.2015	Выписка банка	Расчетное обслуживание банком	91-2	51	200
13	10.10.2015	Приходно-кассовый ордер	Поступили деньги с расчетного счета в кассу	50	51	20 000
14	11.10.2015	Расходно-кассовый ордер	Выдано в подотчет Иванову П.И. для приобретения канцелярских принадлежностей и на хозяйственные нужды	71-1	50	20 000
15	11.10.2015	Авансовый отчет (товарный чек и кассовый чек магазина розничной торговли «Канцтовары»)	Поступили вспомогательные материалы в том числе: 1.Бумага 30 пачек по 400 руб./пачка 2.Калькулятор 2 шт. по 900 руб./ шт.	10-6	71-1	13 800
16	11.10.2015	Требование -накладная на отпуск со склада	Отпущено в общехозяйственное производство 5 пачек бумаги	26	10-6	2 000
17	11.10.2015	Требование -накладная на отпуск со склада	Отпущено во вспомогательное производство 1 пачка бумаги и 1 калькулятор	23	10-6	1 300
18	11.10.2015	Требование -накладная на отпуск со склада	Отпущено на общепроизводственные расходы 10 пачек бумаги и 1 калькулятор	25	10-6	4 900
19	12.10.2015	Авансовый отчет Кассовый чек с бензоколонки	Поступили вспомогательные материалы в том числе: -машинное масло 10 л за 88 руб. -бензин 100 л по 20 руб./л	10-3 10-3	71-1 71-1	880 2 000
20	13.10.2015	Требование-накладная на отпуск со склада	Отпущено в основное производство 5 л машинного масла	20	10-3	440
21	13.10.2015	Приходно-кассовый ордер	Возврат неиспользованного остатка подотчетных сумм От Иванова П.И.	50	71-1	3 320
22	01.10.2015	Выписка банка платежное поручение на оплату по счету ОАО «Бум»	Перечислено ОАО «Бум» на поставку картриджей для принтеров	60-1	51	23 600
23	04.10.2015	Товарная накладная от ОАО «Бум»	Поступило 100 шт. картриджей для принтеров по 200руб/шт	10-1	60-1	20 000
24	04.10.2015	Счет-фактура	Выделен НДС 18%	19-3	60-1	3 600
25	04.10.2015	Бухгалтерская справка	Зачет НДС 18%	68-2	19-3	3 600
26	04.10.2015	Акт об оказании транспортных услуг	Учтены затраты на транспортировку	23	60-1	5 000
27	04.10.2015	Счет-фактура	Выделен НДС 18%	19-3	60-1	900
28	04.10.2015	Бухгалтерская справка	Зачет НДС 18%	68-2	19-3	900
29	04.10.2015	Выписка банка	Оплата по счету за транспортировку	60-1	51	5 900
30	05.10.2015	Требование-накладная на отпуск 40 штук картриджей для принтеров во вспомогательное производство	Отпущено 40 штук картриджей для принтеров во вспомогательное производство	23	10-1	8 000
31	06.10.2015	Требование-накладная на отпуск 60 штук картриджей для принтеров на производство картонных коробок	Отпущено 60 штук картриджей для принтеров на изготовление картонных коробок	20	10-1	12 000
32	17.10.2015	Выписка банка	Оплата за предоставление консалтинговых услуг	60-1	51	3 500
33	20.10.2015	Акт за предоставленные консалтинговые услуги по приобретению картриджей для принтеров на сумму 3 500 в том числе НДС	Учет затрат за предоставленные консалтинговые услуги	26	60-1	2 966,1
34	20.10.2015	Счет-фактура	Учет НДС	19-3	60-1	533,9
35	20.10.2015	Бухгалтерская справка	Вычет НДС	68-2	19-3	533,9
36	25.10.2015	Выписка банка	Оплата за выполненные услуги	51	62-1	94 400
37	25.10.2015	Выписан счет-фактура и акт на выполненные транспортно-экспедиционные услуги		62-1	90-1	94 400
38	25.10.2015	Выделен НДС 18%		90-3	68-2	14 400
39	31.10.2015	Табель учета рабочего времени за октябрь 2015 года по транспортному цеху	Начислена заработная плата за октябрь 2015года	20	70	5 000
40	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Удержан подоходный налог на доходы с физических лиц	70	68-1	650
41	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд страховая часть накопительной пенсии 22%	20	69-2-2	1 100
42	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования 2,9% на случай временной нетрудоспособности и материнства	20	69-1	145
43	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования по травматизму 0,5%	20	69-11	25
44	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Начислены страховые взносы в фонд медицинского страхования ФФОМС 5,1%	20	69-3-1	255
45	31.10.2015	Платежное поручение в банк	Перечислен подоходный налог	68-1	51	650
46	31.10.2015	Платежное поручение в банк	Перечислены взносы в ПФР	69-2-2	51	1 100
47	31.10.2015	Платежное поручение в банк	Перечислены взносы в ФСС	69-1	51	145
48	31.10.2015	Платежное поручение в банк	Перечислены взносы в ФСС на травматизм	69-11	51	25
49	31.10.2015	Платежное поручение в банк	Перечислены взносы в ФФОМС	69-3-1	51	255
50	31.102015	Бухгалтерская справка	Начислена амортизация по основным средствам	20	02	6 734
51	31.102015	Расходный кассовый ордер	Ведомость на выдачу зарплаты	70	50	4 350
52	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Закрытие месяца	90-2	20	38 169
53	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Закрытие месяца	90-2	23	14 300
54	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Закрытие месяца	90-2	25	4 900
55	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Закрытие месяца	90-2	26	8 792,1
56	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Закрытие месяца	90-1	90-2	66 161,1
57	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Закрытие месяца	90-1	90-3	14 400
58	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Закрытие месяца	90-1	91-2	200
59	31.10.2015	Платежное поручение	Перечисляется НДС согласно декларации	68-2	51	6 666,1
60	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Закрытие месяца	90-1	99-1	13 638,9
61	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Начислен налог на прибыль федеральный бюджет 2%	99-1	68-4-1	273
62	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Начислен налог на прибыль республиканский бюджет 18%	99-1	68-4-1	2 455
63	31.10.2015	Бухгалтерская справка	Прибыль чистая	99-1	84	10 910,9
64	31.10.2015	Платежное поручение	Перечислен налог на прибыль федеральный бюджет	68-4-1	51	273
65	31.10.2015	Платежное поручение	Перечислен налог на прибыль республиканский бюджет	68-4-1	51	2 455

3.2.Отражение на счетах хозяйственных операций ЗАО «Искра»

Проиллюстрируем выше перечисленные хозяйственные операции на «самолетиках» - счетах бухгалтерского учета (рис. 11).

Д «01 – ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВ К
Сн – 1 400 000
Ск – 1 400 000

Д «02» – аМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ К
	Сн – 304 659
	№50 6 734
	Ск – 311 393

Д «10-1» – СЫРЬЕ И мАТЕРИАЛЫ К
Сн –
№2 15 000 №23 20 000 ИТОГО: 35 000	№7 12 500 №30 8 000 №31 12 000 ИТОГО: 32 500
Ск - 2 500

Д «10-3» – топливо К
Сн –
№19 880 №19 2 000 ИТОГО: 2880	№20 440 ИТОГО: 440
Ск - 2 440

Д «10-6» – прочие материалы К
Сн –
№15 13 800 ИТОГО: 13 800	№16 2 000 №17 1 300 №18 4 900 ИТОГО: 8 200
Ск - 5 600
«19-3» –НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО Д ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ К
Сн. –
№3 2700 №24 3600 №27 900 №34 533,9 ИТОГО: 7 733,9	№4 2700 №25 3600 №28 900 №35 533,9 ИТОГО: 7 733,9
Ск -

Д «20» –ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО ИЗДЕЛИЯ К
Сн –
№50 6 734 №7 12 500 №20 440 №31 12 000 №39 5 000 №41 1 100 №42 145 №43 25 №44 225 ИТОГО: 38 169	№52 38 169 ИТОГО: 38 169
Ск -

Д «23» –ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО К
Сн –
№17 1 300 №26 5 000 №30 8 000 ИТОГО: 14 300		№53 14 300 ИТОГО: 14 300
Ск -
Д «25» – общепроизводственные расходы К
Сн –
№18 4 900 ИТОГО: 4 900	№54 4 900 ИТОГО: 4 900
Ск -

Д «26» –ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ К
Сн. –
№ 8 2 500 №9 500 №10 826 №16 2 000 №33 2 966,1 ИТОГО: 8 792,1	№55 8 792,1 ИТОГО: 8 792,1
Ск -

Д «50» –касса К
Сн. –
№5 7 000 №11 3 174 №13 20 000 №21 3 320 ИТОГО: 33 494	№6 7 000 №14 20 000 №51 4 350 ИТОГО: 31 350
Ск – 2 144

Д «51» –рАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА К
Сн – 151 544
№36 94 400 ИТОГО: 94 400	№ 1 17 700 №5 7 000 №13 20 000 №22 23 600 №29 5 900 №32 3 500 №45 650 №46 1 100 №47 145 №48 25 №49 255 №12 200 №64 273 №65 2 455 №59 6 666,1 ИТОГО: 89 469,1
Ск – 156 474,9

Д «60-1» –рАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ К
СН -	СН -
№1 17 700 №22 23 600 №29 5 900 №32 3 500 ИТОГО: 50 700	№2 15 000 №3 2 700 №23 20 000 №24 3 600 №26 5 000 №27 900 №33 2 966,1 №34 533,9 ИТОГО: 50 700
Ск -	Ск -

Д «62-1» –расчеты с покупателями К
Сн –
№37 94 400 ИТОГО: 94 400	№36 94 400 ИТОГО: 94 400
Ск –

Д «68-2» –НДС К
Сн. –
№4 2 700 №25 3 600 №28 900 №35 533,9 №59 6 666,1 ИТОГО: 14 400	№38 14 400 ИТОГО: 14 400
Ск -

Д «80» – уставный капитал К
	Сн–10 000
	Ск – 10 000

Д «70» –расчеты по оплате труда К
Сн –
№40 650 №51 4350 ИТОГО: 5 000	№39 5 000 ИТОГО: 5 000
Ск -

Д «71» –расчеты с подотчетными лицами К
Сн –
№6 7 000 №14 20 000 ИТОГО: 27 000	№8 2 500 №9 500 №10 826 №11 3 174 №15 13 800 №19 880 №19 2 000 №21 3 320 ИТОГО: 27 000
Ск -

Д «68-1» –подоходный налог К
Сн –
№45 650 ИТОГО: 650	№40 650 ИТОГО: 650
Ск -

Д «68-4-1» –налог на прибыль в федеральный бюджет К
Сн –
№64 273 ИТОГО: 273	№61 273 ИТОГО: 273
Ск -

Д «68-4-1» –налог на прибыль в республиканский бюджет К
Сн –
№65 2 455 ИТОГО: 2 455	№62 2 455 ИТОГО: 2 455
Ск -

Д «69-1» –взносы в фонд социального страхования К
Сн –
№47 145 ИТОГО: 145	№42 145 ИТОГО: 145
Ск -

Д «69-2-2» –взносы в ПФР К
Сн –
№46 1 100 ИТОГО: 1 100	№41 1 100 ИТОГО: 1 100
Ск -

Д «69-3-1» –взносы в ффомс К
Сн –
№49 255 ИТОГО: 255	№44 255 ИТОГО: 255
Ск -

Д «69-11» –взносы в ффс травматизм К
Сн –
№48 25 ИТОГО: 25	№43 25 ИТОГО: 25
Ск -

Д «84» –нераспределенная прибыль К
	Сн – 1 236 885
	№63 10 910,9 ИТОГО: 25
	Ск – 1 247 795,9

Д «90-1» – выручка К
Сн –
№57 14 400 №56 66 161,1 №58 200 №60 13 638,9 ИТОГО: 94 400	№37 94 400 ИТОГО: 94 400
Ск -

Д «90-2» – себестоимость К
Сн –
№52 38 169 №53 14 300 №54 4 900 №55 8 792,1 ИТОГО: 66 161,1	№56 66 161,1 ИТОГО: 66 161,1
Ск -

Д «90-3» – НДС с выручки К
Сн –
№38 14 400 ИТОГО: 14 400	№57 14 400 ИТОГО: 14 400
Ск -

Д «91-2» – прочие расходы К
Сн –
№12 200 ИТОГО: 200	№58 200 ИТОГО: 200
Ск -

Д «99-1» – прибыли и убытки К
Сн –
№61 273 №62 2 455 №63 10 910,9 ИТОГО: 13 638,9	№60 13 638,9 ИТОГО: 13 638,9
Ск –

Рис.11. Счета бухгалтерского учета ЗАО «Искра»

3.3.Оборотно-сальдовая ведомость ЗАО «Искра» На основе иллюстрации счетов бухгалтерского учета ЗАО «Искра» составим оборотно-сальдовую ведомость за октябрь 2015 года (рис. 12). Она представляет собой бланк, в котором содержатся остатки состоянием на начало, конец промежутка расчета сальдо, ещё сюда входят данные по дебету, кредиту за этот период для каждого субсчёта. Шапка оборотно-сальдовой ведомости состоит из пяти основных колонок: № счета, его наименование, «Остаток на начало месяца», «Обороты за этот месяц», «Остаток на конец нынешнего месяца». Три последние разделены ещё на подразделы: «Дебет», «Кредит». Оборотно-сальдовая ведомость ЗАО «Искра» за октябрь 2015 года
Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Номер	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Прочие основные средства	1 400 000.00				1 400 000.00
02	Амортизация собственных основных средств		304 659.00		6 734.00		311 393.00
10	Материалы			51 680.00	41 140.00	10 540.00
19.3	Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам			7733,9	7733,9
20	Основное производство			38 169.00	38 169.00
23	Вспомогательное производство			14 300.00	14 300.00
25	Общепроизводственные расходы			4 900.00	4 900.00
26	Общехозяйственные расходы			8792,1	8792,1
50	Касса организации			33 524.00	31 350.00	2 174.00
51	Расчетные счета	151 544.00		94 400.00	89 469.10	156 474.90
60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками			50 700.00	50 700.00
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками			94 400.00	94 400.00
68.2	Расчеты по налогу на добавленную стоимость			14 400.00	14 400.00
68.1	Подоходный налог			650.00	650.00
68.4.1	Налог на прибыль в федеральный бюджет			273.00	273.00
68.4.1	Налог на прибыль в республиканский бюджет			2 455.00	2 455.00
69.1	Расчеты по ФСС			145.00	145.00
69.2.2	Взносы в ПФР			1 100.00	1 100.00
69.3.1	Взносы в ФФОМС			255.00	255.00
69.11	Взносы в ФФС травматизм			25.00	25.00
70	Расчеты с персоналом по оплате труда			5 000.00	5 000.00
71	Расчеты с подотчетными лицами			27 000.00	27 000.00
80	Уставный капитал		10 000.00				10 000.00
84	Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года		1 236 885.00		10 910.90		1 247 795.90
90.1	Выручка			94 400.00	94 400.00
90.2	Себестоимость продаж			66 161.10	66 161.10
90.3	Налог с выручки			14 400.00	14 400.00
91.2	Прочие операционные расходы			200.00	200.00
99.1	Прибыли и убытки			13 638.90	13 638.90
	Всего:	1 551 544.00	1 551 544.00	622 176.00	622 176.00	1 569 188.90	1 569 188.90

Сведем итог, сложив все цифры, находящиеся в столбцах. Поскольку результаты дебета, кредита в каждой колонке совпадают попарно, то оборотно-сальдовая ведомость за период хозяйственной деятельности ЗАО «Искра» составлена правильно. В этом и заключается главная контрольная функция двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Список используемой литературы:

1. А.Т. Головизнина, О.И. Архипова «Теория бухгалтерского учета» Курс лекций, Москва, 2006 (стр.26-40)
2. Н.А. Камороджанова, И.В. Карташова «Бухгалтерский финансовый учет», 3-е издание, Учебное пособие, Москва - Санкт-Петербург - Нижний Новгород -Воронеж-Ростов-на-Дону – Екатеринбург – Самара – Новосибирск – Киев – Харков – Минск, 2008 (стр. 31 – 36)
3. К.Н. Гончаров, Т.П. Середа «Бухгалтерские проводки», Ростов-на-Дону, «Феникс», 2001
4. В.Г. Губарев «Основы бухгалтерского учета», Учебное пособие для средних профессиональных учебных заведений (профессиональных училищ и лицеев), Издательский центр «МарТ», Москва-Ростов-на-Дону, 2005 (стр.11)
5. https://ru.wikipedia.org/wiki/Бухгалтерский_баланс