налоговая система российской федерации и проблемы её совершенствования

Содержание:

Введение

Система налогов в России — это основа для выполнения государством своих функций и главный источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Каждая страна самостоятельно строит свою налоговую систему, но при этом возможно применение налоговых схем, наработанных в других странах. При этом слепое копирование чужих систем, пусть даже эффективных для других, не может являться гарантом построения гармоничной налоговой системы страны.

Обязательно нужно учитывать специфику исторического и социального развития страны, менталитет населения, политическую и экономическую обстановку в стране. Только продуманная налоговая система способна обеспечит эффективное функционирование народного хозяйства и государства в целом.

С помощью налогов можно стимулировать либо сдерживать деловую активность, тем самым влияя на развития различных сфер предпринимательской деятельности. Система налогообложения может повысить конкурентоспособность предприятия на рынке проведением протекционистской политики. Налоги являются инструментом воздействия на структуру общественного воспроизводства посредством создания условий для ускоренного накопления капитала в перспективных и важных отраслях. Система налогового регулирования воздействует на все стадии производства и на стадии потребления, затрагивая при этом помимо финансовой также социальную и экологическую сферы.

Таким образом, актуальность темы данной работы заключается в том, от эффективного функционирования налоговой системы зависит собираемость налогов в бюджеты всех уровней, степень уклонения или сокрытия доходов и имущества.

Целью работы является исследование налоговой системы России на современном этапе.

В соответствии с целью необходимо решить следующие задачи:

• проанализировать этапы становления налоговой системы в России;
• исследовать общую характеристику налоговой системы России на современном этапе;
• рассмотреть сущность налогов и их основные функции;
• исследовать показатели собираемости налогов в России;
• исследовать проблемы и перспективы налоговой системы России на современном этапе.

Объектом исследования является налоговая система России.

Предметом исследования является современное состояние налоговой системы России, ее проблемы и перспективы дальнейшего развития.

Глава 1. Исторические предпосылки функционирования налоговой системы РФ

• 1. Развитие налогообложения в России

Становление финансовой системы Древней Руси, включающий и налоговую системы, выпало на IX век. Случилось это в связи с крещением Руси в 988 году, когда происходило объединение древнерусских земель.

В княжескую пору основной формой поборов была Дань. Подать, как тогда ее называли, была своего рода прямым налогом, взимаемым с граждан. Как бы странно это не звучало, но единицей налогообложения был «дым». Именно он определял количество печей и труб в каждом из домов. Дань могла оплачиваться в натуральной или в денежной форме. Взимание дани происходило двумя различными способами: повозом или полюдьем. Система, когда дань привозилась великому князю, называлась повозом. Под полюдьем же понимался приезд князя или его дружины из Киева на места за данью.^[1]

Во времена Золотой орды было великое множество налогов, таких как «выход», то есть плата русский князей Золотой орде; «мыт», «тамка» - торговые сборы; «корм» - взносы на содержание монгольских послов и многие другие.

Основным поступлением в казну Золотой орды был «выход». Данный налог взимался исключительно с мужского пола и со скота.

Кардинальная реформация как таковой налоговой системы произошла после свержения татаро-монгольского ига во времена правления Ивана III. Он отменил уплату «выхода». Становление финансовой системы Руси началось с нуля. Тогда налоговая система состояла из двух групп налогов – прямые и косвенные.

Помимо этого, в это время была введена стрелецкая подать на создание регулярной армии полоняничные деньги для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и мирных жителей, угнанных в полон.

Преимущественно в денежной форме налоги стали изыматься со второй половины XVI в. Во время войны были введены новые налоги – на покупку огнестрельного оружия, на изготовления пороха и на другие нужды армии.

При Иване Грозном был установлен сбор четвертовых денег. Это была подать с граждан для содержания должностных лиц. Были созданы так называемые чети, то есть учреждения, которые собирали разного рода подати.

Позже система содержания власти была отменена, упразднена их власть.

В период царствования первого их Романовых – Михаила Федоровича – подать основывалась на писцовых книгах. Тяглом тогда определялись все прямые налоги. Однако были некоторые исключения при взимании «тягла». Например, гражданские служащие по назначению правительства и военнослужащие были освобождены от «тягла».

В царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - Счетная Палата.^[2]

Особую значимость следует отдать Петровским реформам в области налогообложения. Отделение церкви, как особого института общества, бурное развитие промышленности, государство как светское общество, - все это повлияло на становление абсолютно новой налоговой системы, а, следовательно, появлению новых налогов. Например, гербовой сбор, налоги с постоялых дворов, с церковных верований и др.

К концу XVIII века ужесточается контроль над государственными органами. Так, проводились ревизии государственных доходов.

В эпоху Петра I налоги могли взиматься через откупщиков. Также были введены некоторые коррективы со взимания подушной подати. Подать взималась независимо от размера доходов или имущества, а объектом налогообложения был не двор, а «душа».

Также в этот период возрастает важность косвенных налогов, их доля в государственной казне составляла чуть меньше 50%. Позднее происходят налоговые преобразования, введенные М. М. Сперанским, некоторые из которых актуальны и по сей день.

В период правления Николая II особая важность отводилась прямым налогам. В то же время подушная подать заменилась на налог с городских строений, вводились налоги за пользование крестьянами землей. В связи с развитием экономики появились сборы с аукционных продаж, налоги на право торговой деятельности и т.д.

Приемники Петра I привели финансовую систему страны в расстройство. Последователи великого императора не различали свои доходы и казенные, не предпринимали никаких действий против монополии в торговле, вели расточительный образ жизни.

Во времена правления Екатерины II система управления финансами была несколько упорядочена. В 1755 г. Были внесены существенные изменения в налогообложении купечества. Екатерина II разделяла всех купцов по трем гильдиям в зависимости от их имущественного положения. Купцы, имевшие в своем капитале 500 руб., попадали в третью гильдию^[3]. Если же они имели менее 500 руб., купцами их не признавали. Их считали мещанами и накладывали обязательство выплачивать подушную подать.

Если купец имел от 1 тыс. руб. до 10 тыс. руб., он считался купцом, состоявшим во второй гильдии. С капиталом свыше 10 тыс. руб. купцы попади в первую гильдию, соответственно.

Налогом облагался капитал в размере 1% от суммы. Однако стоит отметить, что данные о своем капитале каждый купец предоставлял самостоятельно. Никаких проверок не велось.

С каждым годом налоговая ставка росла и к концу царствования Александра I составляла уже 2,5% для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой гильдии.

Также Екатерина II дала указ о создании экспедиции о государственных доходах. В дальнейшем данная экспедиция была разделена на 4 обособленные. Одна из которых заведовала доходами государства, вторая – расходами, третья – ревизией счетов, а четвертая – взысканием недоимок.

 В начале XIX века политические события в Европе, война с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований — «план финансов», связанная с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского (1772—1839). Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов.^[4] План М.М. Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в два и даже в три раза. Эти и другие меры позволили в течение 1810—1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета. Одновременно производилось сокращение государственных расходов. 

После революции 1917 года начинается новая эра экономики страны. Одно из первых изменений в суть налогообложения послереволюционного периода стало Принятие Декрета Совета Народных Комиссаров «О взимании прямых налогов». Данный налог устанавливал взимание платы на прирост прибыли с торговых и промышленных предприятий, а также доходов от личных промыслов. Тогдашняя жесткая система контроля предусматривала наказание за уклонение от уплаты налогов от штрафа и до расстрела.

Основным источником дохода в государственную казну стала эмиссия бумажных денег, то есть принудительное взимание денег с граждан.

Так называемая новая экономическая политика, началом становления которой считается 1921 год, ввела коррективы в функционирования прошлой экономической системы. Так, была разрешена частная торговля, произвелась замена натуральной заработной платы на денежную, осуществилась замена продразверстки продналогом.

Помимо этого, были введены новые налоги, такие как налог на сверхприбыль, сельскохозяйственный налог, подоходно-поимущественный налог и др.

В 1930 гг. была проведена крупная реформа в налоговом законодательстве Советского Союза. Упразднение акцизов, а также унификация налоговых платежей предприятия уменьшили значимость налоговых платежей для бюджета страны.

В военный период денег на содержание армии катастрофически не хватало, поэтому государству пришлось вводить такие странных налоги, как налог с холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Делалось это, в первую очередь, для того, чтобы хоть как-то помочь матерям-одиночкам.

В послевоенное время особую значимость для бюджета страны приобретают неналоговые поступления, которые в 1954 г. Составляли около 40% доходов^[5].

К концу 80-х годов была разрешена индивидуальная трудовая деятельность, которая стала толчком для взимания патента на право заниматься трудовой индивидуальной деятельностью.

• 1. Современная система налогообложения в России

Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа. Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: «Об основах налоговой системы в РФ»; «О налоге на прибыль»; «О налоге на добавленную стоимость»; «О подоходном налоге на физических лиц». Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России.

Правовой и законодательной базой в Российской Федерации является Налоговый Кодекс, первая часть которого была утверждена в 1998 году, вторая – в 2000 г. Этот документ определил основные положения, касаемые налогообложения в стране.

Необходимо также сказать об органах, осуществляющих контроль за налогообложением в РФ. В 1990 году была создана Государственная налоговая инспекция, которая позже была переформирована в Государственную налоговую службу. К концу XX века начало функционировать Министерство по налогам и сборам. В 2004 году данное Министерство было расформировано и его функции теперь выполнялись Министерством Финансов РФ. Также с 2004 году начала функционировать Федеральная налоговая служба, которая активно ведет свою детальность и по сей день.^[6]

Налоговую систему России можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Все налоги в нашей стране делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, которые взимаются с дохода или имущества физических и юридических лиц. Косвенные же налоги представляют собой надбавку к цене товара или услуги. В настоящий момент в нашей стране предусмотрено лишь два косвенных налога – налог на добавленную стоимость и акцизы.

Как уже отмечалось ранее, налоговая система РФ, прежде всего, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.

В структуру налоговой системы России включены:

• все налоги и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;
• субъекты обложения налогами и сборами;
• нормативно-правовая основа;
• государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ.^[7]

К субъектам налогообложения относятся граждане и юридические лица, а также налоговые агенты. Последними являются посредниками между непосредственными налогоплательщиками и получателями налоговых сборов.

К системе налоговых органов РФ относятся:

• Министерство финансов РФ .
• Федеральная налоговая служба РФ.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

• учет плательщиков налогов и сборов;
• контроль за выполнением требований налогового законодательства;
• надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов.

В ее состав входят:

• Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.
• Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.

Таким образом, главным налоговым органов власти с 2004 года в России является Федеральная налоговая служба России. Структура налоговой системы представляет набор ее составляющих элементов, к которым относятся налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Местный и региональный уровень налогового законодательства не должен противоречить НК РФ и Конституции.

Глава 2. Теоретические аспекты налогов и их функции

2.1. Экономическая сущность налогов

Определение места каждого налога в финансовой системе способствует точному установлению механизма его ведения, определению уровней бюджета, куда он зачисляется, перечня налогоплательщиков и объектов, с которых взимается данный платеж. Путем разделения налогов на различные виды налоги объединяются в группы, что позволяет определить их юридическую сущность. Точное определение вида налога помогает правильно распределить налоговую компетенцию Российской Федерации и ее субъектов. В правоприменительной практике разделение налогов на категории играет особую роль, так как это оказывает влияние на объем налоговых обязательств каждого налогоплательщика.

Выявлению сущности налога способствует их классификация, проведенная по установленным критериям.^[8]

В зависимости от плательщика различают:

1. налоги с организаций — обязательные платежи, взыскиваемые только с организаций, например налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и другие (субъектами налогового права выступают организации, а не юридические лица, все организации относятся к налогоплательщикам вне зависимости от наличия у них статуса юридического лица);
2. налоги с физических лиц — обязательные платежи, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);
3. единые налоги для физических лиц и организаций — обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков вне зависимости от их организационно-правового статуса. Наличие данной категории налогов обусловлено тем, что основным принципом их взимания является наличие собственности (например, земельный налог).

Федеративный тип государственного устройства определил трехуровневую систему налогообложения:

1. Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся^[9]:

• НДФЛ;
• налог на прибыль организаций;
• НДС;
• акцизы;
• водный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• госпошлина.

В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).

Утверждаются Налоговым кодексом РФ и региональные доходы, однако некоторые права субъекты все же имеют. Например, регионы могут изменить размер налоговой ставки при условии, что она не превзойдет размера, установленного НК РФ .

Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор.

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения.

Рассмотрим некоторые классификации налогов.

В зависимости от характера использования налоги делятся на:

1. налоги общего значения - налоги, используемые на общие цели, без конкретизации затрат, на которые они могут быть направлены. К данной категории налогов относится большинство налогов, взимаемых на территории Российской Федерации;
2. целевые налоги - налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды и предназначенные для финансирования конкретных мероприятий (например, земельный налог).

В зависимости от периодичности взимания:

1. разовые налоги — налоги, уплачиваемые единожды за определенный период при совершении конкретных действий (например, единый налог на вмененный доход);
2. регулярные налоги — налоги, взимаемые через определенные промежутки времени и в течение всего периода деятельности или владения плательщика (налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц).

Здесь перечислены не все критерии классификации налогов, но именно они являются основными для юридической характеристики действующих в Российской Федерации.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации налогоплательщик обязан платить лишь законодательно установленные налоги^[10]. Закон должен содержать полный набор сведений о каждом налоге, позволяющий определить:

- обязанное лицо, размер платежа и порядок его исполнения;

- границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.

Иными словами, закон должен содержать полную характеристику налога и порядок его взимания.

В случае если в законе данные о налоге являются неполными, неточными или двусмысленными – это может привести к возможности уклонения от уплаты данного налога налогоплательщиком или к нарушению со стороны налоговых органов. В случае отсутствия в законе необходимых сведений налогоплательщик имеет право уплачивать налог удобным для себя способом либо не уплачивать вовсе.

Согласно статье 7 Налогового Кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие его элементы:

- налогоплательщик;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- налоговый период;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Органы местного самоуправления устанавливая региональные налоги закрепляют в нормативно-правовых актах обязательные элементы налогообложения:

- налоговая ставка, устанавливаемся в определенных пределах;

- порядок и сроки уплаты налога;

- форма отчетности по налогу;

- налоговые льготы.

Таким образом, нами были рассмотрены основные аспекты налогообложения в России, определены основные виды налогов.

2.2. Функции налогов

Роль налогов находит отражение в их функциях – основных направлениях влияния налогов на развитие государства и общества. Функции налогов демонстрируют пути реализации общественного назначения налогов как инструмента распределения государственных доходов.

Налоги применяются государством как способ прямого воздействия на бюджетные отношения и опосредованного на производителей через систему льгот и санкций. С помощью применения налогообложения достигается относительное равновесие потребностей и ресурсов, обеспечивается рациональное использование природных богатств. Таким образом, посредством системы налогов государство решает экономические, социальные, экологические и другие проблемы общества.

Функции налогов являются производными от функций финансов, выполняя те же задачи, но в более узких рамках. Они связаны с действием налогового законодательства, практической реализацией его регулятивных свойств, а также с его ролью в правовой системе государства.

Функции налогов являются производными от функции финансов и выполняют те же задачи, но в более узких рамках. Они связаны с действием налогового права и практической реализацией его регулятивных свойств, а также с его местом в правовой системе государства. Функции налогов раскрывают их экономическую сущность и историческую роль в развитии каждой страны.

Статья 57 Конституции РФ закрепляет принцип законности установления налогов. Налоговой кодекс РФ развивает это положение, устанавливая, что каждый налог должен иметь перечень необходимых элементов. Таким образом, налог становится правовой категорией и правовым регулятором. Однако не следует забывать, что в основе налога лежат общественно экономические отношения. Функции налогов отражают многообразие форм финансового и правового воздействия на общественные отношения. В связи с этим каждая функция налогов является экономико-правовой категорией.

Функции налогов разнообразны, но каждой из них присуще то, что они характеризуют направление необходимого воздействия налогового права, без которого общество не может обойтись на данном этапе своего исторического развития.

Функции налогов не только отражают влияние правовых механизмов на сферу финансов, но и воздействуют на упорядочение и регулирование налоговых отношений. Важными признаками функций налогов являются их стабильность, непрерывность и длительность их воздействия. Они являются постоянными, что, однако, не исключает их изменение в зависимости от потребностей государства.

Функции налогов отображают существенные черты правовых механизмов налогообложения и направлены на решение конкретных задач, стоящих перед государством на данном этапе его развития. В условиях рыночной экономики в Российской Федерации налоговое право выступает инструментом пополнения государственной казны, осуществляя при этом регулирование экономики.

Налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых реализует их практическое назначение.

Фискальная функция налогов заключается в перераспределении части финансовых ресурсов населения в пользу государства. Она проявляется через формирование доходов бюджетов путем аккумулирования денежных средств. Направлениями расходования данных средств являются административно-управленческие расходы, социальные услуги, хозяйственные нужды, обеспечение внешней политики и безопасности, платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств при помощи фискальной функции должно обеспечить реализацию государственных программ, не нарушив при этом нормальный процесс воспроизводства. Фискальная функция позволяет перераспределить часть валового внутреннего продукта в территориальном и отраслевом срезах.

Социальная функция налогов обеспечивается системой мероприятий, направленных на вмешательство государства в процесс экономического и социального развития общества путем неравного налогообложения разных сумм доходов. С помощью данной функции происходит перераспределение доходов между различными категориями населения. Примерами реализации данной функции является прогрессивная шкала налогообложения прибыли, налоговые скидки и акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция налогов находит свое отражение в системе специальных мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы общества. Данная функция предполагает воздействие налогов на различные стороны развития общества, такие как: распределение и перераспределение национального дохода, научно-технический прогресс, спрос и предложение, объем доходов и сбережений населения.

Контрольная функция налогов дает возможность государству отслеживать своевременность и полноту внесения в бюджет налоговых поступлений, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. С помощью этой функции определяется необходимость реформирования системы налогообложения и бюджетной политики государства.

Глава 3. Анализ налоговой системы России на современном этапе

3.1. Показатели собираемости налогов в России

По итогам 2017 года при снижении макроэкономических показателей ФНС России, не увеличивая налоговую и административную нагрузку, обеспечила рост налоговых поступлений во все уровни бюджета.

В консолидированный бюджет страны по итогам 2017 года поступило 14,5 трлн. рублей, что на 5% больше, чем за 2016 год. В федеральный бюджет, поступления выросли на 1% и составили 6,9 трлн. рублей.

Рост поступлений в федеральный бюджет обеспечили:^[11]

• НДС - поступило 2,7 трлн. рублей, что на 8% больше;
• акцизов - 1,3 трлн. рублей, рост на 27,6%;
• НДФЛ – более 3 трлн. рублей, рост на 7,5 %;
• налог на прибыль - 2,8 трлн. рублей, что на 6,6% больше.

Более чем на 5% выросли поступления налогов на имущество в консолидированные бюджеты Российской Федерации за 2017 год, составив 1,1 трлн. рублей. 

Наибольшая динамика поступлений в сравнении с 2016 годом отмечена по налогу на имущество организаций – 764,5 млрд. рублей (рост на 7,3%), по транспортному налогу физических лиц – 109,1 млрд. рублей (рост на 7%), по налогу на имущество физических лиц – 36 млрд. рублей (рост на 19,1%).

Кроме того, с 2017 года Налоговая служба отказалась от «дублирования» направления налоговых уведомлений по почте почти 8 млн. физическим лицам. Благодаря этому удалось сократить почтовые расходы налоговых органов на 843 млн. рублей, притом что общий объем налоговых поступлений от физических лиц вырос на 2,5 %, составив 181 млрд. рублей.

Также в 2017 году была качественно модернизирована работа налоговых органов по администрированию имущественных налогов. Внедрены автоматизированные системы для централизованного расчета более 109 млн. налоговых обязательств, что позволило объединить в одном налоговом уведомлении начисления по всем объектам имущества физического лица независимо от их места нахождения в пределах страны.

Среди факторов, которые повлияли на общий объем поступления имущественных налогов в 2017 году, отмечены:

• переход к исчислению налогов исходя из кадастровой стоимости объектов капитального строительства (по 28 регионам в части налога на имущество физических лиц и по 48 регионам в части налога на имущество организаций);
• перенос предельного срока уплаты налогов физических лиц на 1 декабря 2017 года, а также принятие в девяти регионах законов о переносе на 1 мая 2018 года срока начала начисления пеней по налогу на имущество физических лиц за 2016 год;
• отмена обязанности по уплате авансов по земельному налогу для индивидуальных предпринимателей, исключение из числа налогооблагаемых объектов общего имущества в составе многоквартирных домов, изменения на региональном и местном уровнях налоговых ставок и налоговых льгот.

Поступления основных налоговых доходов в федеральный бюджет России в 2015-2017 гг. в % к ВВП представлены в таблице 1.

Таблица 1. «Поступления основных налоговых доходов в федеральный бюджет России»^[12]

Налоги	в % к ВВП			Абс. откл., 2017-2015
	2015 год	2016 год	2017 год
НДПИ	3,7	3,9	3,4	-0,3
НДС	5	5,2	5,5	0,5
Налог на прибыль	0,5	0,6	0,6	0,1
Акцизы	0,8	0,8	0,9	0,1
Прочие налоги	0,2	0,1	0,2	0

Таким образом, за анализируемый период произошли следующие изменения:

• доля НДПИ уменьшилась на 0,3%;
• доля НДС увеличилась на 0,5%;
• доля налога на прибыль вырос на 0,1%;
• доля акцизов выросли на 0,1%;
• доля прочих налогов не изменилась.

Работа Налоговой службы за последние несколько лет – это полномасштабная реформа. Сегодня ФНС России наработаны передовые технологии: и административные, и информационные, и технологические.

Так автоматизация процессов администрирования дала возможность контрольному блоку Службы сконцентрировать внимание на зонах максимального риска, снизив давление на добросовестных налогоплательщиков. Так, число выездных налоговых проверок в 2017 году снизилось на 15%, в результате в бюджет взыскано 173 млрд. рублей, или на 21% больше, чем в 2016 году. Кроме того, около 26 млрд. рублей поступило дополнительно в бюджет без проведения налоговых проверок в результате аналитической работы налоговых органов.

Эффективная совместная работа контрольного и юридического блоков позволила показать высокие результаты при защите интересов бюджета в судах. Количество судебных споров с бизнесом снизилось в 2017 году в три раза. Сегодня судами в пользу бюджета рассматривается 82% сумм требований.

Высокая динамика налоговых поступлений - это кумулятивный эффект налогового администрирования и принятия законодательных решений.

В июле 2017 года принят закон о поэтапном переходе по всей стране на новую технологию применения ККТ. С 1 февраля 2018 года бизнес начал применять новые кассы, и уже сегодня можно говорить о первых результатах реформы:

• более 100 тыс. кассовых аппаратов работают в соответствии с новыми требованиями;
• в системе зафиксировано уже более 220 млн. расчётов на сумму более 110 млрд. рублей
• ежедневно в АСК ККТ регистрируется около 5 тыс. касс.

Также в 2017 году принят закон, который внес комплексные изменения против злоупотреблений процедурами банкротства для неуплаты налогов. Ликвидирована практика приоритетной очередности операционных производственных расходов банкротов перед налогами. По итогам 2017 года банкротами уплачено в бюджет 64 млрд. рублей, что в 2,3 раза больше, чем в 2016 году. В рамках заключенных мировых соглашений в бюджет поступило почти 1,2 млрд. рублей, что в четыре раза больше, чем 2016 году.

Всего в 2017 году в рамках принудительного взыскания в бюджеты всех уровней поступило почти 770 млрд. рублей – на 14% больше 2016 года.

Одним из важных результатов работы стало усиление контроля за фиктивной миграцией компаний. За 2017 год межрегиональная миграция сократилась в 3,5 раза, а задолженность таких организаций на момент перерегистрации снизилась более чем в два раза к уровню 2016 года.

Наряду с законодательными нововведениями используемые Службой современные технологии формируют прозрачную налоговую среду и условия для самостоятельного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов. Так, применение АСК НДС - 2 позволило почти в восемь раз снизить количество заявлений на возмещение НДС высокорисковыми организациями.

Вместе с тем в 2,5 раза (с 1,8 млн. в 2011 года до 700 тысяч в 2017 году) сократилось количество фирм-однодневок, которые используются для уклонения от уплаты НДС. Также сокращению способствовала масштабная работа по чистке ЕГРЮЛ. В 2017 году 650 тысяч юридических лиц, имеющих признаки фиктивных компаний, исключены из Реестра, что в 3,5 раза больше чем в 2016 году.

Кроме того, с 1 февраля 2018 года стартовал эксперимент по маркировке лекарств контрольными знаками, а также напомнил о результатах проекта по маркировке товаров из натурального меха. За время реализации проекта легальный ввод меховых изделий в оборот вырос на 57%. Розничная продажа в пять раз превысила показатели маркетинговых исследований по обороту за весь 2016 год.

C января 2018 года Налоговая служба приступила к администрированию иностранных интернет – компаний, и сегодня 67 компаний уже поставлены на учет в налоговый орган.

С 1 января 2018 года администрирование страховых взносов, поступающих в бюджеты государственных внебюджетных фондов, осуществляет Налоговая служба. По итогам первых двух месяцев поступления страховых взносов составили 692 млрд. рублей, что на 2% больше января-февраля 2017 года.

Качественное администрирование страховых взносов – одна из приоритетных задач, стоящих перед ФНС России в 2018 году.

Также среди основных задач на 2018 год глава ФНС России назвал исполнение доходов бюджетов всех уровней, повышение эффективности контрольной работы, снижение задолженности и дальнейшее развитие электронных сервисов.

Таким образом, не смотря на проявление кризисных явлений в экономике, показатели собираемости налогов за 2017 год показатели положительную динамику роста. Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов бюджета занимают такие налоги как НДФЛ и налог на прибыль. На прирост налоговых поступлений положительно повлияли изменение налогового законодательства и оптимизация налогового администрирования.

3.2. Проблемы действующей системы налогов в России и возможные пути их решения

В настоящий момент можно выделить следующие проблемы налоговой системы в России:

1. Неоднозначность толкований.

Необдуманность, а так же недостаточно глубокие проработка и научное обоснование отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на практике приводят к постоянному внесению поправок, отдельные главы Кодекса, не успев как следует «поработать», тут же переписываются практически заново.^[13]

Из-за этого появляются ошибки в расчете суммы налогов, появляются лазейки для обжалования и возврата «излишни» начисленных сумм, этому способствует и то, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

1. Высокий уровень теневой экономики.

Это приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет и уменьшению перечислений в пенсионные фонды. Отсюда – ожидаемый дефицит федерального бюджета и уже имеющийся дефицит Пенсионного фонда России. К наиболее подверженным теневой экономикой относятся следующие сферы: торговля (более 23 %); аграрный сектор (свыше 18 %); строительство (17,5 %). Если говорить о географическом аспекте распределения теневой экономики по территории России, то первое место ожидаемо занимает Северный Кавказ. Здесь теневой сектор составляет свыше 23 % от общего объёма экономики. А самыми законопослушными с этой точки зрения являются Уральский и Северо-западный экономические регионы. Размеры теневого сектора здесь составляют 5 % и 7 % соответственно.^[14]

1. Высокий уровень налоговой нагрузки.

Согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период увеличение налоговой нагрузки не планировалось. При этом анализ данного показателя между странами БРИКС и Евразийского экономического союза свидетельствует о том, что налоговая нагрузка в России превышает ее среднее значение по данным странам.^[15]

4. Проблема дифференциации НДФЛ.

В настоящее время одной из острых проблем в налоговой системе России является способ расчета налога на доходы физических лиц. Большинство экономистов сходятся на мнении, что прогрессивная процентная ставка по этому виду налогов заметно смягчила бы расслоение общества на «бедных» и «богатых», способствовала бы расширению «среднего класса», численность которого в России критически мала.^[16]

Действенным инструментов современной налоговой системы являются налоговые льготы – преференции, создающие более благоприятные условия хозяйствования. Использование данного регулятора, особенно на региональном уровне, должно быть более действенным и продуктивным. В налоговой системе РФ эффективным является определение налогового потенциала региона – максимально возможного объем налоговых поступлений, который модно собрать на территории региона при оптимальном использовании финансовых, природных, производственных и демографических ресурсов региона, а также с учетом проводимой региональной налоговой политики.

Для усовершенствования механизмов налогового администрирования необходимо:

— ввести целый ряд электронных реестров (реестр налоговых консультаций, реестр налоговых запросов, реестр налоговых уведомлений-решений), открытых в свободном доступе. Администрирование реестров возложить не на фискальную службу, а на Минюст, благо у него есть уже аналогичный опыт в неналоговой сфере;

— предусмотреть возможность регистрации налогоплательщика во всех существующих электронных налоговых реестрах, максимально устранив человеческий фактор из процедуры регистрации и снятия с регистрации. Ввести принцип регистрации с «молчаливого согласия» фискальной службы в случае отсутствия ответа на заявление о регистрации в установленные сроки;

— усовершенствовать личный кабинет налогоплательщика, превратив его в универсальный канал общения налогоплательщика с фискальной службой и осуществления им налоговых процедур (например, возврат чрезмерно перечисленных сумм налогов, зачет в счет уплаты других налогов, подача деклараций и даже уплата налогов посредством платежных систем). Налогоплательщик через свой личный кабинет должен иметь доступ ко всей информации о нем, как субъекте налоговых правоотношений, собранной у налоговиков (за исключением информации, охраняемой тайной следствия);

— стимулировать развитие электронных, в первую очередь негосударственных платформ консультирования (разъяснения) в области налогового правоприменения, интегрировать такие платформы с электронными системами в работе самой фискальной службы;

— сделать доступной для общественности информацию о степени «рисковости» налогоплательщиков, а также об уплаченных государственными чиновниками и юридическими лицами налогах.

В России необходимо создать налоговую систему современного типа, то есть систему, отвечающую национальным интересам, а не ту схему перераспределения государственных доходов в пользу различных олигархических группировок, которая существует сегодня.

Основные направления налоговой политики на 2019 год (далее – ОННП) представлены в новом формате и состоят из двух частей: анализ налоговой нагрузки в России в сравнении с другими странами и меры, планируемые к реализации в ближайшие годы. Раньше ОННП также включали обзор мер, реализованных в предыдущем году.^[17]

В качестве давно назревших мер в области налоговой политики можно выделить:

1. Введение налога на добавленный доход (НДД) в нефтяной отрасли для пилотных месторождений (как новых, так и уже разрабатываемых).
2. Продолжение «налогового маневра»: снижение (вплоть до отмены в 2018–2020 гг.) экспортных пошлин на нефть, повышение НДПИ и изменение схемы взимания акцизов на нефтепродукты.
3. Поддержка малого бизнеса (налоговые каникулы и др.).
4. Рассматривается вопрос об освобождении от налогообложения купонного дохода по обращающимся облигациям.
5. Инвентаризация неналоговых платежей и внесение тех из них, что по сути являются налогами, в Налоговый кодекс (видимо, для установления единых правил).
6. Предлагается ограничить возможности зачета убытков убыточных компаний в составе КГН против прибыли прибыльных участников (сейчас такого ограничения нет).
7. В области международного налогообложения предполагается работа над внесением изменений в соглашения об избежание двойного налогообложения, а также с 2018 г. – начало автоматического обмена налоговой информацией с зарубежными налоговыми органами .

Вместе с тем, в ОННП содержится ряд предложений, которые до настоящего момента либо широко не обсуждались, либо не являются в достаточной мере продуманными и просчитанными:

1. В отношении налога на прибыль предлагается:

• изменить порядок переноса убытков;
• изменить пропорцию распределения поступлений по налогу на прибыль в пользу− федерального бюджета: 3% в федеральный бюджет и 17% в региональные бюджеты (вместо 2:18);
• предоставить льготы по налогу на прибыль компаниям, которые инвестируют в объекты инфраструктуры на Дальнем Востоке (пока налоги не окупят инвестиции).

1. В 2018–2019 гг. иностранные поставщики, продающие товары россиянам через Интернет, могут быть обложены НДС. Однако реального механизма, обеспечивающего уплату налога и не позволяющего обойти данное правило, в ОННП не предложено.
2. Традиционно индексируются некоторые виды акцизов (в том числе на табачную продукцию), однако масштабы индексации акцизов, на наш взгляд, не скорректированы с учетом гармонизации ставок акцизов на подакцизные товары в рамках ЕАЭС. Кроме того, предлагается повысить, в частности, акцизы на безалкогольное пиво (с содержанием спирта менее 0,5%) и вино, что в условиях слабого потребительского спроса приведет, скорее, к снижению потребления данных товаров и, таким образом, снижению поступлений акцизов.
3. Постепенная передача части региональных налоговых льгот с федерального на региональный уровень. Однако данная мера не увязана с предложениями по общей оптимизации и отмене неэффективных льгот.
4. Возврат иностранцам НДС с товаров, купленных в России и затем вывезенных за пределы ЕАЭС.

Таким образом, в текущей системе налогообложения России имеются определенные недостатки, связанные с несовершенством законодательства, наличием теневой экономики, неоптимальным распределением налоговой нагрузки на предприятия, расслоением общества по доходам и другие. Государству необходимо реализовать меры по совершенствованию системы налогообложения.

Таким образом, в настоящий момент можно выделить следующие проблемы налоговой системы в России: неоднозначность толкований; высокий уровень теневой экономики; высокий уровень налоговой нагрузки; проблема дифференциации НДФЛ. Основные направления налоговой политики на 2018 год представлены в новом формате и состоят из двух частей: анализ налоговой нагрузки в России в сравнении с другими странами и меры, планируемые к реализации в ближайшие годы.

В качестве давно назревших мер в области налоговой политики можно выделить: введение налога на добавленный доход (НДД) в нефтяной отрасли для пилотных месторождений; продолжение «налогового маневра»: снижение экспортных пошлин на нефть, повышение НДПИ и изменение схемы взимания акцизов на нефтепродукты; поддержка малого бизнеса (налоговые каникулы и др.) и др.

Заключение

Становление налогообложения в России проходило в несколько этапов.

В эпоху феодалов основной формой налогов была Дань. Она собиралась двумя способами – повозом и полюдьем. Во времена Золотой орды все средства бюджета были направлены на в пользу ханов, на их содержание. Наибольшее значение в становлении и развитии налогообложения имели реформы Петра I. В XIX были введены такие налоги, как подоходно-поимущественный, налог со строений, военный налог и т.д.

Налоговая система в СССР имела существенные различия с функционирующей системой раннее. Так, были установлены налоги на сверх прибль, сельскохозяйственный налог и т.д. Позднее, большое значение для бюджета стали патенты на право заниматься трудовой индивидуальной деятельностью.

Проведя анализ налоговой системы России на современном этапе, автор пришел к выводу о том, что в 1998 году появилось Министерство по налогам и сборам. В 2004 году оно было реорганизовано, и его функции перешли к Минфину РФ. С этого же года начала функционировать хорошо знакомая нам Федеральная налоговая служба, которая осуществляет свою деятельность до сих пор. Структура налоговой системы РФ имеет три уровня: федеральный; региональный; местный. Помимо общей системы налогообложения в России есть специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент). В структуру налоговой системы России включены: все налоги и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ; субъекты обложения налогами и сборами; нормативно-правовая основа; государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

По итогам 2017 года при снижении макроэкономических показателей ФНС России, не увеличивая налоговую и административную нагрузку, обеспечила рост налоговых поступлений во все уровни бюджета. Наибольшее поступление в бюджет обеспечивает НДФЛ и налог на прибыль. Высокая динамика налоговых поступлений - это кумулятивный эффект налогового администрирования и принятия законодательных решений. В консолидированный бюджет страны по итогам 2017года поступило 14,5 трлн. рублей, что на 5% больше, чем за 2016 год. В федеральный бюджет, поступления выросли на 1% и составили 6,9 трлн. рублей. Рост поступлений в федеральный бюджет обеспечили НДС - поступило 2,7 трлн. рублей, что на 8% больше; акцизов - 1,3 трлн. рублей, рост на 27,6%; НДФЛ – более 3 трлн. рублей, рост на 7,5 %; налог на прибыль - 2,8 трлн. рублей, что на 6,6% больше

В настоящий момент можно выделить следующие проблемы налоговой системы в России: неоднозначность толкований; высокий уровень теневой экономики; высокий уровень налоговой нагрузки; проблема дифференциации НДФЛ. Основные направления налоговой политики на 2018 год представлены в новом формате и состоят из двух частей: анализ налоговой нагрузки в России в сравнении с другими странами и меры, планируемые к реализации в ближайшие годы.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 5 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 439
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

Глущенко Я. С., Егорова М. С. Сущность, функции и виды налогов // Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 67-69.

1. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум / под ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Юрайт, 2015. — 544 с.
2. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.
3. Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c.
4. Каримов, С.М. Особенности современной налоговой системы Росси / С.М. Каримов// Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. -№8. - С. 44-48.

Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.

Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.

Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 431 c.

1. Лабузова, В.А. Проблемы и направления совершенствования системы налогообложения в России /В.А. Лабузова // Молодой ученый. - 2014. -№20. - С. 323-325.
2. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. — М.: Юрайт, 2015. — 392 с.
3. Экономическая история России: Учеб.-методич. пособие / Ильин С. - М.:Прометей, 2015. - 316 с.
4. Шогенов А.А. Направления реализации эффективной налоговой политики РФ / А.А. Шогенов// Проблемы современной экономики. - 2015. -№27. - С. 56-61.
5. Юшаева, Р.С. Актуальные проблемы налоговой системы России / Р.С. Юшаева // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 3546–3550.
6. Социально-экономическая история России : учеб. пособие / под ред. А.Г. Худокормова. — 2-е изд. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 600 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com].
7. Официальный сайт Минфин РФ http://minfin.ru/
8. Портал «Налоговые новости и статьи» http://nalog-nalog.ru
9. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ www.nalog.ru

1. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение / О.И. Мамрукова— М.: Омега-Л, 2015. — 416 с. ↑

2. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. — М.: Юрайт, 2015. — 392 с. ↑

3. Экономическая история России: Учеб.-методич. пособие / Ильин С. - М.:Прометей, 2015. - 316 с. ↑

4. Социально-экономическая история России : учеб. пособие / под ред. А.Г. Худокормова. — 2-е изд. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 600 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]. ↑

5. Экономическая история: Учебник / Конотопов М.В., Сметанин С.И., - 15-е изд. - М.:Дашков и К, 2017. - 604 с. ↑

6. Каримов, С.М. Особенности современной налоговой системы Росси / С.М. Каримов// Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. -№8. - С. 44-48. ↑

7. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая от 31.07.1998 N 146-ФЗ. ↑

8. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c. ↑

9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с. ↑

10. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 5 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 439 ↑

11. Официальный сайт Минфин РФ http://minfin.ru/ ↑

12. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ www.nalog.ru ↑

13. Каримов, С.М. Особенности современной налоговой системы Росси / С.М. Каримов// Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. -№8. - С. 44-48. ↑

14. Шогенов А.А. Направления реализации эффективной налоговой политики РФ / А.А. Шогенов// Проблемы современной экономики. - 2015. -№27. - С. 56-61. ↑

15. Алексеев, А.С. О вопросе конкурентоспособности налоговой системы России в условиях международной налоговой конкуренции/ А.С. Алексеев// Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2015. -№9. - С. 59-66. ↑

16. Лабузова, В.А. Проблемы и направления совершенствования системы налогообложения в России /В.А. Лабузова // Молодой ученый. - 2014. -№20. - С. 323-325. ↑

17. Юшаева, Р.С. Актуальные проблемы налоговой системы России / Р.С. Юшаева // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 3546–3550. ↑