Прямые налоги,их место в налоговой системе РФ

Содержание:

Введение

Нaлoги являютcя ocнoвным дoхoдным иcтoчникoм гocyдapcтвa, oбecпeчивaя финaнcиpoвaниe eгo дeятeльнocти. Дeнeжныe cpeдcтвa, coбpaнныe пocpeдcтвoм нaлoгoв, пocтyпaют в бюджeт или дpyгиe дeнeжныe фoнды гocyдapcтвa. Oттyдa oни pacхoдyютcя нa coдepжaниe гocyдapcтвeннoгo aппapaтa, oбecпeчeниe oбopoнocпocoбнocти cтpaны и пoддepжaниe пpaвoпopядкa, финaнcиpoвaниe гocyдapcтвeнных пpoгpaмм, выплaтy зapaбoтнoй плaты paбoтникaм бюджeтнoй cфepы, включaя yчитeлeй, вpaчeй, paбoтникoв кyльтypы. Нeдocтaтoчнocть cpeдcтв, coбpaнных пocpeдcтвoм нaлoгoв, нeэффeктивнocть нaлoгoвoй cиcтeмы, мaccoвoe yклoнeниe oт yплaты нaлoгoв -- cpaзy жe cкaзывaютcя нa cocтoянии гocyдapcтвa и oбщecтвa в цeлoм. Ocoбый интepec пpeдcтaвляeт гpyппa пpямых нaлoгoв. Пpямыe нaлoги в нacтoящee вpeмя имeют бoльшoe знaчeниe для фopмиpoвaния дoхoднoй чacти бюджeтoв вceх ypoвнeй.

Следовательно, актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одним из важнейших условий стабильности финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора прямых налогов.

Объектом курсовой работы являются прямые налоги.

Предметом курсовой работы является система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в выявлении проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации и пути их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить прямые налоги;

- рассмотреть виды прямых налогов;

- проанализировать процедуру взимания прямых налогов;

- рассмотреть проблемы налогооблажения;

- прианализировать контроль оплаты прямых налогов;

- изучить перспективы развития прямого налогооблажения

Структура курсововй работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литератиры.

В написании курсовой работы было использовано множество учебные пособий для вузов, НК РФ, учебников и практикумов.

В первой главе изучено понятие и виды прямых налогов. Во второй главе дается оценка состояния прямых налогов в РФ. В третьей главе формируются перспективы развития прямого налогооблажения

Глава 1. Общая характеристика прямых налогов в РФ

Прямые налоги: понятие и функции

Существуют различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные. В своей курсовой работе я рассматриваю прямые налоги.

Налоги — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 « Понятие налога и сбора »Налогового Кодекса РФ).

При этом налоги следует отличать от сборов / пошлин (понятие сборов дано в п 2. Ст. 8 «Понятие налога и сбора» Налогового Кодекса РФ) взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Налог представляет собой сложное, многогранное явление, будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

В материальном смысле налог — это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.

Как экономическая категория — это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке. В правовом смысле — это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном.

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.
Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги; 3) налог является безвозвратным платежом; 4) уплата налога носит безэквивалентный характер; 5) при уплате налога происходит смена формы собственности; 6) налог порождает стабильное экономическое отношение . К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа; 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторонним установлением государства; 4) установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.

Налоги играют три основных функции и две подфункции. Основными функциями  являются фискальная, регулирующая и контрольная. Подфункциями являются: стимулирующая и воспроизводственного назначения.

• Фискальная (или бюджетная) функция налогов проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее помощью образуется бюджет страны, производится изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государственного аппарата. Благодаря использованию возможности взимать налоги и расходовать денежные средства бюджета происходит регулирование уровня деловой активности и решение различных социальных задач.
• Регулирующая функция налогов направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач финансово-экономической политики государства.
• Контрольная функция налогов. Через налоги осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, за их источниками доходов и расходов. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Государство использует прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги — это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета. Прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от их уплаты, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок. (Погорелова М.Я. Налоги и налогооблажение: Теория и практика: Учебное пособие: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013)

 Виды и классификация прямых налогов

Рассмотрим виды прямого налогообложения более подробно. (В приложении рис. 1) Подразделяются прямые налоги на личные (налоги на доход) и реальные (налоги с имущества). Реальные прямые налоги могут иметь в качестве объекта налогообложения как имущество, служащее источником дохода, так и имущество, не являющееся таковым. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (такие как земля, недвижимость, транспорт и т. п.). Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: земельный налог, налог на недвижимость, транспортный налог.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций.

Реальные налоги являются разновидностью налогов прямого типа и представляют собой одну из составляющих общей системы российского налогообложения.

Общая суть системы налогообложения сводится к принудительному и безвозмездному взиманию с юридических и физических лиц определенного размера платежей с целью финансовой поддержки деятельности государства.

Налоги не следует путать с пошлинами и сборами, которые не носят безвозмездного характера и подлежат уплате при совершении сделок или иных действий.

Реальные налоги взимаются с некоторых объектов имущества плательщика.
Основным преимуществом реальных налогов является то, что такие налоги – это более стабильный и определенный источник наполнений бюджета. Реальные налоги более явно обусловлены платежеспособностью налогоплательщиков, затраты же на их взимание незначительны. К отрицательным особенностям можно отнести снижение влечения к инвестициям и сбережениям при существенном размере процентных ставок и уклонение от уплаты таких налогов.

Базой для начисления реального налога выступают отдельные объекты имущества, которыми владеет налогоплательщик. Например, земельные участки, жилая недвижимость, ценные бумаги, промышленные здания или сооружения, складские и торговые помещения, транспортные средства. Реальный налог при этом подлежит уплате по факту владения физическим или юридическим лицом этими видами имущества и не обусловлен финансовым положением налогоплательщиков, а также величиной его доходов.

В зависимости от характера объекта, который выступает в качестве базы для налогообложения, к прямым реальным налогам относят:

• земельный;
• имущественный;
• подомовой;
• транспортный;
• промысловый.

Величина реальных налогов определяется с учетом внешних характеристик объекта, который облагается налогом. Для определения величины земельного налога размер находящегося в собственности налогоплательщика земельного участка имеет значение. Для имущественного налога важна кадастровая стоимость квартиры. Размер подомового налога рассчитывается с учетом количества окон, дверных проемов и общего размера строения. Промысловый налог зависит от количества рабочих или станков.

При определении реального налога расчет не учитывает фактическую величину дохода, который может приносить объект собственности своему владельцу. Ставка реального налога утверждается в процентах и носит усредненных характер.

К разновидностям личных налогов относят следующие виды налогов:

• на прибыль;
• на сверхприбыль;
• подоходный;
• на доходы от оборота капитала.

В отличие от реального этот тип налогов не зависит от внешних признаков находящегося во владении налогоплательщика имущества и учитывает его платежеспособность. Личный налог напрямую зависит от величины дохода, который это имущество приносит своему владельцу.

Виды прямого налогообложения

• НДФЛ (подоходный налог) – налог на доходы физических лиц – налог, идущий в региональные и местные бюджеты, объектом по которому выступают различные формы доходов граждан и нерезидентов, который начисляется на персональные доходы физических лиц, или НДФЛ. Как правило, начисляется на зарплату гражданина, но может также применяться и в отношении иных типов выручки, которую получает человек, — например, по итогам продажи имущества либо иных сделок, которые принесли выгоду. Ставка подоходного налога для россиян — 13%, если они имеют статус резидента, и 30%, если они проживают в основном за границей. Законодательством РФ установлен ряд вычетов по НДФЛ, в частности вычеты, предоставляемые гражданам, которые приобрели за свой счет недвижимость.

Представляет собой один из основных видов прямых налогов и исчисляется исходя из объема полученных доходов за минусом расходов. Плетельщиками признаются физические лица, которые в зависимости от резидентства делятся на 2 группы: резиденты страны: платят НДФЛ со всех полученных доходов, полученных как на территории страны, так и вне ее; граждане других стран: осуществляют платеж только из доходов, полученных в пределах России. К объектам обложения относятся следующие виды доходов: полученные проценты и дивиденды; доходы от реализации имущества, ценных бумаг; доходы от авторских и смежных прав; доходы из-за границы; иные выплаты физическим лицам. Освобождаются от обложения: государственные пособия, пенсии; компенсационные возмещения; полученные алименты; вознаграждения за донорство и иную помощь; стипендии; иные денежные поступления. Ставки по НДФЛ: 9% — устанавливается на процентные доходы по облигациям, выпущенным до начала 2007 года; 13% — основная ставка; 30% — уплачивают физические лица — нерезиденты страны за доходы, полученные на территории России; 35% — максимальная ставка, которая устанавливается в отношении полученных выигрышей, призов, процентов по банковским вкладам и иным доходам, указанным в законодательных актах страны. Налоговая сумма определяется по каждому виду дохода путем произведения налоговой базы на налоговую ставку. Налоговый и отчетный период равен году.

• налог на прибыль организаций – налог на финансовый результат деятельности юридических лиц, кроме тех, которые состоят на специальных системах налогообложения. Уплачиваемый предприятиями в рамках общей системы исчисления платежей в бюджет или ОСН. Как правило, данный сбор уплачивают крупные бизнесы, так как малые предприятия и ИП чаще всего стремятся к ведению бизнеса по УСН, ЕНВД либо иной системе, предполагающей снижение налоговой нагрузки. Это вполне объяснимо — ставка налога на прибыли в РФ составляет 20%. Это ощутимо больше, чем при УСН. Ставка налога на прибыли, формируемые в результате коммерческой деятельности, дополнительно подразделяется фактически на 2 вида. Дело в том, что 2% от сбора, о котором идет речь, должны перечисляться в федеральный бюджет, 18% - в региональный. Таким образом, сбор, о котором идет речь, можно отнести сразу к двум уровням - федеральному и региональному. В свою очередь, ставка подоходного налога в рамках УСН для ИП может составить 6% с прибыли фирмы либо 15% с выручки компании. Рассматриваемое платежное обязательство исчисляется исходя из величины налогооблагаемой базы, которая определяется как разница между выручкой и расходами налогоплательщика. Можно отметить, что ИП не платят налог, о котором идет речь. Соответствующие обязательства законодательством РФ возложены только на юрлиц, а также на филиалы иностранных структур, которые осуществляют в РФ коммерческие активности. Важный аспект уплаты налога, о котором идет речь, — определение метода, посредством которого налогоплательщик относит доходы и расходы к тому или иному периоду. Таковых два — кассовый и метод начисления. Первая концепция исчисления налогов предполагает, что доход должен учитываться в момент совершения сделки, то есть после того, как выполнены условия по соответствующему контракту. Например, поставлен товар либо оказана услуга. В свою очередь, сущность кассового метода — в определении доходов после того, как клиент фактически рассчитывается с поставщиком, переведя ему финансовые средства на расчетный счет либо выплатив их наличными.

Исчисляется на прибыль организации, размер напрямую зависит от финансового результата предприятия. В общем виде налоговая база определяется путем суммирования доходов от реализации и внереализационных доходов за минусом внереализационных расходов. Ставка по налогу равна 20%, однако, существует ряд организаций, по которым ставка равна 0%. К ним относятся компании, занимающиеся медицинской и образовательной деятельностью, организации-участники свободных экономических зон, Банк России и другие. Налоговый период соответствует календарному году.

• налог на имущество организаций – региональный налог (идет в бюджеты субъектов Российской Федерации), начисляющийся на среднегодовой показатель стоимости недвижимого и движимого имущества юридического лица. Его природа несколько отличается от соответствующего сбора для граждан. Прежде всего, отмечу, что данный налог — региональный, а не федеральный. Власти в субъектах РФ при этом фиксируют ставку самостоятельно — в тех пределах, что зафиксированы в положениях НК РФ. Также региональные законодатели вправе устанавливать особый порядок определения величины налоговой базы, льготы, а также алгоритмы их применения плательщиками. Уплачивать сбор, о котором идет речь, должны организации, имеющие в собственности как движимые, так и недвижимые активы. При этом в структуру налогооблагаемой базы может быть включено имущество, которое фирма передала во временное владение либо доверительное управление.
• налог на имущество физических лиц – местный налог, начисляющийся исходя из стоимости недвижимого имущества граждан. Данный сбор —федеральный. В общем случае он исчисляется исходя из величины налогооблагаемой базы, которая выражается в кадастровой стоимости недвижимости, которой владеет налогоплательщик, а также площади соответствующего объекта.

Физические лица и организации, имеющие налогооблагаемую недвижимость, уплачивают данный взнос. Налоговая база представлена в виде суммы среднегодовой стоимости имущества. Налоговый период, как и в предыдущих случаях, равен календарному году. Ставка для организаций колеблется, однако недопустимо ее значение более 2,2%.

• земельный налог. Этот налог является местным. Он уплачивается плательщиками в бюджет в пределах местонахождения принадлежащих земельных участков. Плательщиками также являются организации, в собственности которых имеется земельный участок – объект налогообложения. Если территория входит в имущество паевого инвестиционного фонда, то налогоплательщиками являются управляющие компании. В этом случае оплата осуществляется за счет имущества, входящего в этот фонд. Не подлежит обложению налогом участок земли, который находится на правах бесплатного использования, безвозмездного срочного пользования или же полученный на арендной основе. Под действие налога попадают участки, вписывающиеся в муниципальное образование. Земельные территории не облагаются сбором, если они: представляют собой леса, реки или заповедники; изъяты из оборота; являются частью многоквартирного жилого дома; являются частью государственной собственности; Основой для расчета налога является кадастровая оценка объекта. Процент, причитающийся к взысканию, варьируется в зависимости: от кадастровой оценки земли; от местонахождения земельного участка; от местоположения земельного участка (паховые, болотные местоположения и т. д.). Ставки по налогу: 0,3% — на территории: представляющие собой земли для использования в сфере сельского хозяйства (по назначению, производству и т. д.); используемые в личных целях (ведение хозяйства, выращивание цветов, плодовых и овощных растений, разведение животных и т. д.); территории, оборот которых ограничен, предназначенные для соблюдения безопасности, таможни и охраны. 1,5% — на иные участки земли.
• транспортный налог – региональный налог, объектом которого выступают транспортные средства, находящиеся во владении как физических, так и юридических лиц. Им облагаются лица, в наличии у которых имеются транспортные средства. Организации, облагаемые данным сбором, исчисляют его самостоятельно. Физические лица уплачивают сумму, рассчитанную налоговой инспекцией, исходя из информации по ТС плательщика. Объектами обложения являются транспортные средства (автомобили, автобусы, мотоциклы и мотороллеры, скутера, вертолеты, самолеты, яхты, теплоходы и иные средства передвижения). Налогом не облагаются: лодки мощностью не более 5 лошадиных сил; легковые машины специального предназначения, оснащенные специальным оборудованием, предназначенные для использования инвалидами; промысловые речные и морские судна; транспортные средства, относящиеся к сельскохозяйственной промышленности (тракторы, комбайны и иные машины), принадлежащие организациям. транспорт, местонахождение которого не определено в связи с подтвержденным фактом кражи; иное средство передвижение, на которое законодательные акты не распространяют обложение налогом. Сумма, подлежащая к уплате, определяется на основе данных о налоговой ставке, мощности автомобиля, периода владения транспортом, а также повышающих коэффициентах для отдельных категорий ТС. Ставки колеблются от значения показателей: валовой вместимости автомобиля; мощности (количества лошадиных сил); срока эксплуатации транспорта, года выпуска; категории средства передвижения. Период взыскания — календарный год. Прекращение взыскания сбора осуществляется только после снятия транспорта с учета в соответствующих органах.
• налог на игорный бизнес – региональный налог, взимаемый с субъектов хозяйствования, задействованных в игорном бизнесе (объекты налогообложения: игровые автоматы, столы в казино, пункты приема ставок букмекерских контор и тотализаторов и др.). Представляет собой региональный платеж. Им облагаются доходы, полученные за счет организации азартных игр, а также их проведения.
  Плательщиками являются организации, предпринимательская деятельность которых связана с игровым бизнесом.
  Ставки устанавливаются в зависимости от типа объекта налогообложения и колеблются в пределах от 7 тысяч рублей (за прием ставок тотализатора) до 125 тысяч рублей (за игровой стол). Объектами налогообложения могут выступать: игровой стол; автомат; центр тотализатора; пункт для приема ставок и др. Налоговая база устанавливается по каждому объекту в отдельности и исчисляется как сумма объектов налогообложения на ставку налога. Период расчета соответствует календарному месяцу. Оплата осуществляется до 20 числа месяца.
• водный налог – федеральный налог на водозабор и использование акватории. Плательщиками выступают лица, которые используют водные объекты на основании лицензии. Облагаются платежом следующие действия: заборы воды; использование водных ресурсов для целей гидроэнергетики; использование вод с целью перемещения древесины с помощью плотов и кошелей; иные действия с водными ресурсами. Не облагается забор воды для: поддержания пожарной безопасности; устранения последствий аварий, неблагоприятных природных условий; ловли рыбы и воспроизводства водных обитателей; иного использования водных объектов. Ставки устанавливаются в рублях и могут колебаться из-за различия экономического расположения водных ресурсов, а также от видов вод (подземные или поверхностные). Сумму сбора плательщик рассчитывает сам и ежеквартально производит ее уплату.
• НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых – федеральный налог, объектом которого являются объемы добычи полезных ископаемых в натуральном или стоимостном выражении. Его уплачивают юридические лица, добывающие полезных ископаемых на лицензионной основе. Облагается платежом добыча: природных богатств как на территории страны, так и вне ее; добыча полезных ископаемых из отходов добывающих производств, подлежащая лицензированию. Базой налогообложения для добытой нефти, угля и природного газа является их фактически добытый объем. Для всех остальных природных богатств, а также для нефти, газового конденсата и природного газа, добытых на новых морских недрах углеводородных ресурсов, используется база в виде стоимости полезных природных ресурсов. Сумма налоговых отчислений рассчитывается путем применения: процентных ставок – если база определяется в виде стоимости добытых естественных богатств; твердых ставок (в рублях) – если база определена в виде фактического объема добытых ресурсов. Исчислить и уплатить обязательный платеж плательщик должен в течение месяца.

Все прямые налоги можно классифицировать по ряду признаков: По виду плательщика: с населения (налог на транспорт, имущественный, подоходный и с земельных угодий и другие); с юридических лиц (налог на получаемую организацией прибыль, водный, на осуществление игорного бизнеса, на принадлежащее имущество и иные). В зависимости от уровня установления: федеральные (водный, налог на прибыль, с доходов работающих граждан, с добычи полезных ископаемых); региональные (имущественный, на осуществление игорной деятельности, на средства передвижения); местные (налог с земельных участков и на имущество населения).

Глава 2. Оценка состояния прямых налогов в РФ

2.1 Процедура поступления прямых налогов в бюджет

Роль налогов в формировании доходов бюджета определяется удельным весом следующих показателей:

- налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов (прямых или косвенных) в общей сумме налоговых доходов бюджета;

- конкретных налогов (налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущества и другие) в общей сумме налоговых доходов бюджета и пр.

Принятие Конституции Российской Федерации, Бюджетного и Налогового кодексов, а также корректировка федерального и регионального законодательства с целью приведения его в соответствие с новыми принципами федеративных отношений и местного самоуправления способствовало повышению роли нормативно-правового регулирования на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации.

Доходы бюджетов Российской Федерации формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. (БК РФ)

В соответствии со статьей 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет:

- налоговых доходов;

- неналоговых доходов;

- безвозмездных поступлений.

Доходам бюджета посвящен весь раздел II Бюджетного кодекса Российской Федерации, доходам федерального бюджета посвящена глава 7 БК РФ, доходам регионального бюджета глава 8, доходам местных бюджетов глава 9. Остановимся подробнее прямых налогах. В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, перечень которых определяется статьей 50 Бюджетного кодекса РФ, согласно которому к прямым налогам относятся:

 налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых;

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- водный налог;

- единый социальный налог;

- государственные пошлины.

Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.(НК РФ)

Налогу на прибыль организаций посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ, которая введена Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ. В ней определяются налогоплательщики, объект налогообложения, порядок определения доходов, классификация доходов, расходы, группировка расходов, налоговая база, налоговый период, отчетный период и другое. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. Глава 26 Налогового кодекса РФ регулирует налог на добычу полезных ископаемых, она определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую база, налоговый период, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога и т.д.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов регулируется главой 25.1. Налогового кодекса РФ, которая введена Федеральным законом от 11.11. 2003 г. № 148-ФЗ. Глава 25.1. устанавливает плательщиков сборов, объекты обложения, ставки сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки уплаты, порядок зачисления и т.д.

Водный налог регулируется главой 25 НК РФ, которая вступила в силу 1 января 2005 года (введена Федеральным законом от 28.07.2004 г. №83-ФЗ). Налоговый кодекс определяет налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога.

Единый социальный налог регулируется главой 24 НК РФ, которая вступила в силу 1 января 2001 г. (Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ) смысл введения налога заключается в упрощении процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей путем сокращения оформляемых плательщиками платежных документов и уменьшения числа органов осуществляющих контроль за их уплатой.

Налоговым кодексом устанавливаются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговую база, налоговые льготы, налоговый период, ставки налога, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты и т.д.

С 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование (Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»)

Рассмотрим прямые налоги регионального бюджета, которые, формируются за счет региональных налогов и отчислений от федеральных налогов.

В соответствие со статьей 56 Бюджетного кодекса РФ зачислению в бюджеты субъектов РФ подлежат налоговые доходы от следующих региональных налогов:

- налога на имущество организаций;

- налога на игорный бизнес;

- транспортного налога.

Данной статьей определен также перечень налоговых доходов бюджетов субъектов РФ от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.

Региональные налоги, как указано в статье 12 НК РФ, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые установлены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам определяются НК РФ. Кроме того, законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В соответствии со статьей 59 БК РФ законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации.Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляют отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта Российской Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъекта Российской Федерации и размера государственного долга субъекта Российской Федерации, установленных Бюджетным кодексом.

Налог на имущество организаций устанавливается налоговым кодексом РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ, которая введена федеральным законом от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также порядок и сроки уплаты. В Республике Татарстан действует закон Республики Татарстан 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» от 22.11.2003г.

Глава 30 НК РФ определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый и отчетный период, налоговые ставки, льготы, порядок и сроки уплаты налога и т.д.

налога на игорный бизнес — налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. Например, в Республики Татарстан принят закон 40-ЗРТ «О ставках налога на игорный бизнес в Республике Татарстан» от 23.09.2003г. В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, они устанавливаются исходя из минимальных значений установленных Налоговым Кодексом.

Главой 29 Налогового Кодекса РФ регламентируется порядок исчисления и уплаты налога, устанавливаются сроки для уплаты налога и ответственность за их нарушение. Так, каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей соответствующего свидетельства. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Транспортный налог — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ, например в Республике Татарстан действует закон Республики Татарстан 24-ЗРТ «О транспортном налоге» от 29.11.2002г.. Также данный налог регулируется главой 28 НК РФ, которая введена федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ, и определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Рассмотрим прямые налоги местных бюджетов, которые формируются за счет местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений, муниципальных районов и городских округов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, к ним относятся:

- земельный налог;

-налог на имущество физических лиц.

В местные бюджеты зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, например, налог на доходы физических лиц зачисляемый по нормативу 30 процентов, единый сельскохозяйственный налог по нормативу 60 процентов, едины налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по нормативу 90 процентов, и некоторые государственные пошлины.

Земельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Земельный налог устанавливается главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Главой 31 НК РФ определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый и отчетный период, налоговую ставку, льготы и порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

Налог на имущество физических лиц установлен Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1, который введен в действие с 1 января 1992 года.

Данный закон определяет плательщиков налогов, объекты налогообложения, ставки налог, льготы по налогам и порядок исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, основными нормативно-правовыми актами регулирующими прямое налогообложения являются Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает перечень налоговых доходов и нормативы их зачисления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также определяет федеральные, региональные и местные налоги.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую база, налоговый период, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

2.2 Проблемы налогооблажения в РФ

На современном этапе развития государства, стабильная налоговая система является наиболее значимым механизмом, воздействующим на уровень экономики. Однако нередко налоговая система не в полной мере отвечает современным условиям, являясь сложной как по исчислению и уплате налогов, так и по системе ведения налогового учета, документирования, составлению отчетности и применению информационных систем с целью заполнения налоговых деклараций. Система налогообложения должна выполнять стимулирующую роль, положительно влияя на экономическую деятельность предприятий, на развитие производства в стране. Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых доходов, поступающих в бюджеты с общим объемом издержек, связанных с введением налогов на территории государства, сбором сумм налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному виду налога. Создание устойчивой налоговой системы есть главная задача, стоящая перед государством. Эффективное налогообложение, можно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны. В налоговой сфере, к сожалению, существует ряд проблем, которые необходимо решать. Так все еще велика доля теневой экономики и распространены уклонения от налогообложения. Это не только лишает бюджетную систему налоговых доходов, но и способствует неравной конкуренции, поскольку ставит добросовестных налогоплательщиков в менее выгодные условия. Арбитражные суды, суды общей юрисдикции зачастую выносят уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов. В России культура налогов всегда была и остается крайне низкой.

Данная проблема складывается из сочетания следующих факторов: -        экономическая безграмотность налогоплательщиков; -        менталитет российского налогоплательщика, направленный в первую очередь, на сокрытие доходов и имущества от налоговых органов, минимизацию налогов; -        недоверие налогоплательщиков к налоговым органам, зачастую вследствие некорректного поведения последних. В действующей налоговой системе к одной из проблем налогообложения можно выделить незаконное возмещение сумм НДС. Так, в получении необоснованных вычетов НДС недобросовестным налогоплательщиком используется основной документ — счет-фактура, регулирующий исчисление, уплату и вычеты НДС. Выявление фиктивных счетов — фактур и необоснованных вычетов ФНС России осуществляет сегодня в ходе выездных и встречных проверок. Однако эти проверки оказываются малоэффективными, так как счета-фактуры не используются при льготных режимах налогообложения. Другой проблемой при взимании налога на добавленную стоимость является уклонение от его уплаты. Суть состоит в том, что недобросовестные предприниматели импортируют высокотехнологичные товары, а затем продают их с наценкой в размере ставки налога на добавленную стоимость и присваивают разницу. Налог на добавленную стоимость в бюджет при этом не перечисляется. При начислении и уплате налога на прибыль предприятия также соприкасаются с некоторыми проблемами, которые необходимо решать для более качественного и правильного налогообложения прибыли. Одной из таких распространенных проблем, с которыми сталкиваются предприятия при исчислении данного налога. Это предприятие, которое открыло филиал, сталкивается с немалым количеством вопросов, которые связаны с налогообложением такого филиала. Связано это с тем, что для предприятия, имеющего филиалы, действуют два совершенно различных способа налогового учета. При первом — головное предприятие и филиал уплачивают налог консолидировано, т. е. налоговые обязательства рассчитываются для организации в целом. После нахождения общей суммы налоговых обязательств, производится расчет налога, уплачиваемого по местонахождению каждого филиала. При втором- головное предприятие и филиал рассматриваются как самостоятельные налогоплательщики и каждый из них ведет свой независимый налоговый учет: определяет валовой доход, валовые затраты, амортизацию, рассчитывает налогооблагаемую прибыль и сам налог на прибыль. Другой проблемой при исчислении налога на прибыль является не всегда четко различима граница между рекламой и расходами на продвижение или расходами, связанными с рекламой, но к ней не относящимися (например, обучение сотрудников рекламного отдела). Если какие-то расходы на продвижение считать рекламой, то они не предусмотрены в списке ненормируемых рекламных расходов и будут признаваться в пределах установленного норматива (1 % от выручки).
Также существуют трудности налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков. Объединение вертикально-интегрированных структур в консолидированной группы позволяет данным налогоплательщикам уплачивать налог на прибыль организаций с совокупного финансового результата по итогам деятельности всех компаний-участников этой группы. В этой связи, прибыль для целей налогообложения, рассчитанная по консолидированной группе налогоплательщиков, будет учитывать убытки, понесенные участниками в текущем налоговом периоде, а не в будущих налоговых периодах. При этом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая перечислению участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для последующей уплаты в бюджеты РФ, определяется условиями договора о создании группы. Эта сумма может быть равна сумме налога на прибыль организаций, рассчитанной исходя из совокупной прибыли консолидированной группы, и доли, приходящейся на этого участника. Однако договором может быть предусмотрен другой порядок расчетов между участниками группы. Можно выделить следующие недостатки российской налоговой системы: 1.      Данная система носит преимущественно фискальный характер, это затрудняет действие стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. 2.      Действует неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц. 3.      Недостаточно эффективен контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налоговых платежей. 4.      Растет неэффективность существующих льгот. 5.      Происходит постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики. 6.      За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15–20 % всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это вызывает необходимость регулирования бюджетов путем нормативных отчислений от федеральных регулирующих налогов. 7.      В систему налогов и сборов в Российской Федерации в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы. Хотелось отметить, что на современном этапе осуществляется ряд идей и законопроектов, призванных обновить и сделать налоговую систему более рациональной и логичной, отвечающей современным реалиям. При этом принимаются во внимание и международная налоговая конкуренция, и финансово-экономическая ситуация, и опыт — как положительный, так и отрицательный — отдельных государств. Существует целый пакет предложений, включая меры по стимулированию инвестиционной деятельности, технического перевооружения и модернизации экономики, развития финансовых рынков и инвестиций в человеческий капитал.

Глава 3. Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

3.1 Контроль своевременной оплаты прямых налогов

В нacтoящee вpeмя пpoблeмa нaлoгooблoжeния в Poccии пepepocлa в кpyпнeйшyю нe тoлькo экoнoмичecкyю, нo и coциaльнo - пoлитичecкyю пpoблeмy. Нeoбхoдимocть ee paзpeшeния пpeдcтaвляeт coбoй oдин из глaвных cтимyлoв пepeхoдa к ycтoйчивoмy и кaчecтвeннoмy экoнoмичecкoмy pocтy.

Для мoбилизaции нaлoгoвых пocтyплeний нeoбхoдимo, пpeждe вceгo, пoвышeниe зaинтepecoвaннocти гpaждaн Poccии в пoлнoй и cвoeвpeмeннoй yплaтe нaлoгoв. Oднo из нaпpaвлeний - дoвeдeниe нaлoгoвыми и финaнcoвыми opгaнaми в дocтyпнoй фopмe дo нaлoгoплaтeльщикoв инфopмaции o cyммaх пocтyплeний и изpacхoдoвaнных нaлoгoв и нaпpaвлeниях их иcпoльзoвaния, aнaлиз пpoблeм, вoзникaющих пpи финaнcиpoвaнии coциaльнoй и иных бюджeтных cфep, имeющихcя peзepвoв yвeличeния пocтyплeний. Вecьмa вaжным пpeдcтaвляeтcя тaкжe ввeдeниe в oбpaзoвaтeльныe пpoгpaммы нe тoлькo в выcших yчeбных зaвeдeниях, нo и в шкoлaх, пpeдмeтoв, pacкpывaющих вoпpocы фopмиpoвaния и pacхoдoвaния cpeдcтв бюджeтнoй cиcтeмы и paзъяcнитeльнoй oбязaннocти кaждoгo члeнa oбщecтвa пo yплaтe нaлoгoв.

Для coздaния peгyлиpyeмoгo нaлoгoвoгo мeхaнизмa нeдocтaтoчнo paccмoтpeния oбщих пepcпeктив peфopмиpoвaния cиcтeмы нaлoгooблoжeния в Poccии, cлeдyeт yдeлить внимaниe oтдeльным нaлoгaм или их гpyппaм, имeющим бoльшoe знaчeниe для poccийcкoй дeйcтвитeльнocти.

Нaибoльшиe тpyднocти, в чacти пoпoлнeния бюджeтoв, cвязaны c yплaтoй нaлoгa нa имyщecтвo физичecких лиц и зeмeльнoгo нaлoгa, yплaчивaeмoгo физичecкими лицaми. Нeвыcoкий ypoвeнь coбиpaeмocти зeмeльнoгo нaлoгa, yплaчивaeмoгo физичecкими лицaми, и нaлoгa нa имyщecтвo физичecких лиц cклaдывaeтcя ввидy нeкoтopых пpoблeм.

Инфopмaция в бaзe дaнных инcпeкции мoжeт быть ycтapeвшeй и нe пoлнoй, нe вceгдa пocтyпaть cвoeвpeмeннo, из-зa чeгo нaлoгoвыe opгaны чacтo нe имeют вoзмoжнocть oпpeдeлить нaлoгoвyю бaзy cooтвeтcтвyющeгo нaлoгa, пoдлeжaщeгo yплaтe физичecким лицoм, и caмoгo нaлoгoплaтeльщикa. В peзyльтaтe нaлoгoвыe opгaны нepeдкo нaпpaвляют нaлoгoвыe yвeдoмлeния и тpeбoвaния oб yплaтe нaлoгa нaлoгoплaтeльщикaм - физичecким лицaм пo инoмy aдpecy, c нeпpaвильнo yкaзaнными дaнными. В нeкoтopых cлyчaях, из-зa oтcyтcтвия cвeдeний, нeoбхoдимых для иcчиcлeния нaлoгoв, нaлoгoвыe opгaны нe имeют вoзмoжнocти иcчиcлить нaлoг нa имyщecтвo физичecких лиц или зeмeльный нaлoг, yплaчивaeмый физичecкими лицaми.[12, 22-23]

Нapядy c этим, нa пpaктикe нaлoгoвыe opгaны cтaлкивaютcя eщe c oднoй пpoблeмoй. Тaк, чacть нaлoгoплaтeльщикoв - физичecких лиц, дaжe пoлyчaя в cpoк нaлoгoвыe yвeдoмлeния, нe иcпoлняют или нeнaдлeжaщим oбpaзoм иcпoлняют cвoи oбязaннocти пo yплaтe cooтвeтcтвyющих нaлoгoв.

Тeм нe мeнee, в цeлях пoвышeния нaлoгoвoй диcциплины, oбecпeчeния cвoeвpeмeннoй нaпoлняeмocти и пoвышeния дoхoдoв бюджeтoв, нaлoгoплaтeльщикoв, являющихcя физичecкими лицaми, нeoбхoдимo peгyляpнo инфopмиpoвaть o дeйcтвyющих нaлoгaх и cбopaх, зaкoнoдaтeльcтвe o нaлoгaх и cбopaх и пpинятых в cooтвeтcтвии c ними нopмaтивнo-пpaвoвых aктaх, пopядкe иcчиcлeния и yплaты нaлoгoв и cбopoв, пpaвaх и oбязaннocтях нaлoгoплaтeльщикoв, пoлнoмoчиях нaлoгoвых opгaнoв и их дoлжнocтных лиц.

Дoлжнa пpoвoдитьcя пoлитикa пoлнoгo и paзнocтopoннeгo инфopмиpoвaния нaлoгoплaтeльщикoв oбo вceх тeхничecких дocтижeниях, cпocoбных пoднять нa нoвый ypoвeнь взaимooтнoшeния нaлoгoплaтeльщикa и нaлoгoвoгo инcпeктopa. В нacтoящee вpeмя чepeз Интepнeт пpeдcтaвляют oтчeтнocть пpимepнo 13% нaлoгoплaтeльщикoв. И чиcлo тeх, ктo пoдключaeтcя к этoй cиcтeмe cдaчи oтчeтнocти, пocтoяннo pacтeт.

В cвoю oчepeдь ypoвeнь нaлoгoвoй кyльтypы нaceлeния диктyeт ypoвeнь взaимooтнoшeний c гocyдapcтвoм. В eвpoпeйcких cтpaнaх пpeдycмoтpeнo oбyчeниe, ocнoвaм нaлoгooблoжeния, нaчинaя c дeтcкoгo caдa. Для взpocлых нaлoгoплaтeльщикoв paccылaютcя бecплaтныe инcтpyкции, мeтoдичecкиe пocoбия c paзъяcнeниями пo зaпoлнeнию дeклapaций пo yплaтe нaлoгoв. В нaлoгoвых cлyжбaх дeйcтвyют инфopмaциoнныe oтдeлы пo paбoтe c нaлoгoплaтeльщикaми и тeлeфoны-aвтoмaты, кoтopыe дaют oтвeты нaлoгoплaтeльщикaм нa интepecyющиe их вoпpocы или пpeдyпpeждaют oб иcтeчeнии cpoкa yплaты или o нeдoплaтe cyмм нaлoгa.

Кpoмe тoгo, opгaны мecтнoгo caмoyпpaвлeния дoлжны peгyляpнo дoвoдить дo нaлoгoплaтeльщикoв нopмaтивныe пpaвoвыe aкты o мecтных нaлoгaх, a тaкжe paзъяcнeния нaлoгoплaтeльщикaм пo вoпpocaм пpимeнeния нaлoгoвoгo зaкoнoдaтeльcтвa в пpeдeлaх cвoeй кoмпeтeнции (в тoм чиcлe пyтeм дaчи oбъявлeний, пpoвeдeния coбpaния и дpyгих мep).

Тaкжe в цeлях пoвышeния coбиpaeмocти нaлoгoв нeoбхoдимo coздaниe eдинoй инфopмaциoннoй cиcтeмы, включaющeй в ceбя cиcтeмy yчeтa нaлoгoплaтeльщикoв и oбъeдиняющeй инфopмaцию o нaлoгoвых плaтeжaх, oб oткpытии бaнкoвcких cчeтoв нaлoгoплaтeльщикaми, cвeдeния o бaнкoвcких oпepaциях, нeoбхoдимых для кoнтpoля зa пoлнoтoй и пpaвильнocтью yплaты нaлoгoв, a тaкжe cвeдeния пo oпepaциям o cнятии дeнeжных cpeдcтв co cчeтoв.

Cчитaю, чтo peшить пpoблeмy нaпoлняeмocти бюджeтoв мoжнo пyтeм oпepaтивнoгo coтpyдничecтвa нaлoгoвых opгaнoв и opгaнoв мecтнoгo caмoyпpaвлeния, пpи их oбoюднoм взaимoдeйcтвии c opгaнaми, ocyщecтвляющими вeдeниe гocyдapcтвeннoгo зeмeльнoгo кaдacтpa, opгaнaми, ocyщecтвляющими гocyдapcтвeннyю peгиcтpaцию пpaв нa нeдвижимoe имyщecтвo и cдeлoк c ним, a тaкжe c opгaнaми тeхничecкoй инвeнтapизaции

3.2 Перспективы развития прямого налогообложения в России

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

1. Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы — повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

 2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики. Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

 Эффективность обложения прямыми налогами зависит от способности граждан и предприятий вносить те или иные назначенные платежи в соответствии с размерами доходов, наличествующего имущества и т.д. Этот способ налогообложения всегда был связан с насильственными мерами (принуждением, штрафами, судебным разбирательством и пр.). Прямые налоги граждане платят очень неохотно, ведь они представляют собой непосредственные вычеты из того, что они могли бы, не будь налогов, считать своим достоянием. Отсюда и множественные нарушения налогового законодательства — вплоть до уголовных преступлений.

Оценивая перспективы продолжающейся реформы налогообложения, следует исходить из понимания того, что Россия является страной, стремящейся стать равноправным членом мирового и европейского рынка, хозяйственные субъекты которой последовательно включаются в процесс международного разделения труда. В этих условиях необходима переориентация налоговой реформы на приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики, естественно, с учетом особенностей отечественной экономики. Нельзя игнорировать существования единой концептуальной основы, определяющей важнейшие направления развития налоговых систем в условиях современной рыночной экономики. Важно также учитывать общемировые тенденции гармонизации национальных налоговых структур и унификации принципов начисления основных видов налогов, постоянно углубляющиеся в процессе активного развития интеграционных процессов в мировом хозяйственном комплексе.

Исходя из принципа сбалансированности приоритетных задач государственной налоговой политики можно определить основные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы для российской экономики, включающей следующие положения.

Прежде всего — это формирование и последовательное развитие системы налоговых методов стимулирования инвестиционной активности корпораций, предпринимателей и частных лиц. Причем перечень стимулируемых инвестиций должен включать все стадии научно-производственного цикла: от вложений в развитие производства до разнообразных форм налогового стимулирования финансирования фундаментальных исследований, различных форм мелкого и среднего бизнеса, обеспечивающего непрерывный процесс модернизации производства в целом, а также в сферу профессиональной подготовки кадров и повышения уровня их квалификации.

Задачу обеспечения достаточного объема средств для инвестиций должна выполнять политика либерализации подоходного обложения — последовательного снижения ставок налогов на доходы предпринимателей, сопровождаемая расширением налоговой базы при обложении корпораций, фирм и частных предпринимателей.

Решить проблему пополнения бюджета, несущего неизбежные потери в результате либерализации подоходного обложения, предназначается политике последовательного расширения сферы применения налогов на потребление, в частности НДС.

Важной тенденцией развития налоговой политики является использование налогов в качестве гаранта социальной защищенности наименее обеспеченных слоев населения. Основными налоговыми инструментами должны стать налог на оплату труда в виде взносов в ФСС, финансирующий сеть программ социальной поддержки, и система налоговых льгот по подоходному налогу с физических лиц. Наиболее важным направлением развития методики расчетов налоговой базы и системы социальных льгот в рамках подоходного обложения должна стать приоритетная поддержка института семьи в качестве основы социальной и экономической структуры общества. 

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Прямые налоги — налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что неизбежно приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета. (Янова В.В. Экономика, учебник, 2005). Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах и различных экономических режимах, а также учитывая определенную адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этим налогам, предполагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков, ликвидация перекосов внутри налоговой системы, и в итоге - на основе формирования единой налоговой правовой базы и установления в России единого налогового правового порядка - создание рациональной и справедливой налоговой системы, обеспечение ее стабильности и предсказуемости.

В настоящее время налоговая система Российской Федерации находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию действующей налоговой системы были осуществлены в 2001-2007 гг., они были направлены на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки на население. Именно в эти годы были приняты и вступили в действие 20 глав второй части налогового кодекса Российской Федерации, которые регулируют порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. Несмотря на то, что в последние годы были проведены существенные преобразования в ходе реформирования налоговой системы Российской Федерации, остаются проблемы, требующие решения. Одними из основных являются проблемы мобилизации прямых налогов в бюджетную систему РФ.

Поступления от налога на доходы физических лиц, являющегося основным источником формирования доходной базы территориальных бюджетов. Существующая проблема субъектов Российской Федерации в части налога на доходы физических лиц связана с затруднением планирования поступлений по данному налогу, так как отсутствует оперативная бухгалтерская отчетность, по которой можно было бы видеть какая сумма налога на доходы физических лиц начислена и уплачена, в настоящее время есть данные только по перечисленным суммам.

Изменения по налогу на прибыль организаций должны касаться в основном уточнения отдельных моментов, вытекающих из практики применения этого налога. Например, необходимо решить вопрос о не включении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм штрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условия реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации. На сегодняшний день большую роль должна играть проводимая государством амортизационная политика, выступающая в качестве инструмента стимулирования роста объемов производства и инвестиций в приоритетных отраслях экономики. Так, путем включения тех или иных конкретных видов основных средств (например, оборудования, используемого в авиационной промышленности или в нефтедобыче) в группы с меньшими сроками полезного использования можно непосредственно влиять на объемы амортизации, учитываемые при расчете налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыль организаций. Следует также рассмотреть вопрос о совершенствовании налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества, с целью стимулирования размещения холдинговых компаний в Российской Федерации.

В качестве важнейшей меры для совершенствования имущественного налогообложения рассматривается объединение земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц в единый налог на недвижимость.

Введение налога на недвижимость не только обеспечит пополнение доходной части региональных и местных бюджетов, но и позволит более эффективно использовать имущество. Налоговой базой предполагается признавать оценочную стоимость объектов недвижимого имущества, а в качестве объекта налогообложения - объект недвижимости, состоящий из земельного участка и находящегося на нем строения (дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения).

Зaключeниe

В нacтoящee вpeмя пpямыe нaлoги в PФ являютcя ocнoвным cтaбильным и пocтoянным иcтoчникoм фopмиpoвaния бюджeтoв вceх ypoвнeй.

Пpямыe нaлoги - этo нaлoги нa дoхoды и имyщecтвo, влaдeниe и пoльзoвaниe кoтopыми cлyжaт ocнoвaниeм для oблoжeния; oни взимaютcя c кoнкpeтнoгo физичecкoгo или юpидичecкoгo лицa. К пpямым нaлoгaм oтнocятcя: нaлoг нa дoхoды физичecких лиц, нaлoг нa пpибыль opгaнизaций, eдиный coциaльный нaлoг, пoимyщecтвeнныe нaлoги, в тoм чиcлe нaлoги нa coбcтвeннocть, включaя зeмлю и дpyгyю нeдвижимocть.

Эффeкт пpeимyщecтвeннoгo иcпoльзoвaния пpямых нaлoгoв в тoй или инoй cтpaнe зaвиcит oт cтeпeни eгo экoнoмичecкoгo paзвития, ypoвня дoхoдoв нaceлeния, ypoвня нaлoгoвoй диcциплины, мeнтaлитeтa нaции и дpyгих фaктopoв, хapaктepизyющих в цeлoм ypoвeнь coциaльнo-экoнoмичecкoгo paзвития гocyдapcтвa. Пpямыe нaлoги cooтвeтcтвyют бoлee цивилизoвaннoмy, экoнoмичecки paзвитoмy и дeмoкpaтичecкoмy oбщecтвy.

К cпeцифичecким ocoбeннocтям, пpиcyщим пpямым нaлoгoв мoжнo oтнecти cлeдyющиe хapaктepиcтики: бoльшaя cтeпeнь вoзмoжнocти peгyлиpoвaния и cтимyлиpoвaния экoнoмики, пo cpaвнeнию c кocвeнными нaлoгaми; элacтичнocть (пpoдyктивнocть, фиcкaльныe вoзмoжнocти); cпpaвeдливocть; пpoгpeccивнocть; пoлитичecкaя oтвeтcтвeннocть; мeнee инфляциoнный хapaктep; выcoкaя вepoятнocть yклoнeния; мeнee peгyляpный хapaктep пocтyплeния в бюджeт; гипoтeтичecкий хapaктep peaльных пpямых нaлoгa.

Пoлoжитeльнaя динaмикa пocтyплeний oт пpямых нaлoгoв вызвaнa pocтoм дeлoвoй aктивнocти poccийcких пpeдпpиятий, yвeличeниeм их пpибыли, pocтoм зapaбoтнoй плaты, лeгaлизaциeй выплaт, a тaкжe pocтoм дoбычи нeфти и гaзa, и cpeднeгoдoвoгo кypca дoллapa и eвpo.

Кpoмe тoгo, для пoвышeния дoхoдoв бюджeтoв зa cчeт пpямых нaлoгoв нeoбхoдимo:

-aктивизиpoвaть мepы пo финaнcoвoмy oздopoвлeнию yбытoчных пpeдпpиятий;

-cтимyлиpoвaть пpивлeчeниe инвecтиций нa тeppитopии;

-paзвивaть oбъeкты инфpacтpyктypы пoддepжки мaлoгo пpeдпpинимaтeльcтвa, pacшиpять дocтyп пpeдпpинимaтeлeй к инфopмaциoнным pecypcaм, пpинимaть дeйcтвeнныe мepы пo пpeoдoлeнию aдминиcтpaтивных бapьepoв пpи ocyщecтвлeнии пpeдпpинимaтeльcкoй дeятeльнocти.

В coвpeмeннoй Poccии ceгoдня в кoнeчнoм итoгe cиcтeмa мoбилизaции пpямых нaлoгoв в бюджeтнyю cиcтeмy PФ для гpaждaнинa дoлжнa oбecпeчить:

-ycтaнoвлeниe нaлoгoвoгo бpeмeни copaзмepнoгo плaтeжными cпocoбнocтями нaceлeния;

-пpoзpaчнocть нaлoгoвoй cиcтeмы, в тoм чиcлe в чacти кoнтpoля зa pacхoдoвaниeм cpeдcтв, пocтyпaющих в бюджeт в видe oбязaтeльных плaтeжeй;

-coздaниe пapтнepcких oтнoшeний c гocyдapcтвoм, ocнoвaнных нa пpинципe взaимнocти пpaв и oбязaннocтeй;

-вoзмoжнocть влияния нa нaлoгoвyю пoлитикy гocyдapcтвa.

Для гocyдapcтвa дoлжнa oбecпeчить:

-фopмиpoвaниe нaлoгoвoй cиcтeмы, peaльнo cпocoбcтвyющeй пoвышeнию экoнoмичecкoй aктивнocти вceх yчacтникoв экoнoмичecкoгo пpoцecca;

-oбecпeчeниe бюджeтoв вceх ypoвнeй нaдeжными иcтoчникaми дoхoдoв;

-ycтaнoвлeниe eдинoй cиcтeмы нaлoгoвoгo aдминиcтpиpoвaния в paмкaх eдинoй вepтикaли влacти.

Эффект преимущественного использования прямых налогов в той или иной стране зависит от степени его экономического развития, уровня доходов населения, уровня налоговой дисциплины, менталитета нации и других факторов, характеризующих в целом уровень социально-экономического развития государства. Прямые налоги соответствуют более цивилизованному, экономически развитому и демократическому обществу.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ в ред. ФЗ от 18 июля 2009 г. № 181-ФЗ //СЗ РФ. 03 августа 1998. № 31. Ст. 3823.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. (с изменениями в ред. ФЗ от 24.07.2009 № 213-ФЗ, ФЗ от 25.11.2009 № 281-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. (с изменениям в ред. ФЗ от 25.11.2009 № 275-ФЗ и № 276-ФЗ, ФЗ от 28.11.2009 № 282-ФЗ, № 283-ФЗ, № 284-ФЗ и № 287-ФЗ) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
5. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. О.В. Врублевского. –М.: Юрайт-Издат, 2010.
6. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М., 2006
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2007.
8. Пепеляева С. Г. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / М., 2006.
9. Поляк Г.Б., А.Н.Романов. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. М., 2008.
10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2007.
11. Погорелова М.Я. Налоги и налогооблажение: Теория и практика: Учебное пособие: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013
12. Янова В.В. Экономика, учебник, 2005
13. http://www.nalog.ru Официальный сайт Федеральной налоговой службы.