Исследование особенностей налогообложения имущества коммерческой организации в Российской Федерации и разработка предложений по его совершенствованию

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В большинстве развитых экономик налог на имущество юридических лиц занимает значимое место в налоговой системе. Данный факт обусловлен, в первую очередь тем, что налоговая база по данному налогу определяется контрольными органами с высокой степенью эффективности. Налогооблагаемая база по налогу на имущество, как правило, в меньшей степени зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков; менее подвержена колебаниям рыночной инфраструктуры, ее с высокой степенью точности можно спрогнозировать финансовым органам и учесть при формировании проекта бюджета на последующие финансовые периоды. Поэтому преимущества данного налога для бюджета очевидны: простота в исчислении и контроле, регулярность поступления в казну. Однако и налог на имущество не лишен возможности уклонений от уплаты. Уход осуществляется это не способом прямого сокрытия объекта налогообложения, а обходами в юридическом статусе оформления либо самого объекта, либо статуса налогоплательщика, когда физическое лицо становится его владельцем.

Кардинальные изменения механизма взимания налога на имущество организаций приведут к резкому увеличению налогового бремени, а значит, как результат, к возможному уклонению от уплаты налога. Но применяемая в России налогооблагаемая база налога на имущество организаций в виде остаточной (балансовой) стоимости, весьма далека от реальной стоимости соответствующего имущества, более того, такая ситуация не только уменьшает доходную часть бюджета, но несколько искажает функциональную составляющую имущества как средства производительности. В данной ситуации государственная задача сводится к сбалансированному применению нового механизма взимания налога на имущество организаций, который будет учитывать интересы всех сторон налогообложения, т.е. развивать и укреплять в новых условиях эффективное взаимоотношение между органами власти, бизнесом и обществом.

Все вышесказанное подтверждает актуальность темы исследования и определяет ее цель – исследование особенностей налогообложения имущества коммерческой организации в Российской Федерации и разработка предложений по его совершенствованию.

Предметом исследования выступают налоговые правоотношения хозяйствующего субъекта с государством по поводу исчисления и взимания налога на имущество организаций в Российской Федерации.

Объектом исследования выбрана система налогообложения имущества ОАО «Красноярсккрайгаз».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) обобщить историю имущественного налогообложения в России;

2) охарактеризовать налог на имущество организаций как экономическую и правовую категорию;

3) проанализировать методику исчисления налога на имущество организаций в ОАО «Красноярсккрайгаз»;

4) разработать основные направления совершенствования расчета налога на имущество организаций в ОАО «Красноярсккрайгаз».

Для проведения исследования применены методы анализа и синтеза информации об операциях с имуществом, методы группировки, дедуктивный метод, приемы абстрактно-аналитического осмысления, графического конструирования описываемых процессов посредством логических блок-схем, методы экономического анализа.

Информационную базу исследования составили: нормативно-правовые акты РФ; информация Росстата, Росреестра, Минфина России и ФНС России; доклады официальных лиц Правительства РФ и Минэкономразвития России; информационные материалы научно-практических конференций и семинаров; аналитические материалы, опубликованные в открытой печати.

Структура работы состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Экономическая сущность налога на имущество организации в Российской Федерации

1.1. Эволюция налога на имущество организаций в налоговой системе Российской Федерации

Современная налоговая системы в России была установлена в октябре-декабре 1991 г, когда были принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

До налоговой реформы 1992 г обложение имущества хозяйствующих субъектов в советской России также присутствовало и осуществлялось в виде уплаты в государственный бюджет за основные производственные фонды и запасы сверх норм собственных оборотных средств. Данная плата была введена в середине 60-х годов в ходе хозяйственной реформы СССР и являлась непосредственным предшественником современного налога на имущество^[1].

Первый этап развития налога на имущество организаций начался в период формирования налоговой системы РФ. Так, налог на имущество юридических лиц был введен лишь в 1992 г. Карбушев Г.К отмечает, что по аналогии с налогом на имущество в других странах, налог рассматривался как источник доходов бюджетов региональных и местных уровней, однако за 23 года существования какой-нибудь заметного фискального значения в бюджетной системе налог на имущество организаций так и не сыграл^[2].

На территории РФ основные принципы взимания налога на имущество хозяйствующих субъектов были определены Законом РФ 13.12.1991 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Нематериальные активы, основные средства, запасы и стоимость затрат, которые находились на балансе налогоплательщика, признавались объектами налогообложения, а налоговой базой служила среднегодовая стоимость имущества налогоплательщика. Ставка налога была оговорена в размере двух процентов от налогооблагаемой базы. Для исчисления базы налогообложения данные исчислялись на 1-е число каждого квартала, которые также являлись отчетными периодами.

В Приложении 1 приведены основные элементы налога на имущество предприятий, который существовал в то время.

Крутякова Т.Л. полагает, что одной из основных целей введения налога на имущество предприятий являлось повышение заинтересованности у налогоплательщиков в реализации неиспользуемого имущества^[3]. Тем не менее, в последствие налог на прибыль свел на нет данную роль налога на имущество. По мнению Панскова В.Г., организациям стало невыгодно реализовывать свои активы, поскольку за их наличие они платили всего 2% от стоимости имущества, а в случае их продажи предприятия были вынуждены платить налог на прибыль по ставке, значительно более высокой^[4].

Выполнению возложенных на этот налог назначений препятствовали и другие сложности налогообложения имущества юридических лиц, в частности, неадекватная рыночной стоимости бухгалтерская стоимость основных средств России, отмечает Парыгина В.А.. Переоценка основных фондов России осуществлялась несколько раз в 1991-1997 гг. Но при этом применялись индексные методы, и реальная рыночная оценка того, чем владели государство и предприятия, не удалось. Между тем рыночную стоимость активов в условиях перехода к рыночной экономике необходимо знать не только для целей налогообложения имущества, но и, например, для осуществления различных сделок с имуществом^[5].

Существенным недостатком, по мнению Пятшевой Е.Н., закона «О налоге на имущество предприятий» являлось множество льгот по налогу, что ослабляло важнейший принцип справедливости налогообложения – равнозначная налоговая ответственность за равные объекты обложения^[6].

Второй этап развития налога на имущество организаций начался с принятием 30 главы Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)^[7], которая была введена Федеральным законом от 11.11.2003 г. №139-ФЗ. Глава 30 НК РФ значительно изменила порядок расчета налоговой базы и взимания налога в части объекта налогообложения. Изменилось и само название – вместо налога на имущество предприятий налог стал называться налогом на имущество организаций.

С 01.01.2004 г введена в действие 30 глава НК РФ, которая регламентирует порядок применения налога на имущество организаций. К сожалению, отмеченные выше недостатки, свойственные налогу на имущество не устранены. Повышение ставки налога, значительное сокращение льгот по нему призваны усилить его фискальную функцию, тогда как его регулирующая (стимулирующая, экономическая) функция по-прежнему не используются в полной мере^[8].

Парыгина В. А. отмечает, что все элементы налога на имущество организаций было реорганизованы: детализирован состав налогоплательщиков, трансформирован объект налогообложения, что привело к значительному сокращению налоговой базы, изменен порядок расчета среднегодовой стоимости имущества^[9]. Теперь для того, чтобы стать налогоплательщиком, хозяйствующему субъекту необходимо иметь статус юридического лица и имущество на территории РФ.

Максимальная ставка налога увеличилась до 2,2% (вместо 2%), однако налог по-прежнему является региональным налогом, и только субъекты РФ имеют право определять окончательный размер ставки налога. Налоговые льготы были резко сокращены, однако и в части льгот окончательное решение принимает субъект РФ: льготный список может быть расширен в законах субъекта о налоге на имущество организаций^[10].

Нововведения по налогу на имущество организаций в 2005-2013 гг. лишь незначительно корректировали налог. Например, с 1 января 2013 г налогом на имущество стало облагаться только движимое имущество. Самым главным новшеством в отношении налога на имущество является его отмена в отношении всего движимого имущества, поставленного на баланс, начиная с 1 января 2013 г. Эти изменения закреплены законом 202-ФЗ от 29.11.12 г. и коснулись большого количества российских налогоплательщиков. Движимое имущество, принятое на учет организации до 01.01.2013 г, продолжает облагаться налогом. В связи с этим у налогоплательщиков возникла необходимость вести раздельный налоговый учет движимого и недвижимого имущества.

Третий этап реформирования налога на имущество организаций связан с поэтапным переходом к единому налогу на недвижимость. Первые упоминания о налоге на недвижимость возникли во время налоговой реформы 2002-2003 гг., которая предполагала замену налога на имущество предприятий и земельного налога налогом на недвижимость, что отмечено в статье ученых Анисимова С.А., Остапенко В.В. и Погорелко И.А^[11].

2 ноября 2013 г Президент России подписал Федеральный закон № 307-ФЗ. Данный документ предусматривает, что с 1 января 2014 г налоговая база по налогу в отношении ряда объектов будет определяться исходя из их кадастровой стоимости, а не балансовой, как ранее. В отношении прочего имущества налоговая база будет определяться по-прежнему как среднегодовая стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения. Следовательно, 2014 г следует считать началом третьего этапа реформирования налога на имущество организаций, который продолжается по сей день.

Таким образом, с 2014 г субъекты РФ могут не только предусматривать дополнительные налоговые льготы, но и принципы определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимости. Данное дополнение напрямую связано с изменениями, внесенными в статью 375 НК РФ: если раньше налоговая база определялась исключительно как среднегодовая стоимость активов, признаваемых объектами налогообложения, то с 2014 г, в отношении отдельных объектов недвижимости, налоговая база рассчитывается на основе их кадастровой стоимости^[12].

Объекты, для которых при расчете нужно брать кадастровую стоимость, указаны в ст.378.2 гл.30 НК РФ, к ним относится:

– торговые центры;

– административно-деловые центры;

– нежилая недвижимость, в которой располагаются офисы, точки бытового обслуживания, общепита и торговые точки;

– недвижимость иностранных предприятий, не имеющих постоянного представительства в России.

В статью 381 НК РФ с 1 января 2015 года добавлен пункт 25 уточняющий, что освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (Приложение 2).

Основные элементы современного налога на имущество организаций изложены в Приложении 3.

В общем случае налоговая база по налогу вычисляется как среднегодовая стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения (ст. 375 НК РФ). В настоящее время, все движимое имущество, принятие на учет после 1 января 2013 г., не является объектом налогообложения. Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 г. также не является объектом налогообложения. А вот движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 г., все еще входит в состав объектов, облагаемых налогом на имущество.

Для исчисления налога определяют среднегодовую стоимость имущества, а для расчета авансовых платежей по налогу – среднюю стоимость имущества. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении некоторых видов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом субъекты РФ при установлении элементов налога отчетные периоды вправе не устанавливать (ст. 379 НК РФ).

Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти. При этом в отношении объектов имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, она не может превышать 2,2 процента (п. 1 ст. 380 НК РФ). Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Правовое регулирование налога на имущество организаций в 2018 году продолжит осуществлять глава 30 НК РФ, а также регионы в рамках своих полномочий.

Общероссийская льгота по налогу на имущество организаций с 2018 года все-таки ликвидирована. Она касалась только движимого имущества.

Новый механизм действия льготы теперь такой: если регион России в 2017 году не принял закон о введении льготы по движимому имуществу, то с 2018 года она не действует (ст. 381.1 НК РФ). И надо сказать, что регионы и так не особо хотят её вводить^[13].

Изначально Минэкономразвития России предлагало освободить от налога всё движимое имущество предприятий и распространить это правила на правоотношения, возникающие с 01.01.2018. Кабинет министров вообще хотел сохранить данную льготу на федеральном уровне до 2019 года, но многие субъекты РФ были против. Они изъявили желание реализовать своё право на не введение льготы на своей территории, чтобы тем самым повысить собираемость налога на имущество, ведь он носит региональный характер.

В итоге все стороны это процесса сошлись на варианте, который устроил всех.

Напомним, что в силу подпункта 8 п. 4 ст. 374 НК РФ под налог в принципе попадают только основные средства из III и последующих амортизационных групп (т. е. период полезного использования которых – от 3-х лет), принятые на учет с 01 января 2013 года.

Таким образом, налог на имущество организаций в 2018 году необходимо исчислять и платить с учётом следующих моментов:

- больше нет общероссийской льготы для движимого имущества;

- на уровне субъекта льготы нет, если не принят соответствующий закон этой территории о её введении;

- ставка налога имущество в 2018 году не может превышать 1,1% (новый п. 3.3 ст. 380 НК РФ)^[14].

Одновременно по налогу на имущество организаций с 01.01 2018 вырастает вероятность появления новых льгот по движимым объектам (новый п. 2 ст. 381.1 НК РФ). Опять же – всё зависит от усмотрения властей региона на их введение.

Они могут быть (новая ст. 381.1 НК РФ):

1. По движимости, с даты выпуска которой минуло до 3-х лет.

2. По инновационному оборудованию с высокой эффективностью.

3. Имуществу, расположенному в российской части Каспия.

Уточним, что состав объектов, которые можно относить ко второй категории, определяет тоже субъект РФ.

Данная льгота может представлять собой как пониженную ставку, так и полное освобождение от налога.

Новый подпункт 2.1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ, который введён Законом № 286-ФЗ, наконец-то уточняет с 01.01.2018 года порядок определения налоговой базы и расчёта налога (аванса), если кадастровая стоимость объектов установлена в течение года. Это касается двух типов имущества (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

1. Недвижимости инофирм

2. Жилых объектов, не учтённых на балансе как ОС.

По ним применяют кадастровую оценку, которая определена именно на дату внесения изменений по этим объектам в ЕГРН^[15].

Не обошли стороной изменения налога на имущество юридических лиц с 2018 года и форму отчётности. Так, за 2017 год организации сдают декларацию по имуществу на новом бланке. Он закреплён приказом ФНС России от 31 марта 2017 года № ММВ-7-21/271^[16]. Напомним, что крайний срок её представления – до 30 марта 2018 года включительно.

Отметим, что в новом бланке декларации по имуществу теперь не обязательны печать и код ОКВЭД на титульном листе. А в Разделе 3 появились три новые строки: 001 «Код вида имущества»; 030 «Доля в праве общей собственности»; 035 «Доля кадастровой стоимости.

Одно из важных изменений также в том, что для идентификации недвижимости в разделе 2.1 декларации в строке 010 необходимо указать кадастровые номера, а при их отсутствии – условные номера (стр. 020) согласно ЕГРН. Если же права на объекты не зарегистрированы, вносят инвентарные номера (стр. 030) либо 12-тиразрядные коды (стр. 040) в соответствии с ОКОФ (ОК 013-2014).

Распоряжением Правительства РФ от 22 ноября 2017 года № 2595-р введён новый список недвижимости, необходимой для функционирования магистральных газопроводов, объектов газодобычи, производства и хранения гелия и др.

К этому имущество применяют нулевую ставку налога на основании п. 1 ст. 380 НК РФ. Перечень с 2018 года включает 125 позиций согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

1.2. Экономико-правовая характеристика налога на имущество организаций

В гражданском праве термин «имущество» используется как для обозначения конкретных вещей, так и при определении совокупности имущественных прав и обязанностей субъекта. С точки зрения НК РФ (п. 2 ст. 38) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ)^[17]. Статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относит вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Обобщенное понятие имущества предприятия по мнению Кучерова И. К. – это то, чем оно владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженное в денежной форме и отраженное в самостоятельном балансе предприятия^[18].

Возникновение права собственности на здания, сооружения, земельные участки и другие объекты, которые относятся к имущественному комплексу хозяйствующего субъекта, по мнению Жуковой Е. И., сопровождается налоговыми обязательствами^[19].Согласно п.1 ст. 374 НК РФ движимое и недвижимое имущество является объектами налогообложения для российских организаций по налогу на имущество организаций.

Медведев Л. Н налог на имущество организаций определил как форму обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица^[20].

Крутякова Т.Л дает такую характеристику данному налогу: налог на имущество организаций относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты – налоговым законодательством РФ. Этот налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является предприятие, обладающее имуществом на праве собственности^[21].

Таким образом, налог на имущество организаций – это прямой региональный налог с юридических лиц на объекты имущества, принятые в учете налогоплательщиков в качестве основных средств (движимое имущество, приобретенное до 1 января 2013 г. и недвижимое имущество).

Как выделяет Шмелев Ю.Д, важнейшее назначение налога на имущество организаций с точки зрения экономики – стимулирование предприятий к эффективному использованию имеющихся в их распоряжении имущества (ускорение оборачиваемости оборотных средств, полная эксплуатация основных фондов, снижение ресурсов, материалоемкости, сокращение не используемых запасов сырья и материалов); с точки зрения финансов – обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками дохода^[22].

Майбуров И. А. считает, что имущественное обложение организаций устанавливается с целью:

1) обеспечить бюджеты регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов;

2) создать у организации заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс^[23].

Налоги на имущество исторически были одними из первых видов налогов и до сих пор остаются наиболее распространенным видом налогообложения. При этом исторический и современный опыт многих государств мира показывает, что применение налогов на имущество именно на местном (региональном) уровне способно в значительной степени повысить их функции – фискальную, регулирующую и контрольную. По сравнению с другими видами объектов (доход, прибыль, хозяйственные операции) имущество труднее скрыть от налогообложения, оно является не только показателем платежеспособности, но и потенциальным источником дохода, и обложение имущества налогом стимулирует более эффективное его использование.

Введение налога на имущество было направлено на усиление фискальной роли налоговых доходов и вместе с тем должно было сыграть роль экономического стимула в повышении эффективности использования производственных фондов.

Фискальные возможности налога на имущество организаций, по мнению Карбушева Г. К., довольно значительные. Дело в том, что в отличие от налога на прибыль и любых других налогов на доходы данный налог не зависит от того, получат ли налогоплательщики доходы или нет. Базой для его исчисления является стоимость имущества предприятий. Это способствует стабильности поступления платежей по налогу на имущество в отличие от налоговых платежей, объектом обложения которыми выступают доходы. В то же время такой объект обложения как имущество сложнее укрыть от налогообложения, чем доходы, что также повышает его роль в пополнении доходов бюджета^[24].

Гущина И. В. подчеркивает, что налог на имущество также был призван повысить заинтересованность предприятий в более эффективном использовании своего имущества и способствовать ликвидации излишнего, неиспользуемого имущества или имущества на консервации^[25].

Некоторые экономисты^[26] полагают, что было бы целесообразно исключить из состава налогооблагаемой прибыли прибыль от реализации имущества, в результате чего стимулирующая функция налога на имущество будет усилена.

Другие исследователи^[27] обращали внимание и на то, что ставка налога на имущество в размере 2,2% для большинства организаций являлась непомерно высокой, налог на имущество организаций способен изъять значительную долю доход предприятий и их оборотные средства, так как платить его должны организации вне зависимости от того, получают они прибыль или нет.

Другим негативным воздействием налога на имущества является то, что этот налог снижает заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов. Так, Пансков В.И утверждает, что налог взимается с остаточной стоимости основных средств. Чем более старыми являются машины и оборудование, тем ниже их остаточная стоимость и меньше сумма налога на имущество. Обновление основных фондов приводит к увеличению стоимости имущества и в результате растет сумма уплачиваемого налога^[28]. Для того, чтобы этого не происходило, экономисты^[29] предлагают применять разные ставки налога на имущество: по более низким ставкам облагать стоимость вновь введенных в эксплуатацию машин и оборудования, а по более высоким облагать стоимость устаревших, морально изношенных элементов основных фондов.

Горский И. В. считает, что существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов [c остаточной стоимости – прим. автора] в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые и затрудняли эффективное использование земель, зданий и сооружений. Налог на имущество организаций, в частности, не стимулирует внедрения новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов^[30].

Государство при налогообложении имущества хозяйствующих субъектов должно преследовать не только фискальные, но и социально-политические цели, смягчать неравенство, влиять определенным образом на распределение имущества и доходов. Следовательно, фискальной функции явно не достаточно, чтобы выразить все многообразие потенциальных возможностей налогов. Этим целям служит вторая – регулирующая функция. Данная функция уравновешивает фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в соответствии с новой, социально-стимулирующей ролью.

Регулирующая функция налога на имущество является инструментом воздействия на темпы, уровень и направления развития рынка имущества, а также обусловлена целями и задачами налоговой политики государства в этой области. Петухов А. М. отмечает, что регулирующая функция реализуется через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества^[31]. 

Стукина В. В. регулирующую функцию налога на имущество в зависимости от характера воздействия делит на стимулирующую и дестимулирующую. Посредством стимулирующей функции налогов государство способно создавать благоприятные условия для приоритетных отраслей экономики, обеспечивая тем самым снижение налогового бремени. Дестимулирующая функция налога на имущество выражается в том, что он способствует оттоку инвестиций из данного сегмента рынка, их перераспределению между различными классами объектов имущества^[32].

И, наконец, последняя, контрольная функция, по мнению Парыгиной В. Г. предполагает с одной стороны – прозрачность хозяйственной деятельности и лучший контроль за правильностью исчисления и уплаты различных налогов на основе полного пообъектного учета недвижимости и ее текущего использования; с другой, самостоятельность и ответственность местного самоуправления за формирование и реализацию налоговой политики в области налогообложения недвижимости^[33].

Недостаточная роль налога на имущество организаций в налоговых доходах региональных бюджетов объясняется, во многом, отсутствием эффективной контрольной системы над достоверностью информации об исчислении налога, а также возможностью выбора способа организации системы налогового учета и корректной оценки объектов имущества. В связи с вышесказанным для определения места налога на имущество организаций в доходах бюджета следует провести анализ доходов в бюджет от поступлений по налогу на имущество.

Изучим динамику поступлений по налогу на имущество организаций консолидированный бюджет РФ за 2008-2017 гг. (таблица 1).

Таблица 1

Динамика поступлений по налогу на имущество организаций за 2008-2017 гг.^[34]

Год	Всего налоговых доходов, млрд. р.	Налог на имущество организаций, млрд. р.	Доля налога на имущество организаций в налоговых доходах бюджета, %	Темп роста поступлений налога на имущество организаций, %
2008	7944,20	323,57	4,07	-
2009	6283,93	385,78	6,14	119,23
2010	7659,53	421,80	5,51	109,34
2011	9715,21	467,61	4,81	110,86
2012	10954,01	536,42	4,90	114,72
2013	11321,62	615,30	5,43	114,70
2014	12606,34	634,72	5,03	103,16
2015	13720,35	712,61	5,19	112,27
2016	14386,06	764,73	5,32	107,31
2017	17197,02	856,14	4,98	111,95

Доходные поступления от налога на имущество организаций за рассматриваемый период, как свидетельствуют данные таблицы 1, увеличиваются. Если в 2008 г. налог на имущество организаций составлял 323,57 млрд. р. (4,07% в налоговых доходах бюджета), то в 2017 г. – 856,14 млрд. р. (4,98%). Прирост составил 532,57 млрд. р. или 164,6%.

Анализируя поступления налога на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ, необходимо рассмотреть факторы, влияющие на динамику данного показателя. Одним из таких факторов является количество налогоплательщиков, в том числе применяющих налоговые льготы.

На рисунке 1 представлена структура поступлений по налогу на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ (рисунок 1).

Рисунок 1 - Структура налогоплательщиков по налогу на имущество организаций по России, млрд. р^[35]

Согласно данным, представленным на рисунке 1, до 2014 г. происходило сокращение числа организаций, являющихся плательщиками налога на имущество организаций (в размере 19,2%), затем наблюдается постепенный рост в динамике – к 2016 г. он составляет 3 % относительно 2014 г. В 2016 г. на территории РФ насчитывалось 605932 организаций - плательщиков налога на имущество, что на 122590 единиц или на 16,8% меньше, чем в 2011 г.

Аналогично, в 2014 г. сократилось число организаций, которые воспользовались налоговыми льготами, в два раза (на 47,5%), а в 2016 г. увеличилось в 4,64 раза по сравнению с 2014 г.

По динамике количества налогоплательщиков, применяющих региональные льготы, можно отметить сокращение на 43,9%. Что касается налогоплательщиков, применяющих федеральные льготы, то их количество в период 2013-2016 гг. увеличилось в 35,4 раза по сравнению с 2013 г. Такой значительный рост обуславливается вступлением в силу с 1 января 2015 г. пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридического лица, а также в результате их передачи между взаимозависимыми лицами^[36].

Проанализируем динамику структуры начисления по налогу на имущество организаций в РФ (рисунок 2).

Рисунок 2 - Динамика структуры начислений по налогу на имущество организаций в РФ, млрд. р.^[37]

Из данных рисунка 2 видно увеличение исчисленной суммы налога на имущество организации на протяжении всего анализируемого периода (на 134% по сравнению с 2008 г.).

Динамика суммы налога, не поступившего в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщиками налоговых льгот, в целом является положительной, не считая значительного снижения такого показателя в 2013 г. на 49,5 % относительно 2012 г. что объясняется, в частности, значительным сокращением числа льготополучателей.

Таким образом, по результатам главы 1:

История налогообложения налогом на имущество организаций в России насчитывает три этапа. Первый этап начался в период формирования налоговой системы РФ и продлился до введения в действие главы 30 НК РФ в 2004 г. Второй этап завершился в 2014 г, когда в некоторых региона РФ налог на имущество начал взиматься не с балансовой стоимости, а с кадастровой. Характерными особенностями первых двух этапов является низкая фискальная значимость налога: особенности определения налогооблагаемой базы не позволяли налогу занять соответствующее место в налоговых доходах бюджетов субъектов РФ. На третьем этапе начался постепенный переход к налогу на недвижимость, налогооблагаемая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный. Поскольку налог на имущество относится на финансовые результаты, организациям становится выгодным увеличивать стоимость амортизируемого имущества, что приводит к возрастанию сумм налога на имущество, постольку увеличение амортизационных отчислений влечет за собой снижение налогооблагаемой прибыли, результатом чего является экономия при уплате налога на прибыль. Налог на имущество организаций выполняет фискальную, регулирующую и контрольную функции. Пока значение налога на имущество организаций как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения обременительности для отдельных плательщиков невелико. Доля налога на имущество организаций в системе бюджетных доходов за 2015-2017 гг. не превышает 5,32%. Только при полном осуществлении перехода к реальной (рыночной) оценке имущества хозяйствующих субъектов значение и удельный вес налога в бюджете регионов увеличивается.

2. Особенности налогообложения имущества организаций (на примере ОАО «Красноярсккрайгаз»)

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Красноярсккрайгаз»

ОАО «Красноярсккрайгаз» (далее – ОАО «ККГ») зарегистрирована 30 декабря 2009 года по адресу 660075, г. Красноярск, ул. Северная, д.9А. Миссия ОАО «ККГ» - обеспечивать бесперебойное, безопасное и безаварийное газоснабжение потребителей в Красноярском крае.

Специализация ОАО «ККГ» представлена в табл. 2.

Таблица 2

Виды деятельности ОАО «ККГ»

Код по ОКВЭД	Наименование
Основной вид деятельности:
40.20.2	Производство и распределение газообразного топлива (Производство и распределение газообразного топлива, производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды, производство и распределение электроэнергии, газа и воды)
Дополнительные виды деятельности:
45.21.4	Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы
80.42	Образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки
74.20.35	Инженерные изыскания для строительства
67.12.4	Эмиссионная деятельность
29.13	Производство трубопроводной арматуры
70.2; 71	Сдача имущества в аренду
50; 51	Оптово-розничная торговля
63.40	Организация перевозок грузов и транспортно-экспедиционное обслуживание

Организационная структура ОАО «ККГ» представлена на рис. 3.

В соответствии со структурой управления ОАО «ККГ» верхний уровень управления представлен общим собранием (коллегиальным органом управления) и генеральным директором (единоличным органом управления). Генеральному директору подчиняются административный отдел, отдел по развитию, финансово-экономический отдел и юридический отдел.

Общее собрание

Исполнительный орган –
генеральный директор

Контрольный орган –
ревизионная комиссия

Производствен-ный отдел

Административ-ный отдел

Отдел по развитию

Фин. экономи-ческий отдел

Юридичес-кий отдел

Транспортный цех

РЭС

Защита газовых сетей

Аварийно-диспетчерская служба

Производственно-монтажный комплекс

Учебно-методи-ческий центр

Отдел по развитию человеческих ресурсов

Адм-хозяйствен-ный отдел

Проектный отдел

Служба производственного контроля

Учебно-практи-ческий центр

Бухгалтерия

Плановый отдел

Аналитический отдел

Рисунок 3 – Организационная структура ОАО «ККГ»

Генеральный директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений.

В состав ОАО «ККГ» входят следующие производственные структурные подразделения:

• РЭС – ремонтно-эксплуатационная служба (1454 чел);
• служба по защите газовых сетей от коррозии (108 чел);
• аварийно-диспетчерская служба (485 чел);
• служба производственного контроля (отдел промышленной безопасности, охраны труда и экологии) (14 чел);
• проектная группа (36 чел);
• производственно-монтажный комплекс (287 чел);
• транспортный цех (382 чел).

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «ККГ». Информационно базой для исследования послужил бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года (Приложение 4), отчет о финансовых результатах за 2017 год (Приложение 5).

В 2015-2017 гг. предприятию по важнейшим финансово-хозяйственным показателям удалось добиться следующих результатов (табл. 3).

Таблица 3

Основные показатели деятельности ОАО «ККГ» в 2015-2017 гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Темп роста, %
				2016 к 2015	2017 к 2016
А	1	2	3	4	5
Среднесписочная численность работников, чел.	2955	3085	3041	104,40	98,57
Производительность труда годовая, тыс. руб.	638,10	773,46	758,32	121,21	98,04
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	701322	743620	812353	106,03	109,2
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	271,47	278,30	308,76	102,52	110,9
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1885581	2386123	2306064	126,55	96,64
Коммерческая себестоимость, тыс. руб.	1740750	1898181	1982652	109,04	104,5
Прибыль от продаж, тыс. руб.	144831	487942	323412	336,90	66,28
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	209462	418796	267574	199,94	63,89
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	64556	100596	57138	155,83	56,80
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	153 016	313 166	203 135	204,66	64,86
Рентабельность деятельности, %	8,32	25,71	16,31	308,96	63,46
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	1714099	1993417	2153636	116,30	108,04
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	1032206	1260430	1516315	122,11	120,30
Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс. руб.	512198	518224	509408	101,18	98,30
Рентабельность активов, %	8,45	24,48	15,02	289,70	61,35
Рентабельность собственного капитала, %	14,03	38,71	21,33	275,90	55,10
Рентабельность оборотного капитала, %	28,28	94,16	63,49	332,99	67,43

Объем работ демонстрирует тенденцию роста в 2016 г. на 26,55%, в 2017г. снижение на 3,35%. Причинами роста выручки в 2016 г. является рост тарифов. Снижение выручки в 2017 г. связано со снижением объемов работ. Коммерческая (полная) себестоимость при этом показывает тенденцию роста на 9,04% и рост на 4,45% в 2016 и 2017 гг. соответственно. Что и сказалось на прибыли от продаж, которая в 2016 г. увеличилась на 236,9%, в 2017 г. снизилась на 33,72%.

Тем не менее, чистая прибыль в 2016 г. увеличилась всего на 55% (за счет превышения прочих доходов над прочими расходами), а в 2017 г. снизилась на 35,14%. Предприятие теряет часть прибыли в момент возникновения прочих непроизводственных расходов.

Численность персонала увеличилась на 4,4% в 2016 г. по сравнению с 2015 г. (по причине планового увеличения штата) и снизилась на 1,43% в 2017 г. по сравнению с 2016 г. (по причине сокращения некоторых штатных единиц). В 2017 г. годовая производительность труда составила 758,32 тыс. рублей – именно столько произведено одним работников. Годовая производительность труда в 2016 г. увеличилась на 21,21%, в 2017 г. снизилась на 1,94%, что свидетельствует о снижении эффективности использовании трудовых ресурсов по итогам 2017 года.

Общая рентабельность деятельности в 2016 г. составила 25,71%, что является хорошим результатом. Данные показатель является выше официальной инфляции того года, покрывает кредитные и предпринимательские риски. По итогам 2017 г. рентабельность снизилась и составила 16,31%, что является удовлетворительным результатов, так как данная ставка уже не покрывает кредитные и едва покрыла инфляционные риски прошлого года.

Показатели эффективности деятельности, выраженные рентабельностью совокупного, оборотного и собственного капиталов увеличиваются в 2016 г. по сравнению с 2015 г. и снижаются в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Эффективность использования данных ресурсов снижается в 2017 г.

В табл. 4 проведен анализ оснащенности основными фондами.

Таблица 4

Анализ оснащенности основными фондами и эффективность их использования в ОАО «ККГ» в 2015-2017 гг.

Показатели	2015	2016	2017	Темп роста, %
				2016 к 2015	2017 к 2016
А	1	2	3	4	5
1.Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.	1885581	2386123	2306064	126,55	96,64
2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	1164492	1451045	1621373	124,61	111,74
3. Среднесписочная численность работников, чел.	2955	3085	3041	104,40	98,57
4. Производственная площадь, м2	1522	1591	1591	104,53	100,00
5. Фондовооруженность, тыс. руб. (п.2/п.3)	394,08	470,35	533,17	119,36	113,35
6. Фондооснащенность, тыс. руб. (п.2/ п.4)	765,11	912,03	1019,09	119,20	111,74
7. Фондоотдача, руб. (п.1/п.2)	1,62	1,64	1,42	101,56	86,49
8. Фондоемкость, руб. (п.2/ п.1)	0,62	0,61	0,70	98,47	115,62

Стоимость выполненных работ снизилась в 2017 г. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличивается за период (24,61% в 2016 г. и 11,74% в 2017 г.), что говорит о том, что предприятия в достаточной степени обновляет производственные фонды, осуществляя инвестиционные вложения в производственную деятельность.

Фондоемкость снизилась в 2016 г. на 1,5%, в 2017 г. ее рост составил 15,62% – основные средства играют все большую роль в деятельности организации.

Однако эффективность их использования снижается в 2017 г., о чем говорит фондоотдача, которая снизилась с 1,64 руб. в 2016 г. до 1,42 руб. в 2017 г. Показатели фондовооруженности и фондооснащенности повышаются за 2 года. В целом можно судить о снижении эффективности использования основных средств организации.

Информация о составе и движении стоимости основных средств представлена в Приложениях 6 и 7. На основании данных приложений было составлена табл. о динамике и структуре остаточной стоимости основных средств в ОАО «ККГ» (Приложение 8).

Наибольший удельный вес в составе остаточной стоимости основных средств занимают сооружения (71,48% на конец 2017 г.). Следом следует отметить остаточную стоимость зданий (14,16% на конец 2017 г.).

Общее увеличение остаточной стоимости основных средств в 2016 г. составило 419 млн.рублей или 39% (в основном за счет ввода в эксплуатацию сооружений, машины и оборудования, зданий и земельных участков). В 2017 г. рост составил 146376 тыс. рублей или 9,83%, при этом наибольший рост демонстрируют вышеназванные объекты основных средств. Следовательно, увеличение остаточной стоимости основных средств происходит на счет вложений в здания, сооружения, оборудование и земельные участки. Организацией были построены дополнительные линии трубопроводов для обеспечения газом жителей отдаленных районов Красноярского края. На объектах были возведены соответствующие сооружения.

Таким образом, в основе классификации основных средств в организации является выделение в зависимости от функциональной принадлежности.

Оценка налоговой нагрузки ОАО «Красноярсккрайгаз» представлена в Приложении 9.

Таким образом, ОАО «ККГ» - российская организация, основным видом деятельности которого является производство и распределение газообразного топлива. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. в ОАО «ККГ» наблюдается снижение основных экономических показателей: финансовых результатов, в частности выручки от реализации, чистой прибыли, рентабельности деятельности. На этой фоне происходит снижение показателей, характеризирующих эффективности деятельности: производительности труда, фондоотдачи, рентабельности использования капитала. В том же время отмечается роста такие показателей как фонд оплаты труда, совокупные активы, остаточная стоимость основных средств. Увеличение последнего показателя приводит к росту налоговых обязательств по налогообложению налогом на имущество организаций.

2.2. Налоговый учет налога на имущество в ОАО «Красноярсккрайгаз»

Организация учетной работы в ОАО «ККГ» производится:

1. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

2. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

3. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

4. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Структура аппарата бухгалтерии ОАО «ККГ» представлена на рис. 4.

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Группа учета оплаты труда

Группа учета расчетов

Проиводственно-калькуляционнаягруппа

Специалист по налогам

Кассиры

Бухгалтерии филиалов

Рисунок 4 – Организационная структура бухгалтерии ОАО «ККГ»

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, составляет финансовую и управленческую отчетность.

Заместитель главного бухгалтера выполняет поручения главного бухгалтера, осуществляет функции главного бухгалтера в его отсутствие, занимается ведением учета основных средств и НМА.

Бухгалтера по учету заработной платы начисляют заработную плату работникам предприятия, отпускные и прочие дополнительные выплаты, пособия за счет средств ФСС. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в Фонд социального страхования, Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.

Кассиры ведут счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассиров предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Производственно-калькуляционная группа – занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости продукции, ведет затратные счета 20,23, 25, 26, 44. Ведут учет МПЗ. Также данная группа осуществляет учет отклонений от норм и выявляет причины этих отклонений.

Бухгалтера по учету расчетов ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

На специалиста по налогам возложены следующие обязанности: ведение налогового учета предприятия, составление налоговой отчетности, контроль за своевременным представлением налоговой отчетности в налоговые органы, соблюдением налоговой дисциплины, сверка расчетов с бюджетом, формирование учетной политики предприятия для целей налогообложения, контроль за своевременным и правильным исчислением и перечислением налогов и сборов в бюджеты различных уровней, обобщение информации об изменениях в налоговом законодательстве с целью их своевременного применения в налогообложении доходов предприятия, налоговое планирование.

Приведем информацию о системе бухгалтерского и налогового учета в ОАО «ККГ» (табл. 5).

Таблица 5

Характеристика бухгалтерского и налогового учета в ОАО «ККГ»

Форма ведения учета	Журнально-ордерная с применением программы 1С:Предприятие 8.2
Форма сдачи налоговой отчетности в ИНФС, ПФР И ФСС	Электронная с применением программы «Контур-Экстерн»
Принцип организации бухгалтерского учета	Отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
Ведение налогового учета	Специалистом по налогам
Налоговый режим	Общий
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета	Положение об учетной политике , утвержденное приказом руководителя №619 от 30 декабря 2010 года (с изменениями от 30 декабря 2014 года № 480)
График документооборота	Отсутствует
Рабочий план счетов	Разработан и утвержден в Приложении 6 к учетной политике
Финансовый контроль	Осуществляется центральной бухгалтерий в бухгалтериях филиалов. Общий финансовый контроль осуществляется ревизионной комиссией

Производственный, бухгалтерский и налоговый учет ведется в системе 1С Предприятие 8.2. В отчетном году активно заводились новые пользователи (производственные менеджеры) и к концу 2017 г. их насчитывалось в системе 60 человек. Одновременно в системе работает около 45 сотрудников.

Положения учетной политики ОАО «ККГ» на 2017 г. для целей учета имущества приведены ниже в табл. 6.

Таблица 6

Положения учетной политики ОАО «ККГ» на 2017 г. для целей бухгалтерского учета имущества

Положение учетной политики	Выбранный вариант
Стоимостной лимит МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ активы стоимостью не более 100 000 руб.
Срок полезного использования основных средств	Определяется в соответствии с классификацией ОАО «ККГ» Для стальных газопроводов – 40 лет Для полиэтиленовых газопроводов – 50 лет
Амортизация основных средств и НМА в бухгалтерском и налоговом учете	Линейный способ
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	Производится только по решению Общества
Приобретение материалов	Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей
Списание материалов	По фактической себестоимости каждой единицы
Инвентаризация	Инвентаризация основных средств – раз в 3 года по состоянию на 1 ноября Инвентаризация МПЗ – ежегодно по состоянию на 1 октября Инвентаризация кассы – ежемесячно по состоянию на 1 число каждого месяца Инвентаризация прочего имущества, дебиторской и кредиторской задолженности – ежегодно по состоянию на 31 декабря
Первичные учетные документы	Все первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции по формам, предусмотренным Альбомом унифицированных форм первичной документации утверждённым Госкомстатом России
Регистры налогового учета	Не утверждены

Для расчета налоговой базы по налогу на имущество ОАО «ККГ» воспользуемся табл. 7.

Таблица 7

Расчет налоговой базы по налогу на имущество ОАО «ККГ» в 2017 г. (без учета филиалов)

По состоянию на	Остаточная стоимость имущества	Среднегодовая стоимость имущества	Размер налога (аванса)
01.01	54892552
01.02	53848423
01.03	52750111
01.04	52262185	53438317,75	293911
01.05	51769980
01.06	51289372
01.07	50814292	51533957,25	283437
01.08	50343655
01.09	49891255
01.10	49442103	50122826,25	275676
01.11	48992952
01.12	48526603
01.01	48299498	51 009 460,08	1 122 208

Расчет средней стоимости имущества за 1 квартал определяется по следующей формуле:

Ссред. = (Сост.01.01 + Сост.01.02 + Сост. 01.03 + Сост.01.04) : 4 мес., (1)

где Ссред. – средняя стоимость имущества;

Сост. – остаточная стоимость имущества на 1 января, февраля, марта и апреля.

За 2 и 3 кварталы 2017 г. авансовый платеж был рассчитан аналогично 1 кварталу.

Среднегодовая стоимость имущества была рассчитана по формуле:

Ссред.год. = (Сост.01.01 + Сост.01.02 + Сост. 01.03 + ...

… + Сост.01.12 + Сост.31.12) : 13 мес., (2)

где Ссред.год. – среднегодовая стоимость имущества;

Сост. – остаточная стоимость имущества на 1.01, 01.02... и т. д. и на 31.12.

Размер налога составил: 51009460,08 х 2.2 = 1122208,12 рублей, т.е. за 2017 г. предприятие должно заплатить в бюджет налога на имущества на сумму 1 122 208 рублей. Но так как за предыдущие кварталы были уплачены авансовые платежи, то размер платежа за 4 квартал составит 269 185 рублей (1122208 – 275676 – 283437 – 293911). В Приложении 10 приведена декларация по налогу на имущество за 2017 г.

Таким образом, по результатам главы 2: в 2015 г. налогооблагаемой базой по налогу на имущество в ОАО «ККГ» является средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Ставка налога составила 2,2%. При исследовании участка учета основных средств, расчета амортизации и налоговых платежей по налогу на имущество в ОАО «ККГ» ошибок и неточностей обнаружено не было. Учётная политика ОАО «ККГ» не вполне удовлетворяет фактической организации налогового учета. ОАО «ККГ» не уделяет внимания вопросам минимизации налогов. В частности, в организации применяется линейный способ амортизации, при котором списание основных средств производится равномерно. Следовательно, не использованы возможности законного снижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество в первые годы эксплуатации основных средств. Кроме того, организация не использует возможности создания резервов для целей снижения налоговой нагрузки. Налоговый учет в части налога на имущество организаций в ОАО «ККГ» является полным. Расчет и перечисление налога на имущество организаций производится согласно нормам НК РФ. Декларации по налогу на имущество ОАО «ККГ» в 2012-2014 года были предоставлены без нарушения сроков. Ошибок в бухгалтерском и налоговом учете основных средств обнаружено не было. Следовательно, есть основания полагать, что применяемая в ОАО «ККГ» методика расчета налога на имущество организаций является эффективной и проводящей к достоверности сведений о начисленном и уплаченном налоге на имущество организаций.

3. Основные направления совершенствования имущественного налогообложения ОАО «Красноярсккрайгаз»

3.1. Обоснование перехода к расчету налога на имущество ОАО «Красноярсккрайгаз» на основе кадастровой стоимости

Налог на имущество организаций по отдельным объектам в большинстве регионов РФ платится теперь с кадастровой стоимости. Регионы РФ, в которых налог на имущество рассчитывается по кадастровой стоимости в 2017 году указаны в Приложении 11.

Регионы, в которых не приняты законы, предусматривающие расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости: город Севастополь; Ненецкий и Чукотский автономные округа; Еврейская Автономная область; Астраханская, Брянская, Владимирская область, Иркутская, Калининградская, Калужская, Мурманская, Омская, Смоленская, Тамбовская, Ульяновская области; Камчатский, Красноярский, Пермский края; Республики Адыгея, Калмыкия, Крым, Мордовия, Тыва, Карачаево-Черкесская. В них налог на имущество по всем объектам рассчитывается исходя из остаточной стоимости.

Кадастровая стоимость – стоимость объекта недвижимости, сведения о которой внесены в государственный кадастр недвижимости

В общем случае обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости возникает при одновременном выполнении следующих условий (п. п. 1, 2, 7, 10, пп. 2, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, Письма Минфина от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062, от 19.05.2014 № 03-05-04-01/23641):

1) когда недвижимое имущество принадлежит налогоплательщику на праве собственности;

2) если «административно-деловые или торговые центры учтены в качестве основных средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (Письмо ФНС от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@);

3) если объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (Письмо ФНС от 14.08.2014 N ПА-4-11/16089).

4) перечень объектов недвижимости должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) на 1 января текущего года.

Если по состоянию на 1 января текущего года в перечне субъекта РФ налогооблагаемого налогом на имущество организаций объекта нет, или не определена его кадастровая стоимость, налог за этот год надо рассчитывать и платить исходя из балансовой стоимости объекта.

Таким образом, для того чтобы у организации возникла обязанность рассчитывать налог на имущество по кадастровой стоимости, региональные власти должны принять и утвердить два документа (п. 2 ст. 378.2 НК РФ):

1) закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов;

2) результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (могут быть утверждены нормативными актами соответствующих региональных ведомств).

Налог за год рассчитывается путем умножения налоговой ставки на кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января этого года (налогового периода):

, (3)

где НнИ_кс – налог на имущество исходя из кадастровой стоимости;

КС – кадастровая стоимость объекта основных средств;

Н_с – ставка налога.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 12, 13 ст. 378.2 НК РФ):

, (4)

где АПНнИ_кс – авансовый платеж по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости;

Ставки устанавливают регионы с учетом предельных ставок, указанных выше.

Если организация владеет недвижимостью весь год, вопросов не возникает. Однако может получиться, что объект приобретен или продан в течение года. Тогда, по мнению налоговиков, налог (авансовые платежи) в отношении такого объекта исчисляются с учетом коэффициента. Он рассчитывается как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности компании, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем для иностранных организаций такая норма прямо предусмотрена пунктом 5 статьи 382 НК РФ. Но для российских компаний в НК РФ ее пока нет.

В связи с тем, что регионы постепенно переходят на применение кадастровой стоимости имущество при расчете налогооблагаемой базы, данное новшество в скором времени придет и в Красноярский край. Тогда перед бухгалтерами края встанет вопрос о корректном исчислении налогооблагаемой базы. Ведь уже сейчас бухгалтерам приходится исключать из нее стоимость движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 г., а также движимого имущества 1 и 2 амортизационной группы (Приложение 2). А после принятия соответствующих поправок придется выделять еще и стоимость имущества, определенного по кадастровой стоимости.

Приведем пример расчета налога на имущество за 2017 год, если бы в крае было принято облагать имущество по кадастровой стоимости (табл. 8).

Таблица 8

Моделирование ситуации для расчета налоговой базы по налогу на имущество в ОАО «ККГ» в 2017 г.

По состоянию на	Остаточная стоимость имущества	Кадастровая стоимость имущества, перечисленное в ст. 378.2 НК РФ	Налоговая база по «некадастровому» имуществу
01.01	54892552	44472418,8	25303451
01.02	53848423	44130612,56	24486738
01.03	52750111	43788806,31	23615842
01.04	52262185	43447001,56	23355331
01.05	51769980	43105195,31	23090542
01.06	51289372	42763389,07	22837350
01.07	50814292	42421582,82	22589686
01.08	50343655	42079778,07	22346464
01.09	49891255	41737971,83	22121480
01.10	49442103	41396165,58	21899744
01.11	48992952	41054360,83	21678008
01.12	48526603	40712554,58	21439075
01.01	48299498	40370748,34	21439386
Итого		551480585,7	296203097
База		42421583,51	22784853,62
Ставка налога		1,50%	2,20%
Сумма налога		636323,75	501266,78

То есть налогооблагаемая база по «некадастровым» основным средствам составит 22784854 рублей. Налог на имущество составит 22784854 х 2,2% = 50127 рублей. По имуществу с кадастровой оценкой налоговая база составила 42421584 рублей, в сам налог составил 636324 рублей.

Общая условная сумма налога за 2017 года составила 50127 + 636324 = 1137591 рублей.

То есть предприятие при прочих равных условиях переплачивает 1137591 – 1122208 = 15383 рублей, что не является существенной разницей. Но в последующие периоды запланировано увеличение ставки по налогу на имущество организаций по объектам, по которым определена кадастровая стоимость. Следовательно, предприятие ожидает рост налоговой нагрузки.

3.2. Совершенствование организации бухгалтерского учета имущества ОАО «Красноярсккрайгаз»

Расчеты с бюджетом по налогам в современных рыночных условиях являются важным и сложным участком в организации налогового учета. Следует правильно и грамотно составить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, определить совокупность применяемых элементов, которые могут оказать влияние на размер налоговых обязательств организации. Квалифицированный подход к организации учета, а также внутреннего контроля и анализа налоговой нагрузки является значимым для деятельности любой организации. Для того, чтобы правильно рассчитать налог, следует правильно организовать ведение бухгалтерского учета.

Для ОАО «ККГ» следует рекомендовать следующие методы оптимизации бухгалтерского учета имущества:

1. Открытие субсчетов к счетам учета имущества.

На счетах 01, 02 и 03 следует открыть отдельные субсчета. Все новые движимые активы, а также имущество, по которым определена кадастровая стоимость для целей исчисления налогом на имущество организаций, будут собраны на новом субсчете, а старые будут учитываться как и раньше. Одним из самых наглядных будет способ создания дополнительных субсчетов и субконто к действующим счетам бухгалтерского учета по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Так как в ОАО «ККГ» применяется программа «1С Предприятие 8.2, то к счету 01 «Основные средства» можно открыть субсчета третьего порядка «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций»:

01 «Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 года»;

02 «Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 года»;

03 «Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет в период с 1 января 2013 года»;

04 «Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет в период начиная с 1 января 2013 года»

05 «Недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости»;

06 «Прочее недвижимое имущество».

К счету 02 «Амортизация основных средств» также следует добавить вышеназванные субконто.

Такое отделение приобретенного движимого имущества и имущества с «кадастровой» стоимостью от основных средств, принадлежавшего организации до 2013 года необходимо для корректного расчета налога на имущество (в том числе и авансовых платежей по нему).

Далее целесообразно разработать регистр для формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такой регистр может быть сформирован программой 1С:Предприятие при условии введения дополнительного субконто «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций» (Приложение 12). Данная форма регистра позволит бухгалтеру быстро рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (рис. 5).

Движимое имущество 1-2 амортизационной группы

Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет в период начиная с 1 января 2013

Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013

Недвижимое имущество и имущество оцененное по кадастровой стоимости

С

У

Б

К

О

Н

Т

О

Не является объектом налогообло-жения

Является объектом налогообложения

Рисунок 5 – Схема рекомендуемого регистра учета основных средств для расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество ОАО «ККГ»

Все регистры бухгалтерского учета рекомендуется закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

2. Выбор оптимального метода начисления амортизации.

В современных условиях формирование экономической политики является одной из наиболее актуальных задач эффективного функционирования и развития предприятия. При ее разработке уделяется внимание и такому направлению, как учетная политика предприятия. Ведь количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значение ряда ключевых финансово-экономических показателей зависят от принятых решений и выбранных направлений учета имущества и обязательств в учетной политике. С точки зрения оптимизации налоговых платежей (налога на прибыль, налога на имущество организаций) предприятию целесообразно применить варианты учетной политики, позволяющие относительно завысить себестоимость, что, в свою очередь, поможет уменьшить налогооблагаемую базу. Предприятия могут в учетной политике выбирать варианты, которые правомерны в отношении двух аспектов: налогового учета на предприятии; бухгалтерского учета на предприятии.

Для ОАО «ККГ» в целях бухгалтерского учета целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка.

3. Применение ускоренной амортизации.

Если основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как проводится начисление амортизации методом уменьшаемого остатка в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Ускоренная амортизация применяется в следующих случаях:

• для активов, которые отличаются уменьшением объема производимой продукции со сроком использования;
• износ активов наступает быстро;
• интенсивно возрастают расходы на ремонт в течение эксплуатации.

Данный метод распространяется на активную часть основного капитала, что была введена в действие для выпуска средств, направлена на приобретение новейшего оборудования и материалов, а также расширения экспорта товаров. Это осуществляется в тех случаях, если необходима массовая замена старой техники новой с более высоким уровнем производительности. Метод ускоренной амортизации также распространяется на различные транспортные средства и оборудование, если нормативный срок их эксплуатации не превышает три года.

4. Снижение первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта определяется исходя из всех фактических расходов на его приобретение (сооружение или изготовление) и доведение до состояния, пригодного к использованию. Значительную часть стоимости объекта основных средств, кроме покупной цены, составляют суммы, уплачиваемые в соответствии с условиями договора купли-продажи. Необходим поиск оснований сокращения подобных расходов и отнесения их к прочим или к внереализационным расходам. Например, порядок учета таможенных пошлин, уплаченных в связи с приобретением основных средств, определяется налогоплательщиком в учетной политике, кстати, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли указанные платежи могут быть отнесены на увеличение стоимости основных средств как невозмещаемые налоги, а могут включаться в состав прочих расходов. В налогообложении также действует такой принцип: если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он относит такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

При определении первоначальной стоимости основных средств важно не допустить и завышения оценки. Так, если организация деньги, полученные на цели приобретения или строительства основных средств, временно предоставляет в пользование другим лицам, то расходы на обслуживание заемных средств должны быть уменьшены на величину доходов, полученных от предоставления займа.

Снижение первоначальной стоимости основных средств достигается уже описанным ранее способом разделения объекта на составные части, учитываемые как отдельные инвентарные объекты, если стоимость некоторых из них меньше 40 тыс. руб. Однако такой способ может встретить противодействие со стороны налоговых органов. Поэтому разделение имущества на части должно быть организационно-технически обоснованно. Например, основаниями раздельного учета составных частей электронно-вычислительных машин могут быть такие как принадлежность их к разным группам, указанным в Общероссийском классификаторе основных средств, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359; разные сроки полезного использования. Также считаем необходимым издание внутреннего распорядительного документа, которое бы четко показывало необходимость и возможность обособленного использования составных частей имущества. Наличие такого документа подтверждает обоснованность расходов, ведь налог на имущество тоже расход (условный расход, вспомним ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), а расходы по налогу на прибыль должны быть обоснованны.

5. Лизинг основных средств.

Предприятие может приобретать основные средства и по договору лизинга, тогда предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя, что определяется соглашением сторон договора лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе организации, которая не является плательщиком налога на имущество (имеет льготу), то налог по данному предмету лизинга на законных основаниях не платится.

Особое внимание в бухгалтерском учете основных средств следует уделять таким понятиям, как их ремонт и реконструкция. При этом расходы на реконструкцию надо включать в первоначальную стоимость имущества (ст. 257 НК РФ). Уменьшать налоговую прибыль они будут не сразу, а постепенно, через амортизационные отчисления, что повлияет на сумму налога на имущество. Расходы на ремонт можно списать в налоговом учете единовременно (ст. 260 НК РФ).

6. Аренда основных средств у субъекта, освобожденного от уплаты налога на имущество.

Существует еще один способ оптимизировать бухгалтерский учет основных средств в целях налогообложения - сдача основных средств в аренду лицам, не являющимся плательщиками налога на имущество, или лицам, имеющим льготы по налогу на имущество, что позволит на законных основаниях не уплачивать данный налог. Схематично данную операцию можно представить следующим образом.

Предприятие заключает договор купли-продажи основных средств по остаточной стоимости с лицом, не являющимся плательщиком налога на имущество, или с лицом, имеющим льготы по налогу на имущество. После перехода права собственности на основные средства к неплательщику налога последний заключает с предприятием договор аренды. Размер арендной платы сопоставим с начисляемым износом, чтобы не возникала обязанность уплаты налога на прибыль. Неплательщик налога осуществляет платежи по договору купли-продажи в рассрочку, что может быть установлено в данном договоре. Причем платежи за основное средство по сумме и срокам должны быть равны платежам по договору аренды.

При таких обстоятельствах стороны не осуществляют никаких платежей, поскольку взаимные обязательства прекращаются зачетом. Кроме того, у них не возникает обязанности дополнительной уплаты НДС и налога на прибыль по этим сделкам.

7. Переоценка основных средств.

Цель переоценки – определение текущей (восстановительной) стоимости объекта, т.е. суммы денежных средств, которая была бы уплачена по состоянию на начало года в случае необходимости замены объекта. Если текущая стоимость основных средств становится ниже их первоначальной стоимости, то налогоплательщик «переплачивает» налог, он заинтересован в уценке подобных объектов. Как разъясняет Минфин России, результаты правильно проведенной переоценки основных средств (по группам) учитываются в целях исчисления налога на имущество организаций. Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов могут быть использованы данные о ценах организации-изготовителя; данные органов статистики, торговых инспекций; публикации в специальной литературе; экспертные заключения оценщиков. Переоценка от случая к случаю не может влиять на балансовую стоимость, поэтому решение о проведении переоценки закрепляется организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Организация может выбрать один из возможных способов: или проводить переоценку ежегодно; или проводить переоценку ранее переоцениваемых объектов в случае, когда есть высокая доля вероятности, что их стоимость существенно изменилась. В соответствии с Указаниями Минфина России размер существенности – 5%. Таким образом, уценка уменьшает налог на имущество, так как уменьшается стоимость основных средств, лежащая в основе расчета налоговой базы, но ее нужно правильно проводить, чтобы исключить налоговые риски.

Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно также в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и перевооружения объектов основных средств. В случае проведения такой реконструкции первоначальная стоимость возрастет, увеличится и сумма налога на имущество, что уменьшит налог на прибыль организации. И здесь важно избежать налоговых рисков. С января 2006 г. в соответствии с поправками, внесенными в п. 27 ПБУ 6/01, увеличение первоначальной стоимости основных средств в связи с модернизацией и реконструкцией признается в случае улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования объекта, тогда как ранее использовалась формулировка «могли увеличить».

Таким образом по результатам главы 3.

Законными способами снижения платежей по налогу на имущество следует признать выбор оптимального метода начисления амортизации, применение ускоренной амортизации, снижение первоначальной стоимости основных средств, лизинг основных средств, аренда основных средств у субъекта, освобожденного от уплаты налога на имущество, а также переоценка основных средств.

Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной постановки системы учета основных средств с предложенными мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации учета основных средств по улучшенной методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с требованиями РСБУ и Налогового кодекса РФ на основе усовершенствованного плана счетов, а также совершая ввод основных средств в эксплуатацию в соответствии с новыми правилами их учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный. Поскольку налог на имущество относится на финансовые результаты, организациям становится выгодным увеличивать стоимость амортизируемого имущества, что приводит к возрастанию сумм налога на имущество, постольку увеличение амортизационных отчислений влечет за собой снижение налогооблагаемой прибыли, результатом чего является экономия при уплате налога на прибыль. Налог на имущество организаций выполняет фискальную, регулирующую и контрольную функции. Пока значение налога на имущество организаций как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения обременительности для отдельных плательщиков невелико. Доля налога на имущество организаций в системе бюджетных доходов за 2015-2017 гг. не превышает 5,32%. Только при полном осуществлении перехода к реальной (рыночной) оценке имущества хозяйствующих субъектов значение и удельный вес налога в бюджете регионов увеличивается.

ОАО «ККГ» - российская организация, основным видом деятельности которого является производство и распределение газообразного топлива. В 2017 году по сравнению с 2015 годом в ОАО «ККГ» наблюдается снижение основных экономических показателей: финансовых результатов, в частности выручки от реализации, чистой прибыли, рентабельности деятельности. На этой фоне происходит снижение показателей, характеризирующих эффективности деятельности: производительности труда, фондоотдачи, рентабельности использования капитала.

Увеличение последнего показателя приводит к росту налоговых обязательств по налогообложению налогом на имущество организаций. Особенности исчисления данного налога рассмотрены в следующей части исследования.

В 2017 году налогооблагаемой базой по налогу на имущество в ОАО «ККГ» является средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Ставка налога составила 2,2%. При исследовании участка учета основных средств, расчета амортизации и налоговых платежей по налогу на имущество в ОАО «ККГ» ошибок и неточностей обнаружено не было.

Для ОАО «ККГ» следует рекомендовать следующие методы расчета и налоговой оптимизации налога на имущество организации:

1. Открытие субсчета третьего порядка «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций». Далее целесообразно разработать регистр для формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такой регистр может быть сформирован программой 1С:Предприятие при условии введения дополнительного субконто «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций». Данная форма регистра позволит бухгалтеру быстро рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.

2. Выбор оптимального метода начисления амортизации. Для ОАО «ККГ» в целях бухгалтерского учета целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка.

3. Применение ускоренной амортизации.

4. Снижение первоначальной стоимости основных средств.

5. Проведение переоценки основных средств.

6. Лизинг основных средств.

7. Аренда основных средств у субъекта, освобожденного от уплаты налога на имущество.

Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной постановки системы учета основных средств с предложенными мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации учета основных средств по улучшенной методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с требованиями РСБУ и НК РФ на основе усовершенствованного плана счетов, а также совершая ввод основных средств в эксплуатацию в соответствие с новыми правилами их учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. 03.08.2018) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ) (ред. 03.08.2018) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
3. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 (ред. от 03.08.2018) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
4. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-Ф3 (ред. от 03.08.2018) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
5. Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
6. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 06.07.2015 № 674) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
7. Закон Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674 «О налоге на имущество организаций» (ред. от 30.01.2014) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
8. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010 № 186н) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
9. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010 № 186н) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
10. Приказ Федеральной налоговой службы от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" // ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71553720/#ixzz5S71QSUW9.

Учебная литература

1. Васильева А.Ю. Теоретические основы и методика исчисления налога на имущество организаций // Форум молодых ученых. 2018. № 2 (18). С. 89-91.
2. Власова М.А. Налоги: решаем проблемы, учитываем изменения 2013 года. – М.: Вершина, 2014. - 182 с.
3. Власова М.А. Раздельный учет: движимое и недвижимое имущество в целях налогообложения по налогу на имущество // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2013. - № 4. – с. 24-32.
4. Горский И.В. Налог на недвижимость: за и против // Финансы. – 2015. - № 2. – с. 37-39.
5. Гущина И.В. Реализация функций налога в налогообложении имущества предприятий // Известия ИГЭА. – 2013. - №4 – с. 21-28.
6. Жукова Е.И. Налогообложение организаций в 2014 г. // Управление многоквартирным домом. – 2014. - № 4. – с. 23-31.
7. Карбушев Г.К. Совершенствование налогообложения имущества организаций // ЭКО. – 2015. - № 7. – с. 23-30.
8. Крутякова Т.Л. Налог на имущество: изменения продолжаются // Новая бухгалтерия. - 2014. - № 12. – с. 15-22.
9. Кучеров И.К. Налоговое право России. – М.: Юр. Инфор., 2016. – 214 с.
10. Медведев Л.Н. Имущественные налоги: сравнительный анализ российской и зарубежная практики. – М.: Учебный центр МФЦ, 2016. – 178 с.
11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2016. – 245с.
12. Пансков В.И. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2016. – 241 с.
13. Петухов А.М. Увеличение регулирующей функции налога на имущество // Российское предпринимательство. – 2014. - № 9 (98). – с. 153-157.
14. Парыгина В. А. Понятие, история и функции налогообложения имущества // Современное право. – 2015. – № 10. – с. 3 – 8.
15. Пятшева Е. Н. Тенденции развития системы имущественного налогообложения организаций в Российской Федерации // Вестник Российский Государственный Гуманитарный Университет. – 2014. - №21. – с. 157-167.
16. Стукина В. В. Становление налогообложения недвижимого имущества // Международный научно-исследовательский журнал. – 2014. - №1-3 (20). – с. 103-104.
17. Теория и история налогообложения: учебник / под редакцией Майбурова И. А. – М.: Юнити-Дана. – 2016. - 422 с.
18. Шмелев Ю.Д. О новой концепции налога на имущество организаций и механизме её реализации // Финансы. – 2015. - № 4. – с. 28-35. 

Электронные источники

1. Анисимов С. А., Остапенко В. В., Погорелко И. А. Проблемы прогнозирования налоговых доходов [Электронный ресурс] // Аудит и финансовый анализ. – URL: http://www.auditfin.com/fin/2003/1/fin_2003_01_rus_01_04_Anisimov/fin_2003_01_rus_01_04_Anisimov.asp (дата обращения: 25.09.2018).
2. Закон по налогу на имущество организаций 2018 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://yurist-moscow.ru/zakon-po-nalogu-na-imushhestvo-organiza/. (дата обращения 25.09.2018 г.).
3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/ (дата обращения 25.09.2018 г.).