Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ)

Содержание:

Введение

Формы государственного устройства, а так же из развитие и модернизация абсолютно всегда идут вместе с изменением налоговой системы любой страны, именно поэтому налоги являются очень важным и необходимым звеном экономических отношений в обществе. В наше время и в нашем развитом обществе налоги являются значимой формой доходов государства. Так же, налоги применяются для экономического воздействия государства на общественное производство, его структуру и динамику, на состояние НТП (научно-технического прогресса). Мировой опыт показывает, что  налоговый  механизм  заключает  в себе  абсолютные  возможности  воздействия  на  развитие   предпринимательской деятельности. Основным источником образования бюджета государства являются именно налоговые  сборы.  Ведь, как мы знаем, любому  государству необходимы резервы денежных средств  для  выполнения своих  функций . Источником этих финансовых ресурсов  могут  быть  только  средства,  которые государство собирает со своих "слуг" в виде физ. и  юр. лиц. Из этих средств финансируются деятельность всего государства, а именно: государственные и  социальные  программы. Так же содержаться  структуры , обеспечивающие  существование   и   функционирование самого государства.

Помимо описанного выше,  с  помощью  налогообложения  государство  может  вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую.  Еще налогообложение выполняет функцию   перераспределения   доходов   жителей страны, социальной  защиты  низших  слоёв  общества,  а так же  регулирует  личные доходы населения страны.[3]

Данную тему я выбрала, так как проблема налогообложения является одной из тех, которую решает правительство на протяжении многих лет ее существования. Постепенное реформирование должно привести к конечному результату, который будет соответствовать мировым стандартам и значительно упростит ее практическое применение в рамках, определенных законодательством РФ.

Тема налогообложения будет актуальна всегда, потому что налоги - это основной источник дохода государства. Оно будет постоянно менять, максимально упрощать, либо усложнять ее в зависимости от ситуации в стране.

Целью исследования является изучение прямых налогов и перспектив их развития в условиях рыночной экономики Российской Федерации.

Задачи, которые необходимо выполнить для достижения вышепоставленной цели таковы: необходимо дать понятие налогам, раскрыть смысл и значимость прямых налогов, сравнить их с косвенными налогами, так же поставленной задачей является изучение основных видов налогов, их классификаций и происхождения, то есть история. Далее необходимо сделать анализ всей истории прямого налогообложения в России в течение всего времени существования государства, изучить важные элементы основных прямых налогов и их долю в налоговых поступлениях страны, выявить пути улучшения прямого налогообложения. А еще: проанализировать принятые и реализуемые меры в области прямых налогов, оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2015-2018 гг. и выявить основные направления улучшения прямых налогов в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Объектом исследования является налоговая система России.

Предметом - основные тренды и особенности прямого налогообложения в Российской Федерации.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Так же, 3 главы включают в себя в совокупности 5 подглав.

1. Теоретические основы прямого налогообложения

История происхождения и развития налогов и налогообложения в России

1.1. Общие положения

Достаточно известные историки обращались не раз к изучению истории налогообложения в России, например: Н.М. Карамзин, В.О. Ключевский, В.Н. Татищев и др. Так же история налогообложения в РФ была интересна не только историкам, но и экономистам - Э.Я. Бретель, П.И. Лященко, И.Х. Озеров, В.Н. Твердохлебов и др.

Юристы прошлых лет тоже интересовались данным вопросом и активно его исследовали. В истории звучали такие фамилии, как С.В. Зaвaдcкий, А.Ф. Кисляковский, Ф.В. Тарановский.

Самой первой книгой, в которой есть хотя бы упоминание, а эта книга содержит даже положения об обязательных платежах в пользу церквей, является сборник церковного права «Номоканон». Он был издан и написан в Киеве в 1624г.

Прошло немалое количество лет, но интерес к истории налогообложения и отдельных ее периодов так и не утих. На данный момент изучение этого вопроса мы видим в работах М. Буланже, А.В. Брызгалина, И.С. Зуйкова, Л.В. Зуйковой, А.Д. Meльника.

1.2. Налогообложение в допетровскую эпоху (IX—XVII вв.)

В древнеславянском государстве (конец IX в.) основным источником доходов казны стала дань — прямой налог (подать), собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Oлeга( 912). При этом древние летописи именуют «данью» военную контрибуцию.

По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с давних времен. [2]

При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до XVII в. (раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье — до начала XX в. Дань платили предметами потребления (мехами и пр.) или деньгами — «по шлягу от рала» (под ралом понималась единица обложения — плуг или соха, а шляг — арабские монеты, платежное средство того времени на Руси).

Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю (великому князю), а под «полюдьем» — система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI—XII вв. и первой половине XIII в.

В XIII в. дань взималась в пользу ханов Золотой Орды ( выход ордынский), платили ее князья. От Ярослава Всеволодовича (1191—1246), в 1236—1238 гг. княжил в Киеве, с 1238 г. — великий князь Bлaдимиpский) более 200 лет. В 1257 г. для сбора дани были проведены первые переписи населения (Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских земель). Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота.[5]

В XIV—XV вв. помимо ордынской дани со свободного населения взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну — в виде натуральных сборов. При Иоанне III в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Хотя в договорных и духовных грамотах и после 1480 г. встречаются упоминания о выходе ордынском, но эти средства шли на содержание татарских царевичей, живших в России. Кроме того, Иоанн III закрепил исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво — медовая дань. В XV—XVI вв. существовала яеуся - пошлина на продажу алкогольных напитков.

К XIV в. в московском государстве сложилась система кормлений — предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны).

Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю (князю). Кормленщик получал доходный список, «как ему корм и всякия пошлины сбирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Период сбора урожая был главным вестником прихода времени уплаты налога.

С конца X в. взималась дорожная пошлина (сначала в пользу Золотой Орды, затем — князей и монастырей). Взималась в виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз — в 1753 г. [8]

В феодальный период (XIII—XIV вв.), появилось целое разнообразие пошлин. В них входили: судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и др. Гостиная пошлина взималась за право иметь склады, торговая — за право устраивать рынки. Судебная пошлина « вира» взималась за убийство, пошлина « продажа» — за другие преступления. К началу XVII в. данью или данными деньгами стали называть целую группу налогов (кроме дани — прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей.

Во второй половине XVI в. все сборы начали происходить в деньгах. В военное время вводили чрезвычайные налоги: пищальные деньги предназначались на покупку огнестрельного оружия, жемчужные — на изготовление пороха, полоняничные взимались для выкупа полоняников — людей, захваченных в плен татарами и турками, совершавшими частые набеги на южные территории. В 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав стрелецких денег, представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска. [4]

При Иоанне IV Грозном (1530—1584) в 1555г. установлен сбор четвертовых денег (денег из чети), представлявших собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. Сбор их осуществляли чети — центральные государственные учреждения (XVI—XVII вв.), ведавшие сбором разного вида податей (оборонные, стрелецкие, ямские, полоняничные деньги, таможенные и кабацкие пошлины). К XVII в. функционировало шесть четей: Bлaдимиpская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая.

Еще во времена Золотой Орды появился термин «пошлинные люди», означавший знатных лиц, которые брали на откуп дань ханам. При Иоанне IV пошлинные люди состояли при наместниках и собирали с городов и окружных жителей разного рода пошлины, это аналог западноевропейских откупщиков.

С 1556 г. проводились реформы государственного и местного управления, были ликвидированы кормления (система содержания должностных лиц за счет местного населения), упразднена власть наместников и волостелей, вместо них учреждены губные и земские учреждения.

Во времена правительства Михаила Фeдopoвича (1596—1645, царь с 1613 г., первый царь из рода Poмaнoвых) взимание податей стало основываться на писцовых книгах. Общим посадским тяглом обложили обычных служилых людей, живущих в посадах. Все виды прямых налогов в те времена назывались - «тягло».

Тяглом облагался не член общины, а определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств. От тягла освобождала гражданская служба по назначению от правительства, военная служба, дворцовая, придворная и отчасти принадлежность к купеческому сословию. С XVII в. эти привилегии стали подвергаться ограничениям.

В XV—XVI вв. (период становления централизованного государства) распространение получила подать, поступавшая в казну Московского князя (впоследствии — царя), взимавшаяся в качестве посошного обложения. Данный вид налогообложения получил свое название от «сохи». [9]

Соха — единица обложения в Московском государстве с XIII в. до середины XVII в., когда соха стала заменяться новой податной единицей — «живущей четвертью». В различные периоды на отдельных территориях значение сохи неоднократно менялось.

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с давних времен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога.

1 Прямые налоги: понятие, сущность и виды

Классификаций налог существует достаточно в зависимости от различных признаков, например: в зависимости от уровня установления (федеральные, региональные и местные), категорий плательщиков (физлица и организации), назначения (общие и специальные) и др. Но мы рассмотрим классификацию, которая считается самой распространенной и важной, это классификация по способу взимания. Так, налоги и сборы по способу взимания бывают прямыми и косвенными. Для того, чтобы более ясно понимать картину необходимо рассмотреть отличие прямых налогов от косвенных.

Действующее налоговые законодательство не устанавливает, что налоги бывают прямыми и косвенными. Такая классификация налогов по методу взимания происходит скорее из их сути и характеристики налогоплательщиков и элементов налогообложения в отношении конкретного налога. [1]

Прямой налог означает, что взимается он с дохода или имущества налогоплательщика и уплачивается им за счет своих средств, то есть налогоплательщик всегда знает, что он платит именно налог. Косвенный же налог рассматривается как установление надбавки к цене товаров и услуг, которая уплачивается конечным покупателем., то есть он может быть не всегда замечен налогоплательщиком.

Типичными примерами прямых налогов являются налог на прибыль и НДФЛ, а также налог на имущество.

Наиболее явный пример косвенного налога – это НДС (налог на добавленную стоимость).

Наглядно можно понять какой налог является прямым, а какой косвенным по таблице перечня установленных в РФ прямых и косвенных налогов.

Вид налогов
Прямой	Косвенный
НДФЛ; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; ЕСХН; УСН; ЕНВД; ПСН; налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество физических лиц	НДС акцизы

«Обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» именно так определяет налог НК РФ (п.1 ст.8). [1]

Есть три основных функции налогов: фискальная, регулирующая и распределительная. Ниже рассмотрим их чуть подробнее.

Первая – состоит в формировании государственных финансов, которые обеспечивают содержание государства и местного самоуправления;

Вторая функция – проявляется через налоговый механизм – налоговые ставки, льготы, способы налогообложения, в совокупности регулирующие темп и пропорции экономического роста, оказывающие влияние на производство, создающие условия для стимулирования или сдерживания темпов развития определенных отраслей или регионов, усиления или ослабления накопления капитала;

Третья же – с помощью налогов регулируется перераспределение национального дохода и решаются основные социальные задачи государства.

Налог как платеж характеризуется такими качествами, как

— обязательность;

— индивидуальная безвозмездность;

— отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

— направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Существуют различные классификации налогов.

О различных классификациях налогов мы говорили чуть выше, здесь я прошу обратить Ваше внимание на одну из различных классификаций - по уровню взимания. Так же ниже рассмотрим ее подвиды.

Федеральные налоги:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. водный налог;
8. сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина.

Региональные налоги:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

Местные налоги:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Однако, классификация налогов по способу взимания имеет наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения. Такая классификация включает в себя прямые и косвенные налоги. Давайте же рассмотрим общепринятые определения данных налогов.

Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги - налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.

Так как налоги - это достаточно широкое понятие, существует конечно же не один вариант их определения, так как у всех специалистов разное мнение на этот счёт. Ниже рассмотрим ещё один, не уступающий предыдущим, вариант определения.

Прямые налоги - подоходно-поимущественные налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. [10]

Косвенные налоги - налоги на потребление.

Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Эти критерии включают:

1. критерий перелагаемости;
2. критерий способа налогообложения и взимания;
3. критерий платежеспособности.

Согласно первому критерию перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же лицо. [12]

Критерий перелагаемости впервые был использован в качестве основы деления налогов на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVII в. (практика такой классификации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете, упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника - действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог - это прямой налог, а остальные налоги являются косвенным. Впоследствии шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790) исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Косвенные же налоги, по мнению А. Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя.

Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806-1873) критерием считал намерение законодателя: прямой налог - это налог, который, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный - это налог, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо. Того же мнения придерживался и Адольф Вагнер (1835-1917).

Итак, в соответствии с рассмотренным критерием окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает доход.

У деления налогов на прямые и косвенные есть один значимый недостаток: многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма.

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило своего значения и в конце века. [6]

Однако помимо деления налогов на прямые и косвенные в литературе по теории налогообложения встречается и другая классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, по способу взимания все налоги классифицируются на три группы:

• прямые налоги;
• косвенные налоги;
• пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, не попавшие в два первых разряда. Именно данная классификация, на мой взгляд, является самой оптимальной, потому что в полной мере отображает систему сегодняшних налогов.

Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Так как доход не всегда может оцениваться точно, то и понятно то самое разделение налогов на личные и реальные. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами. [11]

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название [англ. real - имущество].

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на наследование или дарение.

2. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

2.1. Прямые реальные налоги

Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог на доходы физических лиц. [13]

Прямые реальные налоги - налоги, падающие на хозяйственное предприятие или на хозяйственный объект. Реальные налоги - это налоги на имущество плательщика (промысловый налог, поземельный налог, налог со строений и т.п.). Они связаны не с личностью, а с объектом, поэтому реальные налоги называются объективными.

Подведем итоги. В начальный период промышленного капитализма XIX в. налоговая система состояла из прямых налогов, с одной стороны, и множества налогов на потребление - с другой. В конце XIX в. в наиболее развитых капиталистических странах в налоговую систему включают подоходный налог, как фундамент, и наследственный налог. Реальные налоги отступают на задний план, но сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление.

Реальные налоги, т.е. налоги, падающие на хозяйственное предприятие или на хозяйственный объект.

Вторым реальным налогом являлся подомовый налог, который появился в практике европейских стран в XVI в., когда стали развиваться города, как ясно из названия, субъект налога - собственник дома. Подомовый налог имел в виду обложение дохода этого собственника. Последний получал доход двоякого рода 1) прежде всего прибыль на капитал (капитал - средства, вложенные собственником в дом), которую он получал в виде платы с квартирантов, живущих в его доме 2) собственник получал в квартирной плате еще и поземельную ренту с того участка земли, который занимает его дом. Земельная рента в городах была выше, чем в деревне. В городах спрос на землю, благодаря стечению сотен тысяч людей на небольшой площади, был высок. Этим спросом поднималась и плата за пользование земельными участками, находящимися в более выгодных условиях местоположения участки в центре города оценивались дороже, чем на окраинах. Эта плата за пользование участками, более выгодно расположенными, и представляла собой городскую ренту. Квартирант, платящий домохозяину за квартиру, оплачивал не только прибыль на капитал, вложенный в постройку дома, и текущие расходы по дому, но еще и поземельную ренту на землю, на которой построен дом. Подомовый налог и облагал доход, получаемый собственником дома от прибыли с дома и от ренты с земельного участка под домом.

Третий реальный налог - промысловый. Объектом его являлся промысел, за исключением сельскохозяйственного. Это - налог на всякую хозяйственную деятельность в виде промысла, которая имела в виду получение дохода. Сюда относились промыслы в области промышленной переработки сырья, промыслы в области торговли и транспорта и разные виды свободных профессий (врачи, адвокаты, литераторы и пр.). Сельскохозяйственный промысел не подвергался обложению промысловым налогом прежде всего потому, что он облагался поземельным налогом. [15]

Последний реальный налог - налог на денежный капитал. Его объект-денежный свободный капитал. Этим налогом облагались лица, имеющие капитал, который они или накопили сами, или получили в наследство и который имеет денежное выражение. Эти рантье могли помещать свой капитал в виде вклада в банк, покупать акции или какие-нибудь процентные бумаги, могли давать ссуды частным лицам под векселя. С XIX в., когда в европейских странах появилось много рантье, государство стало облагать их.

В России государственный поземельный налог был введен в 1875 г. в форме раскладочного налога. Величина поземельного налога устанавливалась для каждой губернии и распределялась земской управой между отдельными владельцами земли. Поземельные налоги представляют собой группу прямых реальных налогов, объектом обложения которыми являются участки земли или доходы от владения или использования земли.

В сфере сельского хозяйства основным видом налогообложения в начале нэпа выступает продналог. Параллельно осуществляется взимание денежного подворного налога — прямого реального налога, установленного Декретом ВЦИК от 25 мая 1922 г., предоставившим губернским исполнительным комитетам право взимать этот налог в сельской местности дополнительно к другим местным налогам. Предельная сумма налога определялась для каждой губернии СНК по данным губернских исполнительных комитетов. При обложении отдельных хозяйств учитывались площадь пашни, сенокосов, количество скота, а также доходы, не подлежавшие обложению промысловым налогом. Взимание денежного подворного налога прекращено в 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога.

Реальными налогами облагаются отдельные элементы имущества или доходов (земля, доходы от денежных капиталов) личными налогами — совокупность доходов или имущества (прибыль, наследство). [14]

Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и непроизводительно. Налогообложение доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество, например земельный участок, только для отдыха.

Реальные налоги учитывают потенциальные результаты деятельности налогоплательщика с большей или меньшей точностью.

Предположим, что уравнение функции потребления с = 50 долл. + (0,75)yrf и что уравнение реальных налогов задано в виде / = 40 долл. + (0,20)у. Реальные ожидаемые инвестиции равны i = 140 долл. и реальные государственные расходы держатся на неизменном уровне g0 = 40 долл.

Если же имеет место снижение реальных государственных расходов или увеличение реальных налогов, то произойдет левостороннее смещение кривой IS. Равновесная процентная ставка уменьшится, поскольку снижение реального дохода приведет к уменьшению спроса на деньги. Это вызовет увеличение ожидаемых инвестиций, которые лишь частично компенсируют снижение равновесного реального дохода. Вследствие снижения реального дохода (при постоянном уровне цен) кривая совокупного спроса сместится влево. Уменьшение государственных расходов или увеличение налогов снижает совокупный спрос.

В традиционной кейнсианской теории существуют несколько детерминантов уровня совокупного спроса, а именно номинальная денежная масса, государственные расходы, чистые реальные налоги, автономные расходы и инвестиции. [13]

Для упрощения предположим, что графики совокупного спроса и предложения являются прямыми, график совокупного спроса задан уравнением Р = 6М + 2g — 5/ — 2у (где М — номинальная денежная масса, g — реальные государственные расходы, ( — чистые реальные налоги) и график совокупного предложения задан уравнением Р - 5 + Зу.

КАДАСТР — 1. Реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, домов, промыслов), которые используются для исчисления соответствующих прямых реальных налогов (поземельного, подомового, промыслового). Так, при составлении земельного К. участки земли в различных районах страны группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет.

По своей природе единый сельскохозяйственный налог относится к реальным налогам, взимание которых поставлено в зависимость от внешних признаков и характеристик предмета налогообложения площади земельного участка, стоимости недвижимости и Т.д.

Дискреционная политика - состоит в желании государства оптимизировать реальный экономический рост при полной занятости посредством изменения своего неинфляционного бюджета, когда расходы обеспечены реальными налогами и совокупным правительственным спросом на рынках ресурсов и товаров. Под реальным экономическим ростом понимается неинфляционное увеличение основных макроэкономических показателей (ВНП, ВВП, ЧНП и других), а под реальными налогами — неинфляционные обязательные платежи (пропорциональные, прогрессивные или комбинированные по отношению к изменению объекта обложения налоговые доходы государства).

В налоговой политике в сложный период 70-х—80-х годов на первый план выдвинулись задачи долгосрочного структурного регулирования. По налоговому законодательству США от 1986 г. корпорации так называемых хронически депрессивных отраслей освобождались от льгот и скидок и переводились на единую систему налогообложения при снижении почти на треть ставки реального налога на прибыль. В этих условиях выжили те металлургические компании, которые сумели найти инвестиционные ресурсы путем слияния или кооперации с партнерами, в том числе зарубежными, и добиться существенного снижения производственных затрат.

Остальные налоги для облегчения понимания в расчет здесь не берутся, но, овладев этим методом, Читатель легко подсоединит все реальные налоги к оттоку денежных средств.

Таким образом, налог на землю (или поземельный налог) — это реальный налог, взимаемый государством с землевладельцев (крупных или мелких).

Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным налогам относятся налоги на отдельные объекты имущества — землю, дома, промышленные и торговые заведения, на денежный капитал. К личным налогам относятся налоги на имущество или на доходы отдельных лиц (физических и юридических) — подоходный, поимущественный, с наследства и дарений и т, д.

Все существующие в капиталистич. гос-вах Н. делятся на прямые налоги и косвенные налоги (см.). Прямые Н., с помощью к-рых непосредственно изымается часть доходов тех или иных слоев населения, в свою очередь делятся на реальные налоги и личные налоги (см.). Прямыми реальными Н. облагаются различные виды имущества или дохода. Реальные Н. — поземельный, промысловый, подомовый, Н. на доходы от денежных капиталов. Прямые личные налоги взимаются с доходов или имущества того или иного физич. лица. Это — подоходный, поимущественный и подушный Н., Н. с наследства и дарений. Принятое в буржуазной классификации деление прямых Н. на реальные и личные весьма условно, т. к. по своей классовой сущности они едины. Косвенными Н., к-рыми облагаются предметы потребления, являются акцизы, обложение по обороту (универсальный акциз), фискальные монополии на произ-во и торговлю теми или иными товарами и таможенные пошлины. Кроме того, в капиталистич. странах взимаются многочисленные пошлины и сборы — пошлины на акты гражданского состояния, судебные и нотариальные пошлины и сборы, гербовые сборы и др. Н. делятся также на денежные и натуральные. При капитализме подавляющая. [10]

РЕАЛЬНЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, к-рыми облагаются отдельные имущественные объекты налогоплательщика (земля, дом, фабрика, ценные бумаги и т. п.). К ним относятся поземельные налоги, подомовый налог, промысловый налог и налог на доходы от денежных капиталов. В основе обложения Р. н. лежат внешние признаки размер земельного участка (поземельный налог), количество окон, дверей, размер строения и характер его использования — жилье, торговые и др. помещения (подомовый налог), число рабочих и количество станков (промысловый налог). При этом учитывается не фактич. доход того или иного объекта, а средняя доходность, устанавливаемая периодически на основе кадастра (см.). В связи с тем, что кадастровые работы проводились редко, ставки Р. н. быстро старели. Это обеспечивало льготное обложение крупных землевладельцев, домовладельцев и предпринимателей. Всей тяжестью Р. н. ложатся на мелких собственников — крестьян и ремесленников, поскольку отсутствует необлагаемый минимум, не учитывается семейное положение налогоплательщика и т. д. Наибольшее распространение Р. н. получили в первой.

ДЕКЛАРАЦИЯ (в финансовом праве) — официальное заявление о составе и ценности имущества или отдельных имущественных объектов.

1) Налоговая декларация (см.) содержит данные о доходах налогоплательщика, необходимые финансовым органам при обложении подоходным, поимущественным, наследственным, поземельным и др. прямыми реальными налогами.

2) Таможенная декларация (см.) содержит сведения о прибывших в адрес грузополучателя грузах, их стоимости служит основанием для исчисления таможенной пошлины.

3) Страховая Д. применяется в капиталистич. странах. Она свидетельствует о характере риска, являющегося объектом страхового договора, в соответствии с к-рым устанавливается страховая премия и выписывается страховой полис в Д. включаются сведения о составе, местонахождении, стоимости и степени сохранности имущества или иного подлежащего страхованию объекта.

Домашние хозяйства распределяют реальный национальный доход по четырем направлениям. Во-первых, часть его они используют для уплаты налогов государству. Реальные чистые налоги (real net taxes), обозначаемые /, представляют собой сумму реальных налогов, выплачиваемых государству домашними хозяйствами, минус все трансфертные платежи государства домашним хозяйствам.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — система построения налоговых ставок, при к-рой устанавливается один и тот же процент изъятия независимо от размеров дохода. Фактически П. о. в капиталистич. странах является регрессивным и маскирует неравенство налогового бремени, т. к. равная доля налоговых изъятий является крайне тяжелой для трудящегося и малоощутимой для буржуазии.

РАСКЛАДОЧНЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, взимание к-рых осуществляется путем раскладки заранее установленного общего размера налога между отдельными налогоплательщиками. В основном были характерны для докапиталистич. формаций, когда преобладающей формой взимания налогов была откупная система (см.). При капитализме в ряде стран по раскладочному принципу взимались поземельный, промысловый и нек-рые др. реальные налоги (см.). Обычно при Р. н. сумма налога распределялась между областями, городами и общинами, а затем уже в пределах административной единицы разверстывалась местными органами управления между налогоплательщиками. Это приводило к большой пестроте в обложении и к произволу со стороны местных властей.

2.2. Прямые личные налоги

Рассмотрим определение налогоплательщиков.

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые резиденты – это физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев., причем период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Так же налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ, независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Доход, полученный налогоплательщиками является объектом налогообложения.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ. (Ст. 208, 209, 217 НК РФ).

Все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды являются налоговой базой.

Налоговая база по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки – индивидуальная. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база – это денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. [9]

У определения налоговой базы есть свои особенности. Рассмотрим их ниже:

• При получении доходов в натуральной форме
• При получении доходов в виде материальной выгоды
• По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)
• В отношении доходов от долевого участия в организации
• По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
• При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
• По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 № 281-ФЗ)

Налоговым периодом считается календарный год.

Так же стоит определить понятие налоговых вычетов. Налоговых вычетов бывает несколько: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты. А так же вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок Ст. 218-331 НК РФ).

Налоговые ставки в Российской Федерации применяются следующие:

13%, если иное не предусмотрено ниже

35% в отношении таких доходов, как:

· стоимости выигрышей и призов (в части превышающей 2000 рублей);

· страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;

30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ

9% в отношении доходов

от долевого участия, полученных в виде дивидендов

в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Сумма налога считается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

· налоговыми агентами

· отдельными категориями физических лиц

· в отношении отдельных видов доходов

2.3. Уплата налога и отчётность

Налоговая отчетность – это совокупность документов, обязательных к представлению в налоговые органы по истечении определенных периодов времени или при наступлении конкретных событий. Примером наступления конкретных событий может служить случай, когда индивидуальный предприниматель на общем режиме прекращает вести свою предпринимательскую деятельность, то есть он должен представить в свою ИФНС по месту учета декларацию по форме 3-НДФЛ в течение 5 рабочих дней с даты прекращения деятельности, а не по окончании налогового периода, в котором деятельность была прекращена (п. 3 ст. 229 НК РФ). [1]

Налоговый контроль является основной причиной, по которой организации и ИП должны сдавать налоговую отчетность. Камеральная проверка представленных деклараций является наиболее распространенной его формой.

Налоговая отчетность бывает следующих видов:

Под понятие налоговой отчетности подпадают (п. 1 ст. 80 НК РФ):

1. налоговые декларации, представляемые отдельно по каждому виду налога, если обязанность по их представлению установлена НК РФ (Например, ИП на патенте отчетность в отношении своей патентной деятельности сдавать в налоговую не должны);
2. расчет авансовых платежей, как в случае с налогом на имущество организаций;
3. расчет сбора;
4. расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Также по итогам года налоговые агенты должны представлять справки по форме 2-НДФЛ;
5. расчет по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Любая налоговая отчетность имеет свой установленный состав:

От налогового режима, который применяет предприятие прежде всего зависит налоговая отчетность организации. В соответствии с данным налоговым режимом определяется, по каким налогам компания является плательщиком и, как следствие, по каким налогам она должна отчитываться в ИФНС. Например, организации-упрощенцы должны сдавать в ИФНС:

• декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
• отчетность по НДФЛ (расчет 6-НДФЛ, справки 2-НДФЛ);
• расчет по страховым взносам;
• декларации по имущественным налогам при наличии у них соответствующих объектов налогообложения (по налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам). У общережимников список отчетности будет чуть длиннее.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. [7]

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

o отдельные категории физических лиц

o физические лица в отношении отдельных видов доходов.

Рассмотри отдельно налог на прибыль организации.

Налогоплательщиками такого налога являются Российские организации и Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и / или получают доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи. (пункт действовал до 1 января 2017г.)

Прибыль, полученная налогоплательщиком является объектом налогообложения.

У прибыли есть несколько определений:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методов учета доходов и расходов существует 2, это метод исчисления и кассовый метод.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы:

) по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

) налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

) участников договора доверительного управления имуществом

) по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

) по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

) при уступке (переуступке) права требования

) по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

) бюджетные учреждения,

) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

) участники простых товариществ,

) инвесторы соглашений о разделе продукции,

) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

организациями, имеющими обособленные подразделения

резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

отчётность по налогу.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Налог на наследование или дарение.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на наследования и дарения (далее в настоящей главе - налога) являются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество, предусмотренное частью первой статьи 587 настоящего НК РФ.

Физическое лицо является налогоплательщиком по каждому факту получения имущества в собственность в порядке наследования или дарения.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от другого физического лица, если иное не установлено настоящей статьей, имущества.

Налоговая база определяется как стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения.

Налоговые вычеты.

Налоговая база при получении имущества в собственность в порядке наследования уменьшается на сумму в размере 100 тыс. рублей. Налоговая база при получении имущества в собственность в порядке дарения уменьшается на сумму в размере 10 тыс. рублей.

Налоговые ставки.

. Налоговые ставки (в процентах) устанавливаются в решении о налоге, принимаемом представительным органом местного самоуправления.

. Налоговые ставки устанавливаются дифференцировано в зависимости от степени родства между налогоплательщиком и наследодателем или дарителем.

. Не допускается устанавливать налоговые ставки при наследовании выше:

1) 10 % - для детей, супругов, родителей;

2) 20 % - для дедушек, бабушек, братьев, сестер и внуков, а также других наследников по завещанию;

3) 30 % - для других наследников.

.Не допускается устанавливать налоговые ставки при дарении выше:

4) 10 % - для детей или родителей дарителя;

5) 30 % - для других налогоплательщиков.

. Допускается установление прогрессивных налоговых ставок.

Порядок уплаты, исчисления и сроки уплаты.

. Сумма налога исчисляется исходя из соответствующей налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых ставок.

. Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании соответствующих документов, получаемых от уполномоченных совершать нотариальные действия учреждений или должностных лиц. При этом документ, на основании которого производятся налоговые вычеты представляется налогоплательщиком в налоговые органы самостоятельно.

Информация о налогоплательщике представляется в соответствии с типовой формой, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации.

2.4. Налоговые льготы

Формы налоговых льгот

Форм налоговых льгот существует несколько – это и налоговые вычеты, и пониженные ставки налогов (Например, по основным продовольственным, детским и медицинским товарам применяется льготная ставка НДС 10%), и освобождение от уплаты налога отдельных категорий лиц (реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, освобождается от обложения НДС), и уменьшения суммы налога к уплате (владельцы грузовых автомобилей – плательщики транспортного налога могут уменьшить сумму транспортного налога на сумму платежей, уплаченных в систему Платон), и пр.

Классификация  налоговых льгот согласно НК РФ

Согласно НК РФ предоставление налоговых льгот заключается в:

• освобождении от налога;
• уменьшении налоговой базы;
• предоставлении налогового кредита.

Теперь рассмотрим каждый из пунктов более подробно.

1. Налоговые освобождения

Налоговые освобождения включают следующие виды налоговых льгот:

• налоговые каникулы ;
• налоговая амнистия ;
• полное освобождение от уплаты налога – может предоставляться некоторым категориям на определенный срок или бессрочно (пенсионерам, ветеранам войны, общественным организациям и т.п.).
• изъятие;
• пониженная ставка налога – позволяет некоторым категориям налогоплательщиков уплачивать налог по процентным ставкам более низким, чем общеустановленные ставки. По некоторым налогам льготные ставки могут снижаться до 0%.

Налоговыми каникулами называется освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период. (ИП, применяющие «упрощенку» или патент, при соблюдении определенных условий могут получить данную льготу на два налоговых периода).

Налоговая амнистия это погашение налогоплательщиком просроченной задолженности без применения к нему санкций за просрочку.

Под изъятием понимается исключение из налоговой базы ее частей, например, освобождение от налогообложения некоторых видов имущества фармацевтических, религиозных и других организаций (ст. 381 НК РФ).

2. Уменьшение базы по налогу, или налоговые скидки

Уменьшение базы по налогу, или налоговые скидки:

• налоговые вычеты;
• необлагаемый минимум.

Налоговый вычет – это исключение из налогооблагаемой базы определенной ее части, например, стандартные, социальные и имущественные вычеты по НДФЛ.

Необлагаемым минимумом называется минимальная сумма, не подлежащая налогообложению.

3. Налоговые кредиты

Это отличная возможность организации уменьшать свои платежи по налогу на прибыль, региональным и местным налогам в течение определенного периода с последующей уплатой кредита и процентов по нему (ст. 66 НК РФ). Срок кредита от года до 5 лет при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ.

Так как налоговая льгота представляет собой преимущество перед другими плательщиками, то и получать ее могут исключительно резиденты РФ.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. То есть должна быть определенная категория плательщиков, которые соответствуют установленным критериям, поэтому льгота по налогам и сборам не может быть предоставлена одной конкретной организации или одному физическому лицу (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. То есть использование льготы по налогам и сборам не является обязательным к применению для налогоплательщиков.

Следовательно, налогоплательщик, который имеет полное право применять налоговую льготу, может отказаться от этой льготы или приостановить использование льготы по налогам и сборам на определенное время, равное  одному или нескольким налоговым периодам (пункт 2 статьи 56 НК РФ).

Существуют льготы, отличающиеся по уровню действия. То есть льготы действуют в отношении федеральных, региональных и местных налогов.

Льготы по федеральным налогам и сборам, так же как и по региональным устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но при этом региональные могут устанавливаться и региональными законами (законами субъектов Российской Федерации о налогах). Льготы по местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Кроме того, последние льготы могут устанавливаться и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (пункт 2 статья  56 Налогового Кодекса РФ).

Однако, льготы, установленные НК РФ, применяются на всей территории РФ и дублировать их в нормативных актах субъекта РФ либо муниципального образования нет необходимости (см. Определение ВС РФ от 05.07.2006 N 74-Г06-11).

Отменять налоговые льготы могут те же субъекты, которые вправе их устанавливать.

Поэтому, льготы по федеральным налогам и сборам отменяются Налоговым кодексом РФ; льготы по региональным налогам отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах; льготы по местным налогам отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (статья 56 Налогового Кодекса РФ).

Так же, льготы, установленные НК РФ, не могут быть изменены или отменены нормативным актом регионального или местного уровня (см. Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-02-08/92).

3. Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения в России

3.1. Прямые налоги и перспективы их совершенствования

Минфином России (в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на следующий год) были разработаны основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг. Они являются одним из документов, которые обязательно нужно учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

В разрезе трехлетней перспективы 2015 - 2018 гг. - приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее. Как вы понимаете, в приоритеты правительства входит создание эффективной налоговой системы и сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, ключевые направления налоговой политики составлены с учетом сохранности ранее поставленных базовых целей и задач. [6]

Но не стоит забывать, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. Поэтому необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы будет являться важнейшим фактором проводимой налоговой политики.

Привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов могут такие факторы, как сокращение объемов промышленного производства и негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей. В целях минимизации указанных рисков потребуются некоторые улучшения. Такими улучшениями являются повышение качества налогового администрирования, развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2015 г. в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. Были увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по налогу на прибыль организаций.

Давайте чуть подробнее рассмотрим изменения, которые были внесены в НК РФ в 2015г: начиная с 1 января 2014 г. снизилась с 24% до 20% ставка налога на прибыль организаций;

в четвертом квартале 2015 г., налогоплательщики приобретают право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

В период с 1 сентября 2015 г. по 31 декабря 2016 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,. Ставка была увеличенна в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равна 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Раньше по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам.

Позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников - изменения, внесенные в НК РФ в 2014 г.

Начиная с 2015 г. взносы по договорам добровольного личного страхования, которые учитывали оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов (в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда вместо 3 % по ранее действовавшему законодательству).

С 2015 г. расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Что касается пенсий, с 2015 г. в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Начиная с 2016 г. реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 г.), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2015 г. установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами. [5]

В рамках улучшения амортизационной политики, начиная с 2015 г., фундаментально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. А значит, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и на плановый период 2017 и 2018 гг. в области совершенствования налога на прибыль является:

. Уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации

При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переход права собственности на объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В связи с тем, что регистрация права собственности может занимать достаточно продолжительное время, при приобретении таких объектов в целях налогообложения прибыли предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав.

Целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:

дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;

дата реализации недвижимого имущества.

Кодексом не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. [14]

Обязательство должника перед кредитором не прекращается при окончании исполнительного производства. Потому что в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно.

Опираясь на вышесказанное, необходимо внесение корректировки в статью 266 НК РФ в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава - исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в таких случаях, как:

если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Улучшение налога на доходы физических лиц.

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» и с 2009 г. увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Начиная с 2010 г. увеличены цифры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.

Был также изменен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. Также установлено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В особо кризисных условиях для того, чтобы активизировать рынок жилья и облегчить бремя для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Это решение было так же распространенно на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Соответственно, смогут воспользоваться увеличенным налоговым вычетом все физические лица, которые приобрели право собственности на жилые помещения в 2008 г.

А еще был уточнен круг лиц, получающих доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, которые должны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц самостоятельно. Они были освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы доходов в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

Заключение

Как известно, наибольшей и важной частью экономики любой страны являются прямые налоги. Основным источником госбюджета любой экономически развитой страны, как ни странно, являются именно налоги. Косвенные налоги в Российской Федерации занимают основную долю в структуре налоговых доходов федерального бюджета. Увеличение косвенных налогов свойственно странам с развивающейся экономикой - это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики. Но, в прочем, в последнее время государство пытается сместить акцент в сторону увеличения доли прямых налогов, что будет гораздо удобнее для бюджета страны.

Прямые налоги образовались в конце IX века. Они выглядели в виде контрибуции с побежденных народов. Однако, по прошествии некоторого количества времени, они неоднократно переживали изменения и приобретали новые очертания выражения, с новым правителем появлялись и новые прямые налоги («выход», продуктовый налог, подушный налог, промысловый налог, налог с недвижимого имущества, налог на прирост прибылей торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов и многие другие).

В настоящее время основными прямыми налогами считаются: НДФЛ, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес и другие.

Как уже говорилось выше, с каждым периодом в данные налоги вносятся некоторые изменения (уменьшаются, увеличиваются налоговые ставки; изменяются сроки и порядки уплаты налогов в бюджет).

Так в 2016 г. были внесены следующие ключевые изменения в налоговое законодательство (налоговая реформа):

• установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений (для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки);
• введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточносибирской нефтегазовой провинции;
• продление действия до 2017 г. специфической ставки НДПИ по нефти, «привязанной» к мировым ценам на этот товар;

Следует отметить, что проведенная налоговая реформа в целом выполнила свою ключевую задачу. Она привела не только к повышению экономической эффективности и нейтральности налоговой системы, но и создала возможности для увеличения доходной базы бюджетной системы.

В среднесрочной перспективе, (2016-2020 гг.) планируются масштабные изменения отдельных прямых налогов, а именно:

• Улучшение налога на прибыль организаций;
• Улучшение системы вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц;
• Улучшение налога на добычу полезных ископаемых;
• Реформирование налога на игорный бизнес;

Опыт добычи и реализации прямых налогов в странах Запада на текущий день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный. Было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, поэтому смотреть ни их практику весьма трудно.

Результаты любых изысканий в этой сфере останутся лишь словами, пока не будет выработано авторитетной целой концепции реформирования налогообложения и его правовой формы. Налоговый кодекс на сегодняшний день претендует на В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, однако и он не лишён недостатков.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Официальный текст
2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор - Пресс, 2017. - 144 с.
3. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2016. - 420 с.
4. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. - Саратов: Сателлинг, 2017. - 245 с.
5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2016. - 384 с.
6. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. - 2015. - № 5. - С. 22-25.
7. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, - 2016. - 364 с.
8. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 462 с.
9. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. - М.: Прогресс, 2018. - 406 с.
10. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2017. - 528 с.
11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2019. - 429 с.
12. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложения. Учебник 2015г.
13. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения - М.: Финансы и статистика, 2016. - 368 с.
14. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Форум, ИНФРА-М, 2017. - 320 с.
15. Электронная Интернет энциклопедия. Режим доступа: ru.wikipedia.org