«Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления» (Понятие и состав годового бухгалтерского отчета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Для написания курсовой работы я выбрал тему годовой бухгалтерской отчетности потому, что считаю ее наиболее увлекательной, поскольку составление бухгалтерской отчетности является важнейшей деятельностью любого предприятия. Это основной источник сведений о финансовом состоянии предприятия.

Актуальность данного исследования отражается в необходимости изменения сложившейся за многие годы системы годового бухгалтерского отчета в связи с переходом нашей страны к рыночным отношениям. Она должна соответствовать мировым стандартам.
Одним из безусловных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике является её доступность для всех заинтересованных пользователей. Таким образом, развитие рыночных отношений выдвинуло в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерской отчетности.

Целью данной работы является изучение теоретических основ бухгалтерской отчетности, а также порядка ее составления на практических примерах Общества с ограниченной ответственностью «Лифтотрест»

Для осуществления поставленной цели в рамках курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить назначение, состав и требования предоставления годовой бухгалтерской  отчетности;

- дать характеристику бухгалтерской отчетности организаций в соответствии требованиям МСФО;

- предоставить организационно-экономическую характеристику Общества с ограниченной ответственностью «Лифтотрест»;

- выяснить влияние учетной политики на порядок составления бухгалтерской отчетности в Обществе с ограниченной ответственностью «Лифтотрест»;

- подробно рассмотреть заключительные работы в бухгалтерии организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Лифтотрест», образованное 19 мая 2005 г. Его основной деятельностью является ремонт машин и оборудования.
Предметом исследования является порядок составления годового бухгалтерского отчета в ООО «Лифтотрест».

В работе использованы научные труды таких авторов, как С.И. Бакина, А.Д. Ларионова, В.В. Патров, Р. Бенке, В. Малышко, Е.С. Сидорова, Н.А. Булатов и других.
 

ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА

Понятие и состав бухгалтерского отчета

Отчетность – это система показателей, которая отражает результаты экономической деятельности предприятия за определенный период. Отчетность представляет собой таблицы, составляемые по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является конечным этапом учетной работы [Булатов Н.А. Теория бухгалтерского учета. – М: Издательство Экзамен, 2003. – С. 34].

Данные отчетности используются для того, чтобы определить насколько эффективна деятельность организации, а также для ее экономического анализа. Кроме того, отчетность незаменима для эффективного руководства хозяйственной деятельности и является исходной базой для дальнейшего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период [Бакина С.И. «Средства получены из бюджета – будьте осторожны», журнал «Российский налоговый курьер» № 20, 2004г.].

Согласно действующему законодательству, под отчетным периодом понимают тот период времени, за который организация обязана составить бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять отчетность за месяц, квартал, 9месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом называется период с 1 января по 31 декабря включительно [Конституция Российской Федерации. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007].

Бухгалтерская отчетность – единая система сведений об имущественном и экономическом состоянии организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по общепринятым нормам [. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2007. – С. 156].

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу утверждено, что бухгалтерская отчетность подразделяется на индивидуальную бухгалтерскую, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность [Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. – М: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – С. 75].

Индивидуальная бухгалтерская отчетность имеет две основные функции – информационную и контрольную. Выполняя первую функцию, она описывает финансовое положение и финансовый результат деятельности организации. Также она обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. В этом заключается ее контрольная функция.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации.

Главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности - обеспечение пользователей качественной, надежной и соответствующей информацией об организации. Поэтому ее нужно составлять по российским стандартам.

В некоторых случаях в российских стандартах может допускаться несколько подходов к представлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут определять различный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности определенным организациям, например право составления упрощенной бухгалтерской отчетности [Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005г. – С. 186].

Консолидированная финансовая отчетность используется для характеристики финансового состояния и финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Основной функцией консолидированной финансовой отчетности является обеспечение надежного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов [Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2004, гл. 4].

Управленческая отчетность используется для управления хозяйствующим субъектом. Поэтому организация сама определяет содержание, сроки и формы ее составления.

По степени обобщения отчетных данных выделяют первичные и сводные отчеты. Первичные составляются организациями, а сводные – вышестоящими организациями на основе первичных отчетов [Сидорова Е.С. 10000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов: М: Омега-Л, 2006. – С. 152].

Итак, бухгалтерская отчетность представляет собой информацию о финансовом состоянии экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, определенными Федеральным законом [Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2004. – C. 281].

Назначение годового бухгалтерского отчета

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

• отчетная дата - последний календарный день отчетного периода;

отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская отчетность [Налоговый кодекс Российской Федерации: по состоянию на 20 февраля 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – C.43].

Целью бухгалтерской отчетности является обобщение учетных данных за определенное время и представление их в доступной форме.

Значение бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью помогать решать важные задачи, связанные с использованием учетной информации [Бакина С.И. «Средства получены из бюджета – будьте осторожны», журнал «Российский налоговый курьер» № 20, 2004г].

Бухгалтерская отчетность является основным средством коммуникации, обеспечивающим внешним пользователям возможность увидеть имущественное и финансовое положение организации.

Бухгалтерская отчетность представляет собой важнейший источник информации, демонстрирующей финансовое состояние организации. Именно поэтому бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. Согласно международным стандартам, выделяют семь типов потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность [Сидорова Е.С. 10000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов: М: Омега-Л, 2006. – C. 51].

Инвесторов интересуют рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.

Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы.

Кредиторов в основном интересует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги.

Поставщикам важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары [Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. – М: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – C. 34].

Покупателей прежде всего интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность [Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2004. – C. 215].

Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране.

Общественность — это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

Требования к составлению годового бухгалтерского отчета

В связи с широким кругом потребителей информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать неправильного восприятия содержащейся в отчетности информации [Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005г. – C. 126].

Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями с учетом рекомендуемых образцов форм в приказе МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, признаны рекомендуемыми. Однако организация вправе применять и свои формы. В то же время при представлении самостоятельно разработанных форм в налоговый орган либо орган статистики, возможны претензии. Исходя из этого, при разработке своих форм организация должна учесть все требования, предусмотренные законодательством (в том числе и другими нормативными правовыми документами) к составу, содержанию и порядку формирования, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. В подтверждение данного мнения смотрите п. 27 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" [Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций].

Годовая бухгалтерская отчетность составляется с учетом требований следующих нормативных актов [Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 № 33.]:

-«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

-Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность пганизации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

-Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями и дополнениями от 31.12.2004 г. [Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».]

Согласно требованиям Федерального закона от 21 ноября 1996. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за составление бухгалтерского учета и предоставление бухгалтерской отчетности внешним пользователям несет ответственность руководитель организации. Для составления отчетности он вправе [Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».]:
     - создать структурное подразделение во главе с главным бухгалтером;
     - самостоятельно вести бухгалтерский учет;
     - заключить договор с предприятием, которое осуществляет оказание услуг в области бухгалтерского учета [Манешина Н.М. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М: Издательство «Экзамен», 2007. – С.31].

Отметим еще раз, что в условиях развитой рыночной экономики финансовая отчетность является важнейшей частью построения экономических отношений между организациями. Именно поэтому одним из условий ее составления является выступает доступность для заинтересованных пользователей. Это осуществляется с помощью организации единого информационного пространства и придания бухгалтерской отчетности статуса публичной. Открытые акционерные общества, банки, другие кредитные учреждения, страховщики, биржи и инвестиционные фонды обязаны публиковать годовой бухгалтерский отчет для всех заинтересованных пользователей не позднее 1 июля следующего за отчетным года. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках должны быть опубликованы в обязательном порядке. Перед тем, как опубликовать бухгалтерский отчет, степень его достоверности должен подтвердить аудитор [Сидорова Е.С. 10000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов: М: Омега-Л, 2006. – С. 341].

При составлении бухгалтерского отчета необходимо иметь в виду следующие моменты:

-в течение отчетного года должна соблюдаться принятая учетная политика отражения хозяйственных операций, исходя из порядка, согласованного с законодательством:

-информация об имущественном и финансовом состоянии предприятия должна быть достоверной и полной [Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.];

-информация должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой, например бухгалтерский отчет не может быть использован для выгоды только определенных групп пользователей;

-отчет должен отражать показатели деятельности филиалов и других подразделений [Манешина Н.М. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М: Издательство «Экзамен», 2007. – 32 с.];

-отчет должен исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

- данные вступительного баланса должны соответствовать данным заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Если во вступительный баланс необходим внести изменения, следует объяснить их
причины [Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. – М: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – С. 31];

-любое исправление ошибок должно подтверждаться подписью, а также должна указываться дата совершенного исправления;

- обязательна подпись руководителя, а также главного бухгалтера. Если учет в организациях осуществляется на контрактной основе, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Итак, публикация бухгалтерского отчета должна включать в себя:

• полное наименование общества;
• отчетную дату и отчетный период;
• валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета [Налоговый кодекс Российской Федерации: по состоянию на 20 февраля 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – С. 431];
• полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерский отчет;
• дату утверждения бухгалтерского отчета (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с отчетом);
• место нахождения (полный юридический адрес, телефон и факс) общества, где заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерским отчетом, а также получить его копию в установленном порядке [Бакина С.И. «Средства получены из бюджета – будьте осторожны», журнал «Российский налоговый курьер» № 20, 2004г.];
• сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;
• информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой)

 Подводя итоги, отметим, что бухгалтерский отчет составляется по формам, утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. Согласно данному приказу предприятия вправе составлять отчетность по формам, отличным от форм, упомянутых в этом документе. На формах отчета должен быть обязательно указан формат представления числовых данных (тыс. руб. или млн. руб.) При этом записи должны быть произведены во всех графах отчетности. Исправления в отчетности не допускаются, а в тех статьях, значения которых равны нулю, должен быть проставлен прочерк [. Булатов Н.А. Теория бухгалтерского учета. – М: Издательство Экзамен, 2003. – С. 183].
     Годовой бухгалтерский отчет составляется в рублях и на русском языке. При этом бухгалтерский отчет подписывает главный бухгалтер и руководитель организации. Если бухгалтерский учет ведется другой специализированной организацией, то отчетность подписывает руководитель этой организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет [Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005г. – С. 216].

В первой главе нашего исследования мы предоставили теоретический материал на тему годового бухгалтерского отчета. Годовой бухгалтерский отчет представляет собой систему показателей, которая отражает результаты экономической деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерский отчет является основным средством коммуникации, обеспечивающим внешним пользователям возможность увидеть имущественное и финансовое положение организации. Годовой бухгалтерский отчет составляется согласно определенным требованиям, о которых мы подробно рассказали в этой главе.

ГЛАВА II. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА В ООО «ЛИФТОТРЕСТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Лифтотрест»

Полное официальное название общества- Общество с ограниченной ответственностью «Лифтотрест».

ООО "Лифтотрест" зарегистрировано 19 мая 2005 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Московской области.

Руководитель организации: генеральный директор Абдуллин Рушан Абдулхаевич.

Учредителями общества являются физические лица:

Абдряхимов Надир Ахсянович

Доля: 1 200

  12 %

ИНН: 773400378300

Лапшина Галина Александровна

Доля: 6 649

  66,49 %

ИНН: 770470064077

Лапшин Михаил Александрович

Доля: 317

  3,17 %

ИНН: 770402338026

Лапшин Юрий Петрович

Доля: 317

  3,17 %

ИНН: 772637800690

Лапшина Людмила Дмитриевна

Доля: 317

  3,17 %

ИНН: 772645244380

Организационно-правовая форма- Общество с ограниченной ответственностью.

Уставный капитал: 10 000,00 руб.
Собственная доля: 1 200,00 руб

Юридический адрес общества: 140007, Московская область, город Люберцы, улица Урицкого, 17а, комната 25.

Основным видом деятельности ООО «Лифтотрест» является «Ремонт машин и оборудования», также зарегистрированы 2 дополнительных вида деятельности: производство электромонтажных работ, производство лифтов, скриповых подъемников, эскалаторов и движущихся пешеходных дорожек.

Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛИФТОТРЕСТ" присвоены ИНН 5027108522, ОГРН 1055013012856, ОКПО 75290033.

Телефон, адрес электронной почты, адрес официального сайта и другие контактные данные ООО "Лифтотрест" отсутствуют в ЕГРЮЛ и могут быть добавлены представителем организации.

Найдены сведения об участии ООО "Лифтотрест" в 9 государственных контрактах на сумму 16 453 136,66 в качестве поставщика.

Реестр недобросовестных поставщиков: не числится

Данные реестра субъектов МСП:

Критерий организации	- Микропредприятие

Налоговый орган: Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой Службы №17 По Московской Области

Выплаченные страховые взносы за 2017 год (По данным ФНС):

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: 79 158,26 руб.

- на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации: 600 510,96 руб.

- на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования: 139 209,36 руб.

Основные показатели отчетности за 2017 год (по данным ФНС):
- сумма доходов: 54 939 000,00 руб.
- сумма расходов: 54 779 000,00 руб.
- уплаченный налог на добавленную стоимость: 572 857,84 руб.

Сведения о суммах недоимки и задолженности за 2017 год (по данным ФНС):
- неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами: 5 000,00 руб. (сумма пени: 0,00 руб., сумма штрафа: 5 000,00 руб., сумма недоимки по налогу: 0,00 руб.)
- задолженность и перерасчеты по отмененным налогам и сборам и иным обязательным платежам (кроме страх. взносов): 23 293,54 руб. (сумма пени: 23 293,54 руб., сумма штрафа: 0,00 руб., сумма недоимки по налогу: 0,00 руб.)
- страховые и другие взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в пенсионный фонд российской федерации: 1,64 руб. (сумма пени: 0,90 руб., сумма штрафа: 0,00 руб., сумма недоимки по налогу: 0,74 руб.)
- налог на добавленную стоимость: 57 593,88 руб. (сумма пени: 57 593,88 руб., сумма штрафа: 0,00 руб., сумма недоимки по налогу: 0,00 руб.)

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ предприятия ООО "ЛИФТОТРЕСТ" за 2014 год девятнадцать миллионов семьсот пятьдесят одна тысяча рублей (19 751 000.00 руб.)

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ предприятия ООО "ЛИФТОТРЕСТ" за 2013 год тридцать четыре миллиона сто сорок восемь тысяч рублей (34 148 000.00 руб.)

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА предприятия ООО "ЛИФТОТРЕСТ" за 2014 год четырнадцать миллионов девятьсот восемьдесят пять тысяч рублей (14 985 000.00 руб.)

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА предприятия ООО "ЛИФТОТРЕСТ" за 2013 год двадцать девять миллионов семьсот шестьдесят две тысячи рублей (29 762 000.00 руб.)

Чистая прибыль (убыток) предприятия ООО "ЛИФТОТРЕСТ" за 2014 год триста шестьдесят пять тысяч рублей (365 000.00 руб.)

Чистая прибыль (убыток) предприятия ООО "ЛИФТОТРЕСТ" за 2013 год два миллиона восемьсот девяносто одна тысяча рублей (2 891 000.00 руб.)

2.2. Учетная политика организации и ее влияние на составление бухгалтерского отчета

Учетная политика – это документ, представленный в письменной форме и содержащий технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и разъясняющий каждый из обязательных компонентов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством.

Учетная политика ООО «Лифтотрест» составлена в соответствии ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", руководствуется нормами Налоговым Кодекса РФ, ФЗ РФ "О бухгалтерском учете", а также в соответствии с другими положениями и нормами [Налоговый кодекс Российской Федерации: по состоянию на 20 февраля 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – C.301].

Учетная политика организовывается в следующих целях:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета экономических операций;

- обеспечение информацией всех пользователей;

- контроль за достоверностью вычисления и своевременностью уплаты налогов.

В пункте первом учетной политики рассматриваются общие положения ведения бухгалтерского учета ООО «Лифтотрест».

Бухгалтерский учет ООО «Лифтотрест» осуществляется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. B других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета, положения по бухгалтерскому учету, а также план счетов, содержащий применяемые в организации счета на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФ РФ от 3 1.10.00г. № 94н.

Применяются также формы первичных документов и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, с указанием всех реквизитов.

Для налогового учета применяются формы аналитических регистров налогового учета. В этих формах указываются реквизиты, приведенные в
ст.313 НК РФ.

Первичные документы бухгалтерского учета ООО «Лифтотрест» хранятся не менее 5 лет, а документы по зарплате 75 лет.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лифтотрест» осуществляет ревизионная комиссия и состав СПО «Абага» и ПО
«Союз».

Говоря о втором пункте учетной политики организации, необходимо отметить, то там описывается выбранная методика бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этой методике, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Стоимость основных средств компенсируется посредством начисления амортизации. Например, объекты основных средств стоимостью менее 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство. Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Также ведется количественно-суммовой учет основных средств [План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н].

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока их использования линейным способом.

Амортизация нематериальных активов отражена в учете по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Учет материально-производственных запасов ведется согласно ПБУ 5/01.

Товары на предприятиях розничной торговли учитываются по продажным ценам на сч.41 «Товары». Разница между покупной и продажной стоимостью вычисляется на сч.42 «Торговая наценка».

Затраты по транспортировке и заготовке сносятся на издержки обращения сч.44 «Расходы на продажу» в разрезе статей по отраслям.

Выручка от реализации продукции определяется по степени выгрузки товаров на счете 90 «Продажи».

Содержание информации об учетной политике предприятия по определенным вопросам бухгалтерского учета определяется соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если бухгалтерский отчет опубликован не в полном объеме, то информация об учетной политике должна быть раскрыта, в той части, которая непосредственно относится к опубликованным данным.

Если учетная политика организации построена в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности факторов хозяйственной деятельности, то эти допущения можно не разъяснять в бухгалтерской отчетности [Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина России от 12 ноября 1997 г. № 97н].

Если же учетная политика организации формируется, исходя из допущений, не перечисленных выше, то такие допущения, а также причины, по которым они были приняты, должны быть обязательно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

В случае значительной неопределенности в отношении событий и условий при подготовке к составлению бухгалтерской отчетности, то есть возможно порождение значительных сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация обязана указать на эту неопределенность и ясно объяснить ее причину.

Значительные способы ведения бухгалтерского учета, а также сведения об изменении учетной политики должны быть указаны в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерского отчета организации.

Если был предоставлен промежуточный бухгалтерский отчет, то информация об учетной политике предприятия вправе не содержаться в нем. Но при условии, если в последнем не произошли никакие изменения со времени составления годового бухгалтерского отчета за предшествующий год, в котором содержится полная информация об учетной политике.

Необходимо отметить, что разработка и осуществление учетной политики для российских организаций – дело относительно новое и недостаточно освоенное. Однако именно от учетной политики зависит эффективность финансового управления, качество учета и достоверность бухгалтерского отчета.

Финансовая отчетность должна быть достоверной и своевременной. Отчетные показатели в ней должны быть сопоставимы с данными за прошлые периоды. Финансовые итоги определяют конкурентоспособность организации и ее возможноти в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям [Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. – М: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – C.71].

2.3. Заключительные работы в бухгалтерии ООО «Лифтотрест» перед составлением годового бухгалтерского отчета

Составление бухгалтерского отчёта - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности позволить получить отчётные показатели с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для того, чтобы отчет обладал высоким качеством, необходимо провести большой объем работ. Процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа: подготовительную работу и непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь подразделяется на три составляющие:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчёта являются полноправным разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчёт [Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина России от 12 ноября 1997 г. № 97н].

Главной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности сведений бухгалтерского отчета, предъявляемого в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском учете” (в редакции от 23.07.98) и п. 15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено перед составлением годового бухгалтерского отчета проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств. Согласно Приказа Минфина РФ от 9.12.98 №60-Н, зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12.98 г. №1673 введено в действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1.98), где один из способов введения бухгалтерского учета является организация инвентаризации.

Чтобы быть уверенным в том, что показатели годового бухгалтерского отчета верны, необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и удостовериться в том, что:

- на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года;

- записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов;

- хозяйственные операции не противоречат соответствующим положениям действующих нормативных актов.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности разумно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно - нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170, в редакции Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с 1.01.99 «Положение об учетной политике организаций», действующий с 1.01.99 (ПБУ 1.98);

- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению;

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ.

- Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в редакции Приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81-Н, от 01.01.99 № 47-Н.(3)

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

На основании этих положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Для инвентаризации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при участии главного бухгалтера и во главе с руководителем организации или его заместителем [Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2004, гл. 4].

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации объявляются руководителем организации.

До начала процесса инвентаризации бухгалтерия обработала и записала регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывела остатки по счетам. На складах товары рассортированы по наименованиям и размерам с указанием на ярлыках количества.

Сведения по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривает объекты.

Инвентаризация денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляется ежемесячно и обязательно 31 декабря. При подсчете денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включены.

Проверяются ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризация кассы была оформлена актом.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами, и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляют справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дается подробная характеристика этих сумм, указываются лиц, виновные в пропуске сроков исковой давности, на основании этих документов составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящиеся по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам [Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. – М: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – С. 163].

Особо тщательно проверяются суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток в результате несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, например:

- обоснованности списания задолженности в убыток;

- достоверности учета списанной задолженности;

- осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах. Один экземпляр хранится в подразделении, а второй отдается в бухгалтерию.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишкам, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального [Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н].

Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 90 «Краткосрочные кредиты», 92 «Долгосрочные кредиты банков».

После проверки авансовых счетов, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

После этого тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями и т.д. Также определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 /1 «Расчёты с депонентами».

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, составляется список инвентаризации резервов на оплату отпусков на первое января.

При наличии подтверждения взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчёты по авансам выданными», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчёты по претензиям», 64 «Расчёты по авансам полученным», 68 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 63 «Расчёт по претензиям». После этого проверяется правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводятся остатки по счёту 68.

Затем проверяется правильность начисления по счетам. Суммы за услуги, электроэнергию и другие платежи выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Завершив проверку аналитических данных, бухгалтеры выводят остатки по счетам 78 «Расчёты с дочерними (зависимыми) предприятиями», 79 «Внутрихозяйственные расчёты», 94 «Кратковременные займы», 95 «Долгосрочные займы». Остатки по счетам 94, 95 подтверждаются наличием договоров займа и др.

После качественной проверки корректного начисления и списания износа по быстроизнашивающимся средствам труда, исправления ошибок дополнительными записями или путём сторнирования, выводят остатки по счетам 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

После уточнения учетных записей, заключают счёт 02 «Износ основных средств». Со счёта 31 «Расходы будущих периодов», в свою очередь, списывается долю затрат, относящаяся к производству отчётного года на основании специального расчёта и справки бухгалтерии.

Затем оборот за декабрь из журналов – ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом в Главную книгу по расчётным счетам отдельно переносится сумма дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумма кредитных остатков. Получается, что до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов проверяются полноту и достоверность записей по всем счетам и составляется предварительный баланс. Также сверяются оборот и остатки по аналитическим счетам. Создание предварительного баланса позволяет проверить учетные данные по балансовым счетам и исправить ошибки, если они были допущены в течение года, а также получить информацию исчисления налога на имущество [Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н].

В итоге 31 декабря производится реформация баланса:

1. Сначала осуществляется закрытие всех субсчета к счету 90 «Продажи»:

2. Таким же образом отражается закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Затем происходит закрытие счета 99 за год и формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84.

Необходимо учитывать, что:

1) закрытие субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» про­исходит автоматически, так как остаток по дебету 90.9 равен остатку по кредиту 90.9.

2) ровно так же происходит автоматическое закрытие суб­счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», так как оста­ток по дебету 91.9 равняется остатку по кредиту 91.9.

3) в результате реформации баланса остаток будет только на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)». Он будет отражать финансовый результат деятельности предприятия за год. У нас нераспределенная прибыль за год составляет 117000 руб. После проведения собрания учреди­телей данная сумма распределяется в соответствии с принятым решением учредителей.

2.4. Порядок составления и формирование показателей отчетности

Как мы уже отметили, бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Организация обязана раскрывать в бухгалтерском отчете каждый важный показатель.

Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как общеустановленный порог существенности в 5 % от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Главное - отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.

Как нам уже известно, годовой отчет требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть выдержана сопоставимость показателей. Если такая сопоставимость не может быть соблюдена, то бухгалтер обязан сообщить об этом в пояснительной записке.

Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно.

Форма № 1 "Бухгалтерский баланс" (Таблица 1)

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Таблица 2)

Эта форма включает в себя 4 раздела:

- "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

- "Операционные доходы и расходы";

- "Внереализационные доходы и расходы;

-"Чрезвычайные доходы и расходы"

Все сведения изображаются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки. Если величина какого-либо дохода составляет более 5% от общей суммы доходов организации, то он должен стоять отдельно. Расходы, связанные с этим доходом, также стоят отдельно. В графе 3 указаны обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год.

Я подробно рассказал о двух важнейщих формах заполнения годового бухгалтерского отчета. Теперь коротко о иных формах. Одной из них является Форма № 3 "Отчет об изменениях капитала"

В форме № 3 отражены сведения о динамике собственного капитала организации. Все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год.

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

- "Изменения капитала";

- "Резервы";

- справочный раздел.

Также существует Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств"

В Отчете о движении денежных средств содержится информация о том, какие денежные поступления и расходы были у организации.

В данном Отчете разъясняются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств. Эти суммы рассматривают в контексте текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель текущей деятельности – это получение прибыли, например производство продукции, продажа товаров и услуг. К инвестиционной деятельности относится покупка и продажа недвижимости и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений.

По всем трем видам деятельности организация рассчитывает "чистые денежные средства". Они равны разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами за отчетный период. С помощью этого показателя можно определить платежеспособность и кредитоспособность предприятия.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит также форма № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу. В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

Наконец, необходимо предоставить информацию о еще одном важном понятии, связанным с составлением бухгалтерского отчета, а именно о пояснительной записке. Она составляется в свободной форме и содержит информацию о деятельности организации, о количестве работающих, а также решения по распределению прибыли. Также содержатся дополнительные сведения об объемах реализации товаров и услуг. Указываются также иные активы и пассивы, кредиторы, дебиторы и т.д.

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже фиксируется в пояснительной записке. Там же содержится информация об изменении учетной политики.

Итак, в пояснительной записке должны быть указаны следующие пункты:

-текущая платежеспособность

- ликвидность,

-деловая активность,

-долгосрочная платежеспособность,

-финансовая структура и доходность.

Данная глава представляет собой практическую часть исследования. Перед тем как проанализировать порядок составления бухгалтерского отчета ООО «Лифтотрест», мы предоставили все данные о предприятии. Затем нами было подробно рассмотрено такое понятие, как учетная политика организации. На примерах мы показали ее влияние на порядок составления бухгалтерского отчета. Были рассмотрены все этапы составления бухгалтерского отчета, от подготовительных до заключительных работ. В подробной форме было показано формирование показателей отчетности, для каждой формы составлена отдельная таблица со всеми проведенными вычислениями.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский отчет представляет собой единую систему сведений об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о результате его экономической деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по общепринятым нормам.

Бухгалтерский учет – это четкая система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязанностях предприятий и их движении путем сплошного учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета считается имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции.

Подводя итог проведенному исследованию, еще раз укажем на важность полноты и достоверности изложения требуемой в бухгалтерском отчете информации, поскольку в обратном случае могут возникнуть нежелательные последствия не только для организации, но и для заинтересованных лиц.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

При несопоставимости информации за отчётный и предшествующий периоды, вторая подлежат корректировке по нормам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенное исправление подлежит раскрытию в пояснительной записке с обязательным указанием причин, по которым было совершено это исправление.

Помимо теоретического исследования, в работе также содержится глава, полностью посвященная практической части курсовой работы. В самом ее начале была предоставлена подробная характеристика ООО «Лифтотрест» (предприятия, на примере которого проводилось исследование). Было подробно рассказано об учетной политике предприятия и том, как она влияет на порядок составления бухгалтерского отчета. Также наглядно были показаны все этапы составления бухгалтерского отчета, от подготовительных работ до заключительных. Рассмотрено формирование показателей для каждой формы бухгалтерского отчета отдельно (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.).

В ходе проделанной работы мы выяснили, что составление бухгалтерского отчета – очень ответственный труд, который в состоянии выполнить не каждый бухгалтер. Необходимо быть квалифицированным специалистом, иметь большой практический опыт, а также быть знакомым с актуальными изменениями в сфере бухгалтерского учета чтобы справиться с этой задачей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 48 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 496 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: по состоянию на 20 февраля 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – 572 с.

4. Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

6. Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденная приказом Минфина от 9 декабря 1998 г. №60н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 № 33.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

14. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

15. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина России от 12 ноября 1997 г. № 97н

16. Бакина С.И. «Средства получены из бюджета – будьте осторожны», журнал «Российский налоговый курьер» № 20, 2004г.

17. Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. – М: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 272с.

18. Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2004, гл. 4.

19. Булатов Н.А. Теория бухгалтерского учета. – М: Издательство Экзамен, 2003. – 253 с.

20. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2004. – 368 с.

21. Манешина Н.М. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М: Издательство «Экзамен», 2007. – 32 с.

22. Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005г. – 371 с.

23. Сидорова Е.С. 10000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов: М: Омега-Л, 2006. – 526с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Таблица 1

Строка баланса	Код	Источник формирования показателей баланса
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05)

Формирование показателей бухгалтерского баланса

Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому др. организациям во временное пользование")
Незавершенное строительство	130	Остатки по счетам 07, 08
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета" по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты.
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.
Итого по разделу I	190	Сумма строк 110,120,130,135,140,145 и 150
Запасы	210	Сумма строк 211-217
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16
животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 11
затраты в незавершенном производстве	213	Сумма остатков по счетам 20,21,23,29,44 и 46
готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42
товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
прочие запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей "Запасы"
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19

Строка баланса	Код	Источник формирования показателей баланса
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным долгам" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок больше года" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты производятся более чем через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 58 субсчет "Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов"
в том числе покупатели и заказчики	231	Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам" Дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок не более года". Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 58 субсчет "Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов"
в том числе покупатели и заказчики	241	Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резервов по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета" по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты.

Строка баланса	Код	Источник формирования показателей баланса
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса
Итого по разделу II	290	Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
БАЛАНС	300	Сумма строк 190 и 290
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета 81 ( )
Добавочный капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счета 84
Итого по разделу III	490	Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411
Займы и кредиты	510	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV "Долгосрочные обязательства"
Итого по разделу IV	590	Сумма строк 510, 515 и 520
Займы и кредиты	610	Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним
Кредиторская задолженность	620	Сумма строк 621-625
в том числе: поставщики и подрядчики	621	Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Строка баланса	Код	Источник формирования показателей баланса
Задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям")
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	Кредитовый остаток по счету 69, за исключение субсчета "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
прочие кредиторы	625	Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71. Сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части сумм авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг)
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70
Доходы будущих периодов	640	Остаток по счету 98
Резервы предстоящих расходов	650	Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства"
Итого по разделу V	690	Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660
БАЛАНС	700	Сумма строк 490, 590, 690

Источник: Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005г. – 371 с.

Таблица 2

Формирование показателей строк Отчета о прибылях и убытках

Строка Отчета	Код строки	Источник формирования показателей для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на; сторону. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже - то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26

Продолжение таблицы 2.3.2

Строка Отчета	Код строки	Источник формирования показателей для Отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие доходы	090	Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС
Прочие расходы	100	Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы
Прибыль (убыток до налогообложения)	140	Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100
Отложенные налоговые активы	141	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают)
Отложенные налоговые обязательства	142	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют)
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150

Источник: Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005г. – 371 с.