Порядок формирование резервов по сомнительным долгам

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В результате коммерческой деятельности нельзя исключать дебиторскую задолженность, возникающую в результате неисполнения своих обязательств по оплате товара, предоставленных услугах партнерами предприятия. Ведение любой коммерческой деятельности сопряжено с разного рода рисками, одним из которых может быть невозможность партнеров платить по своим счетам. Это  может случиться по разным причинам, от отсутствия активов или в случае банкротства. И предприятию приходится активно вести борьбу  с последствиями дебиторской задолженности. Чтобы сгладить эти последствия, предприятию следует создать резерв по сомнительным долгам. Создание резерва в бухгалтерском учете входит в обязанность бухгалтера, он предназначается для создания наиболее благоприятного финансового  климата  на предприятии, позволяющий  равномерно распределить расходы на несвоевременные оплаты дебиторской задолженности, или сомнительную задолженность, и возможность покрыть безнадежные долги.

При формировании учетной политики вполне понятно стремление бухгалтеров максимально сблизить требования "бухгалтерской" и "налоговой" учетной политики минимизировав разницы бухгалтерского и налогового учета. Однако если четко следовать требованиям законодательства сделать это не так просто как может показаться на первый взгляд.

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений. В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва. Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации. Заметьте, что для целей бухгалтерского учета формирование резерва по сомнительным долгам с 2011 года является не правом, а обязанностью, о чем говорится в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н. По-другому дело обстоит с налоговым учетом, НК РФ предусматривает именно право организаций, применяющих метод начисления, создавать резерв по сомнительным долгам. Однако, учитывая то, что указанный резерв включается в налоговые расходы, многие организации сами изъявляют желание воспользоваться таким правом и сформировать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета.

Это обусловило выбор темы курсовой работы, определило ее цели и задачи.

Цель курсовой работы: рассмотреть порядок формирования резервов по сомнительным долгам, ее значение и порядок разработки на примере предприятия ООО «ЦСИ».

Задачи, способствующие достижению поставленной цели:

- рассмотреть понятие сомнительный долг.

- рассмотреть значение и задачи формирования резервов по сомнительным долгам;

- изучить методику формирования резервов по сомнительным долгам;

- рассмотреть документальное оформление формирования резервов по сомнительным долгам;

Для понимания опишу объект, представленный для примера в тематике.

ООО «ЦСИ» (Общество) является крупнейшим заводом России по производству предварительно изолированных систем трубопроводов пенополиуретановой изоляцией. Причем приоритетным в работе предприятия является качество выпускаемой продукции. ООО «ЦСИ» дает пятилетнюю гарантию на свою продукцию, что регламентировано ГОСТ 30732-2006.

1. Общие положения

В результате изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н, организации, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, лишены права выбора — создавать или не создавать резервы сомнительных долгов. Причем обязанность по созданию указанных резервов существует только в бухгалтерском учете.

Согласно новой редакции п. 70 Положения N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете сомнительной может быть признана любая дебиторская задолженность вне зависимости от того, в связи, с чем она возникла.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения N 34н).

Законодатель не регулирует сроки создания резерва и периодичность его корректировки. Каких-то конкретных рекомендаций по порядку формирования резерва, а также его величине в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. Поэтому методика формирования резерва должна быть разработана организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике.

В каждом конкретном случае величина резерва сомнительного долга определяется организацией самостоятельно с учетом факторов, которые могут влиять на изменение самой дебиторской задолженности. Поэтому, если, по мнению организации, не исключена вероятность того, что дебиторская задолженность может быть изменена или частично погашена в будущем, то резерв сомнительного долга может быть сформирован на часть рассматриваемой задолженности.

До внесения изменений п. 70 Положения N 34н содержал указание на то, что «резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации». Ныне действующая редакция рассматриваемого пункта не содержит указания на проведение инвентаризации в случае создания резерва по сомнительным долгам.

• 1. Список используемых сокращений

Перечень используемых сокращений приведен в таблице (см. Таблица 1).

Таблица 1 «Перечень сокращений»

Сокращение	Полное наименование
ГК РФ	Гражданский кодекс Российской Федерации
ДЗ	Дебиторская задолженность
рф	Российская Федерация

• 1. Термины и определения

В курсовой работе применяются термины и определения, представленные в

Таблице 2

Таблица 2 «Термины и определения»

Термин	Определение
Сомнительный долг	признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).
Высокая степень вероятности	В данной работе означает, что будущее событие скорее произойдет, чем нет
Нереальная для взыскания дебиторская задолженность	Задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также задолженность, взыскание которой не представляется возможным (долг нереален для взыскания) по другим основаниям1
Первичный учетный документ (далее - первичный документ)	Документ, оформляемый Обществом в связи с определенным фактом хозяйственной жизни в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете
Платежеспособность контрагента	Способность контрагента своевременно и в полном объеме выполнить свои внешние (краткосрочные и долгосрочные) обязательства из совокупных активов
Просроченная задолженность	договором и (или) судебным актом, или иными документами, устанавливающими, изменяющими или прекращающими обязательство Задолженность, которая не погашена в срок, предусмотренный договором
Отчетная дата	Дата, на которую ООО «ЦСИ» составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Сомнительная дебиторская задолженность	Обязательство контрагента перед ООО «ЦСИ», которое не исполнено или с высокой степенью вероятности не будет исполнено в сроки, установленные договором и (или) судебным актом, или иными документами, устанавливающими, изменяющими или прекращающими обязательство, и не обеспеченное соответствующими гарантиями (залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток)3

1. Порядок выявления нереальной для взыскания дебиторской задолженности не рассматривается в данной работе.

1. 1.1 Критерии признания дебиторской задолженности организаций задолженностью, подлежащей резервированию в ООО «ЦСИ».

ООО «ЦСИ» создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете при наличии сомнительной задолженности должников, в отношении которых отсутствует уверенность в погашении долгов.

Дебиторская задолженность может быть признана сомнительной в ситуациях, приведенных в Приложении (см. Приложение 1).

К сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, может быть отнесена задолженность организаций и физических лиц, возникшая в результате следующих операций:

• • реализация товаров, готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• реализация прочего имущества и имущественных прав;
• сдача имущества в аренду (субаренду);
• уплата авансов в связи с приобретением товаров, работ, услуг (авансы выданные);
• выдача беспроцентных займов;
• признание должником или присуждение судом штрафных санкций;
• иные операции, в результате которых у Общества возникло право денежного или иного имущественного требования к контрагенту.

Критериями признания дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки, а также по другим основаниям, задолженностью, подлежащей резервированию, являются неудовлетворительное финансовое состояние (платежеспособность) должника и (или) отсутствие уверенности в погашении долга полностью или частично.

Методика по формированию резерва по сомнительным долгам ООО «ЦСИ» предполагает использование подхода, в соответствии с которым выявление сомнительной дебиторской задолженности производится только по окончанию процедуры списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию, не включается в состав сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию.

Основные положения по созданию резервов по сомнительным долгам:

1. ООО «ЦСИ» создает/корректирует резервы по сомнительным долгам на каждую отчетную дату.
2. Величина резервов представляет собой оценочное значение и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу на основании информации о состоянии дебиторской задолженности с учетом финансового положения (платежеспособности) должника и оценки вероятности непогашения долга полностью или частично посредством применения коэффициентов резервирования.
3. Коэффициент резервирования отражает долю долга, в отношении которой отсутствует уверенность в исполнении и может принимать значения от «О» до «1» с округлением до одного знака после запятой.
4. Значения коэффициентов резервирования определяются на основании экспертных оценок соответствующих подразделений Общества, осуществляющих оценку вероятности надлежащего исполнения
5. В качестве основного критерия для выставления экспертных оценок рассматривается наличие рисков неисполнения или неполного исполнения контрагентами обязательств перед Обществом, в том числе исполнения обязательств со значительным нарушением сроков, установленных договором или иными документами.
6. Порядок определения значений коэффициентов резервирования по сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, изложен в п.п. 1-3 раздела 4 данной Методики.
7. Расчет резервов осуществляется путем умножения суммы сомнительного долга на коэффициент резервирования.

9. 1.2 Порядок выявления сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, и определения соответствующих коэффициентов резервирования в ООО «ЦСИ».

Выявление сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, и определение значений коэффициентов резервирования осуществляется в ООО «ЦСИ» в следующем порядке:

Для начала работы по выявлению сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, бухгалтерия в срок до числа месяца, следующего за отчетным периодом, направляет в структурные подразделения, производящие экспертную оценку по соответствующей дебиторской задолженности, запросы «О наличии оснований для резервирования дебиторской задолженности и предлагаемых значениях коэффициентов резервирования» (форма запроса представлена в приложении (см. Приложение 5) и реестры дебиторской задолженности по форме «Акт оценки дебиторской задолженности» (см. Приложение 2), содержащие данные об остатках дебиторской задолженности с указанием сроков ее возникновения и сроков, истекших с момента установленной даты ее погашения (для просроченной дебиторской задолженности), заполненные по состоянию на конец отчетного периода. По состоянию на конец отчетного года экспертам предоставляется также форма №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и справка (приложение к форме №ИНВ-17).

Эксперты соответствующих подразделений в срок до числа месяца, следующего за отчетным периодом:

• проводят анализ исполнения контрагентами условий договоров на возможность своевременной оплаты;
• оценивают вероятность погашения долга полностью или частично на основании внутренней статистики прошлых невозвратов долгов, переписки с дебиторами, бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, судебных решений и других документов;
• проверяют наличие гарантий обеспечения обязательств, наличие письменных заверений контрагентов о погашении задолженности или отказа от исполнения обязательств;
• на основании результатов проведенной работы эксперты в форме «Акт оценки дебиторской задолженности» (Приложение 2) проставляют предлагаемые значения коэффициентов резервирования (гр. 12) с учетом следующего:

а) значение коэффициента резервирования в отношении задолженности покупателей по договорам поставки, срок исполнения которой истек свыше 12 месяцев назад, принимается равным единице. В случае поступления платежа по указанной задолженности в периоде между отчетной датой и датой расчета резервов, значение коэффициента резервирования корректируется с учетом суммы поступившего платежа;

б) в случае введения в отношении должника процедур банкротства и при отсутствии информации о возможности истребования долга в какой-либо части, значение коэффициента резервирования по такому сомнительному долгу принимается равным единице.

Далее эксперты направляют в финансово-экономический отдел ООО «ЦСИ» заполненную форму согласно Приложению 2, содержащую коэффициенты резервирования, с приложением обоснования значений коэффициентов.

В отношении контрагентов, по которым имеется сомнительная дебиторская задолженность, Финансовая служба проводит оценку их финансового состояния (платежеспособности).

При наличии бухгалтерской (финансовой) отчетности контрагента рассчитываются следующие показатели, на основании которых делаются выводы о финансовом состоянии контрагента:

• коэффициенты платежеспособности (коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, степень платежеспособности по текущим обязательствам и др.);
• коэффициенты финансовой устойчивости (коэффициент финансовой независимости, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и др.).

При отсутствии бухгалтерской (финансовой) отчетности контрагента оценка финансового состояния должника основывается на профессиональном суждении специалистов Финансовой службы с учетом доступной информации по контрагенту.

На основании оценки финансового состояния контрагентов, оформляемой в порядке, установленном в ООО «ЦСИ», финансово-экономический отдел в полученной форме (Приложение 2) приводит краткие комментарии и итоговые значения коэффициентов резервирования (графы 13 и 14). Итоговое значение коэффициента резервирования по соответствующему сомнительному долгу, определяемое Финансовой службой с учетом оценки финансового состояния должника, может отличаться от значения, предлагаемого подразделением-исполнителем по договору.

По результатам проведенной работы финансово-экономический отдел в срок не позднее календарных дней со дня получения «Акта оценки дебиторской задолженности» (Приложение 2) направляет указанную форму, содержащую итоговые значения коэффициентов резервирования, на согласование в подразделения, осуществлявшие экспертную оценку соответствующей дебиторской задолженности.

1. 2. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете суммы резервов по сомнительным долгам в ООО «ЦСИ»

2.1 Расчеты суммы резерва

Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании результатов работы по выявлению сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, и данных об установленных коэффициентах резервирования Общество определяет сумму резервов по сомнительным долгам.

Расчет резервов производится путем умножения выявленной суммы сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, на соответствующий коэффициент резервирования.

Расчет величины резервов по сомнительным долгам приводится в форме «Расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете» (Приложение 3).

Сводные данные о суммах созданных резервов по сомнительным долгам отражаются в форме «Сводный отчет о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по состоянию на 20____г.» (Приложение ) и утверждаются в порядке, установленном в ООО «ЦСИ».

2.2 Порядок отражения

На основании отчета «Сводный отчет о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по состоянию на 20___г.» (Приложение 4) бухгалтерией ООО «ЦСИ» осуществляется отражение хозяйственных операций по созданию/корректировке резервов по сомнительным долгам.

Сумма резервов по сомнительным долгам подлежит включению в состав прочих расходов Общества с одновременным отражением ее по кредиту субсчетов, открытых к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в разрезе:

• видов резервов (согласно имеющейся структуре субсчетов, открытых к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»):

1. о резерв по расчетам с покупателями за готовую продукцию, товары, работы и услуги; о резерв по расчетам по договорам аренды и субаренды имущества;
2. резерв по расчетам по продаже имущества;
3. резерв по расчетам с покупателями и заказчиками по прочей деятельности;
4. резерв по авансам выданным;
5. резерв по расчетам с прочими дебиторами.

• контрагентов;
• договоров;
• первичных документов.

Движение резервов по сомнительным долгам до окончания отчетного периода может иметь место в следующих случаях:

• списания за счет резервов задолженности (ранее зарезервированной), признанной нереальной для взыскания. В случае списания нереального для взыскания долга в сумме, превышающей созданный по данной задолженности резерв, сумма превышения относится в состав прочих расходов;
• погашения долга, по которому ранее были образован резерв. сумма восстановленного резерва относится на прочие доходы Общества;
• частичного погашения долга, по которому ранее был образован резерв по сомнительным долгам. В этом случае сумма резерва относится на прочие доходы пропорционально сумме погашения обязательства в размере, не превышающем величину ранее созданного резерва.

При формировании показателей Бухгалтерского баланса числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, подлежит отражению за вычетом величины резервов.

Если до конца отчетного года резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовому результату в качестве прочих доходов на конец отчетного года.

В конце отчетного года после присоединения неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к финансовому результату и на основании данных инвентаризации обязательств по состоянию на 31 декабря вновь создается резерв по сомнительным долгам.

При формировании показателей Отчета о финансовых результатах прочие доходы в виде сумм неиспользованных на конец отчетного года резервов по сомнительным долгам отражаются за вычетом прочих расходов, связанных с созданием резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Примеры бухгалтерских записей по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам приведены в таблице (см. Таблица 3).

Таблица 3 «Примеры бухгалтерских записей по формированию и использованию резервов по сомнительным долгам»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Создание/корректировка (в сторону увеличения) резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода	91.02	63	«Сводный отчет о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по состоянию на . .20 г.» (Приложение)
Корректировка резервов по сомнительным долгам в сторону уменьшения на конец отчетного периода	63	91.01
Списание нереальных для взыскания долгов (ранее зарезервированных) за счет средств резервов по сомнительным долгам	63	60.ХХ, 62.ХХ, 73.XX, 76.ХХ	Письменное обоснование; Приказ (распоряжение) Генерального директора Общества; Форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», справка (приложение к форме №ИНВ-17); списания задолженности Другие документы, применяемые Обществом в соответствии с порядком, установленным для
Включение суммы превышения списанных нереальных для взыскания долгов над величиной созданных резервов (по каждому долгу) в состав прочих (внереализационных) расходов	92.02	60.ХХ, 62.XX, 73.XX, 76.XX

Отражение списанной по истечении срока исковой давности задолженности на забалансовом счете	007	-	Бухгалтерская справка, составленная на основании выписки банка, товарной накладной, акта оказанных услуг, форм отчетности абонентского учета, прочее
Уменьшение резервов при погашении зарезервированной дебиторской задолженности	63	91.01	Бухгалтерская справка
Восстановление остатка резервов, подлежащих включению в состав прочих доходов на конец отчетного года	63	91.01

Возникающие при создании и использовании резервов по сомнительным долгам в соответствии с Методикой формирования резерва по сомнительным долгам разницы по ПБУ 18/02 рассматриваются в качестве «постоянных-временных». В отношении данного ООО «ЦСИ» предлагается право выбора.

Квалификация разниц в качестве постоянных производится Обществом исходя из следующих предпосылок:

а) ПБУ 18/02 содержит общие принципы к порядку начисления временных разниц, ОНО и ОНА. ПБУ 18/02 не закрепляет порядка исчисления и погашения сумм ОНО и ОНА в рамках операций по созданию резерва по сомнительным долгам;

б) Квалификация разниц в качестве временных и организация их бухгалтерского учета на практике является затруднительной и требует значительных трудозатрат, что противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, которое заключается в рациональном ведении бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п.6 ПБУ 1/2008), а также идет в разрез с положениями «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России», согласно которым польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

Если общество признает указанные разницы постоянными, то

В бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникает соответствующая постоянная разница, подлежит признанию постоянное налоговое обязательство (актив), порядок определения, величины которого устанавливается пунктом 7 ПБУ 18/02.

Для отражения в учете постоянных налоговых обязательств (активов) используются следующие счета Плана счетов бухгалтерского учета Общества:

• 68.04.2. «Расчет налога на прибыль»;
• 99.02.3. «Постоянные налоговые активы и обязательства».

Если ООО «ЦСИ» признает указанные разницы временными, то:

В бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникает соответствующая временная разница, подлежит признанию отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство), порядок определения величины, которых устанавливается пунктами 14-15 ПБУ 18/02.

Для отражения в учете отложенных активов и отложенных налоговых обязательств (активов), связанных с движением сумм резервов по сомнительным долгам, используются следующие счета Плана счетов бухгалтерского учета ООО «ЦСИ»:

• 68.04.2. «Расчет налога на прибыль»;
• 09 субконто «ОНА, возникающие при операционных расходах и доходах»;
• 77 субконто «ОНО, возникающие при операционных расходах и доходах».

Приложение 1 «Основания признания дебиторской задолженности организаций сомнительной»

Категория сомнительной дебиторской задолженности	Краткое описание ситуации		Подтверждающие документы
1. Дебиторская задолженность должника, в отношении которого завершено исковое производство и осуществляется (будет осуществляться) исполнительное производство либо Общество истребует (будет истребовать) долг самостоятельно	Судебный акт о взыскании задолженности вступил в законную силу. И при этом:
	1 вариант		копии судебных актов, принятых арбитражными судами (судами общей юрисдикции); копии исполнительных листов, судебных приказов; копии постановлений судебных приставов-исполнителей о возбуждении исполнительного производства
	Исполнительные документы для принудительного исполнения судебных актов (исполнительный лист, судебный приказ) направляются в службу судебных приставов. Судебный пристав - исполнитель выносит постановление о возбуждении исполнительного производства и совершает исполнительные действия в соответствии с Законом об исполнительном производстве
	2 вариант		копии судебных актов, принятых арбитражными судами (судами общей юрисдикции)
	Общество совершает действия по востребованию настоящего долга самостоятельно

Категория сомнительной дебиторской задолженности	Краткое описание ситуации	Подтверждающие документы
2. Дебиторская задолженность должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве	В отношении должника Общества арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве	копии определения арбитражного суда о введении процедур в рамках дела о банкротстве; данные об опубликовании сведений, подлежащих обязательному опубликованию при проведении процедур, применяемых в делах о банкротстве; данные о проведении собрания кредиторов, направленные Обществу арбитражными управляющими или иными лицами, уполномоченными на проведение собрания кредиторов;
3. Просроченная дебиторская задолженность должника, если срок ее исполнения истек более 12 месяцев назад с установленной даты погашения (долги, за исключением перечисленных в п.п. 1-2)	Имеется просроченная дебиторская задолженность должника, при этом срок исполнения задолженности истек более 12 месяцев назад с установленной даты погашения	документы, подтверждающие правомерность возникновения ДЗ и дату ее погашения (договор, доп.соглашение, товарная накладная, акт оказанных услуг, формы отчетности абонентского учета, копии судебных актов, принятых арбитражными судами (судами общей юрисдикции) и т.д.)

Категория сомнительной дебиторской задолженности	Краткое описание ситуации	Подтверждающие документы
4. Просроченная дебиторская задолженность должника, если срок ее исполнения истек от 6 до 12 месяцев (включительно) с установленной даты погашения (долги, за исключением перечисленных в п.п. 1-3)	Имеется просроченная дебиторская задолженность должника, при этом срок исполнения задолженности истек от 6 до 12 месяцев (включительно) с установленной даты погашения	документы, подтверждающие правомерность возникновения ДЗ и дату ее погашения (договор, доп.соглашение, товарная накладная, акт оказанных услуг, формы отчетности абонентского учета, копии судебных актов, принятых арбитражными судами (судами общей юрисдикции) и т.д.)
5. Просроченная дебиторская задолженность должника, если срок ее исполнения истек менее 6 месяцев назад с установленной даты погашения (долги, за исключением перечисленных в п.п. 1-4)	Имеется просроченная дебиторская задолженность должника, при этом срок исполнения задолженности истек менее 6 месяцев назад с установленной даты погашения	документы, подтверждающие правомерность возникновения ДЗ и дату ее погашения (договор, доп.соглашение, товарная накладная, акт оказанных услуг, формы отчетности абонентского учета, копии судебных актов, принятых арбитражными судами (судами общей юрисдикции) и т.д.)
6. Дебиторская задолженность, срок исполнения которой не наступил, но которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором (долги, за исключением перечисленных в п.п. 1-5)	Имеется срочная дебиторская задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором	документы, подтверждающие правомерность возникновения ДЗ и дату ее погашения (договор, доп.соглашение, товарная накладная, акт оказанных услуг, формы отчетности абонентского учета, и т.д.), информации о финансовом положении дебитора, прочее

Приложение 2 «Акт оценки дебиторской задолженности» Акт оценки дебиторской задолженности

по состоянию на 20_г.*

Организация: ООО «ЦСИ»

п/п	ИНН дебитора	Наименов ание дебитора	Номер счета бухгалтерско го учета задолжсннос ти	Предмет задолженнос ти (за что)	Реквизиты договора (номер, дата)	Документ-основание возникновения задолженности				Срок, истекший с момента установленной даты погашения задолженнос ти(дни)	Значение коэффициента резервирования, предлагаемое подразделением - исполнителем по договору	Комментарий по результатам оценки финансового состояния должника	Итоговое значение коэффициента резервирования
						Наименова ние	Дата	Номер	Сумма, руб. кон.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14

_________________________________________________________________________________________________

(расшифровка подписи) (должность) (подпись)

_________________________________________________________________________________________________

(расшифровка подписи) (должность) (подпись)

_________________________________________________________________________________________________

(расшифровка подписи) (должность) (подпись)

* Порядок заполнения Акта оценки сомнительной дебиторской задолженности:
Графа 1	Указывается порядковый номер должника
Графа 2	Указывается ИНН должника
Графа 3	Указывается наименование должника
Графа 4	Указывается номер счета бухгалтерского учета (субсчет самого низкого уровня), по которому числится задолженность
Графа 5	Указывается, по расчетам за что возникла задолженность
Графа 6	Указываются реквизиты договора, по которому возникла задолженность
Графы 7- 10	Приводятся соответственно наименование, дата, номер первичного документа, в связи с которым отражена задолженность в бухгалтерском учете, сумма (руб. коп.)
Графа 11	Отражается период, в течение которого задолженность числится в качестве просроченной, и заполняется на основании данных о дате погашения задолженности в соответствии с договором и (или) судебным актом, или иными документами, устанавливающими, изменяющими или прекращающими обязательство
Графа 12	Ответственные лица подразделений, являющихся исполнителями по договору, приводят коэффициенты резервирования в соответствии с положениями, приведенными в разделах 3 и 4 данной Методики
Графа 13	Финансовая служба Общества приводит краткое заключение по результатам анализа финансового состояния контрагента
Графа 14	Финансовая служба Общества приводит итоговое значение коэффициента резервирования соответствующей задолженности с учетом результатов анализа финансового состояния контрагента (итоговое значение коэффициента резервирования может отличаться от значения, предложенного исполнителем по договору)

Приложение 3 «Расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете»

№ п/п	ИНН	Наименование должника	Номер счета бухгалтерского учета задолженности	Сумма сомнительных долгов, подлежащих резервированию, руб.коп.	Коэффициент резервирования	Сумма резервов, руб.коп.
1	2	3	4	5	6	7
ИТОГО ПО СЧ1	STY:				X
ИТОГО ПО СЧ1	2ТУ:				X
ВСЕГО:					X

Дата составления . . 20 г.

_________________________________________________________________________________________________

(расшифровка подписи) (должность) (подпись)

Графа 1	Указывается порядковый номер должника, задолженность которого подлежит резервированию
Графа 2	Указывается ИНН должника, задолженность которого подлежит резервированию
Г рафа 3	Указывается наименование должника, задолженность которого подлежит резервированию
Графа 4	Указывается номер счета бухгалтерского учета (субсчет самого низкого уровня), по которому числится задолженность
Г рафа 5	Показатель заполняется на основании данных графы 10 «Сумма» Приложения 2. Приводятся сомнительные долги, для которых установлен коэффициент резервирования
Графа 6	Приводятся значения коэффициентов резервирования, соответствующие указанной в гр.5 задолженности. Заполняется на основании данных графы 14 Приложения 2
Г рафа 7	Приводится сумма резервов, определяемая как произведение показателей «сумма сомнительных долгов» (гр. 5) и «коэффициент резервирования» (гр. 6). Расчет производится по каждому сомнительному долгу
Строка «ИТОГО ПО СЧЕТУ»	Производится суммирование данных по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета задолженности следующих показателей «сумма сомнительных долгов» (гр. 5) и «Сумма резервов» (гр. 7). В гр. 4 отражается номер счета бухгалтерского учета, по которому подводится итог
Строка «ВСЕГО»	Производится суммирование данных по отчету в целом показателей «Сумма сомнительных долгов» (гр. 5) и «Сумма резервов» (гр. 7)

Приложение 4 «Сводный отчет о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете»

Утверждаю

Генеральный директор ООО «ЦСИ »

« »_____________ 20 г.

Сводный отчет о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

по состоянию на 20__г. *

Сомнительная дебиторская Задолженность/Контрагент	Номер счета бухгалтерского учета задолженности	Сумма сомнительных долгов, подлежащих резервированию, руб.коп.	Сумма резервов, руб.коп.
1	2	3	4
Дебиторская задолженность
ИТОГО ПО СЧЕТУ:
ИТОГО ПО СЧЕТУ:
ИТОГО ПО СЧЕТУ:
ВСЕГО:	X

*Порядок заполнения Сводного отчета о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по состоянию на 20__г.

Источниками формирования показателей Сводного отчета о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете являются данные формы «Расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете)» (Приложение 3) Формы, приведенные в Приложении 3, является приложением к данной форме.
Графа 1	Данные по дебиторской задолженности, переносятся из Приложения 3 в разрезе контрагентов и счетов бухгалтерского учета
Г рафа 2	Указывается счет бухгалтерского учета задолженности (субсчет самого низкого уровня)
Графа 3	Указываются суммы сомнительных долгов, подлежащих резервированию, учитываемых на соответствующем счете бухгалтерского учета, по соответствующему контрагенту
Г рафа 4	Указываются суммы созданных резервов по задолженности, приведенной в графе 3
По строкам «Итого по счету» подводятся итоги по графам 3 и 4 по соответствующим счетам бухгалтерского учета, по гр. 2 указывается номер счета, по которому подводится итог
По строке «Всего» подводятся итоги по графам 3 и 4 в целом по отчету

Приложение 5 Запрос «О наличии оснований для резервирования дебиторской задолженности ООО «ЦСИ» и предлагаемых значениях коэффициентов резервирования»

№ от« » 20 г.

(кому: должность)

(Ф.И.О.)

(наименование структурного подразделения)

ЗАПРОС

«О наличии оснований для резервирования дебиторской задолженности и предлагаемых значениях коэффициентов резервирования»

В соответствии с «Методикой создания резервов по сомнительным долгам

для целей бухгалтерского учета» просим Вас в срок до « » 20_

г. предоставить информацию о наличии дебиторской задолженности, подлежащей резервированию по основаниям, перечисленным в Приложении 1 к Методике создания резервов по сомнительным долгам, и предлагаемых значениях коэффициентов резервирования.

Приложение:^[1]

/

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

В соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности резервы это статьи пассива баланса, которые не могут быть определены с достаточной точностью, а потому формируются по нормативу. Соответственно, расходы, лежащие в их основе, должны быть отнесены к периоду возникновения определенных обязательств.

В заключение отмечу, что ООО «ЦСИ», при принятии решения о создании резервов по сомнительным долгам, надо тщательно взвешивать целесообразность такого решения, учитывая как суммы дебиторской задолженности и возможность оптимизации налогообложения прибыли, так и трудоемкость учетного процесса и вероятность возникновения разниц показателей бухгалтерского и налогового учета. Также следует обратить внимание на полноту формирования учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета. И тогда созданный резерв может помочь обосновать списание задолженности, снизить налоговое бремя ООО «ЦСИ».

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая, введенная в действие Федеральным законом Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. №52-ФЗ;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая, введенная в действие Федеральным законом Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 15-ФЗ;
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ГТБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 № 106н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 № 114н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 № 106н;
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н
13. http://helpacc.ru/buhgalteria/raschety/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html 
14. http://garant48.ru/vopros-otvet/vo090412-2

1. Приложениями могут быть следующие документы:

   «Акт оценки дебиторской задолженности » по состоянию на « » _______ 20 г.;

   Акт № от « » 20 г. инвентаризации расчетов с покупателями,

   поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на « » 20 г.;

   Справка к Акту № от « » 20 г. инвентаризации расчетов с

   покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на « »

   20 г. ↑