Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на прибыль (Экономическая суть налога на прибыль предприятия)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Прибыльное налогообложение предприятий и организаций всегда было в центре внимания законодателей, которые неоднократно обращались к данной проблеме и совершенствовали ее. Изменения объекта налогообложения, ставок налога, состава налоговых льгот вызвали необходимость более детального изучения вопросов, касающихся налогового учета по налогу на прибыль.

Проблемы учета налога на прибыль отражены в трудах: М.Н. Смагина, О. Красноперова, В.Я.Кожинов, Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова, М. В. Романовский, О. В. Врублевская и других ученых. Однако остаются вопросы, которые требуют дальнейшего исследования.

Основной целью курсовой работы является изучение сущности и назначения налога на прибыль, теоретических основ учета налога в практической деятельности предприятия.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

Определить экономическую сущность налога на прибыль предприятий;
Охарактеризовать регулирующую и фискальную роль налога на прибыль;
Раскрыть основные элементы налогообложения налога на прибыль;
Определить объекты налогообложения и рассмотреть процедуру исчисления налогооблагаемой прибыли;
Определить порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль;
Дать характеристику налоговой ставки и налоговой базы по налогу на прибыль;
Провести анализ и обзор нормативной базы и специальной литературы по вопросам учета налога на прибыль

Объектом курсовой работы является процесс учета налога на прибыль в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Предметом исследования является совокупность организационных, методических, технических приемов организации налогового учета налога на прибыль предприятия.

Прикладная значимость курсовой работы в первую очередь состоит в том, что дана характеристика налога на прибыль, который является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль. В процессе написания работы были определены плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения. Также дано определение налоговой базы по налогу на прибыль, которая равна денежному выражению прибыли организации. Данную работу можно использовать в качестве ознакомительного материала при изучении общих вопросов, касающихся налогового учета по налогу на прибыль.

1.Понятие сущность и значение налога на прибыль

1.1 Экономическая суть налога на прибыль предприятия

Каждое государство для выполнения своих функций должно иметь соответствующие средства, которые концентрируются в государственном бюджете и других централизованных фондах.^[1]

Источниками формирования этих средств могут быть:

во-первых, собственные доходе государства, она получает от производственной и других форм деятельности или в виде поступлений платежей за ресурсы, в соответствии с действующим законодательством принадлежат государству;
во-вторых, налоги, которые платят юридические и физические лица из своих доходов.

Соотношение между этими источниками определяется уровнем развития государственной и частной собственности. В условиях, когда доминирующее положение в обществе занимала государственная собственность, основу формирования доходов бюджета составляли доходы государственного сектора.

Основным методом формирования доходов государства при ведущей роли частной и коллективной форм собственности является налог, что и определяет его место в рыночной экономике. Установление государством налогов - это форма проявления его государственного суверенитета и осуществления принадлежащих ему функций властности.^[2]

Налоги - это не только метод формирования бюджета, а и инструмент воздействия на различные стороны деятельности их плательщиков.^[3]

Переход к рыночным отношениям в первую очередь предполагает изменение форм и отношений собственности в направлении развития его частной и коллективной форм.

Это означает и потерю государством значительной части собственных доходов.

В нынешних условиях вероятным является постепенное выравнивание между фондом потребления и фондом накопления, что влечет увеличение бюджетного значение подоходного налога с граждан и уменьшения налога на прибыль предприятий.

Налог на прибыль предприятий, кроме большого фискального значения, имеет и широкие возможности для регулирования и стимулирования предпринимательской деятельности.^[4]

Это влияние может осуществляться как благодаря дифференциации ставок налогообложения по различным видам деятельности, так и благодаря представлению льгот в производстве приоритетных товаров.

Плательщиками налога на прибыль являются:

любые хозяйствующие субъекты (включая их объединения), банки, другие кредитные учреждения, финансово-расчетные центры, их филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, международные неправительственные организации и международные объединения, имеющие доходы в календарном году от деятельности в РФ;
любая другая некоммерческая организация, если она имеет доходы от осуществления коммерческой деятельности.^[5]

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия.

Взносы, паи, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат налогообложению. При этом прибыль, полученная от использования указанных средств, подлежит налогообложению.^[6]

Плательщики налога и их должностные лица несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога в бюджет в соответствии с действующим законодательством.^[7]

Контроль за правильностью применения законодательства о налоге на прибыль предприятий и организаций осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством РФ.

1.2 Регулирующая и фискальная роль налога на прибыль

Налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место в Российской налоговой системе. Налог является одним из главных доходных источников федерального бюджета и служит инструментом перераспределения национального дохода, а также региональных и местных бюджетов.

Налог на прибыль это федеральный налог. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом любые изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство.^[8]

Налог на прибыль, как и все федеральные налоги, относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Данный вид налога введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения.

Окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций, так как данный вид налога является прямым.

Следует обратить внимание на то, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика. Это означает, рассматриваемый налог считается личным прямым.^[9]

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что указывает на регулирующий характер данного налога.

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, которые являются источниками формирования доходов бюджетов финансовой системы Р Ф, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их дальнейшего распределения данными органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным Кодексом РФ, законом и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, регулирующими финансовую деятельность государства.^[10]

К доходам бюджетов относятся следующие виды доходов:

налоговые доходы;
неналоговые доходы;
безвозмездные поступления.^[11]

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от таких федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, как:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;
налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов.^[12]

Органы Федерального казначейства осуществляют учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации в установленном Министерством финансов РФ порядке.^[13]

Помимо этого данные органы участвуют в распределении между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на специальный счет, а в случае возврата платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению (уведомлению).

1.3 Элементы налогообложения налога на прибыль

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.^[14](Таблица 1)

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Существенные элементы	субъект налога (плательщик), объект обложения, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, способы и порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, отчетный период
Несущественные элементы	порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и начисленных штрафных санкций, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы

«Таблица составлена по Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016, с изм. от 30.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения 11.04.2016)»

Объектом обложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.^[15]

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.^[16]

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли могут признаваться либо методом начисления, либо кассовым методом.

Метод начисления подразумевает, что при расчете налогооблагаемой прибыли доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.^[17]

Расходы при данном методе признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Кассовый метод имеют право применять организации, если у них в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, (работ, услуг) без учета НДС не превышала 1 млн рублей.^[18]

При этом методе датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.^[19]

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2 % , зачисляется в федеральный бюджет;
часть налога, исчисленная по ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетные периоды по налогу на прибыль — первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.^[20]

Определение роли налога на прибыль, его предмета и объектов, а также порядок и сроки его уплаты и иные вопросы, связанные с налогом на прибыль организаций, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

2.Расчет налога на прибыль

2.1 Объект налогообложения и исчисления налогооблагаемой прибыли (дохода)

В связи с тем, что объектом налогообложения может быть валовой доход или прибыль большое значение приобретает изучение факторов, влияющих на размер данных показателей дохода, а, следовательно, и на величину налога.^[21]

С одной стороны, размер валовой доход зависит от уровня цен. В условиях плановой экономики цены устанавливались государством и предприятия не могли их изменить. В результате валовой доход и прибыль были почти гарантированным величинами.

В условиях реальной рыночной экономики предприятия не имеют фиксированных цен. В связи с этим их доходы могут только прогнозироваться.^[22]

С другой стороны, размер валового дохода и прибыли зависит от структуры себестоимости. Она должна отображать те затраты, без которых невозможен процесс производства.

Согласно действующему законодательству в себестоимость продукции включаются затраты, которые группируются по следующим элементам:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные мероприятия;
амортизация основных фондов.^[23]

Стоимость материальных затрат оценивается исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений организациям-поставщикам и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, пошлины и таможенного сбора, затрат на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) за вычетом стоимости возвратных отходов.^[24]

Понятие возвратных отходов, используемое для целей налогообложения, приведено в п. 6 ст. 254 НК РФ. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и частично утратили потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства).^[25]

Вследствие этого возвратные отходы в дальнейшем используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или вообще не по прямому назначению.

К возвратным отходам не включаются:

остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с изменением технологии передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (работ, услуг);
попутная продукция, перечень которой устанавливается в инструкциях по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

Оценка оборотных отходов зависит от характера их использования. Если отходы могут быть использованы для нужд основного и вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализованы сторонним предприятиям и организациям, то они оцениваются по сниженной цене исходного материального ресурса - ценой возможного использование.

В случаях реализации отходов сторонним предприятиям и организациям для использования в производстве другой продукции они оцениваются по полной цене исходного материального ресурса.^[26]

2.2 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

Исчисление налога на доход (прибыль) проходит по следующему алгоритму. Сначала определяется размер объекта налогообложения. Затем его сумма разлагается на элементы, для которых установлены разные ставки. Наконец вычитаются те суммы, для которых предусмотрены льготы.^[27]

В течение квартала все плательщики осуществляют авансовые взносы налога в бюджет. Авансовые платежи вносятся не позднее 15 и 28 числа каждого месяца.^[28]

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за текущий налоговый период (календарный год) исчисляются в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ следующим образом:

I квартал: Ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года;

II квартал: Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале равен 1/3 части квартального авансового платежа за I квартал текущего года;

III квартал: Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за полугодие и авансовым платежом за I квартал;

IV квартал: Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за 9 месяцев и авансовым платежом за полугодие.^[29]

В одном из кварталов налогового периода налогоплательщик может получить меньше прибыли, чем в предыдущем, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.^[30]

В таких случаях сумма либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая согласно п. 14 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам; на погашение недоимки, уплату пеней или возврату налогоплательщику.

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).^[31]

В случае реорганизации налогоплательщика, в процессе которой к нему присоединено другое юридическое лицо, размер ежемесячного авансового платежа на дату реорганизации рассчитывается без учета показателей деятельности присоединившейся организации.

Пример исчисления авансовых платежей:

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «ХХХ», составили:

за полугодие - 700 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 70 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 630 000 руб.;

за 9 месяцев - 1 000 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 100 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 900 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартальные) составили:

за I квартал - 90 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 9 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 81 000 руб.;

за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

за 9 месяцев - 150 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 15 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 135 000 руб.

Необходимо определить сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «ХХХ» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

Решение:

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «ХХХ» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ)^[32].

Его расчет производится в следующем порядке:

(1 000 000 руб. - 700 000 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Следовательно, в январе, феврале и марте организация «ХХХ» уплачивает в бюджет по 100 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 90 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 210 000 руб. (100 000 руб. x 3 - 90 000 руб.).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 90 000 руб. / 3 = 30 000 руб.

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «ХХХ» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (210 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 120 000 руб. (210 000 руб. - 30 000 руб. x 3).

Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «ХХХ» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 - 90 000 руб. = - 90 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).^[33]

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 60 000 руб. зачтены в счет переплаты.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

(150 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 50 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года, а также в январе, феврале и марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 50 000 рублей. В том числе в федеральный бюджет - по 5000 руб., в бюджет субъекта РФ - по 45 000 руб. Поскольку у организации «ХХХ» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

2.3 Налоговая ставка и налоговая база по налогу на прибыль

Для того, чтобы рассчитать налог на прибыль, помимо налоговой базы, нужно знать и процентную ставку, на которую нужно умножить рассчитанную базу. Налоговым ставкам в НК РФ посвящена ст.284.^[34] (Приложение)

Ставка налога на прибыль 20% - основная ставка, которая применяется в тех случаях, когда не подходят ставки, указанные ниже. Ставка 20% имеет две составляющие: 2% — уплачиваются в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъектов РФ.

Ставка налога на прибыль 0%

Данная ставка используется:

для образовательных и медицинских учреждений (п.1.1 ст.284 НК РФ);
для сельско- и рыбохозяйственных производителей, соответствующих условиям п.2. ст.346.2 НК РФ.
дивиденды от организации, в уставном капитале которой налогоплательщик имеет долю свыше 50% (п.3.1 ст.284 НК РФ);
облигации до 1997г. (п.4.3 ст.284 НК РФ).

Ставка 9% применяется для:

Дивидендов, за исключением облагаемых по ставке 0% (п.3.2 ст.284 НК РФ). С 2015 года ставка на дивиденды увеличивается до 13%.
Муниципальные ценные бумаги до 2007г. (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Ставка 15% применяется для:

Дивиденды от иностранных организаций (п.2 ст.284 НК РФ);
Государственные ценные бумаги после 2007г. (п.4.1 ст.284 НК РФ).

Ставка 10% и ставка 20% применяются в отношении иностранных компаний (п.2 ст.284 НК РФ).

Многие организации находятся на общем режиме налогообложения. Поэтому вопрос о том, как рассчитать налог на прибыль при ОСНО возникает достаточно часто. Проводить такой расчет нужно очень внимательно. Важно помнить, что начисление данного платежа регулирует гл. № 25 НК РФ. ^[35]

Показатели доходов и расходов необходимо считать нарастающим итогом, а учитывать лишь те, которые относятся к налогооблагаемым. Каждая организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, выбирает метод учета.^[36]

Так, при кассовом методе все доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг, а также внереализационные доходы, отражаются в налоговом учете только после того, как от заказчика поступила оплата. Применять такой расчет могут только те предприятия, у которых выручка от деятельности не превысила за предыдущий год 1 млн. руб.

Несомненным достоинством кассового метода является то, что доход включает только оплаченную покупателем выручку.^[37]

Отдельно стоит остановиться на таком документе, как справка-расчет «Расчет налога на прибыль». Она формируется после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль». Печатная форма справки-расчета относится к учетным документам, показывающим данные о финансовых результатах деятельности организации. Формула текущего налога на прибыль

Налог можно посчитать, используя следующие формулы:

НПф = НБ×С

где НПф - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет;

НБ - налоговая база по налогу на прибыль за год;

С - ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%).

НПр = НБ×С

где НПр - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет;

НБ - налоговая база по налогу на прибыль за год;

С - ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством).

НПспец = НБ×С

где НПспец - налог на прибыль по операциям, облагаемым по специальным ставкам ;

НБ - налоговая база по налогу на прибыль по каждой выплаченной (полученной) сумме; С - ставка налога (20%, 15%, 10% или 9%).

Чтобы подсчитать налог на прибыль следует сложить все доходы организации. Из получившейся суммы вычесть все расходы предприятия. Результат необходимо умножить на ставку платежа и поделить на 100.^[38]

Получится итоговая сумма налога, 18% из которой будет перечислено в бюджет местного уровня, а 2% уйдут в федеральный.

Ниже представлен алгоритм расчета.

Пример Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ» занимается разработкой и производством столов для компьютера. Исходные данные для расчета налога на прибыль следующие: в текущем отчетном периоде на развитие бизнеса компания оформила банковский кредит в размере 1 000 000 руб.

Предоплата составила 400 000 руб.

Следует отметить, что суммы по кредиту не облагаются налогом на прибыль; по прошествии первого квартала выручка от реализации столов составила 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.; сумма, потраченная на материалы и сырье, составила 500 000 руб.; в прошлом году у фирмы был убыток.

Его размер 100 000 руб.; оплата труда персонала 350 000 руб.; взносы с заработной платы 91 000 руб.; амортизация, используемого на производстве оборудования, составила 50 000руб.; компания дала кредит другой организации.

Проценты по нему идут в учет налогообложения. За этот период их размер 20 000 руб.

Считаем расходы:

(500 000 + 350 000 + 91 000 + 50 000 + 20 000) = 1 011 000 Налогооблагаемая прибыль составит:

1 770 000 – 270 000 – 1 011 000 – 100 000 = 389 000

Ставка налога на прибыль составляет 20%. Ее размер в первом квартале будет 77 800 руб. Из них в федеральный бюджет уйдет 11 867,80 руб., а в местный поступит 65 932,20 руб.

Формула расчета налога на прибыль:

Налог = налоговая база × налоговая ставка / 100%^[39]

Из указанной формулы видим, что для того, чтобы рассчитать налог на прибыль необходимо определить две ее составляющие: базу и ставку.

В качестве налоговой базы выступает денежное выражение прибыли, полученной организацией за отчетный период.^[40]

В свою очередь, прибыль определяется как разность доходов и расходов, полученных за этот период. Для того, чтобы определить величину налоговой базы, нужно рассчитать доходы и расходы, которые были у предприятия в отчетном периоде и которые признаются таковыми в налоговом учете.^[41]

Данные налогового и бухгалтерского учета по признанию доходов и расходов организации могут несколько отличаться, что связано с разным законодательством, регулирующим бухгалтерский и налоговый учет.

Именно поэтому для расчета налоговой базы нельзя просто взять данные счета 99 «Прибыли и убытки». При расчете налога на прибыль необходимо опираться на налоговое законодательство и, прежде всего, на Налоговый кодекс РФ, в котором налогу на прибыль посвящена глава 25.^[42]

Доходы, облагаемые налогом на прибыль:

Все доходы организации, согласно НК РФ, можно разделить на следующие виды:

полученные от реализации;

внереализационные.

Доходам, полученным от реализации, посвящена статья 249 НК РФ. К этим доходам относится выручка, полученная от реализации товаров, продукции, работ, услуг и т.д.

Внереализационные доходы – это все прочие доходы, не связанные с реализацией, их перечень обширен и подробно перечислен в ст.250 НК РФ.^[43]

Кроме того, существует ряд доходов, не признаваемых в налоговом учете с целью расчета налога на прибыль. Они перечислены в ст.251 НК РФ. Их тоже достаточно много и лучше подробно ознакомиться со списком в первоисточнике, то есть в указанной статье налогового кодекса. Для примера приведем наиболее часто встречающиеся.

Доходы, не признаваемые в налоговом учете:

доходы в виде имущества, имущественных прав, полученные в виде аванса, задатка, залога;
доходы в виде имущества, полученные безвозмездно в ряде случаев, в частности при получении этих доходов от:
организации, у которой получатель имеет долю в уставном капитале свыше 50%;
организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя свыше 50%;
физического лица, которое имеет долю в уставном капитале получателя свыше 50%;
НДС, предъявляемый организацией покупателям, то есть НДС, подлежащий уплате в бюджет.^[44]

Так же, как и в случае с доходами, расходы, полученные организацией, делятся на расходы от реализации, внереализационные расходы. Кроме того, имеется ряд расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль.

Расходы, которая понесла организация в процессе реализации товаров, продукции, услуг, работ и т.д., подробно рассмотрены в ст.253 НК РФ.

Расходы, на которые нельзя уменьшить налоговую базу, приведены в ст.270 НК РФ. По этому пункту, как правило, возникает масса вопросов у плательщиков налога на прибыль.

Конечно, любая организация хочет уменьшить величину налогооблагаемой прибыли с целью уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет. Зачастую организация пытается в качестве расхода принять те свои затраты, которые таковыми не признаются в налоговом учете.

Для уменьшения споров между налогоплательщиками и налоговым органом в НК РФ имеется ст. 252, согласно которой, расходы, которые может учесть организация при исчислении налога должны быть:

Обоснованны (экономически оправданы);
Документально подтверждены.^[45]

Помимо этого, затраты организации признаются расходами при условии, что они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для того, чтобы организация могла признать свои затраты в качестве расходов и уменьшить налогооблагаемую прибыль на их величину, затраты должны соответствовать указанным выше требованиям.

На практике организации не всегда верно понимают смысл указанных требований, что не удивительно, никаких других разъяснений относительно требований налоговый кодекс не приводит.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно определяют, являются ли данные затраты обоснованными, и полученными в процессе получения дохода, что не всегда у них успешно получается. В связи с этим, не редки споры, возникающие между организациями и налоговым органом, решающие в судебном порядке.

В любом случае, уменьшая налогооблагаемую прибыль на те или иные расходы, организация должна быть готова обосновать, почему она эти затраты признала в качестве расходов и доказать, что они, действительно, являются обоснованными, документально подтвержденными и полученными в результате деятельности, направленной на получение дохода.

Очень часто у налогоплательщиков возникает вопрос относительно того, как учитывается НДС при расчете налога на прибыль.

НДС при определении величины прибыли не учитывается в налоговом учете. То есть НДС, предъявляемый поставщиками, организация не признает в качестве расходов, а НДС, уплачиваемый покупателем, организация не признает в качестве доходов.

Есть некоторые исключения, приведенные в ст.170 НК РФ, на основании которой НДС относится на затраты по производству и реализации.

Если организация на законных основаниях освобождена от НДС в этом случае НДС, предъявляемый поставщиками, учитывается в качестве расходов для расчета налога на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным источником средств для любого предприятия является прибыль. В системе бухгалтерского и налогового учета существуют различные методы ее исчисления, которые непосредственно влияют на определение суммы налога на прибыль.

При определении прибыли по методике налогового законодательства плательщик получает достоверную информацию о результатах хозяйственной деятельности в части доходов, расходов, результатов.

Главным следствием применения различных методик является возникновение налоговых разниц в определенных суммах прибыли.

Налоговый кодекс РФ, внес определенные коррективы в налоговый учет по налогу на прибыль. Поэтому актуальным на сегодня является исследование главных отличий расчета налога на прибыль по методике налогового и бухгалтерского учета с учетом новых положений Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций - это важная составляющая общей системы налогообложения. Данный налог действует в отношении юридических лиц, работающих на ОСН.

Учет, расчет и уплата налога на прибыль имеет свои сложности и особенности, которые раскрываются в данной курсовой работе.

В первой главе «Понятие, сущность и значение налога на прибыль» раскрывается экономическая суть налога на прибыль, а также определяется регулирующая и фискальная роль налога на прибыль».

Вторая глава «Расчет налога на прибыль» определяет объект налогообложения методы исчисления налогооблогаемой прибыли.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль.

В том случае, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Порядок ведения налогового учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016)
Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016, с изм. от 30.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения 11.04.2016)
Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера./ В.Я.Кожинов – М.: КНОРУС, 2010. – 656 с
Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – 224с.
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – 483с
Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – 536 с.
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996
Поленова С.Н., Миславская Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник / С.Н. Поленова, Н.А. Миславская. – М.: Дашков и К., 2014. – 591 с.
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Таблица 1

Размеры налоговых ставок

Налоговая ставка	По доходам
0%	В виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга Российской Федерации
9%	Полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями. В виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
15%	В виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, облагаемых по ставкам 0% и 9%) и процентов дохода, полученных российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещенным за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.
20%	По всем остальным доходам

Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – С. 24 ↑
Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – С. 48 ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 71 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 56 ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 74 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.63 ↑
Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – С. 52 ↑
Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – С. 38 ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 99 ↑
Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016, с изм. от 30.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера./ В.Я.Кожинов – М.: КНОРУС, 2010. – С. 61 ↑
Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016, с изм. от 30.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Поленова С.Н., Миславская Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник / С.Н. Поленова, Н.А. Миславская. – М.: Дашков и К., 2014. – 591 с ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016, с изм. от 30.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера./ В.Я.Кожинов – М.: КНОРУС, 2010. – С. 72 ↑
Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – С.51 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – С. 59 ↑
Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – С. 60 ↑
Богданова, Н. А. Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 72 ↑
Поленова С.Н., Миславская Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник / С.Н. Поленова, Н.А. Миславская. – М.: Дашков и К., 2014. – С. 237 ↑
Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – С. 212 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – С. 57 ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 103 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 116 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Богданова, Н. А. Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 89 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – С. 109 ↑
Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – С. 99 ↑
Богданова, Н. А. Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 81 ↑
Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – С. 118 ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 120 ↑
Богданова, Н. А. Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 99 ↑
Поленова С.Н., Миславская Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник / С.Н. Поленова, Н.А. Миславская. – М.: Дашков и К., 2014. – С. 248 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑
Поленова С.Н., Миславская Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник / С.Н. Поленова, Н.А. Миславская. – М.: Дашков и К., 2014. – С. 255 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016) ↑