Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на прибыль (Возникновение налога на прибыль и его сущность)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений и прежде всего в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Данная работа написана на тему «Налоговый учет по налогу на прибыль». Тема курсовой работы в настоящее время является очень актуальной.

Во-первых, вопрос налогов вообще беспокоят всех. Спецификой налога на прибыль как прямого налога является то, что он возмещается за счет прибыли, конечного финансового результата, остающейся в распоряжении предприятий после уплаты косвенных налогов, возмещения валовых расходов и отчислений в амортизационный фонд, и является единственным источником финансирования развития производства.

Во-вторых, прямые налоги, хотя и уступают косвенным, но имеют существенное значение в налоговой системе РФ. Ведущим элементом системы прямых налогов является налог на прибыль предприятий. А значит, государство постоянно борется за совершенствование налогообложения прибыли, понимая то, что налог на прибыль предприятий, как и подоходный налог с граждан, являются одними из источников наполнения бюджета.

Предметом исследования являются теоретические и методические проблемы организации налогового учета налога на прибыль.

Объект исследования – содержание налога на прибыль и его соновные элементы.

Цель курсовой работы - обоснование теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета налога на прибыль.

Задачи курсовой работы вытекают из ее цели, к ним относятся:

Определить сущность налога на прибыль;
Установить роль налога на прибыль в формировании доходов бюджета;
Рассмотреть предоставляемые льготы по налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
Рассмотреть методы совершенствования налогообложения прибыли;
Изучить виды ставок налога на прибыль;
Рассмотреть процедуру расчета налога на прибыль;
Определить необходимые документы для исчисления налога и рассмотреть указанные Налоговым кодексом сроки его уплаты.

Прикладная значимость курсовой работы заключается в том, что очень важно для эффективного ведения хозяйственной деятельности знать все моменты налогового учета по налогу на прибыль, опираясь на Налоговый кодекс РФ.

Нормативно-правовую базу, используемую при написании курсовой работы представил Налоговый кодекс РФ в последней его редакции.

В процессе изучения темы курсовой работы использовались действующие принципы, правила и методологические положения по организации налогового и бухгалтерского учета, принятые в Российской Федерации, которые были раскрыты в своих трудах такими экономистами, как О.В. Качур, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди, Н. А. Головко, В. М. Швецкая, И.В. Никулкина, Т.В. Терентьева.

1.Экономическое содержание налога на прибыль

1.1 Возникновение налога на прибыль и его сущность

В начале западной цивилизации общественный либерализм отличался конкурентной экономикой, основанной на принципах частной собственности. В этих условиях только налог, который давал государству возможность корректировать распределение доходов, исходя из критерия справедливости, мог завоевать широкую социальную поддержку. Под влиянием такой общественной мотивации появился налог на доход (прибыль).^[1]

Таким образом, законодательное введение подоходного налогообложения было осуществлено под сильным влиянием социалистического движения. Чтобы предотвратить нежелательные социально-политические последствия, буржуазия поддержала его.

В самом начале существования подоходного налогообложения его называли воплощением «законов правды и справедливости», считали наиболее совершенной формой налогообложения.^[2]

Налог на прибыль - продукт целой эпохи экономического и политического развития общества, фискальный институт, присущей высокой культуре государственности со изящным механизмом функционирования, что требует от плательщиков и сборщиков осмысленного отношения к своим правам и обязанностям.

Осмысление того, что накопление и сбережение частной собственности возможно только в обществе, делает экономически и морально оправданной передачу части накоплений тому обществу, которому плательщик обязан всем, чем владеет.^[3]

Всякий налог - это налог, который предназначается для решения как фискальных, так и экономических задач. Каждый вид налогов ограничивает расходы финансовых ресурсов частным сектором экономики и перемещает финансовый потенциал в распоряжение государства.^[4]

В теории экономического равновесия подоходные налоги наряду с другими расцениваются по их влиянию на отдаленную перспективу сбалансированного экономического роста. Однако налоговые корректировки хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовую практику и текущие нужды бюджета.

Среди разного рода прямых налогов по своему фискальному значению преобладают подоходные налоги, то есть налоги, охватывающие налогообложение прибыли предприятий и организаций и налогообложения личных доходов граждан.^[5]

Фактором разделения подоходного налогообложения на два вида: прибыльное налогообложения юридических и физических лиц являются разные условия взимания налога. Это объясняется тем, что доходы юридических и физических лиц, имея одинаковую экономическую природу - добавленную стоимость, отличаются по характеру использования, выполняя разнообразные функции.

Использовать единый режим налогообложения для всех прибылей, как идущих на производственное потребление, так и тех, которые предназначены для личного использования, было бы нецелесообразным и экономически неоправданным.^[6]

Исходя из функции доходов предприятий, налоговая нагрузка при налогообложении этих доходов должна быть меньше, чем при налогообложении доходов граждан.

Структурные изменения, произошедшие и происходящие в налоговых системах большинства цивилизованных стран, касаются в основном перераспределения роли таких прямых налогов, как подоходный налог с граждан и налог на прибыль предприятий. Причем их роль зависит, главным образом, от уровня экономического развития страны. ^[7]

Распределение поступлений подоходных налогов между физическими и юридическими лицами в странах с различными экономическими системами неодинаково.

В основном мероприятия, проводимые как нашей страной, так и большинством цивилизованных стран, направлены на реформирование налоговой системы и сосредоточение именно на подоходном налогообложении, так как оно выполняет роль важнейшего фискального и регулирующего института государства.

В странах с развитой рыночной экономикой основным прямым средством централизации ВНП в бюджет является личный подоходный налог. Но одним из главных регуляторов производственно-хозяйственных процессов является налог на прибыль корпораций. При этом существует устойчивая тенденция к уменьшению удельного веса данного налога в общей сумме налоговых поступлений.^[8]

Но во многих постсоциалистических странах Восточной Европы и странах СНГ доля налога на прибыль предприятий в доходной части бюджета превышает долю подоходного налога с граждан.

Кроме того, стоит обратить внимание, что доля налога на прибыль и бюджетных поступлений имеет тенденцию к увеличению, а доля подоходного налога с граждан, наоборот, - к уменьшению.

Такое соотношение двух видов подоходного налогообложения обуславливается несколькими причинами. Прежде всего, в течение многих лет платежи в бюджет из прибыли предприятий имели высокий удельный вес в доходах государства и значительно превышали поступления от подоходного налога с граждан. Резко изменить такое соотношение за несколько лет просто невозможно.

Кроме того, объектов налогообложения налогом на прибыль предприятий гораздо больше, чем подоходным налогом с граждан, что также влияет на общий размер этих двух видов налогов и обеспечивает превышение доли налога на прибыль предприятий над долей подоходного налога с граждан в доходах бюджета.

Главным преимуществом подоходного налогообложения является прямая зависимость размера налогов от размера полученной прибыли. Никакие другие налоги, в том числе и прямые, не имеют такой зависимости от конечных результатов деятельности хозяйствующих субъектов, и граждан, как подоходные налоги.^[9]

Это необходимо иметь в виду при определении ставок подоходных налогов. Так, размер ставки налога на прибыль необходимо устанавливать на таком уровне, при котором прибыльное налогообложение не причиняло бы препятствий производству и не тормозило его развитие. В противном случае налог на прибыль будет терять роль регулирующего инструмента. ^[10]

1.2 Роль налога на прибыль в формировании доходов бюджета

Использование налога на прибыль как регулятора экономических процессов осуществляется путем соблюдения или нарушения критерия его нейтральности по принятию конкретных финансово-хозяйственных решений как на микро-, так и на макроуровне.^[11]

Налог на прибыль играет не последнюю роль в регулировании экономических процессов, происходящих в государстве. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Роль налога на прибыль

Объекты влияния налога на прибыль

выбор той или иной правовой формы организации бизнеса

направления распределения прибыли

темпы экономического роста на макроуровне

Значительный интерес вызывает оценка нейтральности налога на прибыль в отношении использования прибыли предприятий, то есть воздействия на принятие решений о направлении распределения прибыли на накопление или на выплату дивидендов.

В случае, когда уровень налогообложения нераспределенной прибыли более низкий, чем уровень налогообложения распределенной прибыли и выплаченной в виде дивидендов, с точки зрения акционеров предприятия целесообразно направлять большую часть прибыли на инвестиции, в активы и в резервные фонды, то есть проводить политику капитализации прибыли. ^[12]

Различные налоговые ставки на нераспределенную прибыль, распределенная прибыль и прибыль в виде процентов могут влиять на принятие решений о выборе источников финансирования хозяйственной деятельности предприятий и тем самым нарушать критерий нейтральности налога на прибыль предприятий по определению путей финансирования.^[13]

В случае предоставления приоритетов финансирования на основе долевого участия предельный уровень налогообложения распределяемой прибыли, не должен превышать предельного уровня налогообложения нераспределенной прибыли и прибыли в виде ссудного процента.

Система прямых налогов регулирует, прежде всего, доходы юридических и физических лиц. Но в тоже время прямые налоги, как и косвенные налоги, ведут к росту цен, сокращают потребление и тем самым влияют на баланс спроса и предложения.^[14]

Кроме того, недостатки подоходных налогов состоят в сложности исчисления налогооблагаемой прибыли (дохода), поскольку плательщик всегда стремится скрыть часть заработанных средств. Этот факт постоянно толкает государство к новым методам обеспечения эффективного учета и контроля доходов хозяйствующих субъектов и граждан, а также к установлению жесткого механизма ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.

Подоходные налоги могут выступать эффективным фискальным институтом лишь при достижении в государстве определенной стадии экономического развития, когда субъекты хозяйствования будут иметь достаточно возможностей для получения прибыли, а граждане - личных доходов, главной составляющей которых является заработная плата.^[15]

1.3 Льготы по налогу на прибыль

Важность применения льготы по налогу на прибыль и их регулирующая роль установлена законодательством. НК РФ определил виды деятельности, которые облагаются «0» ставкой по налогу на прибыль, а также порядок снижения ставки региональными властями.^[16]

НК РФ предоставляет право субъектам Федерации самостоятельно определять льготы для отдельной категорий налогоплательщиков. Применить льготный режим налогообложения выгодно только при наличии у предприятия прибыли.^[17]

В случае получения убытков, полученных в период применения «0» -й ставки, отсутствует возможность переноса суммы убытка, полученного от деятельности, на будущие налоговые периоды для уменьшения прибыли к налогообложению. Кому предоставляются? НК РФ четко определен перечень видов деятельности, в случае применения которого можно использовать пониженную ставку.

Кодексом установлены ограничения и льготы по налогу на прибыль для ряда организаций.

Возможность получить льготу в виде «0» ставки существует для: медицинских учреждений, образовательных организаций, предприятий сельхозпроизводителей. Для организаций, официально действующих в условиях особых экономических зон, предоставляется возможность применить пониженную ставку при изменениях, внесенных в законодательство регионом.^[18]

Право на применение пониженной ставки возникает в заявительном порядке. Основанием служит пакет документов, предоставляемый в ИФНС в подтверждение соблюдения ограниченных законом требований. Перечень документов зависит от вида осуществляемой деятельности. Медицинским и образовательным учреждениям необходимо предоставить лицензии, подтвердить наличие специалистов.

Всеми льготниками предоставляются данные аналитического учета доходов с разбивкой по видам деятельности. Для предприятий, которым необходимо подтвердить наличие сертифицированных специалистов, предоставляются данные по сотрудникам.^[19]

Организацией до начала периода, в котором планируется применять льготу, подается заявление в ФНС. Применять льготы, предоставляемые при исчислении налога, можно не только с начала налогового года. К заявлению прилагается, при необходимости, копия лицензии на возможность оказания услуг, что подтверждает право на получение льготы. Подача документов производится в срок, не позднее месяца до начала периода.

По окончании периода налогоплательщиком предоставляются документальные подтверждения законности применения «0» -й ставки по налогу на прибыль. Не позднее месяца в инспекцию ФНС предоставляется: документ, позволяющий подтвердить состав и структуру доходов; сведения о наличии в периоде численности профильных специалистов; копии сертификатов специалистов для предприятий медицинского профиля.^[20]

При отсутствии возможности подтвердить соответствие данных организаций заявленным в НК РФ или превышения установленного лимита право применения пониженной ставки отсутствует.

При оформлении пониженной ставки предъявляются требования к сопроводительным документам и указанным данным. (Приложение 1)

1.4 Совершенствование налогообложения прибыли

Совершенствование системы налогообложения в РФ должно осуществляться в двух направлениях. Во-первых, путем создания стимулирующей модели налогообложения предпринимательских структур.

Во-вторых, из-за усиления социальной направленности системы налогообложения в целом.

Реальные шаги навстречу предпринимательству должны быть сделаны, прежде всего, за счет совершенствования налогообложения прибыли предприятий.

В этом следует создать благоприятные условия для самофинансирования инвестиций, важнейшими из которых являются:

право выбора метода амортизации;
возможность ускоренной амортизации;
увеличение норм амортизационных отчислений;
упрощение порядка начисления амортизационных отчислений.

Следует увеличить налоговый период с квартала до одного года с тем, чтобы предоставить возможность субъектам предпринимательства больше внимания уделять вопросам хозяйственной деятельности, а не ежеквартальным перечислениям и, как следствие, оформлению многочисленных финансовых документов.

Необходимо развить и применить следующие предложения:

освободить от налогообложения ту часть прибыли, которая инвестируется в производство, а также прибыли от прироста объемов экспортной продукции;
определить направления развития системы налогообложения - прямое или косвенное налогообложение должно быть развито, определить преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения.

Одной из актуальных проблем является необходимость целостной налоговой системы и законодательства, которое его регулирует. Совершенствование налоговой системы, как правило, ограничивается изменением только отдельных ее элементов (размер ставок, сроки, льгот, объектов налогообложения, усиление или замена одних видов на другие).

Являясь составным элементом налоговой системы РФ, налог на прибыль служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, это означает, что его окончательная сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Плательщики данного налога – предприятия и организации, которые имеют отдельный баланс и свой расчетный счет.

2.Элементы налога на прибыль и сроки его уплаты

2.1 Ставка налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль - 20%. 2% – в федеральный бюджет (0% - для отдельных категорий налогоплательщиков - п. 1.5 ст. 284, п. 2 ст. 284.3 и п. 1.7 ст. 284, п.1.8 ст. 284 НК РФ.) 18% – в бюджет субъекта РФ.^[21]

Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%. Ставка может быть еще ниже для участников региональных инвестиционных проектов – п.3 ст. 284.3 НК РФ.^[22]

Налоговым кодексом РФ установлены специальные ставки налога на прибыль:

30% Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст. 284 НК РФ).
20% - в федеральный бюджет: прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная: - организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения; - операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ); прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст. 284 НК РФ); доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п. 2 ст.284 НК РФ).
15% доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ); доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст. 284 НК РФ).
13% доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ); доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
10% Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).
9% Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп. 2 п. 4 ст.284 НК РФ). 0% доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст. 284 НК РФ); доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ); доходы от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 НК РФ); доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ); прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п. 5 ст. 284 НК РФ); прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ).
0% - в федеральный бюджет прибыль организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации в кластер, от ведения соответствующей деятельности (п.1.2 ст. 284 НК РФ); прибыль организаций – участников региональных инвестиционных проектов (п.1.3 ст. 284 НК РФ); прибыль организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (п.1.8 ст. 284 НК РФ).^[23]

2.2 Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.^[24]

При расчете налога на прибыль в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, можно включить экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно при условии, что они произведены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).^[25]

Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, то такие затраты при расчете налога учесть нельзя.

Как и доходы, расходы компании должны быть учтены в денежной форме.^[26]

Не получится учесть в расходах и затраты, прямо поименованные в статье 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Кроме этого, законодательством установлен перечень расходов, которые учитываются при расчете налога в пределах установленных норм. Например, к таким расходам относятся расходы на рекламу и представительские расходы (п. 16 ст. 255, ст. 264 НК РФ).

Расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, подразделяются на две группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией. В частности, к ним относятся:

расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и продажей товаров;
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств и другого имущества;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на НИОКР;
расходы на страхование (обязательное и добровольное);
прочие расходы.

Внереализационные расходы.

Расходы компании могут признаваться одним из двух предусмотренных законодательством способов (ст. 272, 273 НК РФ):

методом начисления;
кассовым методом.^[27]

Если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы в периоде их возникновения, а расходы – в периоде, к которому они относятся.^[28]

Если компания применяет кассовый метод, то доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. То есть расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).^[29]

На практике бывает, что расходы компании выражены в иностранной валюте. Такие расходы нужно пересчитать в рубли по курсу Центрального банка на дату их признания в налоговом учете. Расходы организации, выраженные в у.е., нужно пересчитать по курсу, который установлен договором.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.^[30]

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль производится следующим образом.

Прибыль (убыток) от реализации = Сумма доходов от реализации – Сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации

Прибыль (убыток) от внереализационных операций = Сумма внереализационных доходов – Сумма внереализационных расходов.

Итого налоговая база = Прибыль (убыток от реализации) + Прибыль (убыток) от внереализационных операций – Убытки, подлежащие переносу.^[31]

Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы и компания понесла убытки, то налоговая база по налогу на прибыль считается равной «0». Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо положительной, либо нулевой.^[32]

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль необходимо учитывать особенности предусмотренные Налоговым кодексом, в зависимости от условий, специфики деятельности налогоплательщиков и других факторов.^[33]

2.3 Процедура расчета налога на прибыль

Существует основное правило, касающееся расчета налога: каждый вид операций требует отдельного расчета. Это важно, потому что каждый вид деятельности имеет свою налоговую ставку.

В первую очередь следует определить налоговую базу. Рассчитывается она, начиная с 1 января текущего года нарастающим итогом. Другими словами для расчета налога на прибыль 2015, следует взять доход с января 2016.

Рассмотрим формулу налоговой базы, при налоге на прибыль со ставкой 20%:

База по налогу (20%) = доходы – расходы + убытки по операциям – доходы, исключенные из прибыли – убытки прошлых лет.^[34]

Первые значения – это доходы и расходы. Здесь имеются ввиду нарастающие с начала года.

Если при расчете по этой формуле получается значение со знаком «-», то есть отрицательное значение, то можно признать налоговую базу нулевой.

Некоторые операции имеют убытки, расчет которых требует особого внимания. К ним относятся операции связанные с реализацией следующих видов имущества:

право на земельный участок;
амортизируемое имущество;
право требования долга.

Здесь же отметим и некоторые виды деятельности, имеющие особенности при расчете налога на прибыль:

обслуживание хозяйств и производств;
учреждение доверительного управления;
операции, связанные с обращением (или не обращением) на рынке ценных бумаг.

Главным значением является период расчета налога, он всегда составляет один год. Кроме него существует и обязательный отчетный период – это квартал, затем полугодие, 9 месяцев и, наконец, год.^[35]

Однако любая организация имеет право платить налог каждый месяц из расчета фактической ежемесячной прибыли. При таком порядке расчета налога на прибыль, отчетным периодом становится сначала один месяц, затем два месяца, три и так далее до окончания года.

Итогом каждого отчетного периода становится расчет авансовых платежей. Так формируется налоговая база в соответствии с тем, какой отчетный период был выбран – квартальный или ежемесячный.^[36]

Существует законодательство в НК РФ, согласно которому ставка налога равняется 20%. Эти проценты в свою очередь делятся следующим образом: 2% отправляется в федеральный бюджет, а региональный становится богаче на 18% от суммы вашего налога на прибыль. Исключением являются компании, которые добывают углеводородное сырье в морских месторождениях. Они полностью оплачивают налог в федеральную казну.^[37]

Рассмотрим пример, как считать налог на прибыль организации. Рассчитывать будем налог со ставкой 20% для организации с квартальным отчетным периодом.

Квартал I:

доходы = 1 300 000 руб.

расходы = 2 500 000 руб.

Согласно цифрам убыток компании в первом квартале составил 1 200 000, соответственно налоговая база, как и авансовый платеж, будет равняться 0.

Квартал II:

доходы = 2 300 000 руб.

расходы = 800 000 руб.

Имея в наличии эти данные, мы можем подвести итоги полугодия:

доходы = 3 600 000 руб.

расходы = 3 300 000 руб.

эти цифры говорят о том, что налоговая база будет равняться 300 000 руб., из которых в федеральный бюджет идет 2% — 6 000 руб., а в федеральный – 18%, то есть 54 000 руб.

2.4 Документы для исчисления налога и сроки его уплаты

Данные для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций надо искать в бухгалтерском и налоговом учете, а также в декларации.

В проводках операция отражается таким образом:

Для начисления налога используется проводка Д99 К68.

После уплаты налога действие отражается так: Д68 К51.^[38]

Документальное подтверждение требуется и при определении расходов, на которые уменьшается прибыль при определении базы. Любая затрата должна иметь экономическое обоснование и иметь целесообразность именно для деятельности этой компании.

Итоговым документом, как по истечении года, так и отчетных периодов является декларация. Расчет налога, определение суммы производится в ней. Она служит подтверждение данных о расходах, доходах, содержит в себе всю информацию о плательщике, виде хозяйствования.^[39]

Уплата суммы налога производится в банке или безналичным путем. Несданная вовремя декларация или не уплаченная в срок сумма налога грозит наложением штрафных санкций – пени.^[40]

Уплата происходит поэтапно. В течение года вносятся авансовые платежи, а по окончании налогового периода делается доплата, если она возникает.

Взносы осуществляются по итогам квартала, 6, 9 месяцев и года.

Предельный срок внесения сумм – 28-е число месяца, следующего за окончанием периода. Например, уплата авансов по налогу на прибыль за первый квартал производится до 28 апреля, а уплата всего налога за год – до 28.03.

Различают налоговый и отчетный периоды:

налоговый равен 12 месяцам, после них организация должна произвести полный расчет по налогу;
отчетный – отрезок времени в 1, 3, 9, 6 месяцев, после которого производится внесение аванса и подача соответствующей отчетности.^[41]

Перед тем как платить налог на прибыль, организации стоит определить, каким методом она это будет делать. Квартальное перечисление авансов – немассовое явление. Такое право имеет узкий круг организаций, указанных в НК, а именно в 286-й его статье.^[42]

Остальные же плательщики делают перечисления помесячно. В этом случае отчетность и уплату надо осуществить до 28 числа в следующем месяце.^[43]

Ежеквартальная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль имеет свои нюансы:

Делать такие отчисления можно лишь в том случае, когда сумма дохода в среднем не выше 10 миллионов рублей.

Первым периодом является первый же квартал года. Уплата в бюджет аванса по налогу на прибыль должна поступить до 28 апреля. Кроме того, сдается декларация с указанием внесенного платежа.

По истечении 6 месяцев сумма аванса выглядит как разница между уже внесенным платежом и начисленным за второй квартал. Перечисление надо сделать до 28.07, так как налог на прибыль платится в следующем месяце.

За 9 месяцев размер аванса составит разницу между исчисленной суммой налога за этот период за минусом уже сделанных двух платежей. Отчетность и уплата производится не позже 28 октября.

Последний период – год. Порядок исчисления и уплаты налога на полученную организацией прибыль по итогам: сдать декларацию и осуществить доплату до 28 марта в следующем году.

Ежемесячные авансы производятся в случае, когда средний доход за предыдущий год превысил 10 миллионов рублей.

Если обнаружено превышение лимита, необходимо начинать вносить суммы помесячно.

Для этого исчисленную на квартал сумму делим на три части и вносим каждый месяц не позже 28 числа.

Если квартальные взносы разрешены определенным плательщикам, то перейти на помесячный расчет организация может добровольно. Для того чтобы в следующем периоде платить каждый месяц, необходимо еще до окончания года подать заявление в ФНС о переходе.^[44]

Налогообложение прибыли, как результат функционирования организаций – юридических лиц или предпринимателей – важный пункт пополнения казны, прежде всего, местной. Налоговая база – это прибыль, которая выглядит как разница между доходом и расходом предприятия. Прибыль до уплаты процентов и налогов участвует в формировании налоговой базы. Данные о доходах берутся из первичной документации, налогового учета.

Некоторые из них не подлежат налогообложению. Расходы бывают прямыми и косвенными. Статья 270 устанавливает список расходов, на которые не могут быть уменьшены полученные доходы. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов, является чистой.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным вопросом, на который был дан ответ в данной курсовой работе, стал налог на прибыль организаций, а именно, определено его экономическое содержание, рассмотрены причины его появления и правила и расчета.

В первой главе курсовой работы было определено экономическое содержание налога на прибыль, рассмотрены существующие льготы по налогу на прибыль.

Вторая глава включает в себя вопросы, касающиеся ставки налога на прибыль, а также определения налоговой базы по налогу на прибыль. Помимо этого в данной главе проведен примерный расчет налога на прибыль.

В ходе написания работы было установлено, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный вид налога является прямым, что означает, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов РФ и регулируется главой 25 НК РФ. Плательщики налога на прибыль подразделяются на две группы, это российские организации и иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога на прибыль возникает в случае применения предприятием общей системы налогообложения. Освобождены от уплаты налога организации, применяющие специальные режимы – УСНО, ЕНВД, ПСНО, ЕСХН. Налог на прибыль начисляется для уплаты в бюджеты 2-х уровней: в федеральный и субъектов РФ.

Обязанность исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет возникает одновременно с обязанностью вести бухгалтерский и налоговый учет, на основе которых определяется факт получения доходов, осуществления расходов и получения прибыли.

От налога на прибыль освобождаются организации, которые применяют УСН, уплачивают единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, которые уплачивают налог на игорный бизнес.

Объектом налогообложения является прибыль, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ, полученные плательщиком налогов. Налоговая ставка по данному виду налогов составляет 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016
Головко, Н. А. Бухгалтерский учет / Н. А. Головко, В. М. Швецкая. – М.: Дашков и К, 2010. – 392 с.
Жуков В. Н. Основы бухгалтерского учета / В. Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.
Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – 426 с.
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. - 432 с.
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.
Общая теория налогообложения. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И.В. Никулкина . – М: Эксмо, 2011. – 451 с.
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – 290 с.
Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – 202с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Требования к документам при льготном кредитовании

При оформлении пониженной ставки предъявляются требования к сопроводительным документам и указанным данным:

Заявление. Подается только единожды, до момента начала применения налоговой льготы.

Декларация по налогу на прибыль. Предоставляется в обязательном порядке вне зависимости от наличия предоставленной льготной ставки и отсутствия необходимости уплаты налога в бюджет.

Доходы. Подсчет доходов производится только в отношении выручки, участвующей в определении величины налоговой базы. Не включаются в составе учитываемых видов для определения 90 %-го рубежа доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества или целевого финансирования для осуществления деятельности. Для бюджетных организаций учитывается только выручка, полученная от ведения коммерческой деятельности, направленной на получение прибыли, например, платы за проживание студентов в общежитии.

Численность. В подтверждение представляется штатное расписание, трудовые договора, табеля учета рабочего времени. Подсчет средней численности производится на основании условий, определяемых Приказом Росстата от 24.10.2011, изданного за № 435. В состав входят работники, принятые по трудовым, гражданско-правовым договорам на постоянной основе или условиях внешнего совместительства

Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 126 ↑
Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 41 ↑
Общая теория налогообложения. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И.В. Никулкина . – М: Эксмо, 2011. – С. 108 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 129 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С. 79 ↑
Общая теория налогообложения. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И.В. Никулкина . – М: Эксмо, 2011. – С. 112 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 29 ↑
Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 44 ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 36 ↑
Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 48 ↑
Головко, Н. А. Бухгалтерский учет / Н. А. Головко, В. М. Швецкая. – М.: Дашков и К, 2010. – С. 186 ↑
Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 51 ↑
Жуков В. Н. Основы бухгалтерского учета / В. Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 124 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 131 ↑
Головко, Н. А. Бухгалтерский учет / Н. А. Головко, В. М. Швецкая. – М.: Дашков и К, 2010. – С. 191 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С. 82 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 133 ↑
Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 103 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 138 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 106 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 99 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 148 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 102 ↑
Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 105 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 151 ↑
Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 107 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 153 ↑
Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С.125 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Жуков В. Н. Основы бухгалтерского учета / В. Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 132 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 139 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 158 ↑
Головко, Н. А. Бухгалтерский учет / Н. А. Головко, В. М. Швецкая. – М.: Дашков и К, 2010. – С. 195 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 12.04.2016) ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 160 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 1623 ↑