Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что значимое место в организации бухгалтерского учета всякого предприятия занимает ее учетная политика. Собственно от созданной учетной политики главным образом зависит успешность ведения бухгалтерского учета в организации и таким образом положительные результаты деятельности организации.

Кроме этого значительную роль в жизнедеятельности организации играет управленческий учет. В конкурентной среде от верных, адекватных данной среде управленческих решений во многом зависит не только процветание бизнеса, однако и само его существование. Под влиянием разнообразных объективных факторов, которые вызываются новыми технологиями, государственным регулированием и ростом организаций, усложняется структура бизнеса, появляется надобность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии множества направленностей деятельности, в формировании существенного числа структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне некоторых юридических лиц, так и на уровне холдингов.

При этом основную задачу предоставления надобной информации руководству подобных организаций решает управленческий учет, представляющий собой системой, как сбора, так и анализа данных о финансовой деятельности организации, направленную на нужды, как высшего руководства, так и владельцев организации в информации, нужной с целью принятия как стратегических, так и тактических управленческих решений.

Процесс внедрения эффективной системы управленческого учета выступает продолжительным, процесс его ведения должен быть непрерывным, а параметры, а также методика должны постоянно корректироваться вслед за изменениями, как структуры, так и характера бизнеса.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается Т.Н. Беликова, В.Я. Кожинов, И.Н. Львова, Н.В. Свиридова, Я. В. Соколов, Р.Б. Шахбанов и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики налогового учета организации, ее целей, задач, формирования и применения.

Целью курсовой работы выступает изучение учетной политики организации, ее цели, задач, формирования и применения.

Объектом курсовой работы выступает учетная политика организации.

Предметом работы – ее цель, задачи, формирование и применение.

Задачами являются:

• раскрыть сущность, задачи и формирование учетной политики;
• рассмотреть процесс формирования учетной политики на предприятии;
• выявить основные аспекты учетной политики для целей налогообложения;
• исследовать применение учетной политики организации на практики с помощью примеров.

Методологической основой курсовой работы выступают метод анализа и синтеза.

Практическая значимость курсовой работы заключается в наиболее подробном исследовании учетной политики организации, ее цели, задач, формирования и применения.

1. Характеристика учетной политики: сущность, цель, задачи и формирование

1.1 Сущность, цель, задачи и формирование учетной политики

На основании государственной программе перехода на принятую в международной практике систему учета, в соответствии с требованиями развития современной рыночной экономики организации, юридические лица по законодательству Российской Федерации в обязательном порядке должны формировать, как избирать, так и обосновывать, а также раскрывать собственную учетную политику. При этом учетная политика организации представляет собой совокупность используемых ею способов ведения бухгалтерского учета, содержащих:^[1]

- первичное наблюдение — осуществляется при помощи, как форм, так и реквизитов первичных учетных документов, правил документооборота, периодичности, объемов и порядка осуществления инвентаризаций и т.д.;

- стоимостное измерение — определенные способы оценки, как активов, так и обязательств организации, способы и методы калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг и т.д.;

- текущую группировку фактов финансово-хозяйственной деятельности — реализовывается в рабочем плане счетов бухгалтерского учета;

- итоговое обобщение фактов финансово-хозяйственной деятельности — осуществляется в результате, как разработки, так и утверждения форм бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета, способах представления в них информации об активах и обязательствах и т.д.

Главный нормативный документ, который регламентирует как формирование, так и раскрытие учетной политики организации, — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России 06.10.2008 № 106н.

Учетная политика организации представляет собой принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации.^[2]

Так, к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы, как группировки, так и оценки фактов хозяйственной деятельности организации, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие соответствующие как способы, так и приемы.

Учетная политика нужна с целью обеспечения единообразного подхода к ведению бухгалтерского учета в организации на протяжении календарного отчетного периода. Учетная политика организации также представляет один из главных рабочих документов, назначающих порядок ведения бухгалтерского учета (его методическую, организационную и техническую сторону) в соответствующей организации.^[3]

Главной целью учетной политики выступает как целесообразное, так и экономное ведение бухгалтерского, а также налогового учета на основании, как условий хозяйственной деятельности, так и величины организации.

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г, № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 3 ПБУ 1/2008 составлять учетную политику по бухгалтерскому учету должны все как предприятия, так и организации независимо от их организационно-правовой формы.

Отметим, что наличие учетной политики предоставляет определенной организации вероятность отстаивать собственную правоту перед проверяющими представителями налоговых органов.

Чем как полнее, так и тщательнее составлена учетная политика на организации, учтены в ней как особенность деятельности определенной организации, так и условия хозяйствования, тем меньше проблем вероятнее всего, будет у данной организации и тем увереннее будут чувствовать себя главный бухгалтер, а также руководитель организации, не будет проблем с санкциями и т.д.^[4]

В результате формирования учетной политики главный бухгалтер и руководитель организации свободны: в выборе нюансов учетной работы; в формировании более оптимальной схемы, с их точки зрения, ведения, как бухгалтерского учета, так и налогообложения; в обосновании оплачиваемых в бюджет сумм налогов и, как результат, предоставлении финансового благополучия организации.

Что касается как представительств, так и филиалов иностранных организаций, которые находятся на территории Российской Федерации, то они могут в результате формирования учетной политики исходить из правил, которые определены в стране нахождения данной иностранной организации в случае, если правила не противоречат международным стандартам финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Тем самым учетная политика организации призвана обеспечить осуществление таких основных задач:^[5]

1. формирование как полной, так и достоверной информации о деятельности организации, а также ее имущественном положении, нужной внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и др.;

2. обеспечение информацией, надобной как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

3. обеспечение контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и рациональности хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, применением материальных, трудовых и финансовых ресурсов на основании утвержденных нормами, нормативами и сметами;

4. предотвращение негативных результатов хозяйственной деятельности организации и раскрытие внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

5. соблюдение основных принципов бухгалтерского учета;

6. контроль за исполнением требований, которые предъявляются к составлению достоверной бухгалтерской отчетности;

7. обеспечение единства методики организации и ведения бухгалтерского учета как в организации в целом, так и в ее структурных подразделениях;

8. обеспечение оперативности реагирования системы бухгалтерского учета на изменения законодательных и нормативных актов, а также на изменения условий реализации финансово-хозяйственной деятельности;

9. обеспечение взаимодействия двух систем учета (бухгалтерского и налогового), потому как они основываются на единых исходных первичных документах, применяемых в организации;

10. обеспечение наилучшего документооборота с целью ведения как налогового, так и бухгалтерского учета, который дает возможность автоматизировать учетный процесс и целесообразное применение трудовых ресурсов;

11. формирование оптимальной системы регистров бухгалтерского и налогового учета.

Стоит сказать, что учетная политика содержит в себе три основных раздела: организационный, технический, методический. При этом организационная сторона учетной политики связана с:^[6]

- выбором построения организационной структуры бухгалтерии;

- определением ее взаимосвязи с другими подразделениями и службами организации.

Наряду с этим техническая сторона учетной политики связана с;^[7]

- разработкой рабочего плана счетов;

- выбором способа построения учетных регистров, внутренней отчетности;

- формированием документооборота;

- избранием формы бухгалтерского учета;

- осуществлением инвентаризации имущества и обязательств;

В учетной политике необходимо пояснить, какую собственно форму бухгалтерского учета, а именно журнально-ордерную, мемориально-ордерную либо упрощенную, будет применять конкретная организация. На практике обширно применяется автоматизация ведения бухгалтерского учета.^[8]

В результате формирования учетной политики организации по определенной направленности, как ведения, так и организации бухгалтерского учета реализовывается выбор одного из способов, допускаемых как законодательными, так и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В случае если по определенному вопросу в нормативных документах не определены способы веления бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики реализовывается разработка организацией соответствующего способа на основании положений бухгалтерского учета.

Так, до 2002 года термин «учетная политика» имел отношение лишь к бухгалтерскому учету. Но с добавлением в Налоговый Кодекс РФ 1 января 2002 года главы 25, которая посвящена налогу на прибыль, он имеет в виду и налоговый учет, а именно принципы учета НДС и налога на прибыль. Таким образом, организации, использующие обыкновенный режим налогообложения, составляют два документа, а именно: для бухгалтерского и для налогового учета.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью назначения налоговой базы по назначенному налогу на основании данных первичных документов, которые сгруппированы на основании порядка, предусмотренного Налогового Кодекса РФ.^[9]

Тем не менее, учет организуется так, чтобы предоставить непрерывное отображение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые на основании назначенных Налоговым Кодексом РФ порядком влекут за собой либо могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Вместе с тем налоговый учет исполняется с целью:^[10]

а) оптимизации налогового учета;

б) формирования элементов учетной политики, которые не противоречат законодательству и нормативным правовым документам;

в) формирования как полной, так и достоверной информации о хозяйственных операциях, реализованных налогоплательщиком на протяжении отчетного периода для целей налогообложения как внутренних, так и внешних пользователей, и с целью обеспечения контроля: правильности исчисления налога, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога.

Главная задача управленческого учета состоит в полном отображении всех хозяйственных операций организации, при этом включая и те, которые не отображаются в бухгалтерском учете, и предоставление руководству организации оперативного доступа к данной информации. Главными пользователями управленческого учета выступают учредители, высшее руководство, а также финансовые службы.^[11]

В управленческом учете, в основном, содержатся дополнительные (в сопоставлении с бухгалтерским учетом) данные обо всех операциях, которые необходимы с целью эффективного управления конкретной организацией. Это дает возможность наиболее быстро анализировать некоторые аспекты деятельности организации с целью принятия управленческих решений. При этом управленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами, а также преследует лишь внутренние цели организации. Как результат, как учетная политика, так и план счетов управленческого учета создаются организацией так, чтобы в результате минимума затрат на ведение учета получить все данные, которые необходимы как учредителям, так и руководству. При этом в результате ведении управленческого учета рационально создавать учетную политику на МСФО либо на ином хорошо как описанном, так и удобном для организации стандарте учета.^[12]

Основания, как формирования, так и раскрытия учетной политики предприятия определены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Это положение распространяется на все, независимо от организационно-правовых форм.^[13]

Отметим, что учетная политика создается главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия, а также утверждается руководителем предприятия.

Тем самым утверждаются:^[14]

- избранные предприятием варианты, как учета, так и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, которые содержат как синтетические, так и аналитические счета, необходимы с целью ведения бухгалтерского учета на основании требований, как современности, так и полноты учета и отчетности;

- формы первичных и учетных документов, используемых с целью формирования фактов хозяйственной деятельности, согласно которым предусмотрены типовые формы первичных документов, и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документ осуществления оборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- иные решения, которые необходимы с целью организации бухгалтерского учета.

В результате формирования учетной политики предприятия определенной направленности, как ведения, так и организации бухгалтерского учета реализовывается выбор одного способа из нескольких, допускаемых как законодательством, так и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В случае если по определенному вопросу в нормативных документах не определены способы ведения бухгалтерского учета, тогда в результате формирования учетной политики реализовывается разработка организацией соответствующего способа, на основании положений по бухгалтерскому учету.

Принятая конкретным предприятием учетная политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) предприятия.^[15]

Стоит сказать, что способы ведения бухгалтерского учета, которые избраны предприятием в результате формирования учетной политики, используются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Тем самым они используются всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями предприятия, независимо от места их нахождения.

Вновь сформированная организация оформляет выбранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, однако не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая данным предприятием учетная политика полагается используемой со дня приобретения прав юридического лица, то есть с момента государственной регистрации.^[16]

Как филиалы, так и представительства иностранных предприятий, которые находятся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику на основании правил, которые определены в стране нахождения иностранного предприятия, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

1.2 Процесс формирования учетной политики на предприятии

Процесс формирования учетной политики предприятия состоит из таких последовательных этапов как:^[17]

1) назначение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) раскрытие, анализ, оценка и ранжирование факторов, под воздействием которых осуществляется избрание способов ведения бухгалтерского учета;

3) избрание и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) идентификация потенциально пригодных с целью использования предприятием способов ведения бухгалтерского учета по любому приему метода учета и для всякого объекта учета;

5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных с целью использования предприятием в их взаимосвязи;

6) оформление выбранной учетной политики.

В данной последовательности все указанные выше этапы выступают строго надобными: любой предыдущий этап предоставляет реализацию последующего.

На первоначальном этапе определяется предмет учетной политики, потому как определенное предприятие располагает собственной специфической совокупностью объектов бухгалтерского учета. При этом в зависимости от состава объектов учета на втором этапе раскрываются определенные условия, как явления, так и процессы, которые проявляют воздействие на разработку учетной политики.^[18] Третий этап формирование имеет в виду анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения, раскрытой на предыдущем этапе совокупности факторов; в результате их адекватности данные допущения закладываются в основание учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к применению предприятием способов ведения учета; отбор ведется из всего огромного числа теоретически вероятных способов, на основании принятой на предыдущем этапе допущений раскрытых на втором этапе факторов выбора. Пятый этап заключается непосредственно в выборе способов ведения учета для определенного предприятия; выбор производится путем проверки любого способа, который отработан на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе выбранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.^[19]

На выбор способа ведения учета воздействуют самые разнообразные факторы.

Следовательно, в результате формирования учетной политики должно соблюдаться главное условие – единство учетной политики на предприятии, а именно, иными словами, выбор способов ведения учета должен реализовываться на единых основаниях.^[20]

Учетную политику предприятия формирует главный бухгалтер данного предприятия либо другим лицом, на которое на основании законодательства Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета предприятия. Она оформляется организационно-распорядительными документами — приказами, распоряжениями предприятия, а также утверждается руководителем предприятия, потому как, в соответствии со ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства несет руководитель предприятия.

Руководитель предприятия утверждает учетную политику до начала нового отчетного года (периода), издавая приказ.

Должны быть утверждены: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит как синтетические, так и аналитические счета, надобные с целью ведения бухгалтерского учета на основании требований, как своевременности, так и полноты учета и отчетности;

1. формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

2. порядок осуществления инвентаризации активов и обязательств организации;

3. способы оценки активов и обязательств;

4. правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5. порядок контроля за хозяйственными операциями;

6. иные решения, которые необходимы с целью организации бухгалтерского учета.^[21]

Используется учетная политика с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Вновь сформированное предприятие оформляет выбранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, однако не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица. Принятая вновь организованным предприятием учетная политика полагается используемой со дня приобретения прав юридического лица.^[22] Она должна использоваться в неизменном виде из года в год, если другое не предусмотрено законодательством. Учетная политика используется всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями независимо от их местонахождения.

В результате формирования учетной политики полагается, что: активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников данного предприятия и активов и обязательств иных предприятий (допущение имущественной обособленности); предприятие будет продолжать собственную деятельность в обозримом будущем, а также у нее отсутствуют как намерения, так и надобность ликвидации либо значительного сокращения деятельности и, таким образом, обязательства будут погашаться в определенном порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая предприятием учетная политика используется последовательно от одного отчетного года к иному отчетному периоду; факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления либо выплаты денежных средств, которые связаны с данными фактами (допущение временной назначености фактов хозяйственной деятельности).^[23]

Тем самым учетная политика предприятия должно обеспечивать:^[24]

- полноту отображения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отображение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- наибольшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, при этом, не допуская формирования скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отображение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день любого месяца (требование непротиворечивости);

- целесообразное ведение бухгалтерского учета, на основании из условий хозяйствования и величины организации (требование целесообразности).

В результате формирования учетной политики предприятия по определенному вопросу организации, а также ведения бухгалтерского учета реализовывается выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.^[25]

В случае если по определенному вопросу в нормативных правовых актах не определены способы ведения бухгалтерского учета, то в результате формирования учетной политики реализовывается разработка предприятием соответствующего способа, на основании, как настоящего, так и других положений по бухгалтерскому учету, и Международных стандартов финансовой отчетности. Тем самым другие положения по бухгалтерскому учету используются с целью разработки соответствующего способа в части аналогичных либо связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов, а также расходов.

2. Аспекты налоговой политики организации и ее применение при помощи примеров расчетов

2.1. Основные аспекты учетной политики для целей налогообложения

Сегодня предприятия должны оформлять как минимум два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей, как бухгалтерского учета, так и учетную политику для целей налогообложения. Все аспекты учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. Первоначально понятие "учетная политика для целей налогообложения" получило нормативное закрепление со вступлением в силу главы 21 Налогового Кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость". Таким образом, в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения назначается дата возникновения обязанности по уплате НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов либо по мере поступления денежных средств.^[26] В том случае, если предприятие не указало в учетной политике для целей налогообложения, какой способ установления даты реализации товаров (работ, услуг) оно будет применять для целей, как исчисления, так и уплаты НДС, тогда используется способ установления даты реализации по мере, как отгрузки, так и предъявления покупателю расчетных документов.

Основные аспекты учетной политики предприятия наглядно представлены на рисунке 1 приложения курсовой работы.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ "Налог на прибыль", которая вступает в действие с 1 января 2002 года, в целом ряде статей также закрепляет надобность формирования учетной политики для целей налогообложения (ст. 254, 261, 267, 307, 313, 314 и др.).^[27] Раскроим вопросы, которые требуют обязательного отображения в учетной политике для целей налогообложения.

- В учетной политике нужно указать – какой метод оценки сырья и материалов, применяемых в результате производства товаров (исполнения работ, оказания услуг) будет использоваться в результате их списания в производство, и какой метод списания себестоимости покупных товаров и ценных бумаг необходимо использовать при их реализации и другом выбытии. При этом в п. 6. ст. 254 предусмотрены следующие методы оценки сырья и материалов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового Кодекса РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик имеет право понизить доходы от реализации на стоимость приобретения этих товаров, назначаемую одним из следующих методов оценки покупных товаров: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по средней себестоимости.^[28]

Тем самым при реализации либо ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик избирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг на основе п.9 ст. 280 НК РФ по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) либо по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).^[29]

2) Порядок ведения налогового учета обязательно должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения, потому как на основании ст. 313 Налогового Кодекса РФ предприятия в обязательном порядке должны самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. Помимо всего этого, в соответствии со ст. 314 НК РФ как формы регистров налогового учета, так и порядок отображения в них аналитических данных налогового учета, а также данных первичных учетных документов должны быть определены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

3) В учетной политике для целей налогообложения нужно определить метод начисления амортизации имущества (помимо зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования свыше 20 лет), который будет использоваться в налоговом учете. На основании п. 1 ст. 259 Налогового Кодекса РФ в целях налогообложения необходимо использовать линейный либо нелинейный метод амортизации имущества. Наряду с этим метод амортизации может определяться отдельно для любого объекта амортизируемого имущества либо для любой амортизационной группы. Избранный предприятием метод амортизации объекта имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту. При этом статья 259 Налогового Кодекса РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже определенных, однако лишь по решению руководителя предприятия, которое обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.^[30] Применение сниженных норм амортизации допускается лишь с начала налогового периода и на протяжении всего данного периода. Отображение в учетной политике для целей налогообложения назначенных элементов обязательно для всех налогоплательщиков. Но имеются вопросы, которые затрагивают интересы лишь некоторых категорий налогоплательщиков, которые, тем самым, вызывают обязательного отображения в учетной политике данных предприятий.

4) Предприятия, которые имеют основные средства, которые применяются для работы в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности, должны в учетной политике отобразить величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. В соответствии с п. 7. ст. 259 НК РФ норму амортизации по основным средствам можно увеличить не более чем в два раза.^[31]

5) На основании п. 8 ст. 259 НК РФ в случае, если объект основных средств предприятия выступает предметом лизинга по договору, который заключен до 1 января 2002 года, тогда предприятие имеет право начислять амортизацию по имуществу с использованием методов и норм, имевшихся на момент передачи данного объекта, а также с использованием специального коэффициента не выше трех. Избранный порядок предприятие должно отобразить в учетной политике для целей налогообложения.

6) На основании п.2. ст. 261 Налогового Кодекса РФ если предприятие реализует расходы на освоение природных ресурсов, которые относятся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются раздельно по любому участку недр в доле, назначаемой предприятием на основании с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.^[32]

7) Статьей 267 НК РФ определено, что предприятием самостоятельно принимает решение о формировании резерва как по гарантийному ремонту, так и по гарантийному обслуживанию и в учетной политике для целей налогообложения назначает предельный размер отчислений в данный резерв. Вместе с тем резерв формируется в отношении тех товаров (работ), согласно которым на основании с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт на протяжении гарантийного срока.^[33]

8) Главой 25 НК РФ "Налог на прибыль" определены вопросы, которые требуют обязательного отображения в учетной политике иностранных предприятий, реализовывающих деятельность на территории Российской Федерации. Если у иностранного предприятия существует несколько отделений на территории Российской Федерации, деятельность посредством которых ведет к образованию постоянного представительства, тогда в соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по любому отделению. В случае если деятельность посредством отделения реализовывается в области единого технологического процесса, либо в иных аналогичных случаях по согласованию с МНС РФ, прибыль, которая относится к деятельности посредством отделения на территории РФ, можно рассчитывать в целом по группе отделений, если все включенные в группу отделения используют единую учетную политику в целях налогообложения. Наряду с этим иностранная организация назначает в учетной политике для целей налогообложения, какое из отделений будет вести налоговый учет, и представлять налоговые декларации по месту нахождения всякого отделения.^[34]

Помимо назначенных выше элементов учетной политики, которые выступают обязательными с целью отображения, можно выделить целый ряд вопросов которые рекомендуется отобразить в учетной политике для целей налогообложения.

1) В учетной политике рекомендуется отобразить, какой метод учета доходов и расходов будет использовать предприятие - метод начисления либо кассовый метод. В соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ предприятие обладает правом (однако не обязаны) использовать кассовый метод учета доходов и расходов, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за всякий квартал.^[35] Данный элемент учетной политики для целей налогообложения значим для предприятий, которые располагают правом и желают перейти на кассовый метод, потому как если в учетной политике не будет указан используемый метод учета доходов и расходов, тогда по умолчанию будет принят метод начисления.

2) В случае если предприятие какие-нибудь затраты с равными основами может отнести к нескольким группам расходов, тогда в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ предприятие самостоятельно может назначить, к какой собственно группе будут отнесены данные расходы. Этот рекомендуется отобразить в учетной политике для целей налогообложения.

3) На основании порядка, который изложен в п. 2 ст. 286 НК РФ предприятия вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.^[36] В данном случае исчисление сумм авансовых платежей реализовывается на основании ставки налога, и из фактически полученной прибыли, рассчитывающиеся нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Так, сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, назначается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Предприятие вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, при этом уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря предыдущего года. Вместе с тем система уплаты авансовых платежей не может меняться на протяжении всего года. В случае если предприятие будет переходить на такой порядок, как исчисления, так и уплаты налога, тогда это рекомендуется отобразить в учетной политике для целей налогообложения.

4) На основании ст. 266 НК РФ предприятие вправе на формирование резерва по сомнительным долгам. На основании этого под сомнительным долгом признается всякая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если данная задолженность не погашена в сроки, назначенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п.1 ст. 266 НК РФ).^[37] С 1 января 2002 года предприятия смогут формировать резерв по сомнительным долгам не только по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги, а по всякой задолженности, помимо процентов по заемным средствам. Формирование предприятием резерва по сомнительным долгам рекомендуется отобразить в учетной политике для целей налогообложения. Помимо того, нужно сказать, что на основании пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам могут включаться в налоговом учете в состав внереализационных расходов лишь предприятиями, использующими метод начисления.^[38]

5) Предприятия - профессиональные участники рынка ценных бумаг, реализовывающие дилерскую деятельность, а также ведут налоговый учет по методу начисления, имеет право формировать резервы под обесценение ценных бумаг, понижающие налоговую базу по налогу на прибыль, на основании ст. 300 НК РФ. Формирование резерва также рекомендуется оговорить в учетной политике предприятия.^[39]

6) Градообразующие предприятия, которые имеют на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престарелых или инвалидов согласно пп. 32 п.1 ст. 264 НК РФ имеют право принять для целей налогообложения фактически реализованные расходы на содержание этих объектов.^[40] Данные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, которые утверждены органами местного самоуправления по месту нахождения предприятия. В случае если соответствующие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик имеет право использовать порядок определения расходов на содержание данных объектов, функциональный для аналогичных объектов, которые находятся на этой территории, подведомственных указанным органам. Данный порядок рекомендуется отобразить в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Так, изменения в бухгалтерскую учетную политику вносятся лишь с начала следующего года, но для налоговой учетной политики данных требований не определено.

Стоит сказать то, что в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрена обязанность предприятия представлять в территориальные налоговые органы, утвержденную приказом предприятия учетную политику для целей налогообложения. Но представляется рациональным рекомендовать предприятиям ориентировать копию учетной политики в налоговый орган по месту нахождения, однако единственным элементом учетной политики, о котором нужно сообщить в налоговый орган, выступает переход, на уплату ежемесячных авансовых платежей на основании фактической прибыли.^[41]

В экономической литературе не имеется единого мнения, как о сути, так и о содержании учетной политики, хотя в нормативных документах регулируется ее как формирование, раскрытие, так и изменение. Предприятиям предоставлена самостоятельность, а также право избрания в составлении данного документа. С появлением надобности формирования учетной политики для целей налогообложения перед предприятиями возникли новые обязанности, вызывающие довольно обдуманного подхода в результате выбора ее элементов, потому как от обоснованности выбора главным образом, зависит теперь не только формируемая в отчетности величина финансового результата, однако и размер оплачиваемых предприятием налогов.

2.2 Применение учетной политики организации на практики с помощью примеров

Пример 1 ООО «Маэстро» взяло кредит в банке на сумму 1 500 000 руб. При этом процентная ставка согласно кредитному договору составляет 30% годовых, период возврата кредита — 10 августа 2016 г. Тем самым 30 января 2016 г. общество уплатило проценты за 30 дней пользования кредитом. Какую сумму можно учесть в расходах, если банк и данная организация не выступают взаимозависимыми лицами на основании ст. 105.1 НК РФ? Потому как банк и организация не являются взаимозависимыми лицами, сделка, в ходе которой возникло долговое обязательство, не будет контролируемой (ст. 105.14 НК РФ).^[42] Таким образом, ООО «Маэстро» может учесть в расходах всю сумму уплаченных процентов — 43 151 руб. (1 500 000 руб. х 35% : 365 дн. * 30 дн.).

Пример 2. ООО «Таис» уступило право требования по договору купли-продажи товаров 15 января 2016 г. В соответствии с условиями договора купли-продажи покупатель должен был 25 января 2016 г. погасить задолженность за товары в сумме 630 000 руб. За уступленное право требования ООО «Таис» получит от нового кредитора 620 000 руб. В учетной политике ООО «Таис» указано, что процентная ставка с целью учета убытков в результате уступки права требования раньше срока, который указан в договоре, вычисляется в соответствии с п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Какую сумму убытка от уступки права требования ООО «Таис» сможет учесть при налогообложении?

Итак, фактическая сумма убытка от уступки права требования составила 10 000 руб. (630 000 руб. – 620 000 руб.). Вычислим предельную сумму убытка на основании п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Право требования выражено в рублях, таким образом, максимальная процентная ставка будет равна 180% от величины ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). С 14 сентября 2012 г. используется ставка рефинансирования 8,25% годовых (указание ЦБ РФ от 13.09.2012 № 2873-У). Предположим, что на 15 января 2016 г. ставка рефинансирования осталась прежней. Тогда максимальная процентная ставка составит 14,85% (8,25 х 180%). Согласно условию, срок платежа по договору — 25 января, а требование уступили 20 января, то есть на пять дней раньше срока. Если бы организация получила долговое обязательство, которое равно доходу от уступки правы требования, то за пять дней пользования заемными средствами сумма процентов, рассчитанная по максимальной процентной ставке, составила бы 1 261 руб. (620 000 руб. х 14,85% : 365 дн. * 5 дн.). Это меньше суммы убытков от уступки права требования. Следовательно, ООО «Таис» сможет учесть в результате расчета налога на прибыль убытки в сумме 1 261 руб. Оставшаяся часть убытка в сумме 8 739 руб. (10 000 руб. – 1 261 руб.) пропадет для налогообложения.

Пример 3. На складе фирмы «Епураш» 23 000 товаров стоимостью 980 000 руб. Цена одной штуки составляет 42,61 руб. (980 000 руб. : 23 000 шт.). В феврале фирма «Епураш» покупает две партии: 1 500 шт. за 210 000 руб., 1 200 шт. за 95 000 руб. Общее число товаров составляет 25 700 шт. (23 000 + 1 500 + 1 200). Их стоимость составляет: 1 285 000 руб. (980 000 + 210 000 + 95 000). В течение месяца было продано 8 000 товаров. Остаток на конец месяца составляет: 17 700 шт. (25 700 – 8 000).

Метод ФИФО. В расходы данной фирмы списывает товары из остатка на складе. Стоимость списанных товаров составляет: 340 880 руб. (8 000 шт. × 42,61 руб.).

По средней стоимости. Средняя стоимость одного товара — 50 руб. (1 285 000 руб. : 25 700 шт.). В расходы можно списать 400 000 руб. (8 000 шт. × 50 руб.).

По стоимости единицы. Фирма продала 4 000 шт. — из остатков на складе, 1 980 шт. — из первой партии, 1 600 шт. — из второй. Стоимость одного товара из первой партии составляет: 140 руб. (210 000 руб. : 1 500 шт.), из второй — 79 руб. (95 000 руб. : 1 200 шт.). Расходы равны 574 040 руб. (4 000 шт. × 42,61 руб. + 1 980 шт. × 140 руб. + 1 600 шт. × 79 руб.). Собственно, если фирма «Епураш» продает сначала самые дорогие товары, можно списать расходы быстрее.

Пример 4. ООО «Торговый дом» заключен договор на исполнение строительных работ (срок исполнения работ составляет 15 месяцев). Стоимость исполнения работ без учета НДС составляет 1 650 000 руб., сметная стоимость работ без учета накладных расходов составляет 1 200 000 руб. Начало исполнения работ – 10 сентября 2016 года. Поэтапная сдача результатов работ договором не предусмотрена. Тогда, если в третьем квартале 2016 года на исполнение работ по договору без учета накладных расходов было затрачено 250 000 руб., тогда в результате составления отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года в состав доходов должно быть включено 343 200 руб. (250 000 руб. / 1 200 000 руб.* 1 650 000 руб.). Если по результатам 2016 года на исполнение работ по договору будет затрачено 280 000 руб. (с учетом расходов, понесенных в третьем квартале), тогда в результате составления декларации по налогу на прибыль за 2016 год в состав доходов должно быть включено 384 450 руб. (280 000 руб. / 1 200 000 руб.* 1 650 000 руб.).

Пример 5. Организация ООО «Локомотив» на основании договором уступки прав получила исключительную лицензию на применение компьютерной программы сроком на 6 лет. Первоначальная стоимость этого объекта НМА составила 42 000 руб.

Годовая норма амортизации НМА рассчитывается исходя из срока его полезного использования (который в этом случае равен сроку исключительной лицензии):

100% : 6 лет = 16,67%.

Ежемесячная сумма амортизации НМА устанавливается посредством умножения его первоначальной стоимости на годовую норму, а также делением на 12 месяцев:

42 000 руб. х 16,67% : 12 мес. = 583,45 руб.

Ежемесячную сумму амортизации можно рассчитать и исходя из числа месяцев срока полезного использования (в данном примере: 6 лет х 12 мес. = 72 мес.).

42 000 руб. : 72 мес. = 583,33 руб.

При способе понижаемого остатка годовая сумма амортизации устанавливается на основании остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, которая исчислена на основании срока полезного использования данного объекта.

Пример 6. Первоначальная стоимость объекта НМА ООО «Березка» в ходе его ввода в эксплуатацию в сентябре месяце составила 48 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 7 лет (84 месяца (7*12)). Годовая норма амортизации – 14,28% (100% : 7 лет).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в первый год использования устанавливается посредством умножения первоначальной стоимости

НМА на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев:

48 000 руб. х 14,28% : 12 мес. = 571,2 руб.

Тем самым начисление амортизации по объекту НМА будет осуществляться с месяца, который следует за его вводом в эксплуатацию, а именно с октября по декабрь текущего года включительно. Следовательно, общая величина амортизационных отчислений за первый неполный год использования актива составит 1 713,6 руб. (571,2 руб. х 3 мес.).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений во второй год использования объекта устанавливается посредством умножения уже не первоначальной, а остаточной стоимости НМА на начало года на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев, а именно:

(48 000 руб. - 1 713,6 руб.) х 14,28% : 12 мес. = 505,80 руб.

Так же само рассчитывается ежемесячная сумма амортизации и за всякий последующий год эксплуатации НМА до полного погашения стоимости этого объекта.

Так, при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется на основании натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, а также соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования НМА.

Пример 7. Первоначальная стоимость объекта НМА (товарного знака) в ООО «Презент» составляет 52 000 руб. Срок полезного использования - 8 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции (изделий общепита) за данный период составляет 2 500 единиц. В отчетном периоде (месяце) фактически выпущено 45 единиц.

Величина амортизации НМА в отчетном месяце будет составлять:

(52 000 руб. : 2 500 ед.) х 45 ед. = 936 руб.

Пример 8. Организацией ООО «Мегаполис» приобретен компьютер, первоначальной стоимостью 36 000 руб. (без учета НДС). С целью установления срока полезного использования в организации «Мегаполис» используется систематизация основных средств, на основе которой срок полезного использования этого оборудования определен в размере 7 лет (3 амортизационная группа).

Соответственно, годовая норма амортизации будет составлять:

100% : 7 лет = 14,28%.

Величина ежемесячной суммы амортизационных отчислений в данном случае будет составлять:

36 000 руб. х 14,28% : 12 месяцев = 428,4 руб.

Тем самым, так же как и по НМА, срок полезного использования в данных целях может быть выражен в месяцах. В данном случае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет выглядеть таким образом:

36 000 руб. : (7 лет х 12 мес.) = 428,57 руб.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств (при всяком способе начисления амортизации) нужно отобразить следующим образом:

Дебет счета 44 кредит счета 02 "Амортизация основных средств" – 428,57 руб. - начислена амортизация основных средств.

Пример 9. Организация ООО «Славена», реализовывающая производство кондитерской продукции, приобрела оборудование с целью выпечки тортов. Первоначальная стоимость оборудования составляет 280 000 руб.

На основании технических характеристик это оборудование рассчитано на изготовление 2 800 000 единиц продукции.

За отчетный период (месяц) произведено 2 300 тортов.

Следовательно, сумма амортизационных отчислений составит:

2 300 ед. : 2 800 000 ед. х 280 000 руб. = 230 руб.

Пример 10. Организация ООО «Ювас» приобрело холодильное оборудование, первоначальной стоимостью 320 000 руб. (без учета НДС). Классификация основных средств в данной организации для целей бухгалтерского учета не используется. Срок полезного использования оборудования, исчисленный на основе его как технических, так и эксплуатационных характеристик составляет 11 лет.

Годовая норма амортизации будет равна 9,09 процентам (100%: 11 лет). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации рассчитывается на основании первоначальной стоимости объекта и составит 29 088 руб. (320 000 руб. х 9,09%).

Тем самым ежемесячно до конца года осуществляется проводка:

Дебет счета 44 кредит счета 02 – 2 424 руб. (29 088 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация за отчетный месяц.

Во второй год амортизация начисляется на основании остаточной стоимости, а именно разницы между первоначальной стоимостью основного средства, так и величиной амортизационных отчислений за первый год эксплуатации, и составит 26 444 руб. ((320 000 руб. - 29 088 руб.) х 9,09%), а ежемесячная сумма – 2 203,66 руб. (26 444 руб.: 12 мес.).

В третий год расчет будет выглядеть так:

(320 000 руб. – 29 088 руб. - 26 444 руб.) х 9,09% = 24 040 руб.

Ежемесячная сумма амортизации тем самым будет равна 2 003,33 руб. (24 040 руб.: 12 мес.).

Пример 11. Согласно учетной политике ООО «Франзелуца», товары приходуются согласно продажным ценам. Тем самым на все товары начисляется единая торговая наценка в размере 25 процентов.

За отчетный месяц реализовано товаров по продажным ценам на сумму 360 000 руб.

Расчет торговой наценки, которая приходится на проданные товары, будет выглядеть так:

360 000 руб. : 1,25 х 25% = 72 000 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в заключении стоит сказать о том, что любая организация располагает вероятностью избрать всякий приемлемый для себя способ учета по тем либо иным вопросам в зависимости от особенности деятельности конкретной организации. Данная возможность существует благодаря учетной политике, а также благодаря гибкости учетной политики ее применение полагается всеми предприятиями независимо от его организационно-правовых форм.

Итак, учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которая ежегодно принимается предприятием, оказывающая значительное воздействие на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния предприятия. Как на выбор, так и на обоснование учетной политики воздействуют огромное число факторов, главными из которых выступают: организационно-правовая форма предприятия, отраслевая принадлежность и вид деятельности, масштабы деятельности предприятия, управленческая структура и финансовая стратегия предприятия. При этом в случае если модифицируется законодательство Российской Федерации, либо его нормативные акты по бухгалтерскому учету, значительно меняются условия деятельности организацией, разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, тогда учетная политика данной организации может быть изменена. Наряду с этим изменения учетной политики, проявившие либо способные проявить значительное воздействие на финансовое состояние, движение денежных средств либо финансовые результаты предприятия, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности предприятия.

Учетная политика предприятия хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, однако также прямо либо опосредованно касается деятельности всей организации в целом, а также некоторых ее подразделений, к примеру, таким образом, выступает значимым распорядительным документом.

Формирует учетную политику организации главный бухгалтер. Тем самым он исходит из обязательных соблюдений, как допущения, так и требований, которые зафиксированы в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий его основные принципы.

Тем не менее, содержание учетной политики должно содержать как методологические, технические, так и организационные аспекты. Методологический аспект раскрывает природу некоторых объектов учета исходя из функционирующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты осуществления методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики выступает форма организации бухгалтерской службы управления.

Таким образом, учетная политики организации должна отвечать действующим на территории Российской Федерации нормативно-правовой базе, а также учитывать все проистекающие в ней изменения, в соответствии с которыми должны осуществляться преобразования учетной политики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 172 С.
3. Елкина О.С. Налоговый учет, отчетность и аудит. Издательство Омского государственного университета им. Ф.М. Достоевского, 2012. - 288 С.
4. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 656 С.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2008. – 720 С.
6. Львова И.Н. Учетная политика организации. - М.: Магистр, 2008. - 271 С.
7. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика; Инфра-М, 2009. - 464 С.
8. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 115 С.
9. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 С.
10. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 285 С.

Приложение 1

Рисунок 1 – Основные аспекты учетной политики предприятия *

*Рисунок выполнен на основе источника 3

1. Львова И.Н. Учетная политика организации. - М.: Магистр, 2008. - 12 С. ↑

2. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 18 С. ↑

3. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 20 С. ↑

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2008. – 30 С. ↑

5. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 12 С. ↑

6. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 23 С. ↑

7. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 25 С. ↑

8. Львова И.Н. Учетная политика организации. - М.: Магистр, 2008. - 22 С. ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

10. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 27 С. ↑

11. Елкина О.С. Налоговый учет, отчетность и аудит. Издательство Омского государственного университета им. Ф.М. Достоевского, 2012. - 28 С. ↑

12. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 31С. ↑

13. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 33 С. ↑

14. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика; Инфра-М, 2009. - 40 С. ↑

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2008. – 39 С. ↑

16. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 20 С. ↑

17. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 43 С. ↑

18. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика; Инфра-М, 2009. – 37 С. ↑

19. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 28 С. ↑

20. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 39 С. ↑

21. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 41 С. ↑

22. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 45 С. ↑

23. Львова И.Н. Учетная политика организации. - М.: Магистр, 2008. - 27 С. ↑

24. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 49 С. ↑

25. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 35 С. ↑

26. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

31. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

32. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

33. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

34. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

35. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

37. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

38. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

39. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

40. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

41. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 51 С. ↑

42. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑