Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы назначается тем, что надобность ведения налогового учета на предприятиях продиктована тем, что исчислить налоговую базу лишь согласно правилам ведения бухгалтерского учета сегодня невозможно.

Таким образом, налоговый учет - это система, как регистрации, так и обобщения информации о реализованных налогоплательщиком однородных операциях, которые ведут к появлению доходов либо расходов, учитываемых в назначенном положениями Налогового Кодекса порядке в результате исчисления налоговой базы текущего либо будущих периодов.

Тем самым принципы - правила ведения налогового учета, закреплены в учетной политике в разделе налогового учета и в инструкции по ведению налоговых регистров, карточек, расчетов и отчетов.

Основополагающими задачами налогового учета выступают формирование как полной, так и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов предприятия, назначающих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, определенном главой 25 НК РФ, а так же обеспечение данной информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля за верностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Учет организуется так, чтобы предоставить непрерывное отображение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые на основании определенных налоговым НК РФ порядков влекут за собой либо могут повлечь модификацию размера налоговой базы.

Порядок, как документооборота, так и последовательность исполнения операций по формированию показателей налогового учета и формы представления данных на бумажных носителях устанавливается самостоятельно налогоплательщиком.

Степень разработанности темы подтверждается работами таких авторов как Т.Н. Беликова, Н.П. Кондраков, Ю.В.Сафронова, Я. В.Соколов, Р.Б.Шахбанов и другие, которые раскрывают в своих работах сущность, цели и задачи налогового учета.

Целью курсовой работы является изучение цели и задач налогового учета.

Объектом курсовой работы выступает налоговый учет, а предметом – его цели, задачи и основные характеристики.

Основными задачами для реализации выше назначенной цели являются:

- раскрыть сущность и основные объекты налогового учета;

- рассмотреть цели и ключевые задачи налогового учета;

- изучить правовую базу налогового учета;

- выявить основные категории и содержание налогового учета.

Методологической основой курсовой работы выступают методы, сравнения и структурный анализ, системный подход.

Практическая значимость работ заключается в возможности применения теоретических знаний на практики в области налогового учета, а собственно его цели и задач.

1. Налоговый учет: сущность, объекты, цели и задачи

1.1 Сущность и основные объекты налогового учета

С целью создания более полного представления о системе налогового учета нужно, в первую очередь, обратиться к тому, как законодательно назначены основные положения о налоговом учете.

Так, в подпункте 3 п. 1 ст. 23 части первой Налогового Кодекса РФ закреплена обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) вести в определенном порядке учет собственных доходов (расходов), а также объектов налогообложения, если данная обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.^[1]

Тем не менее, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 18 июня 2004 г. № 201-О, буквальный смысл названного положения удостоверяет о том, что оно предоставляет надобные условия не только с целью надлежащего учета налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов, в том числе прибыли, исчисляемой в виде разницы между полученными доходами и понесенными расходами, однако и с целью осуществления эффективного контроля со стороны налоговых органов, как за правильностью расчета, так и за своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов в бюджет. Таким образом, Конституционный Суд РФ пришел к выводу о том, что по собственному содержанию положение подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ не ориентировано на ограничение конституционных как прав, так и свобод налогоплательщиков.^[2]

В пункте 1 ст. 54 НК РФ назначено, что налогоплательщики-предприятия исчисляют налоговую базу согласно результатам любого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основании других документально подтвержденных данных об объектах, которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением. Тем самым налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основе данных первичных документов бухгалтерского учета (ст. 54 НК РФ). В случае если нормы отображения хозяйственных операций, либо учета объектов с целью исчисления налоговой базы, по какому-нибудь налогу различаются от правил бухгалтерского учета, появляется надобность использования системы налогового учета (ст.313НК РФ).^[3]

Указанные положения послужили основой с целью законодательного закрепления в ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ определения понятия «налоговый учет»: система обобщения информации для назначения налоговой базы по налогу на прибыль предприятий на основании данных первичных документов, которые классифицированы на основании с порядка, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. На основании этого статьей 313 НК РФ определено то, что на основании данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль предприятий по результатам иного отчетного (налогового) периода.^[4]

Так в разделе 9 Методических рекомендаций по использованию главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которые утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729, система налогового учета охарактеризована так: это особенный порядок, а также механизм учета доходов и расходов, момента их признания с целью исчисления налоговой базы налогового периода, особенный порядок формирования отложенных расходов (а именно расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который воздействует на налоговую базу дальнейших отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), которые предусмотрены гл. 25 НК РФ).^[5]

Отметим, что налоговый учет в организации реализовывается финансово - экономической службой, в виде функционирования некоторых групп сотрудников, в составе главных групп бухгалтерии.

Тем самым способы ведения налогового учета могут быть разделены на такие группы как:^[6]

- способы организации процесса технологии функционирования налоговых групп в составе финансово-экономической службы предприятия, к которым относятся способы организации технологического процесса ведения налогового учета;

- способы создания информации о налоговой базе, это методы оценки активов формирование резервов квалификация доходов, расходов, а также хозяйственных операций.

В налоговом учете используется лишь налоговая форма счетоводства, в основании которой находятся первичные бухгалтерские документы, налоговые регистры, налоговые карточки (типа контокоррентных, с расширенным набором показателей) с целью аналитического учета в развитие некоторых налоговых регистров, налоговая главная книга и налоговый баланс в составе налоговой отчетности, состоящей из налоговых расчетов по любому налогу. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе первичных бухгалтерских документов, при этом включая справку бухгалтера.

Вместе с тем объектами бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ст. I Федерального закона «О бухгалтерском учете» выступает имущество предприятий, их как обязательства, так и хозяйственные операции, реализовываемые предприятиями в ходе их деятельности.^[7]

Под имуществом предприятия осмысливаются средства предприятия по их как составу, так и по размещению (активы предприятия), под обязательствами организации — средства организации по источникам их формирования, а также по целевой назначенности (пассивы предприятия).

Путем налогового учета реализовывается обобщение информации, которая необходима, в первую очередь, с целью установления налоговой базы.

Итак, налоговая база, как назначено в п. 1 ст. 53 части первой Налогового Кодекса РФ – это стоимостная, физическая либо другая характеристика объекта налогообложения.

Таким образом, в качестве объектов налогового учета выступают, в первую очередь, объекты налогообложения, которыми в соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ могут выступать: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (исполненных работ, оказанных услуг); другой объект, который имеет как стоимостную, количественную либо физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает появление обязанности по уплате налога.^[8]

Так, в пункте 1 ст. 38 НК РФ также определено, что любой налог располагает самостоятельным объектом налогообложения, назначаемый на основании части второй Налогового кодекса РФ, а также с учетом положений назначенной статьи.^[9]

Кроме того понятия имущества, товара, работ и услуг, применяемые в результате определения объекта налогообложения, назначены в ст. 38 НК РФ так: под имуществом в Налоговом Кодексе РФ осмысливаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу на основании Гражданского Кодекса, РФ а именно на основании п. 2 ст. 38. Как определено в ст. 128 части первой Гражданского Кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, тем самым включая как деньги, так и ценные бумаги, другое имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага; товаром для целей Налогового Кодекса РФ признается всякое имущество, которое реализуется или назначено с целью реализации. С целью регулирования отношений, которые связаны с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и другое имущество, назначаемое Таможенным Кодексом РФ (п. 3 ст. 38); работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой располагают материальным выражением и могут быть реализованы с целью удовлетворения нужд предприятия и(или) физических лиц (п.4ст.38); услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в ходе реализации данной деятельности (п. 5 ст. 38).^[10]

К данным расходам относятся расходы на освоение природных ресурсов, а также как на научные исследования, так на и опытно-конструкторские разработки. Подобные расходы, реализованные в отчетном периоде, учитываются в результате расчета налоговой базы в дальнейшие отчетные (налоговые) периоды; с учетом требований соответствующих статей гл. 25 НК РФ нужно расходы, которые подразделяются на материальные расходы, на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, учесть по соответствующим направлениям учета (объектам учета) с целью, чтобы сформировать стоимость данного объекта, а также учитывать сформированные в данном порядке расходы в результате исчисления налоговой базы отчетного периода.

1.2 Цели и ключевые задачи налогового учета

В статье 313 Налогового Кодекса Российской Федерации назначены такие главные цели реализации налогового учета по налогу на прибыль предприятий, а именно:^[11]

1) формирование как полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые реализованы налогоплательщиком на протяжении налогового периода;

2) обеспечение информацией как внутренних, так и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления, а также уплаты в бюджет налога.

Таким образом, как разъясняло МНС Российской Федерации в разд. 9 Методических рекомендаций по использованию гл. 25 НК РФ, система налогового учета должна предоставить возможность реализации контроля за правильностью формирования тех либо иных показателей, которые будут учтены в результате расчета налоговой базы, как в результате осуществления внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов, а именно должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.^[12]

Ключевыми задачами налогового учета на основании п. 3 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» выступают:^[13]

а) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, а также ее имущественном состоянии, надобной внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и иным пользователям бухгалтерской отчетности;

б) обеспечение информацией, которая необходима как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности с целью контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при реализации предприятием хозяйственных операций;

в) предотвращение негативных результатов хозяйственной деятельности предприятия, а также раскрытие внутрихозяйственных резервов предоставления его финансовой устойчивости.

Отметим, что главные цели реализации налогового учета ограничены в сопоставлении с задачами налогового учета, которые решаются бухгалтерским учетом, а также предоставлением информацией, которая необходима с целью контроля за соблюдением лишь законодательства о налогах и сборах.^[14] Вместе с тем данное ограничение не обозначает, что в цели реализации налогового учета не входит обеспечение информацией, надобной с целью контроля за рациональностью хозяйственных операций и применением ресурсов на основании утвержденных норм, нормативов и смет: в соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 НК РФ расходами признаются как обоснованные, так и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.^[15] Наряду с этим под обоснованными расходами осмысливаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом под документально подтвержденными расходами осмысливаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными на основании законодательства Российской Федерации. Расходами признаются всякие затраты при условии, что они произведены с целью реализации деятельности, которая ориентирована на получение дохода. Вместе с тем соответствующими положениями гл. 25 НК РФ определено то, что назначенные виды расходов могут быть приняты налогоплательщиком лишь в пределах определенных как норм, так и нормативов.

Приведем пример: расходы на компенсацию за применение с целью служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, суммы выплаченных подъемных, суточные либо полевое довольствие, расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов и т.д..

Тем самым расходы в сумме превышения над определенными как нормами, так и нормативами относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения.^[16]

Налоговый учет располагает множеством общих черт с бухгалтерским учетом, понятие которого назначено в п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», итак: бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций, а также их движении посредством сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».^[17]

Кроме всего этого, статьей 313 НК РФ прямо определено то, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации с целью назначения налоговой базы на основании требований настоящей главы, налогоплательщик самостоятельно имеет право дополнять используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, при этом формируя регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета.

Отметим, что задачи налогового учета могут быть в наибольшей либо в наименьшей степени решены путем бухгалтерского учета. Таким образом, непосредственно на основании данных бухгалтерского учета предписано исчислять единый сельскохозяйственный налог, а также налог на имущество предприятий.

Всякая хозяйственная операция, если, она подтверждена первичными учетными документами, ведет к отображению ее на счетах бухгалтерского учета, однако не обязательно ведет к отображению ее в налоговом учете. Разница налогового учета от бухгалтерского финансового сводится к разнообразному осмыслению, как доходов, так и расходов согласно правилам бухгалтерского учета, а также требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации. Это осмысление выражается всего только в разнообразной группировке расходов и доходов, как в финансовом, так и в налоговом учете.^[18]

Так, пунктом 8 ст. 346.5 гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны вести учет показателей собственной деятельности, которые необходимы с целью исчисления как налоговой базы, так и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основе данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что, даже предписывая применять данные бухгалтерского учета, законодатель определяет учитывать положения законодательства о налогах и сборах, что реализовывается в области налогового учета.^[19]

Итак, налоговый учет представляет осуществление расчетных корректировок данных бухгалтерского финансового учета для правильного назначения налоговой базы. Тем самым расчетные сортировки данных осуществляются в системе налогового учета с отображением записей на счетах налогового учета. Это полагает как разработку, так и использование налоговых регистров, которые предназначены с целью, как классификации, так и накопления информации, которые могут быть представлены в виде налоговых расчетов, а именно деклараций, таблиц, регистров либо налоговых карточек. Расчетные таблицы предназначаются вспомогательным инструментом для налогоплательщика в результате составления за назначенный налоговый период внутренней налоговой отчетности, а также заполнения налоговых деклараций.^[20]

Тем не менее, величина бухгалтерской прибыли с целью налогообложения изменяется в результате несовпадения как бухгалтерского, так и налогового учета. Данная корректировка предусматривается главой 25 НК РФ. Учет величины превышения фактических затрат, которые включены в себестоимость продукции (работ, услуг), реализовывается в налоговых карточках, открываемых в развитие налоговых регистров. Данные расчетов, отображаемые, в налоговых карточках, полученные за назначенный налоговый период, переносятся в сгруппированном виде в налоговые регистры, а далее переносятся в Справку с целью корректировки налогооблагаемой прибыли.^[21]

Стоит сказать и о том, что главным бухгалтером должна быть разработана подробная инструкция для бухгалтера по налоговым расчетам, в которой определяются как приемы, так и способы осуществления налоговых расчетов затрат, которые подлежат корректировке.

Сложность налогового учета во многом зависит от объема налоговых расчетов.

В соответствии с п. 1 ст. 375 гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ в результате установления налоговой базы имущество, которое признается объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована на основании определенного порядка ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике предприятия. Но там же, в п. 1 ст. 375 НК РФ, предусмотрено ведение налогового учета — в случае, если для некоторых объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость назначенных объектов для целей налогообложения устанавливается как разница между их начальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по определенным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого отчетного периода.^[22]

Примером определения ведения налогового учета без применения данных бухгалтерского учета выступает упрощенная система налогообложения, которая предусмотрена гл. 26.2 НК РФ: в соответствии с п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей собственной деятельности, надобных с целью исчисления налоговой базы, а также суммы налога, на основе, как книги учета доходов, так и расходов.^[23]

На основании п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, даже освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).^[24]

Таким образом, понятие «налоговый учет» применяется не во всех главах части второй Налогового кодекса РФ, именно в отношении не всех налогов. Но это не обозначает, что в данных главах не идет речь о налоговом учете. Так, к примеру, в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет» не упоминается, а говорится лишь о бухгалтерском учете и учете объектов налогообложения: в п. 7 ст. 166 НК РФ представлено, что в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета либо учета объектов налогообложения налоговые органы вправе исчислять суммы налога, которые подлежат уплате, расчетным путем на основе данных по другим аналогичным налогоплательщикам. При этом, не вызывает сомнений то, что гл. 21 НК РФ предусматривает ведение собственно налогового учета. К примеру, в п. 3 мотивировочной части определения Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. № 37-О упоминается о том, что признание лица налогоплательщиком налога на добавленную стоимость возлагает на такое лицо дополнительную обязанность по ведению налогового учета.

На основании выше сказанного вытекает то, что налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета собственных доходов (расходов) и других объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан либо не обязан данный налогоплательщик вести бухгалтерский учет, и от того, достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета с целью решения основных задач налогового учета.^[25]

Однако общее же соотношение налогового учета и бухгалтерского учета предоставлено в правовой позиции Конституционного Суда РФ, которая выражена в постановлении от 1 апреля 2003 г. № 4-П и подтвержденной в постановлении от 18 июля 2003 г. № 14-П. В Российской Федерации официальный бухгалтерский учет предназначается инструментом финансового регулирования и осуществления единой финансовой (в том числе налоговой) политики.

Тем самым предоставляя реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, созданной на главных принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет выступает одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из оснований конституционного строя Российской Федерации.^[26]

Таким образом, на основании выше сказанного следует, что федеральный законодатель имеет право возложить на участников предпринимательской и другой экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а назначенным участникам рынка и лицам, функционирующим в официальном качестве, — предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету, а также проверки его достоверности.

2. Правовая база, категории и содержание налогового учета

2.1. Правовая база налогового учета

Правовая база налогового учета - это система источников правового регулирования, которые обладают нормативным характером и предоставляют эффективное регулирование вопросов, как организации, так и осуществления налогового учета на территории Российской Федерации.^[27]

Так, в самом общем виде, правовую основу налогового учета составляют как международные стандарты, так и международные соглашения РФ, Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, в первую очередь – Налоговый Кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства РФ и других федеральных органов исполнительной власти (к примеру, Приказы ФНС), законодательство субъектов РФ, нормативные акты местного самоуправления.

Огромную значимость в системе источников правового регулирования налогового учеты имеют решения высших судов, которые располагают нормативным характером, в первую очередь, решения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ) и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ).^[28]

Раскроим правовую базу налогового учета наиболее подробно.

Международные нормы. Среди имеющихся на международном уровне стандартов, используемых к налоговому учету, предельной значимостью располагают Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards), ранее, до 2001-го года располагавшие названием International Accounting Standards. Например, IFRS-1 «Представление финансовой отчетности», действующий с 2005 года; IAS-12 «Налоги на прибыль», действующий с 1998 года. Данные стандарты разрабатываются Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee foundation).

Необходимо выделить такой источник правового регулирования налогового учета, как международные договоры Российской Федерации. При этом более распространенным предметом международных договоров в области исследуемой проблематики, выступает координирование коллизионных налоговых норм, что дает возможность предотвращать уклонение от уплаты налогов, тем самым избегая двойного налогообложения.^[29]

Отметим, что ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее: «...если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».^[30]

В качестве примера данного рода соглашений можно отметить Соглашение об избежание двойного налогообложения, которое заключено Российской Федерацией и ФРГ, ратифицированное Федеральным законом от 18 декабря 1996 г. № 158-ФЗ «О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» или Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии, ратифицированное Федеральным законом от 6 декабря 2003 г. № 156-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежания двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы».

Конституция Российской Федерации включает целый ряд норм, которые закрепляют главные начала правового регулирования налоговой политики страны, в том числе нормы, выступающие частью правовой основы налогового учета.^[31]

Таким образом, часть 3 статьи 75 Конституции РФ, определяет, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации определяются федеральным законом. В статье 57 Конституции РФ предусмотрено, что законы, определяющие новые налоги либо ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Федеральные конституционные законы. Данные нормативно-правовые акты включают сравнительно маленький объем норм, которые имеют отношение к налоговому учету. В данном случае допустимо привести следующий пример. Статья 36 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 года № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» предусмотрено, что Правительство РФ предоставляет письменные заключения на законопроекты о введении либо об отмене налогов, об освобождении от их уплаты. Следует вспомнить и запрет вынесения на федеральный референдум вопросов о системе налогов, которые взимаются в федеральный бюджет, и об общих принципах налогообложения и сборов, определенный пунктом 5 статьи 6 Федерального конституционного закона «О референдуме Российской Федерации».

Федеральные законы. Основное место, однако, не по юридической силе, а по степени воздействия на общественные отношения в исследуемой сфере занимает Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете», Закон РФ от 21 марта1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации и др.

Так, Постановления Правительства Российской Федерации конкретизируют правила реализации налогового учета, в общем виде сформулированные в Налоговом Кодексе и других федеральных законах. Таким образом, к примеру, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и Правила заполнения счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Акты федеральных органов исполнительной власти включают как закрепление процедур, так и алгоритмов составления, а также предоставления отчетности в результате осуществления налогового учета, также, в основной собственной массе, посвящены рекомендациям, разъяснениям, ответам на вопросы и т.д. ^[32]

Стоит сказать, что законодательство субъектов Российской Федерации представлено как конституциями, так и уставами субъектов, где зачастую закрепляется, что региональные налоги определяются соответствующими налогами субъектов, а также законы субъектов РФ, которые посвящены правовому регулированию региональных налогов, к примеру, налогу на имущество организаций, определению допустимых федеральным законодательствам льгот и т.д. Таким образом, в соответствии ст. 284 Налогового Кодекса РФ ставка налога на прибыль предприятий, которая подлежит зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов Российской Федерации может быть снижена для некоторых категорий налогоплательщиков.^[33]

Тем самым нормативные акты местного самоуправления закрепляют положения, которые касаются местных налогов, к примеру, ставки налога на имущество физических лиц, земельного налога и т.д.

Тем не менее, решения высших судов обладают немаловажной значимостью с целью правового регулирования налогового учета. Так, к примеру, определение КС РФ от 18 января 2005 г. N 24-О определено, что приоритет в результате уяснения значимости налогового института, понятия либо термина отдается налоговому законодательству. Определение КС РФ от 4 декабря 2003 г. N 442-О объяснено, что на основании НК РФ в сфере налоговых отношений функционирует презумпция добросовестности налогоплательщика. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» содержаться главнейшие положения, которые значительно ограничивают использование способов так именуемой оптимизации налогообложения в результате установления налогооблагаемой базы по некоторым видам налогов, прежде всего, – налога на прибыль.

Для исследуемой проблематики значительной важностью располагают нормы налогового законодательства, определяющие ответственность за нарушения в результате осуществления налогового учета.^[34]

Ответственность в исследуемой сфере определяет статья 120 НК РФ, название которой сформулировано так – «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».^[35] В примечании к статье указывается, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения выступает:

- отсутствие первичных документов,

- отсутствие счетов-фактур,

- отсутствие регистров бухгалтерского учета,

- систематическое, а именно два либо более раз на протяжении календарного года, несвоевременное либо неверное отображение на счетах бухгалтерского учета, а также в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

2.2. Основные категории и содержание налогового учета

Содержание налогового учета представляет собой как документальные, так и расчетные сведения, и процедуры их получения и формы их представления, применяемые с целью исчисления базы налогообложения.

Тем самым содержание налогового учета образуют:^[36]

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет и представление данных по налоговой базе.

Модель ведения самостоятельных регистров налогового учета показана в приложении на рисунке 1 курсовой работы.

Категории налогового учета представляют собой систематизированную форму отображения, как элементов, так и процедур налогового учета, их совокупность, а также информацию об их основных свойствах и признаках.

Раскроим главные нормативные требования к содержанию налогового учета. Так, закрепление в налоговом законодательстве возможности предприятия самостоятельно назначать порядок ведения налогового учета, не обозначает, что налоговый учет реализовывается произвольно. Налоговый Кодекс РФ определил целый ряд показателей, которые, в обязательном порядке отображаются в налоговом учете предприятия, а именно:^[37]

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок установления доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

В результате определения схемы налогового учета предприятие может взять за основание бухгалтерский учет. Это дает возможность избежать появления в некоторых случаях как постоянных, так и временных разниц, которые отложены и постоянны налоговых обязательств и активов.

Отметим, что статья 316 НК РФ определяет порядок налогового учета доходов от реализации, а статья 317 – порядок некоторых видов внереализационных доходов. При этом положениями статей 321-333 главы 25 НК РФ определены специфики реализации налогового учета некоторыми категориями налогоплательщиков, и по некоторым видам, как операций, так и сделок.^[38]

В общем виде они представляют такие специфики как:^[39]

- особенности организации налогового учета амортизируемого имущества и операций с ним;

- порядок учета расходов на создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов;

- порядок организации налогового учета по срочным сделкам в результате использования метода начисления, кассового метода;

- порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, и процентов по ценным бумагам и иным долговым обязательствам;

- порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг;

- специфики ведения налогового учета доходов и расходов страховых предприятий;

- особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков;

- специфики ведения налогового учета бюджетными учреждениями;

- особенности ведения налогового учета доходов и расходов в результате исполнения договора доверительного управления имуществом.

Раскроим данные специфики наиболее подробно. Налоговое законодательство определяет специфики порядка ведения налогового учета некоторых видов, как доходов, так и расходов.

Таким образом, статья 323 НК РФ определяет порядок налогового учета по операциям с основными средствами.^[40] Статья 324 НК РФ назначает учет расходов на ремонт основных средств, статья 325 НК РФ назначает учет расходов на освоение природных ресурсов, статья 326 НК РФ – по срочным сделкам в результате использования метода начисления.

Статья 328 НК РФ назначает порядок учета доходов и расходов, начисленных в виде процентов, полученных, или, таким образом, которые оплачены по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и иным долговым обязательствам, а статья 329 НК РФ – порядок учета доходов, полученных при реализации ценных бумаг.^[41]

Тем самым статья 332 НК РФ назначает учет доходов и расходов в результате исполнения договора доверительного управления имуществом, а статья 333 – по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333 НК).

Стоит сказать, что налоговое законодательство регламентирует порядок, или назначает специфики реализации налогового учета таким предприятиям как:^[42]

- предприятиями, которые созданы на основании федерального закона, регулирующего их деятельность (ст. 321 НК);

- страховыми организациями (ст. 330 НК);

- банками (ст. 331 НК).

Также, определен порядок установления таких учетных данных как:

- расходов по торговым операциям (ст. 320 НК);

- расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК);

- оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК);

- доходов и расходов по срочным сделкам при использовании кассового метода (ст. 327 НК);

- амортизационных отчислений (ст. 322 НК).

Стоит сказать, что порядок ведения налогового учета определяется в учетной политике предприятия для целей налогообложения, именуемой зачастую в разъяснительных документах, а также в литературе по налоговому учету учетной политикой.

Понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в ст. 11 НК РФ. Под учетной политикой осмысливается избранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом РФ способов (методов) установления доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета других надобных для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.^[43]

Как разработка, так и формирование учетной политики выступает первостепенной задачей предприятия – плательщика налогов. Учетная политика утверждается распоряжением руководителя (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Периодом использования учетной политики выступает срок существования предприятия с момента его как создания, так и до момента ликвидации.

Так, действующее законодательство допускает случаи, в результате которых утвержденная учетная политика может быть модифицирована (абз. 6 ст. 313 НК РФ), а именно:^[44]

- изменение предприятием используемых методов учета допускается использовать только с начала нового налогового периода, определенного для соответствующего налога;

- изменение законодательства о налогах и сборах – после вступления в законную силу поправок в налоговом законодательстве.

Тем не менее, учетная политика должна быть дополнена в случае, если предприятие начало реализовывать новые виды деятельности. Дополнения, в соответствии со ст. 313 НК РФ вносятся по факту начала данной деятельности на протяжении налогового периода.^[45]

Все другие ситуации не выступают, в соответствии с действующим налоговым законодательством, основания с целью изменения учетной политики предприятия.

Отметим, что структурно, в учетной политике выделяется два раздела, а именно общий раздел и специальный раздел.

Наряду с этим общий раздел раскрывает как организационную, так и техническую стороны учетной политики, и содержит в себе такие главные положения как:^[46]

- утвержденные правила ведения налогового учета и ответственных за их соблюдение;

- порядок документооборота в результате осуществления налогового учета;

- порядок ведения налогового учета в отдельных структурных подразделениях и представления данных с целью обобщения.

Специальный раздел посвящен непосредственно порядку формирования налоговой базы и назначает используемые как методы, так и порядок учета и оценки важных показателей (метод признания доходов и расходов, метод оценки приобретаемых товаров, понижение норм амортизации, формирование резервов и т.д.).

Следующая категория – данные налогового учета, представляют учитываемые в разработочных таблицах, справках бухгалтера и в других документах налогоплательщика, систематизирующих информацию об объектах налогообложения, данные, с целью подтверждения которых применяются:^[47]

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы представляют собой оправдательные документы согласно хозяйственным операциям, осуществляемых налогоплательщиком, составленные на основании форм, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Как показывает судебная практика по спорам с налоговыми органами в результате применения отличных от унифицированных форм, применение унифицированных форм обязательно, не допускается изменять, или удалять реквизиты, однако можно видоизменять формы дополнительными полями, графами, строками, вкладными листами и т.д.

В случае если форма, которая необходима с целью составления оправдательного документа отсутствует в альбоме унифицированных форм, предприятие имеет право самостоятельно разработать форму.

Форма должна включать в себе такие обязательные реквизиты как:^[48]

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование предприятия, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Следовательно, с целью реализации налогового учета возможно использование первичных учетных документов, которые аналогичны первичным учетным документам, применяемым для целей бухгалтерского учета. Также, подтверждение данных, применяемых с целью реализации налогового учета возможно при помощи справки бухгалтера, с целью чего нужно как разработать, так и утвердить форму данной справки в виде приложения к учетной политике, потому как унифицированной формы не существует.

Так, аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые сгруппированы на основании требований гл. 25 НК РФ, без распределения (отображения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).^[49]

Аналитические регистры налогового учета включают данные из первичных документов либо регистров бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде.

Тем самым формы аналитических регистров налогового учета налогоплательщик самостоятельно разрабатывает, при этом утверждая их в виде приложения к учетной политике.^[50]

Отметим, что статья 313 НК РФ определяет обязательные реквизиты, которые должны включаться в налоговые регистры, а именно:^[51]

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это вероятно) и в денежном выражении;

- наименования хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Наряду с этим в тех случаях, когда налогоплательщик совершает экономические операции, которые учитываются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то не имеется надобности разрабатывать специальные налоговые регистры, а также допустимо применять данные бухгалтерского учета. В обратном случае, нужно, в соответствии со статьей 313 НК РФ, применять налоговые регистры, или дополняя регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами или разрабатывая свои налоговые регистры.

Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, ведут, в соответствии с положениями статьи 346.24 НК РФ, налоговый учет таких основополагающих показателей деятельности как:^[52]

- учет доходов, если они используют объект налогообложения «доходы»;

- учет доходов и расходов – если они избрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2008 года № 154н утверждены две основные формы налогового учета – книга учета доходов и книга учета доходов и расходов.

Так, книга учета доходов используется с целью реализации налогового учета индивидуальными предпринимателями, использующих упрощенную систему налогообложения на основании патента.^[53]

Книга учета доходов и расходов представляет как для предприятий, так и для индивидуальных предпринимателей, которые используют упрощенную систему налогообложения в общем порядке.

Стоит сказать, что книга учета доходов и расходов выступает регистром налогового учета для тех, кто использует упрощенную систему налогообложения. Несмотря на то, что Налоговый Кодекс РФ не включает прямого указания на это, данная позиция сформулирована в Письме Минфина РФ от 15.04.2003 № 16-00-14/132. Таким же образом назначены правовые позиции арбитражных судов.

В результате хранения регистров налогового учета должна предоставляться их защита от несанкционированных исправлений, а исправление ошибок в регистре налогового учета нужно обосновывать и подтверждать с указанием даты, а также с заверением подписью внесшего исправление ответственного лица.

Статья 313 НК РФ объявляет содержание данных налогового учета налоговой тайной, а также определяет обязанность лиц, которые получили доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, хранить налоговую тайну.^[54]

С целью как адекватной, так и достоверной реализации налогового учета, так же, как и для бухгалтерского, довольно существенной значимостью располагают момент признания, как доходов, так и расходов. Для доходов данным моментом выступает дата получения, для расходов – дата реализации.

Отметим, что ст. 271 Налогового Кодекса Российской Федерации назначает момент признания доходов для налогового учета, а статья 272 НК РФ – момент признания расходов. Анализ положений налогового законодательства дает возможность утверждать, что момент признания как в налоговом, так и в бухгалтерском учете во многих случаях совпадают.^[55]

Среди совпадающих моментов признания можно назвать такие как:^[56]

- доходы от реализации, за исключением реализации по договору комиссии (агентскому договору), когда необходим перерасчет валютной выручки;

- доходы в виде полученных материалов либо другого имущества в результате ликвидации основных средств;

- доходы в виде положительной курсовой разницы;

- расходы вследствие отрицательной курсовой разницы;

- расходы на уплату налогов, сборов и иных платежей;

- расходы на командировки и т.д.

Также имеются виды доходов и расходов, моменты, признания которых для целей налогового и бухгалтерского учета разнообразны, к примеру:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг),

- расходы в виде выплаты подъемных и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,

- расходы по арендным (лизинговым) платежам за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и некоторые др.

В области данной категории, как налогового учета, так и бухгалтерского учета, как расходы, важным, и, в существенной части – не совпадающим, выступает выделение как прямых, так и косвенных расходов. Для налогового учета данное деление назначено в статье 318 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[57]

Итак, прямыми расходами в налоговом учете выступают:

- расходы на оплату труда, которые предусмотрены статьей 255 НК РФ;

- затраты на приобретение сырья, материалов, применяемых в производстве товаров, исполнении работ, оказании услуг, и образующих их основание, или выступающих нужным компонентом в результате производства товаров, исполнения работ, оказания услуг;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно применяемым при производстве товаров (работ, услуг)

Все остальные расходы выступают косвенными.

Как прямые, так и косвенные расходы для бухгалтерского, а также для налогового учета не совпадают и в основании их выделения положены различные принципы. В налоговом учете – это вид затрат, а в бухгалтерском учете это принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того либо иного вида продукции. Таким образом, множество видов затрат, к примеру целый ряд видов оплаты труда либо амортизация основных средств, которые выступают в налоговом учете прямыми налогами, в бухгалтерском учете относятся к косвенным.^[58]

Приведем пример.

На 30 сентябрь отчетного года ООО «Меркурий» провело инвентаризацию расчетов, как с покупателями, так и с заказчиками. По ее результатам раскрыта просроченная дебиторская задолженность за отгруженную продукцию на сумму 531 000 руб. (в том числе НДС – 91 000 руб.). В организации сформирован резерв по сомнительным долгам на всю сумму задолженности.

Согласно данным как бухгалтерского, так и налогового учета, выручка от реализации товаров (без НДС), полученная ООО «Меркурий» за январь – сентябрь, составила 3 450 000 руб., за январь – октябрь – 5 250 000 руб., за год – 7 500 000 руб.

Данная организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.

В бухгалтерском учете резерв сформирован на всю сумму дебиторской задолженности (531 000) в сентябре.

В налоговом учете резерв сформирован в таких суммах как:

- в сентябре – 345 000 руб. (3 450 000 руб. × 10%);

- в октябре (нарастающим итогом с начала года) – 525 000 руб. (5 250 000 руб. × 10%);

- в ноябре (также нарастающим итогом) – 531 000 руб.

Следовательно, в сентябре в учете появилась временная вычитаемая разница в сумме 186 000 руб. (531 000 – 345 000). Она привела к росту отложенного налогового актива – 37 200 руб. (186 000 руб. × 20%).

Данный актив необходимо будет понижать по мере накопления «налогового» резерва по сомнительным долгам.

В учете «Актива» осуществлены такие проводки сентябрь как:

Дебет 91-2 Кредит 63

– 531 000 руб. – создан резерв на сумму сомнительной дебиторской задолженности;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 37 200 руб. (186 000 руб. × 20%) – отображен рост отложенного налогового актива.

Октябрь:

В налоговом учете доначислен резерв по сомнительным долгам в размере 180 000 руб. (525 000 – 345 000). Бухгалтер осуществил проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 36 000 руб. (180 000 руб. × 20%) – отражено понижение отложенного налогового актива.

Ноябрь:

Доначислен в налоговом учете резерв по сомнительным долгам в размере 6 000 руб. (531 000 – 525 000). Бухгалтер осуществил проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 1 200 руб. (6 000 руб. × 20%) – отражено понижение отложенного налогового актива.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в заключении отметим, что налоговый учет - это система обобщения информации с целью назначения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, которые систематизированы на основании порядка, который предусмотрен Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Налоговый учет предназначается с целью формирования как полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, реализованных налогоплательщиком на протяжении отчетного (налогового) периода, и с целью обеспечения как внутренних, так и внешних пользователей информацией, которая необходима с целью контроля за правильностью исчисления, а также за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Таким образом, с целью, чтобы верно организовать, а также вести хозяйственный учет, в организации должна быть сформирована финансово-экономическая служба с подчинением финансовому директору, разработаны, и постоянно уточняться главные нормативы. Это должен быть бизнес-план, положение об учетной, налоговой, кадровой и юридической политике. Особенная роль принадлежит рабочему плану счетов, как для финансового, так и налогового учетов, графику документооборота с образцами используемых первичных документов, инструкции по заполнению учетных регистров и набору используемых проводок. Обязательно необходимо иметь под рукой тексты действующих нормативных документов, а также должностные инструкции для всех работников, которые заняты в службе учета. После этого можно смело переходить к исследованию технологии бухгалтерского учета, выполнению учетных операций, что выступает секретом бухгалтерского мастерства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г.
3. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 172 С.
4. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: просто о сложном. Перераб. и доп. – М.: Юнити- Дана, 2003. – 336 С.
5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 2007. – 592 С.
6. Сафронова, Ю.В. Бухгалтерский учет. – М.: МИЭМП, 2010. – 338 С.
7. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 115 С.
8. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 С.
9. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КНОРУС, 2005. – 496 С.
10. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 285 С.

Приложение 1

Рисунок 1 – Модель ведения самостоятельных регистров налогового учета*

* Рисунок выполнен на основе источника 10

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

6. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 15 С. ↑

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

13. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

14. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 28 С. ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

16. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: просто о сложном. Перераб. и доп. – М.: Юнити- Дана, 2003. – 21С. ↑

17. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

18. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

19. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

20. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 2007. – 33 С. ↑

21. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. – 25 С. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

24. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

25. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КНОРУС, 2005. – 36 С. ↑

26. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 26 С. ↑

27. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 32 С. ↑

28. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 40 С. ↑

29. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: просто о сложном. Перераб. и доп. – М.: Юнити- Дана, 2003. – 38 С. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

31. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г. ↑

32. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 51 С. ↑

33. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

34. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 62 С. ↑

35. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

36. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 36 С. ↑

37. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

38. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

39. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КНОРУС, 2005. – 47 С. ↑

40. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

42. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

44. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

45. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

46. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 62 С. ↑

47. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 2007. – 69 С. ↑

48. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 66 С. ↑

49. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

50. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 63 С. ↑

51. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

52. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

53. Сафронова, Ю.В. Бухгалтерский учет. – М.: МИЭМП, 2010. – 38 С. ↑

54. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

55. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

56. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КНОРУС, 2005. – 49 С. ↑

57. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

58. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 75 С. ↑