Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Первичные документы в налоговом учете НДС (Понятие первичных учетных документов)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что в процессе создания федерального бюджета налог на добавленную стоимость играет важнейшую роль. Однако он остается одним из самых сложных и проблемных налогов в налоговой системе Российской Федерации. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при использовании первичных документов в налоговом учете НДС, являются актуальными вопросами, связанными с реформированием и совершенствованием НДС.

Цели работы: дать определение первичные учетные документы в налоговом учете НДС; рассмотреть нормативные документы, регламентирующие применение первичных документов; структурировать ответственность за нарушение правил документального оформления первичных документов в налоговом учете НДС.

Прикладная значимость работы заключена в том, что от того, правильно ли оформлен первичный документ, зависит правомерность отражения хозяйственной операции в налоговом учете НДС.

Задачи курсовой работы: определить значение первичных документов в налоговом учете НДС, рассмотреть правила заполнения этих первичных документов.

Предметом курсовой работы являются первичные учетные документы.

Объектом работы является использование первичных документов в налоговом учете НДС.

С момента введения в 1992 году налога на добавленную стоимость в отечественной экономической литературе продолжаются дискуссии означение первичных документов и правилах заполнения первичных документовв налоговом учете НДС. Высказываются разные мнения о влиянии НДС на развитие экономики России, о налоговых ставках и льготах, механизме взимания в отдельных отраслях хозяйства, об облагаемой базе. Аспекты регламентирования применение первичных документов освещены в таких нормативных документах как Налоговый Кодекс РФ и Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Значение правильного заполнения первичных документов как составной части налогового учета НДС затронуто в научно-исследовательских работах известных отечественных ученых, где изложены отдельные теоретические аспекты первичных документов в налоговом учете НДС, но не учитываются все проблемы их практического применения. В связи с этим очевиден недостаток разработанной научно-методологической базы для разработки правил документального оформления первичных документови их использование в налоговом учете НДС.

1. Первичные учетные документы и их значение в налоговом учете НДС

1.1 Понятие первичных учетных документов

Под первичным документом следует рассматривать документ, составленный по определенной форме, отражающий проведеннуюорганизацией хозяйственную операцию. Первичные документы обладают юридической силой (следовательно, могут быть приняты к учету) только при условии, что они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. ^[1]

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).^[2]

По мнению Т. В.Терентьева «только при наличии в учетном документе всех перечисленных в Законе реквизитов документ может рассматриваться в качестве первичного учетного документа, приниматься к учету и являться документальным подтверждением факта совершенияхозяйственной операции».^[3]

Практика свидетельствует, что к наиболее типичным ошибкам, допускаемым при заполнении и использовании первичных учетных документов, можно отнести следующие:

• отсутствие всех обязательных реквизитов, требуемых действующим законодательством, в используемых первичных учетных документах (например, номер и дата составления документа), а также неправильное или небрежное заполнение некоторых реквизитов первичных документов;

• использование форм первичных документов, созданных самостоятельно на предприятии, без соответствующего утверждения отдельным приказом руководителя предприятия или в приложении к учетным политикам;

• оформление или использование первичного учетного документа, содержащего информацию, не отражающую реальную хозяйственную операцию или основанную на несуществующей хозяйственной операции;

• заполнение первичных учетных документов частично или полностью простым карандашом с целью возможного дальнейшего изменения содержания первичных документов;

• отсутствие приказа руководителя предприятия об утверждении перечня лиц, которые имеют право на подписание первичных учетных документов;

• отсутствие в первичных документах подписей лиц, ответственных за осуществление хозяйственных операций и их отражение в учете, а также подписание первичных учетных документов не уполномоченным на то лицом;

• наличие исправлений в первичных учетных документах, в которых запрещаются какие-либо исправления, а также нарушение установленных правил, предусмотренных для исправления ошибок в первичных учетных документах, где подобные исправления допустимы;

• расхождение сумм бухгалтерских записей на счетах учета хозяйственных операций с суммами, фактически отраженными в имеющихся первичных учетных документах;

• допущение умышленных и неумышленных арифметических ошибок при проведении таксировки первичных документов;

• нарушение установленных правил хранения первичных учетных документов и т.п.^[4]

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. В связи с тем, что на основании первичных учетных документов ведется бухгалтерский учет, прежде чем отразить операцию в бухгалтерском учете следует удостовериться в ее документальном подтверждении. Ответственность за правильное составление и применение первичных документов несут лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, а также лица, составляющие и (или) подписывающие первичные документы. Каждому бухгалтеру следует четко знать, на чем основаны требования о том, что любую хозяйственную операцию следует правильно документально оформлять, а также какие предусмотрены правовые последствия отсутствия первичных учетных документов и их неправильного оформления с учетом норм действующего в настоящее время законодательства.^[5]

На основании требований Закона владение субъектом активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и экономических фактов без документирования и отражения таковых в бухгалтерском учете запрещены. Именно на основании первичных документов бухгалтер осуществляет записи в учете и если отсутствуют конкретные документы, то фактически отсутствуют и основания для бухгалтерской проводки. Поэтому особое внимание ведущих специалистов в области бухгалтерского учета уделяется различным актуальным аспектам документального оформления хозяйственных операций соответствующими первичными документами.^[6]

1.2 Система налогового учета НДС

Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

• первичных учетных документов;

• аналитических регистров налогового учета;

• налоговой декларации.^[7]

Между уровнями системы налогового учета по НДС существуют строгие вертикальные однонаправленные связи: данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию расчета налоговой базы по НДС.^[8]

Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по НДС идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации. Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом, что движение данных налогового учета сверху вниз - от налоговой декларации к первичным учетным документам - невозможно и бессмысленно.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДС. Первичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.^[9]

К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований - в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6)количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.^[10]

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.^[11]

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем она подписывается предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации. Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками только по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии с НК РФ.

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, поскольку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС.^[12]

Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.^[13]

1.3 Основные требования к оформлению первичных документов

Ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности несут:

• руководство (исполнительный орган) - в субъектах с ограниченной ответственностью;

• партнеры (в субъектах, собственники которых несут неограниченную ответственность);

• собственник (в случае индивидуальных предпринимателей).^[14]

Вышеуказанные лица обязаны обеспечить:

• разработку и утверждение форм первичных документов и бухгалтерских регистров в случае отсутствия типовых форм или в случае, если таковые не удовлетворяют потребности субъекта, а также правил движения документов и технологии обработки бухгалтерской информации;

• составление и своевременное, полное и правильное представление первичных документов и бухгалтерских регистров в порядке, установленном Министерством финансов, а также их целостность и сохранность в соответствии с требованиями Государственного органа надзора и управления Архивного фонда;

• документальное оформление экономических фактов субъекта и отражение их в бухгалтерском учете.^[15]

Данные бухгалтерского учета, скорректированные в соответствии с положениями НК, служат базой для составления налоговых деклараций.^[16]

Согласно требований НК разрешается вычет не подтвержденных документально обычных и необходимых расходов, понесенных налогоплательщиком в течение налогового года, в размере 0,2 процента облагаемого дохода.

Основой для определения облагаемого дохода предприятия является бухгалтерский результат (прибыль или убытки), отраженный в отчетах о прибыли и убытках, составленных и представленных в соответствии с требованиями Закона и стандартов бухгалтерского учета.^[17]

Следовательно, если предприятие не может документально подтвердить понесенные расходы в общеустановленном порядке, но при этом имеет доказательство того, что они относятся к предпринимательской деятельности, то предприятие может их вычитать только в размере 0,2 % от налогооблагаемого дохода. В данном случае имеется в виду отсутствия первичных документов строгой отчетности, но присутствие внутренних документов предприятия.^[18]

Типовые формы первичных документов применяются в следующих случаях, представленных в Приложении 1.

Таким образом, НДС исчисляется на основе данных первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика в первичных учетных документах (счета-фактуры, и пр.).

2. Применение первичных документов

2.1 Применение счет-фактур для определения НДС

Добавленная стоимость может быть определена двумя способами. Во-первых, добавленная стоимость равна сумме расходов на оплату труда и доходов собственников факторов производства, включая землю и капитал. Во-вторых, добавленная стоимость измеряется просто как разница между стоимостью выпуска и суммой затрат.^[19]

Два метода определения добавленной стоимости привели к возникновению трех различных способов расчета суммы НДС

Сумма налога равна налоговой ставке, умноженной на добавленную стоимость, определяемую как сумма зарплат и прибылей. Если t1 и t2 это ставки по зарплатам и прибылям соответственно, то сумма налога будет равна сумме (t1*зарплаты) и (t2*прибыли). Метод суммирования очень сложно внедрить на практике по политическим причинам, так как налогоплательщики будут рассматривать НДС как дополнительный слой налогового бремени поверх налогов на прибыль предприятий и налогов на личные доходы граждан. НДС, теоретически может быть использован для того, чтобы заменить оба налога: как налог на прибыль, так и налог на личные доходы граждан.^[20]

Налоговая обязанность на любой стадии равняется налоговой ставке, умноженной на добавленную стоимость, исчисленную как разница между стоимостью выпуска и издержек. Это наиболее частый способ подсчета НДС.^[21]

В рамках метода, основанного на счетах-фактурах, фирма на любой из стадий производственно-распределительной цепи выставляет своим покупателям счет с НДС, перечисляет сумму налога в бюджет, а затем требует возмещения налога, уплаченного ею при покупке.^[22]

Метод расчета НДС, основанный на счетах-фактурах, имеет достоинства по сравнению как с методом сложения, так и с методом вычитания.

Метод сложения основан на точной информации о зарплатах и прибылях, которую трудно получить в развивающихся странах, и поэтому приводит к возникновению тех же проблем, с которыми сталкиваются налоговые органы при администрировании налогов на доходы индивидуумов и прибыль компаний. ^[23]

Метод вычитания требует точной оценки налоговой базы, он хорошо подходит для НДС с одной ставкой, но приведет к серьезным сложностям в случае его использования при исчислении НДС с несколькими ставками.^[24]

Для иллюстрации этого рассуждения рассмотрим простой пример: предположим, что фирма приобретает один вид товаров(l), который облагается по ставке tiи совершает продажу двух видов товаров, облагаемых по ставкам t1 и t2, соответственно. Для того, чтобы правильно предоставить возмещение налога по покупкам фирмы, налоговые органы должны знать в какой пропорции разделить приобретенные товары (I) на два вида проданных.

Неупорядоченная информация и сложность мониторинга приводят к тому, что метод вычитания очень сложно внедрить на практике.

В рамках метода, основанного на счетах-фактурах, входящий и исходящий НДС рассчитывается отдельно, и возмещение предоставляется на основании счета-фактуры по приобретенным товарам. Поскольку налогоплательщику не требуется рассчитывать налоговую базу напрямую, такой метод лучше, чем метод вычитания подходит для расчета налога в случае действия нескольких налоговых ставок. ^[25]

При использовании метода, основанного на счетах-фактурах также возникает проблема разделения выручки на облагаемую и не облагаемую налогом, например, когда фирма производит как облагаемую, так и не облагаемую налогом продукцию.^[26]

Кроме того, при применении метода счетов-фактур фирмам необходимо сохранять счета-фактуры, что способствует более эффективной системе учета. Само-принуждение к уплате налога, желаемая черта НДС, относится, прежде всего, к методу его расчета, основанного на счетах-фактурах. Налогоплательщик может потребовать возмещение входящего налога, только в случае если к заявлению прилагается счет-фактура, оплаченная при покупке – такой механизм создает сильные стимулы для фирм хранить счета-фактуры по своим сделкам, а налоговые органы могут использовать эти счета- фактуры при проведении контрольных проверок.^[27]

На практике, налог не является полностью самопринуждающим, так как существуют такие проблемы как фальшивые счета-фактуры и основанные на них ложные требования возмещения налога. Несмотря на некоторые сложности в администрировании, эмпирически доказано, что НДС является эффективным налогом.

Преимущество НДС состоит в том, что он обеспечивает значительные поступления доходов в бюджет и при его введении, возможно, некоторое снижение налогового бремени, порождаемого налогами на прибыль и на доходы физических лиц. Если таковое решение принимается властями, то вся налоговая система становится в большей степени политически устойчивой.

2.2 Применение книг покупок и продаж для исчисления НДС

В соответствии с Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ, с I квартала 2015 года налогоплательщики должны включать в декларацию по НДС сведения из книг покупок и продаж, а посредники - сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в части посреднической деятельности.^[28]

Эти новшества кардинально меняют порядок работы по учету НДС и представлению деклараций.

Пять самых важных новшеств:

В новую декларацию по НДС включаются сведения из книг покупок и продаж в полном объеме.
ФНС в рамках внутреннего камерального контроля будет проводить тотальную автоматическую сверку данных из книг покупок и продаж всех налогоплательщиков.
По каждому факту расхождения данных ФНС отправляет налогоплательщикам запрос на уточнение.
Налогоплательщик обязан подтвердить получение запроса в шестидневный срок. Игнорировать запрос нельзя, потому что ИФНС может наложить арест на расчетный счет, если налогоплательщик не подтвердит получение запроса.
Налогоплательщик обязан разобраться в причинах расхождения, внести исправления в налоговые и первичные документы, сформировать уточненные сведения и предоставить их в ФНС в течение пяти дней.^[29]

Перед налогоплательщиками стоит задача существенно оптимизировать организацию и технологию регулярной учетной работы, перейти на новый уровень автоматизации ведения учета и представления отчетности.^[30]

Новая форма декларации по НДС, включающая сведения из книг покупок и продаж и журнала учета счет-фактур, формируется автоматически по данным из информационной базы программы 1С.

Для исключения ошибок в реквизитах контрагентов прямо в программах автоматически проводится их проверка на сервере ФНС - как в оперативном и фоновом режимах, так и непосредственно перед формированием декларации по НДС.^[31]

Отправка декларации в ФНС производится моментально прямо из программы 1С, без затрат времени на выгрузку в другие приложения.

Запросы на уточнение из ФНС попадают прямо в программу 1С, без необходимости загрузки из других приложений.

Уведомление пользователя о каждом поступившем запросе ФНС и подтверждение получения запроса происходит автоматически.

Средствами программы 1С можно будет быстро перейти в ту строку декларации, по которой требуются пояснения.

Средствами программы 1С можно провести анализ ситуации, внести уточнения в налоговые и первичные документы.

Уточняющие сведения для ФНС сформируются автоматически, и их можно будет отправить прямо из программы 1С.

Взаимодействие с ФНС на всех этапах происходит в привычном интерфейсе программы 1С, без потери времени на многократные выгрузки и загрузки данных. Это особенно важно при большом объеме сделок, а также ввиду того, что запросы из ФНС об уточнении могут поступать по каждому из контрагентов.^[32]

2.3 Совершенствование налогового администрирования НДС

В целях повышения эффективности налоговой системы разработан и утвержден Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р План мероприятий (дорожная карта) «Совершенствование налогового администрирования».^[33]

Цели дорожной карты, в том числе в части НДС, следующие:

• сокращение временных и материальных затрат предпринимателей на подготовку и представление налоговой отчетности, уплату налогов;

• улучшение взаимоотношений между налогоплательщиками в лице предпринимательского сообщества и налоговыми органами с учетом лучших международных практик;

• сближение правил налогового и бухгалтерского учета;

• стимулирование перехода налогоплательщиков и налоговых органов на электронный документооборот;

• повышение эффективности механизмов администрирования налога на добавленную стоимость;

• упрощение порядка учета по налогу на добавленную стоимость, сокращение количества выставляемых счетов-фактур, ведущее к сокращению времени на ведение учета и подготовку налоговой отчетности, сокращение избыточного документооборота, в том числе отмена обязанности вести журналы учета счетов-фактур налогоплательщиками (так как журналы дублируют книги покупок и продаж)^[34].

С 1 января 2015 года для налогоплательщиков отменяется обязанность ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такая обязанность, сохранится только для посредников. ^[35]

Вот уже 10 лет ФНС России является «локомотивом» в развитии электронного документооборота, постоянно совершенствуя технологии и добавляя новые возможности, а простота и удобство представления налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи уже давно стали синонимами к слову «качество».^[36]

Начиная с налогового периода за 1 квартал 2015 года, внесены изменения, связанные с декларированием НДС. Утверждена новая форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.^[37]

В новой форме налоговой декларации по НДС предусмотрено указание сведений, содержащихся в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур в рамках осуществления налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров в налоговую декларацию также включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставлявшие в истекшем периоде счета-фактуры с выделенной суммой налога будут включать в налоговую декларацию сведения, указанные в этих счетах-фактурах. В результате прием деклараций по НДС будет значительно отличаться от общей схемы.^[38]

С апреля 2015 года налогоплательщикам, налоговым органам и операторам предложено освоить совершенно новый процесс – расширенное электронное декларирование по НДС - предоставление в составе декларации по НДС сведений о счетах-фактурах из книг покупок, продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.^[39]

Сведения из книг и журналов будут включены в состав деклараций по НДС в качестве приложений – отдельных файлов в составе того же транспортного пакета. У этой декларации одна важная особенность - при представлении уточненной декларации по НДС в нее включаются разница между новыми и старыми значениями. Федеральная налоговая служба аккумулирует сведения обо всех выставленных счетах-фактурах в России и использует эти данные в контрольной работе.^[40]

В федеральном информационном ресурсе, в который поступают сведения из приложений к декларации по НДС, производится глобальная сверка данных по счетам – фактурам между контрагентами. При обнаружении разногласий налогоплательщику направляется электронное требование, которое содержит перечень счетов-фактур, не прошедших сверку с данными контрагентов. В результате налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие данные по счетам-фактурам, либо уточненную декларацию.^[41]

Также новшеством является то, что в соответствии с п. 5.1 ст. 23 НК РФ лица, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах исборах. Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.^[42]

Таких документов три, ими являются:

требование о представлении документов;
требование о преставлении пояснений;
уведомление о вызове в налоговый орган.^[43]

Налоговая декларация, представленная на бумажном носителе в случае, если законодательством предусмотрена обязанность её представления исключительно в электронной форме, не считается представленной.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Первичная документация представляет собой оправдательную документацию, подтверждающую проведение субъектами предпринимательской деятельности каждой хозяйственной операции.

Формы используемых первичных учетных документов (за исключением государственных организаций) определяет руководитель экономического субъекта. Это могут быть унифицированные формы либо собственные, разработанные с соблюдением обязательных реквизитов первичных документов.

Документы оформляются в последовательности совершения хозяйственных операций. В случае неверно оформленных документов, предприятие не может правильно рассчитать налогооблагаемую базу, что приводит к применению финансовых санкций по отношению к предприятию.

Несмотря на то, что утверждено множество инструкций по заполнению первичных учетных документов, на практике возникают различные вопросы сопутствующего характера.

Национальной комиссии по финансовому рынку, центральным отраслевым органам публичного управления следует разрабатывать и утверждать формы первичных документов строгой отчетности и инструкцию по их заполнению по согласованию с Министерством финансов.

Таким образом, достоверности первичного документа уделяется большое внимание, так как он является основой формирования учетных сведений, определяющих показатели отчетности. На стадии формирования сведений о факте хозяйственной жизни возникает отправной момент, определяющий достоверность и пригодность документа для дальнейшего использования. Возможности контроля существенно сокращаются по мере движения документа по схеме накопления и обобщения учетной информации. Законодатель не имеет возможности обеспечить полный контроль всех этапов и случаев формирования первичных сведений, в связи с чем, многократно возрастает важность организации и функционирования внутреннего контроля, развиваются и отдаются на разрешения самих субъектов процедуры реализации большинства существующих приемов обеспечения достоверности первичных сведений. Однако основным фактором остается профессионализм иответственность самих участников экономических отношений.

Изучив накопленный за эти годы опыт, мы можем сказать, что НДС прочно вошел в налоговую систему РФ. Он имеет свои достоинства, и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но и в целом он имеет позитивное значение и, на наш взгляд, будет функционировать в РФ и в обозримом будущем.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.
Жидкова, Е. Ю. Налогообложение, управленческий учет : учебное пособие /Е. Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2013. – 120 с.
Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов: учебное пособие / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 665с.
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 263 с.
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 239 с.
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c. – (Национальное экономическое образование).
Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с.
Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета [Текст]: моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 225 c.
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

Приложение 1

Случаи применения типовых форм первичных документов

Случаи применения первичных документов строгой отчетности
Отчуждение активов с передачей права собственности (за исключением ценных бумаг)	оказание услуг (за исключением финансовых услуг, оказываемых финансовыми учреждениями, организациями мнкрофннанснрова ния, сберегательно-заемными ассоциациями)	осуществление перевозок активов в рамках территориально дезинтегрированного субъекта и за пределы субъекта без передачи права собственности	приобретение активов и услуг по имущественному найму у поставщиков граждан	передача активов в лизинг, аренду, имушественый найм

Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов: учебное пособие / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 56с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 79 с. ↑
Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 43 с. ↑
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 56 с ↑
Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета [Текст]: моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 75 c ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 29 с. ↑
Жидкова, Е. Ю. Налогообложение, управленческий учет : учебное пособие /Е. Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2013. – 45 с. ↑
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» - URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c. ↑
10. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета : моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 95 c. ↑
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с. ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 84 c. ↑
Жидкова, Е. Ю. Налогообложение, управленческий учет : учебное пособие /Е. Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2013. – 70 с. ↑
Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов: учебное пособие / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 123с ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 113 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 79 с. ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с. ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 39 c. ↑
Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 78 с. ↑
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 96 с. ↑
Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета : моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 124 c. ↑
Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета : моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 125 c. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 71 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 38 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 39 с. ↑
Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов: учебное пособие / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 99с. ↑
Жидкова, Е. Ю. Налогообложение, управленческий учет : учебное пособие /Е. Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2013. – 30 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» - URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 134 c. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 71 с. ↑
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 69 с. ↑
Жидкова, Е. Ю. Налогообложение, управленческий учет : учебное пособие /Е. Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2013. – 90 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 111 с. ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 94 c. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 86 с. ↑
Жидкова, Е. Ю. Налогообложение, управленческий учет : учебное пособие /Е. Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2013. – 111 с. ↑
Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов: учебное пособие / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 125с. ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 141 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 219 с. ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 114 c. ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 69 с. ↑
Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета : моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 59 c. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 113 с. ↑