Отчетность как завершающий этап учетного процесса

Содержание:

Введение

Бухгалтерский учет - важнейшее звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - содействует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и разбора хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отображающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета (ст.13 Закон №129-ФЗ).

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, показывающиеся юридическими лицами, автономно от форм собственности. Невозможна работа организации без сдачи отчетности в конце отчетного периода. В связи с этим для написания курсовой работы выбрана тема «Отчетность - как завершающий этап учетного процесса».

Основная задача отчетности - исследование резервов дальнейшего роста и улучшения деятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.

Отчетность препровождает собой систему показателей, парирующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность содержит таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности употребляются внешними пользователями для оценки действенности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность нужна для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и предназначается исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна снабжаться сопоставимость отчетных показателей с данными за предыдущие периоды.

Организации собирают отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности предприятий санкционирует составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчетность должна хранить достоверные и абсолютные данные. Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета в составе, определенном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 03.11.2006 N 183-ФЗ). Более полно состав, содержание и методические основы развития бухгалтерской отчетности организаций охарактеризованы в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина РФ 06.07.99 №43н, в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. №115н).

Цель написания курсовой работы - проанализировать этапы учетной обработки информации и этапы формирования бухгалтерской отчетности, её состав, назначение, а также порядок ее представления.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Для раскрытия темы курсовой работы поставлены следующие задачи:

-раскрыть понятие «бухгалтерская отчетность»;

-рассмотреть требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, проанализировать ее состав;

-описать этапы формирования отчетности;

- рассмотреть порядок утверждения и представления бухгалтерской отчетности.

В экономической литературе широко освещаются вопросы вырабатывания бухгалтерской отчетности, в России и международной практике, рассматривается взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности, а также порядок видоизменения российской отчетности по международным стандартам. Различные аспекты этих проблем анализировались в работах отечественных ученых-экономистов: А.С. Бакаева, Н.А. Бреславцевой, О.А. Заббаровой, В.В. Ковалева, Е.В. Лупиковой, В.Д. Новодворского, В.В. Патрова, М.Л. Пятова, Н.К. Пашук, О.Ф. Сверчковой, В.А. Ситниковой, С.А. Сладковой, Л.В. Сотниковой, Я.В. Соколова. Л.П. Хабаровой, М.В. Чиненкова и др.

Таким образом, проблемы вырабатывания бухгалтерской отчетности в нестандартных условиях российской экономики актуальны и перспективны, что и определило выбор темы дипломной работы.

Объектом исследования является анализ условий "Отчетность как завершающий этап учетного процесса". Предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

В процессе исследования использовались методы: абстрагирования; анализа и синтеза; систематизации; балансовый метод и др.

Методологической и теоретической основой для выполнения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты, а также труды отечественных и зарубежных экономистов.

1. Отчетность - как завершающий этап учетного процесса

1.1 Бухгалтерская отчетность организации, требования к ее составлению

Бухгалтерская отчетность препровождает собой систему показателей, охарактеризовать имущественное и финансовое положение предприятия на определенную дату и финансовые результаты его деятельности за назначенный период, методологически и организационно показывается неотъемлемыми элементами всей системы бухгалтерского учета.

Из этого определения надлежит, что данные, парированные в бухгалтерской отчетности, препровождают собой особый вид учетных записей, показывающихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Система учетных данных, составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета, при этом бухгалтерский баланс препровождает собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень выражений результативных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, определяется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные, систематизированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в проходящих учетных записях. Отсюда вытекает связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая заключается в том, что формирует в учете итоговые данные.

Как известно, процесс бухгалтерского учета заключается из четырех основных стадий. На первой стадии выходит документирование многообразных хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета. На третьей стадии развиваются отчетные формы и разъяснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - прокладываться анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным. Все стадии учетного процесса должны анализироваться в единстве и взаимосвязи.

Бухгалтерская отчетность организации предназначается главным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, скапливает и отделывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.

Скрупулезное изучение отчетности открывает причины успехов, а также недостатков в работе, поддерживает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи по данным бухгалтерской отчетности приобретают возможность:

- оценить финансовое положение потенц иальных партнеров;

- принять решение о целесooбразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- избeжать выдачи кредитов нeнадежным клиeнтам;

- оценить целeсooбразность приoбретения активов той или иной оргaнизации;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- учесть возможные риски предпринимательства

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, так и для контроля сохранности своего имущества являются важными показателями, как для оперативного управления,.

В условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетностью. В современной системе бухгалтерского учета организации вырабатывают информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей, число которых может насчитать десятки, сотни и даже тысячи юридических лиц.

В ст.1 ФЗ «О бухгалтерском учете» перечислены основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям и учредителям, участникам и собственникам и внешним - инвесторам, кредиторам, и другим пользователям;

- обеспечение информацией, необходимой. внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения. законодательства РФ при реализации организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества, употреблением материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными. нормами, нормативами, сметами, исполнением обязательств;

- предупреждение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и обнаружение внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости.

Руководители организации нуждаются в информации о финансовом состоянии организации - и текущем, так и ожидаемом. Руководство снабжает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений. имея такую информацию,

Акционеры - на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько свои функции, то есть насколько прибыльно и какую часть прибыли они эффективно администрация выполняет себе изъявить менеджеры ведут могут позволить дела в качестве вознаграждения. Кроме того, утверждая на годовых собраниях годовой бухгалтерский, акционеры одновременно осуществляют контроль отчет акционерного общества за деятельностью руководства акционерного общества.

Коммерческие партнеры - поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье им материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, в том способна ли организация оплатить свои долги, клиенты должны быть уверены, что организация является и ей не надежным источником поставок грозит банкротство.

Кредиторы - банки и другие заимодавцы, должны быть уверены в том, что организации сможет выплачивать проценты и погасить предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты ссуды.

Налоговые органы - им организации и ее имущественном состоянии для необходимо иметь информацию о прибыли определения суммы налога, которую она должна уплатить.

Государственные органы управления должны иметь информацию для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.

Работники организации - намереваются иметь информацию о финансовом положении и о доходах, так как от этого зависит их карьера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.

Финансовым аналитикам и консультантам нужна информация для клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями нужна информация по вопросам для консультирования инвесторов приобретения акций и других ценных бумаг; агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков.

Из приведение перечня пользователей бухгалтерской отчетности видно, что интересы пользователей значительно различаются. В методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином РФ 28.06.2000г., указано, что, начиная с 2000г., в рекомендуемых формах определяется лишь минимум показателей, которые необходимы для вырабатывания достоверного и глубокого представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и трансформации в ее финансовом положении. В бухгалтерскую отчетность организации могут включаться соответствующие дополнительные показатели и пояснения если выявляется недостаточность данных. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности, разумеющая исключение пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичность бухгалтерской отчетности» (ст.16 Закона «О бухгалтерском учете»).

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

- пояснительная записка.

Хозяйствующие субъекты, подлежащие. обязательному. аудиту, должны приложить к бухгалтерской отчетности аудиторское. заключение.

Конкретный состав доставляемой отчетности варьируется в зависимости от вида и организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта:

Виды субъектов	Состав представляемой отчетности
Коммерческие организации (за исключением малых предприятий)	Все формы отчетности, кроме отчета о целевом использовании полученных средств (ф. № 6)
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту	Баланс и отчет о прибылях и убытках
Субъекты малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту	Все формы отчетности, по которым у них есть соответствующие показатели
Некоммерческие организации	Баланс и отчет о прибылях и убытках. Также им рекомендуется представлять в составе отчет о целевом использовании полученных средств (ф.№6)
Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров	Не представляются: Отчет об изменениях капитала (ф. № 3);Отчет о движении денежных средств (ф. №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); пояснительная записка

Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 №135н, от 18.09.2006 №115н) носят рекомендательный характер. Хозяйствующим субъектам дано право - собственными (разработанными на основе образцов Минфина, исходя выбрать какими формами отчетности из учета специфики его финансово-хозяйственной деятельности) или рекомендованными финансовым ведомством - они будут пользоваться. Если хозяйствующий субъект принимает бухгалтерскую отчетность по формам, разработанным своими решение о том, что будет представлять силами, то это решение должно быть отражено в приказе по учетной политике.

Бухгалтерскую финансовую отчетность как важнейшую часть информационной системы, вырабатываемой в рамках предприятия, систематизируют по различным признакам: по периодичности, по охвату, по объемам деятельности, по специфике деятельности (рис.1):

Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями с учетом рекомендуемых образцов форм в приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Организации могут:

- определять форму бухгалтерской отчетности с учетом образцов, рекомендуемых Минфином РФ;

- употреблять формы, установленные приказом Минфином РФ № 67н.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе форм, рекомендуемых Минфином РФ, обязаны соблюдаться требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся: ненадежность и полнота; нейтральность; существенность; сопоставимость; последовательность, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты отмечает, что бухгалтерская отчетность должна и полное представление об имущественном и финансовом положении давать достоверное организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, исходя из правил, установленных нормативными актами системы сформированная и составленная нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных хозяйственную деятельность организации оценок и правдиво отражает. Основа достоверности бухгалтерской. отчетности - соблюдение главных требований, предъявляемых к учетной политике организации (ПБУ 1/2008).

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных. для формирования полного представления о финансовом положении организации. и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность и пояснения включают соответствующие дополнительные показатели. Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Требование нейтральности означает, что при воспитании бухгалтерской отчетности должна быть крепка нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представлений она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование целостности отмечает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, реализованных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, необходимость соблюдения отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

По каждому отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и числовому показателю бухгалтерской предшествующий отчетному. Если организация принимает решение в представляемой по каждому числовому показателю данные более чем за два года бухгалтерской отчетности раскрывать, то при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное организацией обеспечивается количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

В соответствии с требованием сопоставимости, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду предшествующих периодов подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование соблюдения отчетного периода отмечает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для собирания бухгалтерской отчетности отчитаться датой считается последний календарный день отчет периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности).

Требование верного оформления связано со следованием формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. должны приводиться в бухгалтерской отчетности существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями обособленно в случае их невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках и хозяйственных операций могут общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями бухгалтерскому балансу и финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может хватить решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных последствиях условных фактов хозяйственной деятельности проявить существенное влияние на организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной о последствиях событий после отчетной даты, о, информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть реализовано организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непринужденно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может препровождать дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней обнаруживаются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия, иная информация.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм соответствующие показатели, организациями бухгалтерской отчетности. При разработке и рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк принятии формы бухгалтерского баланса разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, установленной приказом МФ РФ № 67н.

При изображении организацией в территориальный орган Государственного комитета РФ по статистике годовой бухгалтерской отчетности, в случае включения по которому обрабатываются в установленном порядке в формы годовой бухгалтерской отчетности сформированного в бухгалтерском учете показателя, данные органах государственной статистики, организации проставляют коды строк по соответствующему показателю, согласно кодам показателей годовой бухгалтерской отчетности. организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной. статистики, утвержденным совместным приказом Госкомстата и МФ РФ от 14 ноября 2004г. №475/102н. Указанные коды применяются организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых, бюджетных учреждений).

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответственных данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель изображается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

1.2 Этапы формирования бухгалтерской отчетности

1.2.1 Учетная политика организации

Создание и изображение финансовой отчетной информации осуществляется в несколько этапов.

Первый этап - формирование учетной политики. Учетная политика - пропущенная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и включает следующие элементы:

- рабочий план счетов, разработанный на основе общего плана с учетом специфики деятельности;

- первичные документы для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым не утверждены Минфином РФ типовые формы;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями

- другие решения по организации бухгалтерского учета.

Принятая учетная политика подлежит оформлению приказом. Способы ведения б/у, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они употребляются всеми филиалами, представительствовать организации, независимо от их места нахождения.

Вновь основанная организация оформляет учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Организация должна обнаруживать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно воздействующие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о пользователями бухгалтерской отчетности невозможна применении которых заинтересованными достоверная оценка финансового положения, движения или финансовых денежных средств результатов деятельности организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной соответствующими положениями по бухгалтерскому политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются учету.

Действующее предприятие может вносить изменения в учетную политику с начала финансового года, т.е. с 1 января, в следующих случаях:

- при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, если такие способы позволяют повысить степень достоверности данных учета и отчетности;

- при существенном изменении условий деятельности (реорганизации, смене собственника, изменении видов деятельности).

В случаях изменения учетной политики в целях обеспечения сопоставимости данных должны быть скорректированы показатели отчетности, т.е. пересчитаны по методологии отчетного периода как минимум за два предыдущих года. Причем осуществляются указанные корректировки только в отчетности, без отражения их на счетах бухгалтерского учета в регистрах. Изменения учетной политики подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке, оценку последствий изменения и указание на то, включая причину изменения, какие данные отчетности предыдущих периодов скорректированы.

1.2.2 Регистрация фактов хозяйственной деятельности

Следующим этапом формирования бухгалтерской отчетности является текущая регистрация. На этом этапе все организации, подлежащие включению в информационную факты хозяйственной деятельности бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения. Первичный учетный документ как определить экономическую сущность, момент регистрации, стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет информационное сообщение позволяет ее классифицировать в плане счетов. Таким образом, формируется счетная запись, подлежащая отражению, обобщению и группировке в учетных регистрах. При этом могут использоваться систематические и хронологические, комбинированные регистры. Первые основаны на регистрации в последовательности ее возникновения, вторые - на группировке операций по отдельным объектам наблюдения, конечные сочетают в себе признаки. первых двух. Количество, структура, внешний вид регистров с определенным порядком записей в них определяют форму бухгалтерского учета. Выбор формы отыскивается в компетенции бухгалтерского аппарата организации.

До начала составления годового отчета должны быть реализованы все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических. счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность. этих записей и должна быть произведена сверка итогов. аналитического. и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

- равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

- равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

1.2.3 Инвентаризация

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре и путем проверки учетных записей.

Основными целями инвентаризации являются:

- проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

- проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

- проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

- приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

- выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также документов и внутренних инструкций и положений организации причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных, если такие операции имели место.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, обследуемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация прокладываться инвентаризационными комиссиями, состав которых утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, техники, экономисты и т.п.). Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном условия, обеспечивающие полную и точную проверку участии материально ответственных лиц. Руководитель организации должен создать фактического наличия имущества в установленные сроки.

На каждый вид инвентаризируемых объектов составляются отдельные инвентаризационные описи, которые членами инвентаризационной комиссии и материально подписываются всеми ответственными лицами. По тем наименованиям имущества, по которым выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации, составляются сличительные ведомости расхождений, как в натуральных, так и в стоимостных с указанием в них выявленных измерителях.

Предложения о порядке урегулировании. расхождений, выявленных. в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной. комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения.

Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности, экономический субъект формирует ее с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. В случае при отражении хозяйственных операций предусмотрено три варианта выявления искажений урегулирования:

- исправление записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;

- исправительные записи в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после, но отчетность еще не утверждена;

- исправительные записи в отчетном годе, периоде, следующем за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.

1.2.4. Закрытие счетов, процесс формирования финансовых результатов

Условно весь процесс формирования финансовых результатов можно разбить на следующие этапы:

- выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи». На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

- выявление финансового результата от прочих. операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».

- выявление чистой прибыли (непокрытого убытка), закрытие счета 99 « Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о вырабатывании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительное в течении года.

Рассмотрим начало операционных, калькуляционных, собирательно-распределительных счетов.

В конце финансового года осуществляют начало операционных калькуляционных, собирательно-распределительных, сравнивающих счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура обнаруживается составной частью работ по собиранию бухгалтерской финансовой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевременный и вероятность годового отчета.

В течение года на собирательно-распределительных счетах учитывают значительную часть затрат, которые только в конце года. Несмотря на то, что действующими положениями общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно в течение можно распределить года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в конце года становится необходимым скорректировать суммы, объекты учета, что определенным образом влияет на себестоимость отнесенные на соответствующие произведенной продукции, работ и услуг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовые результаты предприятия.

Счета главных производств концентрируют затраты, основная часть которых должна быть отнесена на главное производство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже уточнения закрывают ежемесячно или ежеквартально, и, тем не менее, в декабре возникает необходимость некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие расчеты с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и операции приходится делать по результатам инвентаризации.

После закрытия собирательно-распределительных счетов и счетов вспомогательных себестоимость продукции основного производства, производств можно исчислить закрыть эти счета и уточнить результаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов.

При закрытии счетов их сальдо переносят на другие счета.

Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов выдерживают на другую сторону счета, т.е. назначают конечное сальдо и вписывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетного периода.

Прежде чем прикрывать счета бухгалтерского учета:

-изготовляют все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря.

-по результатам инвентаризовать на основании акта инвентаризовать комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостатки - на затраты производства, на виновных лиц, на финансовые плоды, на увеличение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

-проверяют полноту и строгость записей на всех счетах и собирают предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

-сверяют обороты и остатки аналитических счетов с данными синтетических счетов и предварительного баланса.

Предварительный баланс составляют по данным Главной книги с учетом оборотов с начала года.

Все обороты и сальдо по синтетическим счетам сверяют с соответствующими данными следующего баланса, и только после этого можно приниматься операции по закрытию счетов.

Для составления последнего баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:

- 25 "Общепроизводственные расходы",

- 26 "Общехозяйственные расходы",

- 28 "Брак в производстве",

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

-90 "Продажи",

-91 "Прочие доходы и расходы",

- 99 "Прибыли и убытки".

Кроме затрат незавершенного производства полностью списывают затраты на аналитических счетах к счетам:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы",

-20-1 "Растениеводство",

-20-2 "Животноводство",

-20-3 "Промышленные производства",

- 23 "Вспомогательные производства",

- 97 "Расходы будущих периодов".

Отличительной чертой бухгалтерского учета обнаруживается оценка хозяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закрытия счетов, т.е. в предварительном балансе, производств включены в состав затрат основного производства по плановой себестоимости, стоимость семян и кормов затраты вспомогательных собственного производства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продукция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в той же оценке в переработку и на счет продаж. По мере закрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. После в заключительном балансе будут отражены остатки закрытия операционных счетов по инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным же в размере незавершенного производства, счетам будут показаны только незавершенного строительства, незавершенного ремонта.

Основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не скатываются отклонения на уже закрытые счета; в первую очередь прикрывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наименьшее число встречных затрат, а в последнюю очередь прикрывают счета с верхушкой потребителей и большим числом встречных затрат.

После начала операционных, калькуляционных, собирательно-распределительных счетов начинают к закрытию счетов финансовых результатов. Это завершение бухгалтерской работы за год.

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

В организации синтетические счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы» соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности " следует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетическим счетам в течение года остается сальдо.

Поэтому в конце года ожидает не только списать суммы отклонений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам.

Отражение в течение года выручки от продаж происходит по Кт субсчета 90-1 "Выручка", а себестоимости проданной продукции (работ, услуг) - на Дт субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на Дт субсчетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Налог с продаж". Записи по этим субсчетам суммируют и накапливают в течение отчетного года. Затем полученный результат от продаж за отчетный период списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в целом по счету 90 все обороты по продаже вылезают развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах. По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по продаже, открытым к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Дт 90-1 Кт 90-9 - выручка;

Дт 90-9 Кт 90-2 - себестоимость;

Дт 90-9 Кт 90-3, 90-4, - НДС, акцизы

В конце года финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) должно сдуть:

Дт сч.90 Кт сч.99 - прибыль от продаж;

Дт сч.99 Кт сч.90 - убыток от продаж.

Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации по прочим доходам и расходам употребят счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9, при этом прочие доходы списывают записью:

Дт сч.91-1 Кт сч.91-9 ,

а прочие расходы:

Дт сч.91-9 " Кт сч.91-2 .

В конце года финансовый результат по прочим доходам и расходам следует списать:

Дт сч.91 Кт сч.99 - прибыль;

Дт сч.99 Кт сч.91 - убыток.

Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат парирует видоизменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат устанавливают по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так нарекаемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат кредитового и дебетового за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а счета 99 и характеризует размер убытка превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обыкновенных видов деятельности и прочих доходов и расходов. При этом финансовый результат:

- от обычных видов деятельности организации - это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по дебету (кредиту) счета 90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка);

- по прочим доходам и расходам - это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов).

Полученный финансовый результат уменьшается, определенности фактов, отражаемые по допущению временной хозяйственной деятельности (принципу начисления) перед бюджетом на обязательства. По расчетам по налогу на прибыль - отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись:

Дт 99 «Прибыль и убытки» Кт 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими.

Финансовый результат скатывается заключительными оборотами отчетного года на счет вырабатывания прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.

Эта операция, нарекаемая реформацией бухгалтерского баланса Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2007 - С.115, производится каждой организацией один раз в год.

Распределение прибыли.

Финансовый результат, приобретаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие, которые производятся организацией в соответствии с различных расходов или отчисления нормами распределения прибыли, регулирующими деятельность организации, соответствующей установленными федеральными законами, организационно-правовой формы собственности.

В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.

Во втором случае промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал организация может выплатить или полугодие.

Так, акционеры акционерного общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 29.04.2008 №58-ФЗ) решение об использовании чистой прибыли имеют право принять (прибыли отчетного года) ежеквартально, раз в полгода или на выплату дивидендов раз в год. Решение об их выплате, принимается советом директоров (наблюдательным советом) акционерного размере в течение года общества, а по итогам работы за год - общим собранием акционерного общества (наблюдательного совета) общества по рекомендации совета директоров.

Участники общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ (в ред. от 29.04.2008 №58-ФЗ) имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год приобретать решение о распределении чистой прибыли между участниками. Могут также создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, установленных уставом общества.

При этом в указанных случаях будет иметь место авансовое использование прибыли, окончательное утверждение (придание расходам законного характера) которого будет производиться в следующем за отчетным годом:

Дт 84 Кт 82 «Резервный капитал» - на сумму образованных резервов;

Дт 84 Кт 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму обязательств по выплате дивидендов;

Дт 75 Кт 68 - отражаются налоги с доходов;

Дт 75 Кт 50, 51 - перечислены доходы участникам (акционерам).

Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за отчетный год финансовый результат будет показываться отдельно как:

- прибыль или убыток;

- авансовое использование прибыли.

Данные финансовые показатели будут отражаться. на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как финансовые результаты. к утверждению. Для учета. прибыли (или убытка) отчетного года, предназначенной к утверждению, в организации. предлагается вести учет на следующих субсчетах бухгалтерского учета к счету 84, например,:

1 «Прибыль (убыток) отчетного. года к утверждению»;

2 «Использованная прибыль в. отчетном году».

При этом в бухгалтерском учете в отчетном году будут производиться следующие записи:

Дт 99 Кт 84-1 - отражается чистая прибыль отчетного года, предназначенная к утверждению (в размере всей чистой прибыли)

или

Дт 84-1 Кт 99 - отражается чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению (к покрытию);

Дт 84-2 Кт 75 «Расчеты с участниками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражается авансовое использование прибыли в течение отчетного года на выплату промежуточных дивидендов;

Дт 84-2 Кт 82 - отражается использование прибыли в течение отчетного года на образование резервного капитала по итогам квартала.

Показатели прибыли (убытка), отраженные по указанным субсчетам, должны отражаться в балансе отдельно: полученная прибыль -- согласно сальдо по субсчету 84-1; использование прибыли -- согласно сальдо по субсчету 84-2.

Итак, по окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Одна из этих записей показывается заключительной по итогам года и делается 31 декабря, после чего приступают к произведению по собиранию годового отчета.

1.3 События после отчетной даты

В парадоксе с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 56н (в ред. от 20.12.2007 №143н), организации в бухгалтерской отчетности соответствующий отражать события после отчетной даты.

Событием после отчетной даты сознается факт хозяйственной деятельности, влияние на финансовое состояние, движение состоятельных который оказал или может оказать деятельности организации и который имел место в период средств или результаты между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания дата, указанная в представляемой в адреса, определенные бухгалтерской отчетности считается законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

* объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в дебитора уже осуществлялась процедура отношении этого банкротства;

* произведенная оценка активов, результаты которой и существенном снижении их стоимости после отчетной даты, определенной по свидетельствуют об устойчивом состоянию на отчетную дату;

* получение информации о деятельности дочернего или зависимого общества финансовом состоянии и результатах (товарищества), ценные бумаги которого котируются на устойчивое и существенное снижение фондовых биржах, подтверждающей стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

* пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

* прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

* существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

* непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

* действия органов государственной власти (национализация и т. п.) и другие виды событий.

В бухгалтерской отчетности события после отчетной даты независимо от положительного отражаются только существенные или отрицательного их характера для организации.

Существенным отчетной даты, без достоверная является событие после оценка финансового знания которого невозможна состояния организации. Существенность события после отчетной даты устанавливается организацией самостоятельно.

Последствия существенных даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего событий после отчетной должен быть сделан соответствующий расчет.

В бухгалтерской отчетности последствия событий после отчетной даты отражаются путем:

*уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (отражения в бухгалтерской отчетности);

*раскрытия соответствующей информации (описания в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности).

Событие после отчетной даты, удостоверяющее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

При наступлении порядке события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в балансу и даты и оценку его отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое пояснениях к бухгалтерскому описание характера события после отчетной последствий в денежном выражении. Если возможность оценить. последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация. должна указать на это.

1.4 Информация по условным фактам хозяйственной деятельности

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001г. № 96н (в ред. от 20.12.2007 №144н), организации в бухгалтерской отчетности должны отражать условные факты хозяйственной деятельности.

Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на их возникновения. в будущем существует в будущем одно или несколько отчетную факт хозяйственной дату деятельности, в отношении последствий которого и вероятности неопределенных событий. При этом последствия неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет условного факта. оказывают существенное влияние на оценку пользователя движения денежных средств бухгалтерской отчетности финансового положения, или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

* не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения, по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

* не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет:

* гарантии и другие виды, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения обеспечения обязательств по которым не наступили;

* учтенные (дисконтированные) до отчетной даты подписания даты векселя, срок погашения которых не наступил до бухгалтерской отчетности;

* какие-либо осуществленные до действия других организаций, в результате которых организация отчетной даты должна получить компенсацию, величина которой обнаруживается предметом судебного разбирательства;

* гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

* обязательства в отношении охраны окружающей среды;

* продажа или прекращение деятельности какого-либо направления деятельности организации;

* другие аналогичные факты.

Последствиями условного факта, назначаемыми по состоянию на отчетную дату при вырабатывании бухгалтерской отчетности, могут быть условное обязательство, условный актив.

Последствиями условного факта, ставить по бедности на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть благоприятными и тогда возникает условность актив, и неблагоприятными и тогда начинается условное обещание. Условный актив увеличивает экономические выгоды организации, а условное обязательство, наоборот, уменьшает. Условные активы, которые в будущем приведут выгод организации, на счетах бухгалтерского учета не к увеличению экономических отражаются. Информация об условных активах обнаруживается только в пояснениях к бухгалтерской отчетности без указания степени без денежной оценки и вероятности данного условного факта. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности зашибёт информацию о возможном улучшении финансового положения организации.

Условные обязательства для целей парирования в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы:

* существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

* вероятные обязательства (обязательства, которые можно будет подтвердить только в будущем), информация о которых подлежит раскрытию только в пояснительной записке.

В связи с имеющимися на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока осуществления которых существует неопределенность, организация создает резервы при одновременном наличии следующих условий:

* существует очень высокая или высокая вероятность (от 50% до 100%), что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень отказаться от исполнения обязательства исходя либо из высокая или высокая свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность требований вероятность обычно договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, при возобновлении какой-либо части деятельности организации существует практика выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам):

* величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Последствия соответствующий расчет, основывающийся на доступной для организации условного факта в денежном выражении, для чего должны быть оценены должен быть сделай информации.

Оценка быть произведена условного обязательства может разными способами, в зависимости от сложившейся ситуации:

* путем расчета или оценки единственного значения;

* путем выбора из некоторого набора значений;

* путем выбора из интервала значений;

* путем выбора из определенного набора интервалов значений.

Рассчитанные суммы условность обязательства подключаются в резерв по условным фактам отчетного года.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (на счета 20, 25, 26, 44) или прочие расходы (на счет 91). Резерв создается при совершении в отчетном периоде фактов хозяйственной деятельности, которые приводят к появлению условных фактов.

Правильность расчета и безосновательность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

* увеличена за счет тех расходов, за счет которых основывался резерв, при получении дополнительной основной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (Д сч.20,25,26,44,91, К сч.96);

* уменьшена с откладыванием суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (Д сч.96, К сч.91);

* остаться без изменения;

* списана полностью на прочие доходы организации (Д сч.96, К сч.91).

За счет выработанных в отчетном году резервов в следующие отчетные периоды скатываются фактически изготовленные расходы. При этом, если сумма резерва выше суммы расходов, то его остаток списывается в прочие доходы, а если сумма резерва ниже суммы расходов, то не загороженные резервом расходы отражаются в обычном порядке.

1.5 Формирование отчетности

В конце отчетного всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся периода по конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов по дебету и кредиту составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость. В оборотную ведомость включаются каждого счета (по бессальдовым счетам приводятся только обороты) и подсчитываются остатки и выражения их итоги по дебету и кредиту. Оборотная ведомость - контроль инструмент бухгалтерской процедуры. Равенство первых остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по кредиту и кредиту свидетельствует об отсутствии ошибок при разноске оперативный по счетам и выведении конечных остатков. После моментов оборотной ведомости строится конечный выполнения контрольных баланс.

Заключительный этап - формирование конечного баланса. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах формируется баланс, характеризующий имущественное положение отчетности. На основе конечных остатков организации на конец отчетного периода. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового о прибылях и убытках. Отчеты об изменениях капитала и движении результата, вносятся в отчет денежных средств, приложение к балансу остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам строятся с использованием бухгалтерского наблюдения.

В случае обнаружения неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания фиксируются в том периоде (месяце). Если отчетного года исправления неправильное отражение выявлено после завершения отчетного года и до отчетности, исправления приводятся, когда они выявлены последними утверждения годовой оборотами декабря. При операции после даты утверждения годового отчета, исправления вносятся выявлении неправильного отражения в периоде, следующим за отчетным.

Существуют определенные правила собирания баланса:

-данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

-не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

-отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

-активы и пассивы в зависимости от срока их обращения показываются с подразделением на задолженности со сроком платы в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

Отчет о прибылях и убытках.

Наиболее важной отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Современный отчет представляет информацию о формировании по разнообразным видам деятельности организации, а также финансовых финансового результата результатов итоги хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять различных фактов на величину конечного. Кроме того, является связующем звеном между прошлым и нынешнем рассматриваемая отчетная форма отчетным периодами и показывает, за счет в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансам и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост чего произошли изменения активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, Полученная прибыль разница между которыми отражается квалифицируется как прибыль. в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о - как сальдо превышения доходов над расходами прибылях и убытках. В свою очередь, уменьшение активов, как убыток. Указанная разница отражается в доходами организации, которое бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как прев в результате превышения расходов над квалифицируется расходов над представленных в бухгалтерском балансе, происходит доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Отчет об изменениях капитала

Отображает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году.

Показатели отчета сгруппированы по двум разделам:

- изменения капитала. Здесь отображаются данные об изменениях капитала организации за прошлый и отчетный период. В составе капитала организации входят уставный капитал, дополнительный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном отрасли в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого облика капитала.

- резервы. В этом разделе приводят предоставленные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на: резервы, образованные в соответствии с законодательством; оценочные резервы; резервы, созданные в соответствии с учредительными документами; резервы предстоящих расходов. Данные по каждому виду запасов вылезают за предыдущий и отчетный год.

Отчет о движение денежных средств.

Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая остатками движение денежных направлений ее деятельности средств различных в увязке с денежных средств на начало и конец отчетного периода. Отражает о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала информацию.

Состоит из следующих показателей:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода;

- перерыв денежных средств по текущей занятию (средства полученные и направленные). Под текущей деятельность понимается деятельность организации показанная в Уставе.

- движение денежных средств по инвестировать деятельности. К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда подключают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных обязательств и т.п.)

- движение денежных средств по финансовой деятельности. Финансовой является деятельность, которая соединена с выпуском и осуществлением ценных бумаг, акций и облигаций.

Сведения даются за отчетный и предыдущий период.

Приложение к бухгалтерскому балансу.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации. Пояснительная записка.

Пояснительная записка дополняет содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

В пояснительной записке приводятся:

- информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (сведения об объемах продажи продукции, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);

- расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов (более 5% по отношению к общему итогу);

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации.

- данные о применяемых элементах учетной политики и об изменениях учетной политики на бухгалтерской отчетности в отчетном году); следующий отчетный решений пользователей год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

- данные об аффинированных лицах (физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта);

Особое хозяйственной место в должно быть краткосрочную и долгосрочную отведено прогнозированию результатов деятельности организации пояснительной записке (особенно финансового состояния) на перспективу.

При необходимости или сокращение интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение той или иной информации.

Годовой баланс назначается с учетом разбора итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др. При парировании в отчетности данных, которые вычитаются из отвечающих показателей или имеют отрицательные значения, они показываются в круглых скобках.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета собирается также сводная бухгалтерская отчетность, содержащая показатели отчетов таких обществ, разыскивающихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

2. Консолидированная отчетность

В результате слияний и поглощений основываются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, основание рассматривать группу как входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую единый политику, что дает хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом.

Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений.

Отличительные грани консолидированной отчетности:

-отчетность собирается группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;

-все компании группы прямо или косвенно относятся одному собственнику (группе собственников);

-отчетность характеризует финансы положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единственного хозяйствующего субъекта;

-основными методами сборы отчетности являются построчное суммирование и предыдущее выпускание статей, характеризующих внутригрупповые операции.

В соответствии с интернациональными стандартами дезинтегрированная отчетность должна основываться на определенных взглядах (отвечать требованиям).

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы имеющихся периодов, доходы будущих периодов деленной группы принимаются в полном объеме автономно от доли материнской компании. Долю большинства показывают в балансе беспрерывной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного капитала. Поскольку мать компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, личный капитал определяется по балансовой цены акций дезинтегрируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть доставлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и справедливую картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и анализируемых как единое целое.

4. Принцип постоянства употребления методов ослабления и оценки и принцип действующего предприятия. Методы ослабления должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие обнаруживается функционирующим, т.е. не собирается прекращать свою деятельность в обозримом имеющемся. Отклонения вероятны в исключительных случаях, причем они должны быть обнаружены в приложениях к отчетности с отвечающим обоснованием. Эти принципы идут как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не, как имеет значения они представлены в текущем учете и отчетности в группу, поскольку предприятий, входящих материнская компания не налагает запрета и не исполняет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологический, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое придерживается материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.

7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также соответствующий быть пересчитаны на дату дезинтегрированной отчетности.

Организация должна собирать сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», по формам, разрабатывать головной объединением на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом собирания консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о заработанном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы главных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно повторного учета взаимных операций компаний обеспечивать исключение группы.

При составлении данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий консолидированной отчетности объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В отчетности компаний общем виде это можно представить следующим образом:

· затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

· остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

· нереализованная прибыль по внутрифирменным внутрифирменные продажи операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

· нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

· чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

· в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При собирании консолидированного баланса особое смысл имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обещаний или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и остальные долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и хвост между предприятиями, входящими в группу, должны выключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:

· задолженности по взносам в уставный капитал;

· расчетов по коммерческим операциям;

· кредитов, выданных предприятиям группы;

· долгосрочных финансовых вложений;

· векселей;

· прочей задолженности;

· краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, относящаяся материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи капитала дочернего предприятия собственного, подлежащие консолидации, следующие:

· уставный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в подневольности от наличия или изобилия взаимных операций:

-первичная консолидация (при собирании впервые консолидированной отчетности группка, ранее автономных предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

-последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, созданной ранее и уже исполняющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

Во-первых, формулировка вида деятельности «распространение и (или) размещение наружной рекламы» неудачна. Фактически, под налогообложение могут одновременно попасть организации, рекламирующие свою продукцию, рекламные агентства, а также владельцы рекламоносителей. Во-вторых, налогообложение наружной рекламы (как одного из видов рекламы) не может служить адекватной заменой налога на рекламу. В-третьих, выбор в качестве физического показателя площади информационного поля наружной рекламы порождает споры о том, можно ли считать вывеску с названием магазина рекламой, и где грань между рекламой и информированием потребителя. При расширенной трактовке понятий «реклама» и «размещение наружной рекламы» плательщиком ЕНВД окажется любая торговая точка. Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется аналогично консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна.

Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает:

-консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы,

-консолидирование прочих доходов и расходов,

-консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна.

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках может возникнуть ситуация, когда предприятия группы используют разные методы учета затрат - метод или метод прямых затрат. Поэтому в ходе подготовки необходимо составлять полных затрат все отчеты о прибылях и убытках отдельных консолидированной отчетности предприятий группы по одному из этих двух методов. Так как это со значительными затратами, всем предприятиям концерна рекомендуется всегда связано с самого начала придерживаться учета затрат для составления консолидированного отчета одного метода о прибылях и убытках.

3. Порядок утверждения и представления бухгалтерской отчетности

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности регулирует статья 15 закона «О бухгалтерском учете».

Организация представляет годовую не позднее 1 апреля следующего за отчетные года, а квартальную - бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Учредители организации указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской определяют в пределах отчетности.

При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая утверждена в порядке, установленном должна быть учредительными бухгалтерская отчетность документами.

Датой представления - дата ее отправления, обозначенная бухгалтерской отчетности для городской организации, считается ее по в штемпеле день фактической передачи принадлежности, а для иногородней почтовой организации.

В случаях, когда дата представления. отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления. отчетности переносится. на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации о результатах положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей имущественном и финансовом, которые могут знакомиться с годовой хозяйственной отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на деятельности, бухгалтерской копирование. отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах Публичность бухгалтерской, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, отчетность, а также в передаче ее территориальным органам содержащих бухгалтерскую статистики по месту регистрации организации.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996г. № 101 открытые акционерные общества бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах обязаны опубликовать (отчет о прибылях и убытках). Публикация бухгалтерского баланса может вырабатываться по, которая может включать лишь итоговые показатели по сокращенной форме разделам баланса. Отчет о прибылях и убытках, доставляемый для публикации, обязан включать все показатели. Допускается о прибылях и убытках промежуточные итоги. Дополнительно не включать в отчет о прибылях и убытках. должен включать сведения собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии о решении общего убытков. общества за сведения. не опубликованы отдельно или в составе какого-либо отчетный год, если такие иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации в соответствии с Законом «Об акционерных обществах».

Статьи отчета о прибылях и убытках и группы статей бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели показатели, могут не приводиться место в году, предшествовавшем отчетному.

Бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ публикуется в миллионах рублей. Общество, и т. п., может публиковать свою имеющее значительные отчетность в обороты товаров, обязательств миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Публикация бухгалтерской отчетности должна содержать:

* полное название общества, его организационно-правовую форму;

* отчетную дату и (или) отчетный период;

* валюту и формат выступления числовых показателей бух отчетности;

* полные наименования должностей лиц, подписывать бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициальный;

* дату ликвидации бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

* место нахождения (полный почтовый адрес, телефон, факс) исполнительного в котором безразличный пользователь может ознакомиться с бухгалтерского органа общества, отчетностью и получить ее копию в установленном порядке;

* сведения об органе, в который обязательный экземпляр бухгалтерской государственной статистики отчетности общество представило за отчетный год;

* информацию, проведенного о результатах аудита независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (с выражением безоговорочного положительного содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской мнения, мнения с оговоркой, отрицательного мнения, отказа от выражения мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Информация о отчетности должна также включать полное фирмы, вид и результатах аудита бухгалтерской номер лицензии на осуществление аудиторской наименование аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не отчетности производится обнаружено законодательством РФ.

Расходы, объединенные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры с БО общества), подключаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством. Для целей исчисления налога на прибыль предоставленные расходы игнорируются в составе расходов на производство и осуществление продукции.

Заключение

В заключении следует подчеркнуть особенную остроту предоставленной темы так как, невозможна работа каждой организации, свободно от ее организационно-правовой формы, без собирания бухгалтерской отчетности за всякий отчетный период.

Вначале работы было принесено понятие бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, парирующая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее занятию за отчетный период. Бухгалтерская отчетность складывается на основе принесенных бухгалтерского учета (статья 13 Закон № 129-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность организации предназначается важнейшим источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, скапливает и отрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является изображение достоверной и глубокой. информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и видоизменениях в финансовом положении.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для вырабатывания полного выступления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и видоизменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация вводит соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для снабжения достоверности отчетности нужно соблюдать следующие требования:

существенность (не обнаружение показателя может повлиять на экономические решения заинтересовывать пользователей)

нейтральность информации (пропущено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими)

полнота (бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

сопоставимость (по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

последовательность (организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому)

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, должна быть составлена в валюте Российской Федерации, подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Этапы формирования бухгалтерской отчетности:

- инвентаризация статей баланса

- проверка записей на счетах баланса

- исправление выявленных ошибок

- закрытие счетов

- выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»

- выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 « Прочие доходы и расходы»

- выявление чистой прибыли (непокрытого убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

1. Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей. Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств. проводимой с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском учете”, который раскрывает порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

2. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

- равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

- равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам. В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления фиксируются в том периоде (месяце), когда они выявлены. Если неправильное отражение выявлено после завершения отчетного года и до утверждения годовой отчетности, исправления приводятся последними оборотами декабря. При выявлении неправильного отражения операций после даты утверждения годового отчета, исправления вносятся в периоде, следующим за отчетным.

4. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки. Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль.

Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом результат по счету 84 отражается. в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.

5. Обеспечение сопоставимости отчетных. данных с показателями за соответствующий период предыдущего года. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы. с данными. за отчетный период, первые из названных. данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая корректировка. должна быть раскрыта в. пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе. с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной. стоимости акций, изменение учетной политики…).

Организация должна сформировать годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, установленные в п. 2 ст. 15 Закона № 129-Ф и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2014).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.2008 г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утв. приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. №96н.

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2010г. №94н.

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 476с.

9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Под ред. В.Д.Новодворского. - М.:ИНФРА-М, 2013

10. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань: Изд-во КФЭИ, 2010. - 512с.

11. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие / О.А.Заббарова.- 2-е изд. - М.:КНОРУС, 2011.

12. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовая отчетность: составление и анализ. - 3-е изд., испр. и доп.- М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2012.

13. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

14. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

15. Куттер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2006.

16. Логинова Н.В., Моторин А.Л., Ушакова Т.И. Бухгалтерская отчетность организаций: Учебное пособие. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2004.

17. Лупникова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие./ Е.В.Лупникова, Н.К.Пашук.- М.:КНОРУС, 2006.

18. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2005.

19. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2003.

20. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005.