Содержание:

Введение

В настоящее время предприятия и организации всех организационно-правовых форм работают в довольно сложных условиях высокой конкуренции. Это ведет к необходимости постоянного поиска резервов повышения эффективности деятельности, увеличения объемов производства и реализации продукции, работ и услуг. Для этого руководство предприятия должно обладать максимально полной информацией об имеющихся у хозяйствующего субъекта ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). Основным источником данной информации является бухгалтерский учет, так как именно в базе бухгалтерского учета происходит формирование полной и достоверной информации об имеющемся у предприятия имуществе, связанные с его образованием обязательствах.

В соответствии с действующими нормативными документами каждый хозяйствующий субъект на основе установленных единых принципов может самостоятельно организовывать у себя бухгалтерский учет исходя из особенностей деятельности предприятия. При этом в обязательном порядке учету подлежат все виды имущества и обязательств предприятия, в том числе и основные средства.

Основные средства являются неотъемлемым элементом любого производственного процесса, так как их совокупность формирует материально-техническую базу и выступает основой производственной мощности предприятия. Не только количество основных фондов, но их качество, техническое состояние определяют производственные возможности предприятия, качество и конкурентоспособность производимой продукции, что непосредственно влияние не только на объемы производства и реализации продукции, но и на размер получаемой прибыли, в целом на финансовое положение предприятия.

В отличие от запасов, для основных средств характерно длительное участие в производственном процессе. Это ведет к потере основными средствами их технического состояния, обусловливает перенос стоимости основных средств на себестоимость производимой продукции частями. В то же самое время у предприятия за счет проведения текущих и капитальных ремонтов существует возможность поддержания нормального технического состояния основных средств на протяжении довольно длительного времени.

Это приводит к тому, что не только стоимость используемых основных средств, но и затраты на их содержание являются одним из основных элементов формирования себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

В отличие от остального имущества, хозяйствующий субъект может иметь как собственные основные средства, так и привлекать основные средства других собственников на условиях аренды. Это определяет права предприятия на владение, пользование и распоряжение имеющимися объектами основных средств и возможности получения доходов не только от использования основных средств в процессе производства продукции, но и от операций по их сдаче в аренду, продаже другим хозяйствующим субъектам.

Целью работы является исследование организации бухгалтерского учета основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, проведение анализа и эффективности использования основных средств предприятия, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета.

Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

- изучение теоретических и методологических аспектов учета основных средств,

- изучение действующей практики учета основных средств,

- проведение анализа состояния и эффективности использования основных средств предприятия;

- разработка рекомендаций по улучшению учета основных средств.

Предметом исследования являются основные средства, их бухгалтерский учет.

Объектом исследования в работе является ООО «Стальнет».

Для написания данной работы были использованы следующие источники информации: литература по теории и практике финансов, экономики предприятия и менеджмента, нормативно-правовые акты.

Теоретической основой для выполнения работы явилось изучение специальной и экономической литературы, а также бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Стальнет» за 2014-2016 гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Основные средства как объект учета. Их классификация

Основные средства представляют собой ту часть имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг или выполнении работ, а также для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, в том случае, если его продолжительность составляет более 12 месяцев [4, п. 2] .

Для того, чтобы актив был принят к учету в качестве объекта основных средств, он одновременно должен удовлетворять следующим условиям:

1) предполагается его использование при производстве продукции, оказании услуг или выполнению услуг, или в процессе управления организацией;

2) предполагается его использование в течение срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев, или обычного операционного цикла в случае его продолжительности выше указанного срока;

3) не предполагается последующая перепродажа данного актива;

4) у него существует способность приносить организации определенные экономические выгоды (доходы) в будущих периодах [4, п. 4].

При проведении классификации основных средств принятия принято использовать положения «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), утвержденного Госстандартом России от 24 декабря 1994 года № 359. Классификация представлена на рисунке 1.

К собственным основным средствам относятся те их объекты, которые были изготовлены или приобретены хозяйствующим субъектом за счет его собственных средств, а также с использованием привлеченных (заемных) средств.

Признаки классификации основных средств

По отрасли народного хозяйства

Промышленность

Сельское хозяйство

Строительство

Транспорт

И так далее

По видам основных средств

Сооружения

Машины

Оборудование

Торговля

Образование

Здания

Транспортные средства

Производственный и хозяйственный инвентарь и др.

По назначению

Промышленно-производственные

Непромышленные

Находящиеся в эксплуатации

Находящиеся в реконструкции и техническом перевооружении

Находящиеся в запасе

Находящиеся на консервации

По использованию

Собственные

Арендованные

По принад-лежности

Рисунок 1 – Признаки классификации основных средств [9, c. 56]

К этой же группе основных средств относятся объекты, полученные предприятием от его учредителей в качестве взноса в уставный капитал, а также безвозмездно от физических или других юридических лиц.

Арендованные основные средства - те, которые используются организацией на условиях аренды. Аренда представляет собой наем одним юридическим (физическим) лицом у другого юридического (физического) лица имущества (земли, основных средств и др.) во временное пользование на определенный срок и за определенную плату с возвратом или правом выкупа.

Производственные основные фонды используются в сфере материального производства многократно [14, c. 102]. При этом осуществляется последовательное изнашивание их стоимости и ее перенос на стоимость производимой продукции частями в форме амортизационных отчислений. Пополнение основных производственных фондов осуществляется посредством осуществляется капитальных вложений.

Непроизводственные основные фонды включают в себя находящиеся на балансе организации объекты социальной сферы, не имеющие отношения к процессу производства продукции (спортивные, детские, культурные учреждения, жилые дома и т.п.). Основная функция непроизводственных основных средств заключается преимущественно в социальном назначении [14, c. 102]. Отличительными характеристиками основных непроизводственных фондов являются:

• не участвуют в производственных процессах;
• их стоимость не переносится на создаваемых продукт в связи с отсутствием такого продукта;
• использование стоимости основных непроизводственных фондов осуществляется в процессе потребления [12, c. 36].

Именно на основе представленной классификации основных средств организуется аналитический учет объектов основных средств.

Характеристика отдельных объектов основных средств представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Характеристика основных средств

Вид (группа) основных средств	Состав	Функциональное назначение	Роль в произ-водст-венном процессе
Здания	Архитектурно-строительные объекты	Создание условий для произ-водственного и управленческого процесса и хранения товарно-материальных ценностей	Пассивные
Сооружения	Инженерно-строи-тельные объекты: водопроводные, гидротехнические, канализационные и передаточные устройства (электросети, трубопроводы)	Создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполне-ния различных технических функций, не связанных измене-нием предметов труда или осуществлением различных производственных функций	Пассивные
Рабочие и силовые машины и оборудование	Энергетическое (сило-вое) оборудование: дви-гаnели и генераторы: все виды технологического оборудования, в том чи-сле станки и другие ви-ды автоматических ма-шин, информационные машины и оборудова-ние: средства вычисли-тельной и оргтехники, средства визуального и акустического отображе-ния информации, сред-ства хранения инфор-мации, системы связи, средства измерения и управления	Производство продукции (работ, услуг) и преобразование энергии	Активная
Инструмент	Все виды инструмента, за исключением специального инструмента и специальных приспособлений	Воздействие на предмет труда, измерение, контрольные функции по качеству продукции и т.д.	Активная
Транспортные средства	Производственный транспорт: автокары, электрокары, трубопроводы, конвейеры, автомобили и т.д. в зависимости от отраслевой принадлежности фирмы	Перемещение людей и грузов	Пассивная

Продолжение таблицы 1

Вид (группа) основных средств	Состав	Функциональное назначение	Роль в произ-водственном процессе
Производственный и хозяйственный инвентарь	Верстаки, стеллажи, шкафы и прочие виды инвентаря	Создание условий для осуществления условий производственного процесса	Пассивная
Земельные участки объекты природопользования	Угодья, пастбища, месторождения полезных ископаемых и т.д.	Создание условий, необходимых для осуществления процессса производства, использо-вания в процессе производства	Активная или пассивная в зависимости от специфики деятельности и отрасли

Наличие и использование основных средств имеет важное экономическое и социальное значение не только на микроуровне, то есть на уровне самого предприятия, но и на макроуровне, то есть на уровне экономики страны [12, c. 16].

Во-первых, это связано с тем, что основные фонды являются одним из элементов национального богатства страны, их рост или увеличение вызывает соответствующее изменение и размера национального богатства.

Во-вторых, величина основных фондов, их качественное состояние являются одними из определяющих факторов формирования конкурентоспособности продукции отечественных предприятий не только на внутреннем, но и на внешнем рынках, а также влияющих на эффективность производственного процесса.

В-третьих, качественное и количественное состояние основных фондов, и прежде всего, их активной части, оказывают влияние на уровень автоматизации и механизации трудовых процессов, производительности труда, на отдельных предприятиях и в экономике страны в целом, уровень удовлетворенности работников трудом.

В-четвертых, величина и качественное состояние основных производственных фондов являются одними из определяющих факторов обеспечения экономического роста в стране.

В-пятых, размер основных фондов, их достаточная величина и необходимая структура являются также одним из основных факторов обеспечения национальной безопасности структуры, ее обороноспособности, экономической безопасности.

На уровне предприятия (микроуровне) основное значение основных средств заключается, прежде всего, во влиянии на финансовые результаты [19, c. 21].

Наличие основных средств и их движение и техническое состояние оказывают существенное влияние на формирование финансовых результатов предприятия только через механизм осуществления затрат на их ремонт в издержки обращения. Это влияние является достаточно разносторонним [19, c. 21].

В частности, за счет безвозмездного получения основных средств обеспечивается рост размера собственного капитала предприятия. В свою очередь, с одной стороны, это ведет к улучшению финансового положения предприятия, в с другой - к повышению доли расходов на ремонт и амортизационных отчислений в составе себестоимости и расходов на продажу предприятия, что при низком уровне фондоотдаче безвозмездно полученных основных фондов может вызвать уменьшение прибыли и рентабельности.

В случае приобретения основных средств за плату увеличиваются внереализационные расходы или расходы по обычным видам деятельности предприятия на величину амортизационных отчислений [21, c. 19].

Также происходит увеличение внеоборотных активов предприятия, изменяется его структура. В целом происходит замедление оборота всего капитала, сокращение размера наиболее ликвидных активов, ухудшается платежеспособность. Увеличение стоимости имущества, количества транспортных средств ведет к росту расходов предприятия на сумму налога на имущество, транспортного налога, что снижает сумму прибыли предприятия.

В случае долгосрочной или текущей аренды основных средств происходит увеличение суммы кредиторской задолженности перед арендодателями. Начисление и уплаты арендной платы ведет к росту суммы расходов предприятия (по обычным видам деятельности или внереализационных), снижению суммы денежных средств.

Безвозмездная передача основных средств снижает сумму чистой прибыли предприятии на величину остаточной стоимости передаваемых основных средств, а также на величину расходов, связанных с их выбытием [21, c. 19]. Одновременно меняется стоимость основных средств на балансе предприятия, соотношение внеоборотных оборотных активов предприятия.

В случае продажи основных средств предприятия может происходить как увеличение, так и снижение суммы прибыли до налогообложения в результате соответствующего изменения прочих (внереализационных) доходов и расходов. Также уменьшается размер основных фондов, повышается уровень ликвидности баланса, обеспечивается ускорение оборота всего капитала.

Кроме того, роль основных фондов в трудовом процессе обусловливается формированием за их счет производственно-технической базы предприятия, непосредственным влиянием на производственные возможности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, влиянием на качество организации трудовых процессов за счет повышения фондовооруженности труда, обогащения процесса труда, повышения требований к уровню технической образованности персонала.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что основные средства являются частью производственных средства предприятия, которая находит свое воплощение в средствах труда, предполагает использование в течение длительного времени. Для основных средств характерно сохранение их натуральной формы в процессе использования, осуществление переноса их стоимости на производимую продукцию частями в виде амортизационных отчислений. Специфика состояния основных фондов, их использования предполагает осуществление их классификации по отдельным признакам, к числу которых относятся назначение основных средств, вещественно-натуральный состав, уровень участия в производственном процессе, их возраст, принадлежность. Исходя из этого принято говорить о структуре основных фондов, которая характеризуется удельным весом отдельных групп основных средств и их общей сумме.

Состояние основных средств и их структура имеют важное значение не только на уровне отдельного предприятия, но и на уровне экономики страны в целом.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и пр. Для поддержания основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок необходимо их нормальное содержание и периодическое их восстановление.

1.2 Нормативные документы, устанавливающие порядок учета основных средств

К числу документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета движения основных средств, можно отнести документы, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Нормативное регулирование учета основных средств

Наименование документа, номер	Дата принятия, утверждения, номер
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2). Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).
О бухгалтерском учете	06.12.2013г. № 402-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению	Приказ Минфина России от 3 1.10.2000 № 94н
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08)	приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01	приказ Минфина России от 30.03.01 г. № 26н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008	приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н

Продолжение таблицы 2

Наименование документа, номер	Дата принятия, утверждения, номер
Постановление Правительства Российской Федерации № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы»	от 1.01.02 г.
Постановление Госстандарта России «Общероссийский классификатор основных фондов (Ж 013-94».	от 26.12.94 г. № 359
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды	приказ Минфина России от 26.12.02 г. № 135н
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств	приказ Минфина России от 13.10.03 г, № 91 н
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств	постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7

К числу документов первого уровня относятся Конституция РФ Гражданский, Налоговый и Трудовой Кодексы Российской Федерации, а также федеральные законы в той или иной степени затрагивающие вопросы организации бухгалтерского учета.

Прежде всего, необходимо отметить, что вопросы ведения бухгалтерского учета в соответствии с Конституцией РФ относятся к ведению Российской Федерации.

К вопросам ведения бухгалтерского учета, отражаемым в Конституции РФ можно отнести нормы, содержащиеся в статьях 7, 37, 34, 39, 57, 75 указывающие на социальный статус России, на права и обязанности граждан по отдельным вопросам.

В Гражданском Кодексе РФ к таким моментам относятся вопросы, связанные с регулированием хозяйственной деятельности экономических субъектов, порядка их создания, реорганизации и ликвидации, формирования механизма договорной работы в различных областях.

При этом отдельные нормы, касающиеся бухгалтерского учета, содержатся в различных главах ГК РФ (главы 4,13,14 и др.).

В отношении основных средств в Гражданском кодексе РФ содержатся положения, касающиеся порядка совершения сделок, связанных с приобретением или выбытием основных средств. В связи с тем, что источником поступления основных средств на предприятиях также могут быть вклады учредителей во взносы в уставный капитал, то к первому уровню нормативного регулирования учета основных средств могут быть отнесены также Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Налоговый Кодекс содержат нормы, касающиеся начисления и уплаты налогов и сборов, в частности налога на имущество организаций. Также в Налоговом кодексе содержатся нормы, касающиеся порядка начисления амортизации по объектам основных средств. Кроме того, в данном документе регулируются вопросы налоговых правонарушений и ответственности за их совершение (главы 15 и 16 НК РФ).

В КоАП РФ установлены нормы, касающиеся ответственности за административные нарушения в области организации бухгалтерского учета, исчисления и уплаты налогов.

В Уголовном Кодексе установлены нормы привлечения к уголовной ответственности за нарушения в сфере предпринимательской деятельности.

Основным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

Роль данного документа в общей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета заключается в том, что за счет содержащихся в нем положений обеспечивается:

а) повышение юридического статуса утвержденных норм бухгалтерского учета и всей системы законодательства в области бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепление обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ведения бухгалтерского учета;

в) повышение статуса применяемых норм бухгалтерского учета до уровня имеющегося статуса у норм других видов законодательства.

Данным законом устанавливаются единые правовые и организационные основы организации и ведения бухгалтерского учета на хозяйствующих субъектах, закрепляется порядок регулирования бухгалтерского учета, а также определяется ряд принципов и правил составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Эти нормы распространяются, в том числе и на организацию учета основных средств.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен совокупностью Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, разработка и утверждение которых осуществляется Министерством Финансов Российской Федерации.

Прежде всего, это Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, которое является одним из наиболее значимых документов в данной области.

Его целью является конкретизация Закона о бухгалтерском учете по отдельным вопросам.

В отношении основных средств важнейшим документом этого уровня является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01. в данном документе содержатся основные правила в отношении порядка организации учета объектов основных средств; проведения и оценки как при принятии к учету, так и в процессе их эксплуатации или выбытии; порядка начисления амортизации; отражения информации об основных средствах, подлежащая раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В состав документов третьего уровня включаются документы, имеющие рекомендательный характер, в частности инструкции, указания, положения, конкретизирующие нормы документов вышестоящих уровней. В этих документах, содержатся, как правило, инструкции по организации учета отдельных видов имущества и обязательств организации с использованием различных вариантов проведения учетных операций.

К документам третьего уровня по вопросам учета основных средств относится «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.

К данной группе документов также относится Постановление Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» устанавливает основные формы первичных документов при ведении учета по объектам основных средств, носит рекомендательный характер.

Четвертым уровнем регулирования системы бухгалтерского учета выступают документы, разработанные на самой организации.

Основными из них в части организации учета основных средств являются:

1) документ по учетной политике предприятия, предусматривающий выбор из имеющихся в законодательстве способов ведения учета основных средств по различным аспектам (способ начисления амортизации, создание резервов и др.);

2) утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

3) графики документооборота, включающий оборот документов по основным средствам;

4) рабочий план счетов, утвержденный руководителем.

1.3. Бухгалтерский учет основных средств

В соответствии с Планом счетов учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Схема счета 01 «Основные средства» представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Схема счета 01 «Основные средства»

Дебет				Кредит
Начальное сальдо - первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности предприятия на начало отчётного периода
Кредит 08 "Вложение во внеоборотные активы"		Первоначальная стои-мость основных средств эксплуатации в результате		Выбытие объектов основных средств при полном износе на сумму амортизации		Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 08		Стоимость объектов, внесённых учредителями в счет их вкладов в уставной капитал		То же при частичном износе: На величину начис-ленной амортизации На размер остаточ-ной стоимости		Дебет 02 Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 08		Рыночная стоимость объектов полученных безвозмездно		То же при частичном износе: На величину начис-ленной амортизации На размер остаточ-ной стоимости		Дебет 02 Дебет 91
Кредит 83 - "Добавочный капитал"		Прирост стоимости объектов в результате их переоценки		То же при безвозмезд ной передаче: На величину начис-ленной амортизации На размер остаточ-ной стоимости		Дебет 02 Дебет 91
Кредит 01 «Основные средства»		Обьект основных средств передан из одного подразделения организации в другое		То же при недостаче: На величину начис-ленной амортизации На размер остаточ-ной стоимости		Дебет 02 Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
			То же при стихийных бедствиях: На величину начис-ленной амортизации На размер остаточ-ной стоимости		Дебет 02 Дебет 91
			Уценка основных средств в результате переоценки		Дебет 91 83 - "Добавочный капитал"
…	…		…		…
Конечное сальдо - первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации на конец месяца

В таблице 4 приведена корреспонденция счёта 01 «Основные средства» с другими счетами.

Таблица 4 - Основные бухгалтерские проводки по поступлению объектов основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Приобретение объекта основных средств за плату
Отражены суммы затрат, связанных с приобретением объекта основных средств	08	60
Произведен учет НДС, указанного в счетах поставщиков объектов основных средств	19	60
В затраты по приобретению объекта основных средств включены затраты по доставке оборудования	08	60
Произведен учет НДС, связанного с доставкой оборудования	19	60
Осуществлено принятие объекта основных средств к учету	01	08
Осуществлен вычет НДС по затратам, связанным с приобретением и доставкой объекта основных средств	68	19
Погашена задолженность перед поставщиком объекта основных средств	60	51
Погашена задолженность перед организацией, осуществлявшей доставку объекта основных средств	60	51
Поступление в счет вклада в уставный капитал
Осуществлено отражение задолженности учредителя (участник) при формировании уставного (складочного) капитала	75	80
Учредитель (участник) погасил свою задолженность по вкладу в уставный капитал путем передачи объекта основных средств	08	75
Осуществлено принятие объекта основных средств к учету	01	08
Принято поступление объекта основных средств безвозмездно
Организации на безвозмездной основе было передано оборудование, требующее монтажа	07	98
Организации на безвозмездной основе было передано основное средство, не требующее монтажа	08	97
Оборудование предано в монтаж	08	07
Вспомогательным цехом предприятия были осуществлены затраты по монтаж оборудования и доведения объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации	08	23
Осуществлено принятие объекта основных средств к учету	01	08

Движение основных средств на предприятии также связано с их выбытием.

Операции по выбытию основных средств ведет к формированию либо положительного финансового результата (прибыли), либо отрицательного (убытка).

Убыток при выбытии объекта основных средств формируется, как правило, при его списании в результате износа, аварии, а также в случае продаже по цене ниже остаточной стоимости и при высоком уровне затрат, связанных с их выбытием.

В случае продаже объекта основных средств по цене, превышающей не только величину его остаточной стоимости, но и сумму затрат, связанных выбытием объекта основных средств, происходит формирование положительного финансового результата (прибыли).

Для учета финансового результата операций, связанных с выбытием объекта основных средств используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»[20, c. 349].

Заключительной бухгалтерской проводкой итоговые суммы финансовых результатов от выбытия основных средств включаются в общую бухгалтерскую прибыль или убытки отчетного периода: Д-т или К-т сч. 91, субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т или Д-т сч. 99.

Бухгалтерские проводки по операциям с основными средствами у организации-учредителя (вкладчика):

Д-т сч. 01, субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01

– на учетную стоимость выбывших основных средств;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсчет«Выбытие основных средств»,

– на сумму амортизационных отчислений, накопленную на дату выбытия объектов основных средств;

Д-т сч. 58, субсч. 1 «Паи и акции», 4 «Вклады по договору простого товарищества» К-т сч. 01, субсч. «Выбытие основных средств»,

– на сумму остаточной стоимости основных средств, переданных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, совместное имущество по договору о совместной деятельности в форме простого товарищества;

Д-т сч. 58, субсч. 1 «Паи и акции», 4 «Вклады по договору простого товарищества» К-т сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы»,

– на сумму прочих доходов, полученных при превышении согласованной стоимости основных средств, переданных по этим операциям, над их остаточной стоимостью; если остаточная стоимость переданных активов оказалась выше согласованной стоимости, то составляется бухгалтерская проводка с кредита счета 58 по указанным субсчетам в дебет счета 91, субсч. 2 «Прочие расходы»;

Д-т сч. 91, субсч. 2 «Прочие расходы», К-т сч. 01, субсч. «Выбытие основных средств»,

– на сумму остаточной стоимости основных средств, списанных с бухгалтерского учета в связи с физическим износом, передачей по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, проданных по разным причинам, других выбывших основных средств, кроме тех, которые переданы в качестве различных имущественных вкладов;

Д-т сч. 91, субсч. 2 «Прочие расходы», К-т счетов обязательств и хозяйственных ресурсов (сч. 60 – на сумму акцептованных счетов-фактур за выполненные работы (договорная стоимость, без НДС, если иное не предусмотрено нормами НК РФ), 23 – на фактическую производственную себестоимость транспортных и других работ, выполненных хозяйственным способом, и др.) – на сумму затрат, непосредственно относящихся к процессу выбытия активов независимо от причин выбытия;

Д-т сч. 10, 62 К-т сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы»,

– на суммы стоимости материальных запасов, оприходованных в местах складирования и принятых к бухгалтерскому учету в установленной оценке, дебиторской задолженности по счетам-фактурам, предъявленным юридическим и физическим лицам за проданные им отходы от демонтажа и разборки объектов основных средств (выручка нетто), 76, субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – на суммы страхового возмещения, причитающегося организации по договору о страховании имущества (невозмещенные суммы сторнируются). Если рыночная стоимость проданных основных средств меньше их остаточной стоимости, то сумма разницы между ними относится на прочие расходы;

Д-т сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы», К-т сч. 91, субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

– на общую сумму прочих доходов за отчетный период и Д-т сч. 91, субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т сч. 91, субсч. 2 «Прочие расходы», «Налог на добавленную стоимость» и других расходов.

Сумма разницы между дебетовым и кредитовым оборотами, учтенная на указанных субсчетах в отчетном периоде, включается в состав бухгалтерской прибыли или бухгалтерских убытков и оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 91, субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т сч. 99

– на сумму бухгалтерской прибыли или обратной проводкой – на сумму убытков от выбытия основных средств, определенную в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Приведенные операции с основными средствами оформляются актом о приеме-передаче объекта основных средств. В результате данной операции происходит смена места их эксплуатации, но не правообладателя. Учет перемещения основных средств по этим операциям ведется либо лишь в инвентарных карточках, либо внутренними бухгалтерскими проводками по счетам 01 и 02[25, c. 122].

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в широком смысле представляет собой процедуры равномерного (по отчетным периодам) уменьшения в расчетных долях учетной стоимости эксплуатируемых объектов основных средств в течение всего времени их полезного использования с одновременным включением суммы уменьшаемой стоимости этих активов в затраты видов деятельности, в которых они эксплуатируются.

Движение сумм амортизационных отчислений учитывается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные и принятые по отдельным договорам суммы амортизационных отчислений учитываются по кредиту, а списанные суммы – по дебету этого счета.

Суммы амортизационных отчислений определяются по нормам, устанавливаемым в соответствии с действующими нормативными актами Минфина России и учетной политикой организации. Амортизационные нормы относятся к нормативам длительного действия и устанавливаются на весь срок полезного использования объекта (группы однородных объектов). Объекты основных средств вводятся в эксплуатацию и принимаются к бухгалтерскому учету на любую внутригодовую дату. В связи с этим годовую норму амортизационных отчислений принято исчислять начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, по декабрь отчетного года.

Расчет годовой нормы амортизационных отчислений осуществляется по конкретному объекту или однородной группе основных средств с помощью одного из следующих способов:

• линейный, при котором первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств умножается на месячную норму амортизационных отчислений. Этот способ характеризуется тем, что суммы ежемесячно начисляемой амортизации включаются в затраты на соответствующие виды деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего срока полезного использования объектов основных средств;
• пропорционально физическому объему выполненных работ (выпущенной продукции)– сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется умножением норматива амортизационных отчислений (в рублях), установленного на единицу работы или физического объема выпущенной продукции, на фактическое количество выполненной полезной работы или произведенной продукции;
• уменьшаемого остатка – фиксированная норма амортизационных отчислений, исчисленная по ставке не более 3, умножается на остаточную стоимость объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года. При этом способе пик амортизационных отчислений приходится на первый год полезной эксплуатации основных средств. В предпоследний и последний годы полезного использования объектов основных средств имеют место значительные расхождения в суммах амортизационных отчислений, определенных по правилам бухгалтерского учета и нормам законодательства по налогу на прибыль. В предпоследний год бухгалтерская амортизация меньше суммы амортизации, принятой для расчета налога на прибыль, а в последний год – на ту же сумму больше;
• списания учетной стоимости по сумме числа лет срока полезного использования – годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на расчетные коэффициенты. Наибольшая сумма амортизационных отчислений формируется в первый год эксплуатации инвентарного объекта, а его остаточная стоимость на дату окончания срока полезного использования достигает нуля [16, c. 387].

Выбору способа исчисления амортизационных норм и начисления амортизационных отчислений, расчета сроков полезного использования (по данным расчетов технологического износа) и ликвидационной стоимости объекта основных средств предшествует идентификация компонентов, которая может проводиться на уровне отдельных инвентарных номеров приспособлений и принадлежностей [18, c. 528].

Поскольку объекты основных средств эксплуатируются длительное время (более 12 месяцев от даты ввода в эксплуатацию), сумма амортизационных отчислений как отдельно по каждому инвентарному объекту, так и в целом по амортизируемым основным средствам, начисленная в данном месяце, при прочих равных условиях будет равна сумме амортизационных отчислений следующего за отчетным месяца, и эта сумма неизменно повторяется в течение всего периода эксплуатации активов.

Остаточная стоимость недостающих (испорченных, похищенных) объектов основных средств, а также фактические расходы, непосредственно связанные с работами по восстановлению испорченных объектов и с возмещением нанесенного ущерба, учитываются –до принятия решения о списании сумм ущерба или о ее взыскании с виновного лица– на активном транзитном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В бухгалтерском балансе сальдо, отраженное на этом счете, без бухгалтерской проводки учитывается в составе нераспределенной прибыли (непогашенных убытков).

Бухгалтерская проводка на суммы начисленных амортизационных отчислений, относимые в затраты отчетного периода, составляется с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» (по субсчетам) – по основным средствам, эксплуатируемым на работах капитального характера, выполняемых хозяйственным способом; по материальным поисковым активам, включая те, что используются для создания других материальных поисковых активов;

20 «Основное производство»– по калькулируемым объектам, как правило, в производствах моногенного типа (например, на ГЭС, шахтах с бесцеховой организацией производства);

23 «Вспомогательные производства»– по калькулируемым объектам в подразделениях с производством моногенного типа, если не осуществляется обособленный учет общих затрат подразделения, т.е. счет 25 не ведется;

25 «Общепроизводственные расходы»– по оборудованию и машинам, эксплуатируемым в подразделениях основного, вспомогательных и обслуживающих производств (при цеховой структуре организации производства);

25 «Общепроизводственные расходы»– по зданиям, сооружениям, другим объектам основных средств, закрепленным за производственными подразделениями, кроме оборудования и машин (при цеховой структуре организации производства);

26 «Общехозяйственные расходы»– по основным средствам, эксплуатируемым в административных, управленческих, хозяйственных и других структурных подразделениях, подчиненных верхнему уровню управления организации;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»– по объектам основных средств, эксплуатируемым в жилищно-коммунальном хозяйстве, спортивных, оздоровительных и других непроизводственных подразделениях, а также в подсобных хозяйствах организации;

44 «Расходы на продажу»– по объектам основных средств, эксплуатируемым в сбытовой деятельности производственных организаций;

91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», - по основным средствам, сданным в операционную аренду (без передачи права собственности) организацией-арендодателем, если арендная деятельность у арендодателя не является профильной (счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость», если организация специализируется на арендной деятельности);

97 «Расходы будущих периодов»– по основным средствам, эксплуатируемым на подготовительных работах в сезонных производствах; горно-подготовительных работах; ремонтных работах, выполняемых периодически в течение отчетного года, затраты на которые не резервируются; работах по освоению новых производств; других работах, затраты на которые относятся к будущим отчетным периодам [10, c. 529].

Действующие нормативные документы по вопросам учета основных средств, в частности ПБУ 6/01 в п. 15, предоставляют организациям право проведения переоценки объектов основных средств. Данная переоценка должна проводится не чаще одного раза в год, как правило, но начало отчетного года. Переоценка должна проводится не в отношении каждого объекта основных средств, а в отношении группы однородных объектов.

В настоящее время предусмотрен только один метод проведения переоценки - метод прямого счета на основании документально подтвержденных рыночных цен на аналогичные объекты основных средств.

При этом в ПБУ указывается, что при единожды проведенной переоценке организация должна осуществлять ее ежегодно, что позволит избежать существенных отклонений учетной стоимости объектов основных средств о текущей рыночной стоимости.

Переоценке подлежат как первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, так и сумма накопленной по нему амортизации.

В соответствии с действующими правилами составления бухгалтерской отчетности в составе собственного капитала отдельной строкой отражается сумма проведенной переоценки объектов основных средств. Это требует выделения в счете 83 «Добавочный капитал» отдельного субсчета «Переоценка основных средств».

Изменение стоимости объекта основных средств в результате переоценки может происходить как в сторону ее увеличения, так и в сторону снижения.

В случае проведения дооценки объекта основных средств начисленная разница включается в добавочный капитал организации. В случае проведения уценки объекта начисленная разница включается в состав прочих расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Важным элементом учета основных средств является их инвентаризация, целью которой является определение фактического наличия объектов основных средств и проведением сверки с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация объектов основных средств проводится, как правило, 1 раз в год перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. Максимальный интервал для проведения инвентаризации составляет 3 года.

Таким образом, бухгалтерский учет основных средств включает в себя многие аспекты, связанные с их движением и использованием на предприятии.

1.4.Налоговый учет основных средств

Основным нормативным документом, регламентирующим налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Данный кодекс регулирует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ.

Определение основных средств в налоговом учете существенно отличается от определения, используемого в бухгалтерском учете, поскольку в нем не упоминается об объектах, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование, и не указывается обязательный период использования основных средств.

Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100000 рублей (до 2017 г. – 40 000 рублей).

Сроком полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В НК РФ не указаны условия принятия к учету основных средств, конкретный состав затрат по их приобретению, детальный порядок отражения в учете первоначальной и последующих переоценок основных средств [27].

Вместе с тем в целом порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете соответствует порядку, используемому в бухгалтерском учете [27]. Как и в бухгалтерском учете, предусматривается изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом переоценка, проведенная в бухгалтерском учете, для целей расчета по налогу на прибыль не учитывается.

Стоит также обратить внимание, что при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств некоторые расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, в целях налогообложения не учитываются (таблица 5).

Таблица 5 – Различия в формировании первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах [27]

Затраты	Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств
	бухгалтерский учет	налоговый учет
Суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимают к вычету, и других возмещаемых налогов)	Включаются в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Включаются в первоначальную стоимость (ст. 257 НК РФ)
Расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию	Включаются в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Включаются в первоначальную стоимость (ст. 257 НК РФ)
Таможенные пошлины и таможенные сборы	Включаются в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Относятся в состав прочих расходов, связанных с про-изводством и реализацией продукции (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информа-ционные, консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства	Включаются в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Относятся в состав прочих расходов, связанных с про-изводством и реализацией продукции (ст. 264 НК РФ)
Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением недвижимого имущества	Включаются в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Относятся в состав прочих расходов, связанных с про-изводством и реализацией продукции (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства	Включаются в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Относятся в состав прочих расходов, связанных с про-изводством и реализацией продукции (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства, если оно не является инвестиционным активом	Включаются в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Относятся в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности	Включаются в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Относятся в состав прочих расходов, связанных с про-изводством и реализацией продукции (ст. 264 НК РФ)

В налоговом учете срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Также организация вправе увеличить срок полезного использования объектов основных средств (в пределах сроков, установленных для соответствующих амортизационных групп), если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного их использования.

В налоговом учете начисление амортизации по амортизируемому имуществу осуществляется следующими методами:

- линейным;

- нелинейным.

При выборе метода начисления амортизации нужно иметь в виду, что применение линейного метода начисления амортизации обеспечивает получение показателей, используемых и в бухгалтерском, и в налоговом учете [27]. Следует учитывать также сравнительную простоту его практического применения.

Нелинейный метод начисления амортизации по основным средствам целесообразно применять по объектам с высокой степенью морального износа (например, по компьютерам) и по объектам со сравнительно коротким сроком использования (до 5-7 лет).

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза.

Амортизация в налоговом учете начисляется ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда объект основного средства введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость этого объекта полностью погашена или объект списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.п.). Эти правила являются одинаковыми как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Амортизацию по каждому объекту основных средств в налоговом учете начисляют в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.

Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации (объекты недвижимого и движимого имущества), то амортизацию по нему начисляют:

- в бухгалтерском учете – после принятия объекта к бухгалтерскому учету независимо от того, зарегистрированы права на него или нет. Согласно ПБУ 6/01 амортизация будет начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету;

- в налоговом учете – после передачи документов на государственную регистрацию (этот факт подтверждается распиской регистрирующего органа) и ввода его в эксплуатацию [27].

Кроме того, стоит отметить, что НК РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств не более 10 процентов (по объектам, отнесенным к первой, второй, восьмой, девятой или десятой амортизационным группам) и не более 30 процентов по объектам, отнесенным к третьей – седьмой амортизационным группам их стоимости списать на расходы сразу (амортизационная премия). Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.

Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного средства. При этом первоначальная стоимость, исходя из которой, впоследствии будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму, отнесенной на расходы амортизационной премии.

Использование данного правила приводит к необходимости учета возникающих временных разниц при расчете налога на прибыль.

Налоговый кодекс также предполагает формирование резерва на ремонт основных средств.

Порядок формирования резерва под предстоящий ремонт определен статьей 324 НК РФ.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств представляет собой сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв.

Резерв создается по всем амортизируемым объектам. Кроме того, при расчете суммы резерва на ремонт не учитывают первоначальную стоимость объектов, не амортизируемых по состоянию на начало налогового периода. Это, в частности, касается объектов, переведенных на консервацию сроком свыше 3 месяцев.

Нормативы отчислений организация устанавливает самостоятельно. При этом следует определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, исходя из следующих критериев:

- периодичности осуществления ремонта;

- частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций основных средств);

- сметной стоимости ремонта [27].

Необходимо иметь в виду, что предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Отчисления в резерв на ремонт основных средств в течение налогового периода следует списывать на расходы равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (обычно квартал).

Фактические затраты на проведение ремонта могут превышать сумму созданного резерва. В этом случае остаток затрат в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, то есть 31 декабря.

Если в течение налогового периода фактические затраты на ремонт оказались меньше суммы созданного резерва, оставшийся резерв включают в состав доходов компании на конец налогового периода (31 декабря). Неиспользованную сумму резерва не включают в состав доходов текущего налогового периода, только если накапливаются средства для финансирования капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.

В налоговом учете информацию, связанную с объектами основных средств, учитывают в специальных регистрах. Аналитические регистры налогового учета подразделяются на группы регистров:

- регистры учета хозяйственных операций;

- регистры учета состояния единицы налогового учета;

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры формирования отчетных данных [27].

В каждую из этих групп входят соответствующие регистры учета информации об объектах основных средств.

Необходимо отметить, что система налогового учета не регламентирована законодательно, поэтому регистры налогового учета носят только рекомендательный характер и организация вправе разрабатывать самостоятельные регистры, необходимые для определения налоговой базы по соответствующим налогам.

Если порядок ведения учета в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно. Всю необходимую информацию можно получить из данных бухгалтерского учета.

Если в регистрах бухгалтерского учета нет тех или иных данных, которые необходимы для расчета налогов (например, в нем не указана амортизационная группа, к которой относится основное средство), его можно дополнить недостающими «налоговыми» реквизитами.

Таким образом, можно отметить, что порядок налогового учета основных средств несколько отличается от порядка ведения бухгалтерского учета.

2 Организация бухгалтерского и налогового Учета основных средств в ООО «Стальнет»

2.1 Характеристика объекта исследования ООО «Стальнет»

ООО «Стальнет» было основано в 2004 году как предприятие по реализации широкого ассортимента изделий из нержавеющей стали.

ООО «Стальнет» имеет общую долевую форму собственности. Как юридическое лицо ООО «Стальнет» имеет такие элементы, как печать и штампы со наименованием (экмблемой) организации, собственный торговый знак, расчетный и иные счета в банках, а также прочие реквизиты, необходимые для юридического лица.

Как самостоятельное юридическое лицо, ООО «Стальнет» составляет и сдает в соответствующие органы бухгалтерскую (финансовую) и статистическую отчетность.

ООО «Стальнет» имеет полную самостоятельность в решении своих хозяйственных и финансовых вопросов.

Правами и обязанностями юридического лица ООО «Стальнет» стало обладать с момента государственной регистрации его учредительных документов в соответствии с действующими законодательными и нормативными документами.

Как и любого юридического лица у ООО «Стальнет» имеется право самостоятельного осуществления собственной деятельности, распоряжения как выпущенной продукцией, так и полученными финансовыми результатами и денежными средствами, остающимися у организации после уплаты всех полагающихся налогов и других обязательных платежей.

В качестве цели своей деятельности ООО «Стальнет» указывает удовлетворение спроса населения на товары и услуги, получение прибыли.

В соответствии с уставом ООО «Стальнет» представляет собой многопрофильное предприятие и осуществляет следующие виды деятельности:

- снабженческо-сбытовую деятельность, связанную с реализацией продукции производственно-технического назначения;

- розничной и оптовой торговля промышленными и продовольственными товарами;

- прочие виды деятельности.

Деятельность, связанную с осуществлением поставок продукции из нержавеющей стали импортного и отечественного производства в широком ассортименты для всех сфер экономической деятельности ООО «Стальнет» осуществляет уже на протяжении более 10 лет.. Заказчиками ООО «Стальнет» являются ведущие российские предприятия Урала, Сибири, средней полосы России.

ООО «Стальнет» имеет хорошо налаженные отношения с крупнейшими производителями продукции из нержавеющей стали, что обеспечивает ему возможность предоставления своим покупателям конкурентоспособных цен и осуществления поставок продукции в кратчайшие сроки.

Организационно-функциональная структура управления ООО «Стальнет» представляет собой форму организации производственно-коммерческого процесса, что предполагает определение количества, состава и размещения структурных подразделений, а также характер существующих между ними производственных связей .

Организационно-функциональная структура управления ООО «Стальнет» представлена на рисунке 2.

Функции текущего руководства деятельностью предприятия возлагаются на директора, который избирается на общем собрании Общества. Срок действия полномочий директора - 5 лет. Директор может быть избран как из участников Общества, так и из его действующего персонала или приглашен со стороны.

Директор

Отдел МТО

Отдел сбыта

Отдел кадров

Зам. директора по производству

Бухгалтерия

Отдел проектирования дизайна

Планово-технический отдел

Производст-венный отдел

Участок сборочных и монтажных работ

Участок токарно-сварочных работ

Рисунок 2 – Организационно-функциональная структура управления ООО «Стальнет»

В качестве основной функции директора выступает деятельность по управлению ООО «Стальнет».

В подчинении у директора находятся все структурные подразделения ООО «Стальнет», в частности заместитель директора по производству, бухгалтерия, отдел кадров, отдел материально-технического снабжения и отдел сбыта.

В таблице 6 представлены основные экономические показатели деятельности ООО «Стальнет».

Таблица 6 – Основные экономические показатели деятельности ООО «Стальнет» в 2015-2017 гг.

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Отклонение		Темп роста, %
				2016 г. от 2015 г.	2017 г. от 2016 г.	2016 г. к 2015 г.	2017 г. к 2016 г.
Объем реализации услуг, тыс. руб.	56975	60941	63043	3966	2102	106,96	103,45
Себестоимость услуг, тыс. руб.	55937	59709	61571	3772	1862	106,74	103,12
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1038	1232	1472	194	240	118,68	119,50
Рентабельность услуг, %	1,82	2,02	2,34	0,20	0,32	110,96	115,51
Численность работающих, чел.	143	145	136	2	-9	101,40	93,79
в том числе основной персонал	120	122	113	2	-9	101,67	92,62
Средства на оплату труда, тыс. руб	31101	35200	36700	4099	1500	113,18	104,26
Среднемесячная заработная плата, руб.	18124	20230	22488	2106	2258	111,62	111,16
Выработка на 1 работающего, тыс. руб.	398,43	420,28	463,55	21,85	43,27	105,49	110,30

По данным таблицы 6 видно, что в течение трех лет происходит увеличение объемов производства и реализации услуг на предприятии: в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 3966 тыс. руб. или 6,96% и на 2102 тыс. руб. или 3,45% в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Причиной этого является, прежде всего, увеличение спроса на продукцию предприятия.

Увеличение объемов производства стало также причиной роста себестоимости услуг на 3772 тыс. руб. или 6,74% и на 1862 тыс. руб. или 3,12% соответственно.

При этом в 2016 г. по сравнению с 2015 г. также отмечается увеличение суммы прибыли от продаж на 194 тыс. руб. или 18,68%, уровня рентабельности реализованных услуг на 0,20%, что говорит о повышении эффективности основной деятельности предприятия по реализации услуг.

В целом можно сделать вывод о снижении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2016 г. по сравнению с 2015 г.

Анализ финансовых результатов в 2017 г. по сравнению с 2016 г. показывает увеличение суммы прибыли от продаж на 240 тыс. руб. или 19,50%. При этом уровень рентабельности реализованных услуг повысился на 0,32%, что позволяет говорить о повышении эффективности работы предприятия. Это стало возможным в связи с активной политикой предприятия, направленной на поиск дополнительных доходов и сокращение непроизводительных расходов. Также отмечается увеличение численности работающих на 2 человека в 2016 г. по сравнению с 2015 г. и ее снижение на 9 человек в 2017 г. по сравнению с 2016 г. за счет аналогичного изменения численности основного персонала.

При этом рост суммы фонда заработной платы на 4099 тыс. руб. или 13,18% в 2016 г. по сравнению с 2015 г. и на 1500 тыс. руб. или 4,26% в 2017 г. по сравнению с 2016 г. при изменении численности работников привел к росту среднемесячной заработной платы на 2106 руб. и 2258 руб. соответственно.

При этом производительность труда в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 21,85 тыс. руб. или 5,49%, а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. - на 43,27 тыс. руб. или 10,30%.

Таким образом, можно говорить о наличии положительных тенденций в деятельности предприятия.

В качестве основных задач бухгалтерской службы ООО «Стальнет» следует назвать:

- ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций ООО «Стальнет» в соответствии с требованиями действующего законодательства;

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и ее представление заинтересованным пользователям;

- проведение расчетов с дебиторами и кредиторами и контроль за их состоянием;

- проведение работы по предотвращению отрицательных элементов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутренних резервов обеспечения его финансовой деятельности.

Основным внутренним документом ООО «Стальнет» по вопросам бухгалтерского учета является учетная политика, разработанная в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» в ПБУ 1/2008.

Учетная политика ООО «Стальнет» ежегодно утверждается приказом директора.

Учетная политика ООО «Стальнет» содержит описание выбранных организацией способов группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности, перечень выбранных для использования счетов бухгалтерского учета, порядка организации аналитического учета отдельных видов имущества и обязательств и т.д.

В соответствии с принятым положением об учетной политике в ООО «Стальнет» принята мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, технология обработки учетной документации с использованием вычислительных машин и применение компьютерных программ.

Одним из важнейших направлений учетной политики предприятия является учет основных средств.

2.2 Организация учета поступления основных средств

Объекты основных средств в ООО «Стальнет» включают в себя довольно большой перечень объектов, отдельный перечень которых представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Перечень объектов основных средств ООО «Стальнет»

Объект основных средств	Дата принятия к учету	Документ	Первоначальная стоимость, руб.
Здание производственного цеха	14.06.2008	Договор купли-продажи	1 934 000
Офисно-складское здание	19.12.2007	Договор купли-продажи	1 721 450
Сварочно-сборочный стол 3D-Weld Profi D16 1400х2800 мм	05.02.2013	Договор купли-продажи	229 300
Сварочно-сборочный стол 3D-Weld SOLID D16 1400x3000 мм	05.02.2013	Договор купли-продажи	259 600
Сверлильная установка (станок) на магнитном основании AT-S SU-42	14.04.2014	Договор купли-продажи	42 900
Станок точильно-шлифовальный ОШ-1	16.04.2014	Договор купли-продажи	71 000

Принятая учетная политика бухгалтерского учета в ООО «Стальнет» в отношении учета основных средств включает в себя следующие моменты:

Учет основных средств ведется Обществом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01. № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от13.10.2003 №91н.

1. Лимит стоимости основных средств, учитываемых в составе материально-производственных запасов, составляет 100 000 рублей.

2) Инвентарным объектом основных средств признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

3) Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемых принимаются к учету в качестве основного средства с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

4) Переоценка объектов основных средств не осуществляется.

5) Начисление амортизации по объектам основных средств (по группам однородных объектов) производится линейным способом.

6) Сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам), установленные учетной политикой в ООО «Стальнет», представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Сроки полезного использования по группам основные средств, установленные учетной политикой ООО «Стальнет»

Наименование группы основных средств	Срок полезного использования, лет
Здания	Свыше 30 лет
Сооружения, передаточные устройства	от 6 до 31
Рабочие машины и оборудование	от 3 до 40
Транспорт	от 4 до 26
Производственный и хозяйственный инвентарь	от 2 до 21
Другие виды основных средств	4

7) Неамортизирумые объекты

Не подлежат амортизации объекты основных средств:

- законсервированные на срок более 3 месяцев;

- полностью самортизированные объекты.

8) Способ учета затрат на ремонт основных средств.

Затраты на ремонт основных средств:

- включаются в себестоимость текущего отчетного периода расходы на текущие ремонты по мере их возникновения, и

- резервируются затраты на капитальные ремонты. Резерв по затратам на капитальные ремонты создается в соответствии с планом соответствующих работ. По состоянию на отчетную дату проводится инвентаризация резерва на предмет соответствия резерва планируемым работам.

Кроме Учетной политики, внутренними документами, регулирующими порядок учета основных средств на ООО «Стальнет» являются внутренние приказы, которыми руководствуются работники ООО «Стальнет»

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Приемка оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта в бухгалтерии открывается инвентарная карточка (форма ОС-6), которая является основным регистром аналитического учета основных средств. На внутреннее перемещение основных средств составляется сводная ведомость движения основных средств.

Каждому инвентарному объекту основных средств при вводе его в эксплуатацию или нахождении в запасе при оформлении приемочной первичной документации присваивается инвентарный номер по порядково-серийной системе, обозначаемый на самом инвентарном объекте краской, металлическим жетоном, клеймом или иным способом.

Формы, состав, правила оформления первичной документации на движение, ремонт (частичное восстановление), неотделимые и отделимые улучшения капитального характера (модернизацию, реконструкцию и др.), внутрихозяйственное перемещение ООО «Стальнет» закреплены в учетной политике. В ООО «Стальнет» используются только типовые формы первичных учетных документов.

В инвентарных карточках записи выполняются линейным способом, а краткая характеристика приводится в целом по группе объектов, учитываемой в данном регистре. При этом каждому объекту группы присваивается отдельный инвентарный номер.

В соответствии с учетной политикой синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счетах:

1. «Основные средства»;

02 - «Амортизация основных средств»;

91 -«Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств»

001- «Арендованные основные средства»

Операции по приобретению объектов основных средств за плату, характерные для деятельности ООО «Стальнет», отражаются следующими бухгалтерскими записями, представленными в таблице 9.

Таблица 9 - Операции по приобретению объектов основных средств за плату

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена стоимость приобретенного объекта без учета НДС	08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»	60	162 000
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщикам при приобретении объекта основных средств	19 субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»	60	29 160
Произведен расчет с поставщиками	60	51	191 160
Произведено принятие объекта к учету	01	08/4	162 000
Применен налоговый вычет по НДС	68 «	19 /1	29 160

Операции, связанные с поступлением объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации были оформлены записями, представленными в таблице 10.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов при поступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражено формирование уставного капитала	75 субсчет 1 «Расче­ты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	80	200 000
Объект основных средств внесен учредителем в качестве вклада в уставный капитал	08/4	75/1	200 000
Объект основных средств принят к учету	01	08/4	200 000

Безвозмездное получение основных средств в ООО «Стальнет» было оформлено следую­щими бухгалтерскими записями, представленными в таблице 11.

Таблица 11 – Корреспонденция счетов при безвозмездном поступлении основных средств

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Произведен учет объекта по текущей рыночной стоимости	08/4	91 Прочие доходы и расходы».	230 000
Объект основных средств принят к учету	01	08/4	230 000
Отражается сумма ранее начисленной амортизации по объекту	91	02	3 833,33

В случае приобретения основных средств за плату, а также при осуществлении или изготовления и сооружения, для первоначального учета соответствующих затрат используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», по дебету которого в корреспонденции со счетами учета расчетов отражаются соответствующие затраты, в связи с чем составляются следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 12.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов при поступлении объектов из строительства

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма , руб.
В соответствии с договором подряда произведено перечисление авансового платежа	60	51	100 000
Отражена стоимость приобретенного оборудования, не требующего монтажа без учета НДС	07	60	40000
Отражен НДС, уплаченный поставщику	19/1	60	7200
Произведен расчет с поставщиком оборудования	60	51	47200
Оборудование передано в монтаж	08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	07	40000
Отражена стоимость услуг подрядчика	08/3	60	160000
Начислен НДС по услугам подрядчика	19/1	60	28800
Перечислены деньги произведен окончательный расчет с подрядчиком	60	51	88800
Отражено принятие объекта к учету	01	08/3	200 000
Произведен зачет НДС, уплаченного подрядчику	68	19/1	36 000

Таким образом, для учета приобретения основных средств в ООО «Стальнет» используется типовая корреспонденция счетов.

Основными причинами выбытия основных средств предприятия являются их списание ввиду истечения срока эксплуатации, морального и физического износа, а также их продажи.

Для оформления выбытия основных средств, пришедших в негодность в связи с полным физическим износом или уничтоженных, испорченных и не подлежащих восстановлению в результате аварий, пожаров и других чрезвычайных событий, применяется несколько видов типовых первичных документов.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется на один (отдельный) объект основных средств, кроме единиц автотранспортных средств. Акт о списании автотранспортных средств оформляется на единицу (автомобиль, трактор, автокран и др.) автотранспортных средств на дату их снятия с государственного учета в органах дорожного регулирования. Этот документ составляется в двух экземплярах: один направляется для снятия транспортного средства с государственного учета и затем становится основанием для списания автотранспортной единицы с бухгалтерского учета, другой остается в делах транспортного подразделения организации.

При демонтаже и разборке ликвидированных по разным причинам объектов основных средств отбирают и сдают на склады материалы, детали, запасные части, двигатели и другие материальные ценности, которые можно использовать для производственных и хозяйственных нужд или продать. Учетную стоимость таких отходов определяют по ценам, рассчитываемым по специальным методикам, предусмотренным учетной политикой организации, и признают прочими доходами, на суммы которых уменьшают убытки от ликвидации объектов основных средств.

Рассмотрим порядок списания основных фондов в связи с истечением срока их эксплуатации, морального и физического износа.

С целью определения непригодности и целесообразности списания с баланса основного средства на предприятии действует ликвидационная комиссия, созданная по приказу директора. В нее входят лица, ответственные за сохранность основных фондов.

Учет выбытия основных средств в бухгалтерии предприятия ведется на счете 01.02, а для определения финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии основных средств (продажа, ликвидация, безвозмездная передача и др.) делается корреспонденция счетов, представленная в табл. 13.

Переоценка основных средств в ООО «Стальнет» не проводится.

Вопрос начисления амортизации основных средств отражается в учетной политике ООО «Стальнет». В частности, указывается на то, что по всем видам основных средств используется линейный способ начисления амортизации.

Таблица 13 – Корреспонденция счетов при выбытии основных средств

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Осуществляется списание накопленной по основному средству амортизации	02	01	34615,17
Осуществляется списание остаточной стоимости основного средства	91	01	55384,83
Происходит отражение расходов, связанных с выбытием основного средства	91	76	5163,19
Отражается возникновение задолженности покупателей в результате продажи объекта основных средств	62	91	74340
В сумме выручки выделен НДС	91	68	11340
Определен положительный финансовый результат	91	99	2451,98

Синтетический учет операций по учету амортизации основных средств осуществляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Перечень основных операции по учету амортизации и корреспонденция по данному виду операций представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Корреспонденция счетов по учету амортизации в ООО «Стальнет»

Содержание операции	Дт	Кт
Списана сумма амортизации основных средств при определении их остаточной стоимости для целей реализации, ликвидации или передачи по договорам	02	01
Выполнено списание суммы амортизации основных средств, выбывших в результате стихийных бедствий, пожаров и аварий	02	01
Осуществлена передача из подразделения в подразделение сумм амортизации по перемещаемым объектам основных средств предприятия	02	02
Отнесена на прочие доходы сумма излишне начисленной амортизации основных средств за предыдущий год	02	91
Начислена ежемесячная сумма амортизации собственных основных средств, используемых в основном производстве	20	02
Начислена ежемесячная сумма амортизации собственных основных средств, используемых в общепроизводственных целях	25	02
Начислена ежемесячная сумма амортизации собственных основных средств, используемых в общехозяйственных целях	26	02
Начислена амортизация по объектам основных средств, участвующих в процессе реализации готовой продукции	44	02

Таким образом, следует отметить, что на таком небольшом предприятии как ООО «Стальнет» приобретаются и сооружаются объекты основных средств предприятия не очень часто, при этом происходит их бухгалтерский учет, оформление всех необходимых сопутствующих документов.

Таким образом, бухгалтерский учет основных средств в ООО «Стальнет» организован в соответствии с требованиями законодательных и нормативных документов.

2.3 Организация налогового учета основных средств

Небольшие объемы деятельности ООО «Стальнет», его отнесение к категории малых предприятий, небольшое количество операций с основными средствами приводит к тому, что налоговый учет основных средств в полном объеме совпадает с бухгалтерским учетом (таблица 15).

Таблица 15 - Сопоставление элементов бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Стальнет»

Элемент учета основных средств	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Определение первоначальной стоимости объектов основных средств
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств	Включает в себя стоимость, оплаченную поставщикам, затраты на доставку и монтаж	Включает в себя стоимость, оплаченную поставщикам, затраты на доставку и монтаж
Использование кредитов при приобретении основных средств	отсутствует	отсутствует
Уплата таможенных пошлин и таможенных сборов	отсутствует	отсутствует
Уплата информационных, консультационных и посреднических услуг при приобретении объектов основных средств	отсутствует	отсутствует
Начисление амортизации
Метод начисления	линейный	линейный
Срок полезного использования	Определяется в соответ-ствии с Классификатором основных средств	Определяется в соответ-ствии с Классификатором основных средств
Амортизационная премия	-	Не применяется
Учет резерва на ремонт основных средств
Создание резерва	Не производится	Не производится

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет основных средств в ООО «Стальнет» совпадает в полном объеме.

Это приводит к тому, что отдельные налоговые регистры учета основных средств в ООО «Стальнет» не ведутся, для налогового учета используется информация, отражаемая в регистрах бухгалтерского учета. Это значительно упрощает процесс ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, исключает ошибки в начислении налога на прибыль.

3. Совершенствование действующей на предприятии системы учета основных средств

На предприятии ООО «Стальнет» многие участки учета основных средств не автоматизи­рованы. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью бухгалтерской программы «Интегратор», адаптированной для нужд ООО «Стальнет». Однако с помощью этой программы не решаются многие задачи по учету основных средств. В частности не применяются возможности программы по рас­чету амортизационных отчислений, переоценки основных средств, созданию и обработке первичной документации. Эти операции дела­ются в ручную, так как при помощи программы «Интегратор» это очень трудоемкий процесс.

На российском рынке имеется универсальная бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия-Проф». По данным «Финансовой газеты» «1С: Бухгалтерия – Проф» - самая распространенная програм­ма в России. Мы рекомендуем эту программу для усовершенствования бухгалтерского учета в ООО «Стальнет». Для усовершенствования учета основных средств в ООО «Стальнет» это наиболее подходящая программа.

Основные особенности «1С: Бухгалтерии – Проф» :

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- возможности ведения количественного и многовалютного уче­та;

- возможности быстрого создания первичной документации;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

- полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

- возможности автоматической печати выходных (первичных) документов.

Очень большим плюсом также является полная совместимость этих программ, одна значительно расширяет возможности другой.

Для любой типовой операции можно задать форму первичного документа. Это позволяет при вводе данной типовой операции сфор­мировать и распечатать соответствующий первичный документ (что касается основных средств, то это акт сдачи-приемки, акт на списа­ние основных средств, инвентарная карта и многое другое). Форма первичного документа хранится в отдельном файле и представляет со­бой обычный текстовый файл, в котором квадратными скобками от­мечены поля для подстановки значений. В форме документа могут присутствовать также команды для расчета показателей, задания пе­риода расчета итогов по счетам указания числа цифр в дробной части и многое другое. Также в форме первичного документа можно исполь­зовать строки комментариев, они служат для записи замечаний. Все это говорит об огромных возможностях новой версии «1С: Бухгалте­рии –Проф» .

Для ускоренной работы используется режим типовых операций. Этот режим позволяет вводить в журнал операций сразу несколько проводок и вычислять суммы проводок по описанным формулам. К типовой операции может быть «прикреплен» бланк первичного до­кумента, тогда после ввода типовой операции можно сразу получить первичный документ, например акт приемки - передачи. Бухгалтер­ская программа, используемая в ООО «Стальнет», лишена таких возможностей.

Заключение

Основные средства – это совокупность средств труда и материальных условий труда, используемых при производстве продукции выполнения работ или оказании услуг либо для управления организацией.

Классификация основных средств– это группировка объектов основных средств по видам (техническим наименованиям каждого объекта в отдельности в его натурально-вещественной форме) и характеру их эксплуатации в определенном виде деятельности хозяйствующих субъектов.

В отечественном бухгалтерском учете основные средства классифицируются согласно действующему Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (ОКОФ).

Общие принципы оценки имущества установленный законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества приобретенного за плату осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущество полученное безвозмездно – рыночной стоимости на дату оприходования; имущества произведенного в самой организации – по стоимости изготовления. Различают три вида оценки основных средств: по первоначальной стоимости объекта, его восстановительная и остаточная стоимости.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению – кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Пообъектный учет основных средств ООО «Стальнет» ведется бухгалтерской службой в инвентарной карточке учета объекта основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Учет наличия и движения собственных основных средств предприятия ведут на счете 01 "Основные средства".

Амортизационные отчисления начисляются по основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности, а также находящимся в хозяйственном ведении, оперативном управлении, сданным в текущую аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление. Суммы амортизационных отчислений определяются по нормам, устанавливаемым в соответствии с действующими нормативными актами Минфина России и учетной политикой организации.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в ООО «Стальнет» совпадает в полном объеме.

Это приводит к тому, что отдельные налоговые регистры учета основных средств в ООО «Стальнет» не ведутся, для налогового учета используется информация, отражаемая в регистрах бухгалтерского учета. Это значительно упрощает процесс ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, исключает ошибки в начислении налога на прибыль.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ, часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ,
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с последующими изменениями и дополнениям,
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, от 27 ноября 2006 г. № 156н,
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
7. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359
8. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата/ О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – М.: Юрийт, 2016. – 509 с.
9. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 215 c.
10. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.: МФПУ Университет, 2017. - 720 c.
11. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
12. Анищенко, А.В. Основные средства. Учет, налоги, право / А.В. Анищенко. - М.: Налог Инфо, 2015. - 376 с.
13. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. - 368 c.
14. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
15. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.
16. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
17. Квитка А. Типичные ошибки в учете основных средств / А. Квитка // - Финансовая газета. - 2016. - № 26. - С. 27-28.
18. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 400 c.
19. Крутякова Т.Л. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. / Т.Л. Крутякова.- М.: АйСи Групп, 2015. - 256 с.
20. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
21. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: Аргумент, 2016. - 248 с.
22. Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 394 c.
23. Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 c.
24. Толкушкин А.В. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
25. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2015. - 248 c.
26. Цыденова Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 399 с. 
27. Костина З.А. Налоговый учет основных средств / З.А. Костина [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://natural-sciences.ru/ru/article/view?id=34316