Основные этапы формирования налогового учёта в развитии России

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность изучаемой темы заключается в том что, налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги это основная форма доходов государства.

Данная тема сложна, интересна и в то же время важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. И конечно же всегда интересно знать историю возникновения данного аспекта и этапы его развития.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Так же экономические реформы в России заключаются в повышении роли хозяйствующих субъектов и усиление государственного контроля над деятельностью предпринимательской сферы. И наконец, налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоев общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Таким образом, целью курсовой работы является изучение истории возникновения и этапы развития налогообложения в России, раскрыть понятие налоговой системы, её цели, функции.

Для выполнения целей работы нужно решить следующие задачи: определить, что же такое налоговый учёт, раскрыть цели и функции налогового учета, обозначить этапы формирования и развития налогового учёта в России.

Поставленные цель обусловили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, двух глав и заключения.

Для написания курсовой работы, был использован налоговый кодекс РФ, учебные пособия и научные статьи.

В заключении приводятся выводы, которые были получены в результате написания курсовой работы. Завершает курсовую работу список использованных источников.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ. ЦЕЛИ И ФУНКЦИИ

• 1. Теоретическая основа налогового учёта

В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Таким образом, под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства, в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговый механизм - понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Законодательными актами государство устанавливает конкретные методы исчисления и способы уплаты и взимания налогов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения - это операции по реализации товаров (работ , услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

налоговый период - определенный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

налоговая ставка - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога.

Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой, порядок исчисления налога - конкретный порядок уплаты налога, который устанавливается законодательством о налогах. Порядок и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:

- Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;

- Минимизация расходов по взиманию налогов.

Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход государства от поступления налогов, т.е. как разница между взысканными налогами и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов.

Существует три вида налоговых систем: глобальная , дифференцированная и смешанная.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система шире применяется в западных государствах. При дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пассивные доходы), к которым применяются различные ставки. В смешанной системе присутствуют элементы глобальной и дифференцированной систем.

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений. Экономическая безопасность напрямую связана с безопасностью налоговой системы, являющейся ее важнейшей составляющей и несоблюдение которой приводят к экономическим и социальным угрозам.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики государства. Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами, путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Таким образом, налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Принципы построения налоговой системы должны создавать в своей совокупности условия для эффективного выполнения налоговыми системами своих функций.

1.2 Функции и задачи налогового учета

Государство использует налоги для создания необходимого ему денежного фонда (государственного бюджета) и решения различных социально- экономических задач.

Основные задачи налогообложения таковы:

Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным.

Налогообложение доходов должно носить однократный характер. Многократное обложение дохода недопустимо.

Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно - политическим потребностям.

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Таким образом, для того что бы усовершенствовать налоговую систему РФ, следует держаться современных принципов налогообложения. Ведь налоги являются главной составляющей бюджета страны, что непосредственно влияет на благосостояние нации. Главной задачей современной налоговой системы является искоренение теневой экономики.

Принципы налогообложения, положенные в основу налоговой системы Российской Федерации:

- Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, при этом должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

- Принцип не дискриминации налогоплательщиков. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Также не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства лиц или места происхождения капитала.

- Принцип экономического приоритета, который означает, что основанием для установления налога может служить экономическая природа объекта налогообложения. Законодательная декларация этого принципа ограничивает произвольное установление налогов и сборов.

- Принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства.

- Принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда и в каком размере он должен уплачивать в казну.

Характеризуя налоговую систему, следует отметить, что при ее создании и дальнейшем реформировании исходили из учета внутринациональных особенностей России, а именно: уровня развития страны, выбранной экономической политики, финансово-бюджетного устройства и других аспектов. Эти особенности нашли свое выражение в ряде организационных принципов, положенных в основу налоговой системы Российской Федерации.

Функции налогов - это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны.

Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную.

Фискальная функция налогообложения

Фиском (от латинского fiscus, букв. - корзина) в Древнем Риме называлась военная касса, где хранились деньги, предназначенные к выдаче. С конца 1 в. до н.э. фиском стала называться частная казна императора, находившаяся в ведении чиновников и пополнявшаяся доходами с императорских провинций.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств, для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними»

Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения.

По словам шведского экономиста К. Эклунда: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель - сделать распределение жизненно важных средств более равномерным.

В итоге происходит изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Регулирующая функция налогообложения

По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса (1883-1946 гг.), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирутощая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов, установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

По мнению И. Горского, фискальная и регулирующая функции противоречивы не только сами по себе - они также противоречат друг другу. В частности, фискальная компонента приобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за собой снижение общего налогового бремени. Это осуществимо только путем перераспределения налоговой тяжести между плательщиками, что непосредственно требует учета регулирующих механизмов налогообложения. Однако в любом случае налог не имеет целью подрыв собственной основы: налог существует для получения средств и не должен ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания.

Представляется очевидным, что значение налоговых механизмов в регулировании и управлении экономикой государства все-таки преувеличено. По мнению некоторых общественных деятелей, налоги являются чуть ли не единственным регулятором всех финансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иных экономических процессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которых налогам отведено довольно скромное место.

В этой связи можно согласиться с Сергеем Пепеляевым, по мнению которого налог в современных условиях устанавливается для получения бюджетного дохода, поэтому воздействие, оказываемое на налогоплательщика для достижения какого-либо результата, не может быть основной целью налога. Но если какие-либо налоговые платежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестают выступать налогами в строгом смысле слова.

Так, стимулирующая функция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного.

Тем не менее, в ряде случаев наличие налоговых льгот может послужить дополнительным (но все-таки не основным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловой активности.

В то же время регулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Истинность крылатого выражения «все, что облагается налогом, убывает» не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-х годах привел к его ликвидации всего за несколько лет. А уже в наше время, после введения 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видео показом, эпоха видеосалонов канула в лету. Кроме того, дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

С помощью налогов государство, действительно, способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. Но нельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости.

Контрольная функция налогообложения

Через налоги, государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также над источниками доходов и расходов. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль над видами деятельности и финансами. По словам А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Поощрительная функция налогообложения

Как отмечает Е. Покачалова, порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.). Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Все функции взаимосвязаны. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации.

ГЛАВА 2. ИСТОРИЯ И ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОСИИ

2.1 История возникновения налогового учета в России

Налоги всегда были одной из самых острых тем как в теории, так и в практике экономики. Именно они отражают важнейшую сторону взаимоотношений между человеком и обществом, представляемым государством, само существование которого обеспечивается путем налогообложения граждан. Поэтому история возникновения налогов в различных видах и формах (натуральных и денежных, прямых и косвенных, федеральных и региональных, и прочее, и прочее, и прочее) начинается одновременно с появлением первых государств. Так налоги, известные с далёкой древности были неотделимы от государства в условиях рыночных отношений.

Понятие налогов возникло на заре человеческой цивилизации с появлением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование. На протяжении веков в любом цивилизованном государстве они служат основным источником доходов казны.

Налоговая система России, начала складываться еще на Руси. Основным источником дохода княжеской казны была дань с подвластных князю племён и народностей. Дань уплачивалась деньгами — чаще всего арабскими монетами или натурой — мехами. Существовало также и косвенное налогообложение, в форме торговых и судебных пошлин. Особенно крупными источника дохода казны являлись торговые сборы, они возросли из-за присоединения к Московскому княжеству новых земель и, прежде всего, крупных торговых центров.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси.

Политическое объединение русских земель относится к концу XV века. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало ещё долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода. Однако одновременно с ним обложением населения занимались и территориальные приказы. В силу этого финансовая система России в XV — XVII веке была чрезвычайно сложна и запутана.

Эпоха Петра I характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны изобретались все новые способы, вводились дополнительные налоги. Царь учредил особую должность — прибыльщики, обязанность которых изобретать новые источники доходов казны.

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать.

При Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали различными финансовыми вопросами: камер-коллегия, штатс-контор-коллегия, ревизион - коллегия и коммерц-коллегия. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780году была создана экспедиция о государственных доходах, в следующем году она разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая взыскиванием недоимок, недоборов и начетов. В 1802 году манифестом.

Александром I «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль. На протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги.

Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.

Кроме прямых государственных налогов функционировали земские (местные) сборы. Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений.

Среди косвенных налогов в прошлом веке крупные доходы Российскому государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные и нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными были поступления от производства и торговли алкогольными напитками. Система акцизов, как и таможенные пошлины, имели отнюдь не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержку оте­чественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

Начало XX века для России ознаменовалось несколькими спадами в развитии экономики и налоговой системы. Так, например, октябрь 1917 года, основным источником доходов временной власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счёт контрибуции. Но эти явления не способствовали налаживанию национального хозяйства. Положение улучшилось, после перехода на новую экономическую политику.

Начало девяностых годов явилось периодом возрождения и фор­мирования налоговой системы Российской Федерации, которое, в сущности, продолжается и сегодня.

2.2 Основные этапы формирования налогового учета

В формировании налоговой системы в России можно выделить 3 этапа:

1 этап (1991-1993) - принятие закона об основах налоговой системы РФ.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в1990г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем.

С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений. Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

2 этап (1994-1998) - характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы.

Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы.

Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.

Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения от налогообложения. Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу.

3 этап (1998-наше время) - этап введения в действие единого документа по налогам.

Первый проект кодекса был внесен в Государственную Думу еще в начале 1996 года Распоряжением Правительства РФ от 02.02.96 N 114-р. При этом к тому времени в правительстве была закончена разработка только первой (общей) части Налогового кодекса. После многомесячного обсуждения в комиссии и комитетах парламента летом следующего года кодекс был впервые вынесен на обсуждение палаты в целом.

Окончательно первая часть кодекса была принята Думой уже в период правления кабинета Сергея Кириенко. Одновременно с рассмотрением антикризисного налогового пакета в Думе состоялось второе и третье чтение кодекса. 3 июля 1998 года кодекс был принят во втором чтении, уже 16 июля - в третьем чтении. Сразу на следующий день в Совете Федерации состоялось номинальное голосование (Постановление N 370-СФ) и 17 июля 1998 года документ ушел на подпись Президенту РФ. Президент РФ подписал документ 31 июля 1998 года за номером 146-ФЗ.6 августа вышел сдвоенный выпуск "Российской газеты" - официального издания, в котором и была впервые официально опубликована Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации.

21 июля 1998 года документ был направлен Госналогслужбой России для ознакомления и использования в работе во все инспекции.

1 января 1999 года Первая часть Налогового кодекса РФ вступила в силу.

Вторая часть Налогового Кодекса принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года.

Современный период развития налоговых отношений в России характеризуется совершенствованием законодательства о налогах и сборах, поиском оптимальной модели налоговой системы с учетом федерального устройства государства, реорганизацией органов налогового управления.

Современный этап реформирования налоговой системы так же можно разбить на ряд этапов.

На первом этапе налоговой реформы (2000-2001 гг.) предлагалось отменить налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на операции с ценными бумагами. В целях обеспечения социальной справедливости предусматривался переход к единой ставке подоходного налога при существенном увеличении не облагаемого налогом минимума дохода. Оценивая результаты первого этапа налоговой реформы, специалисты отмечали в качестве положительного ее результата «формирование разветвленной сети государственных органов, обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения».

На втором этапе (2002-2003 гг.) были отменены налог с продаж, налог на покупку иностранной валюты, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Налог на имущество предприятий, физических лиц, земельный налог должны были быть заменены налогом на недвижимость. Важнейшим звеном налоговой реформы этого этапа было определено укрепление системы налогового администрирования, которое в итоге должно быть объединено в рамках одного органа. Эти же ориентиры нашли развернутое отражение в Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.), утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 10.07.2001 г. №910р. С этой целью предполагалось достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов, для этого в качестве основных принципов налоговой реформы определено выравнивание условий налогообложения, снижение общего налогового бремени и упрощение системы налогообложения. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. В среднесрочной перспективе налоговая реформа ориентировалась на совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организаций и потребителей, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков. При этом предусматривалось реформирование отдельных видов налогов (введение новых или замена действующих налогов, изменение механизма взимания налогов), сокращение числа налогов и сборов, отмена неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов (прежде всего «оборотных» налогов), а именно:

- отмена налогов с продаж, на покупку иностранной валюты, на операции с ценными бумагами, на содержание автомобильных дорог, а также ряда мелких региональных и местных целевых сборов;

- повышение бюджет образующего значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов, введение налога, призванного обеспечить изъятие сверхдоходов, связанных с ценовой конъюнктурой;

- переход после завершения формирования земельного кадастра и создания единых объектов собственности к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог;

- введение системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду;

- расширение круга операций, облагаемых государственной пошлиной;

- введение налоговых платежей, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, включающих налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции при добыче нефти из низко продуктивных участков недр, модифицированного порядка уплаты налогов для сельхозпроизводителей, малых предприятий, а также особых экономических зон;

- пересмотр и отмена большинства налоговых льгот, сокращения перечня оснований для предоставления отсрочек и рассрочек исполнения налоговых обязательств.

В большинстве своем указанные направления налоговой реформы конкретизированы в Программе социально-экономического развития на среднесрочную перспективу (2003 - 2005 гг.), утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2003 г. N 1163-р

В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации уже в 2004 г. констатировалось, что в результате преобразований в налоговой сфере удалось повысить собираемость налогов, снизить масштабы уклонения от их уплаты, уменьшить налоговое бремя на экономику. Вместе с тем обращено внимание на необходимость снижения единого социального налога, налога на добавленную стоимость, разрешение вопроса о своевременном возмещении последнего по экспортным операциям и при осуществлении капитальных вложений, исключение налогообложения авансовых платежей, а также разграничение правомерной практики налоговой оптимизации и случаев криминального уклонения от уплаты налогов.

По состоянию на 1 января 2006 г. законодательно установлены следующие налоги:

- федеральные ( НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, налог на добычу полезных ископаемых);

- специальные налоговые режимы (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог);

- региональные налоги и сборы (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

- местные налоги и сборы (налог на имущество физических лиц, земельный налог).

В конце 2008 года российские власти приняли решение стимулировать экономику в период кризиса через ряд налоговых льгот. В беспрецедентно короткие сроки российский парламент рассмотрел и принял Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ», который позволил радикально снизить налоговую нагрузку на организации. В первую очередь изменения касаются налога на прибыль и НДС.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24% до 20% за счет федеральной части налога, которая уменьшилась с 6,5% до 2,5%. Кроме того, за субъектами Федерации сохраняется право понизить ставку налога в части, поступающей в региональный бюджет с 17,5% до 13,5%, то есть минимальная ставка налога составила 16%. Эта мера позволила не забирать в качестве налогов, а оставить работать в экономике свыше 400 млрд. рублей.

Был экстренно изменен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за четвертый квартал 2008 года. Эта мера позволила компаниям заплатить авансовые платежи с реальной прибыли, полученной в ноябре-декабре, а не c высокой прибыли третьего квартала.

Для стимулирования спроса на рынке недвижимости имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья повысился с 1 до 2 млн. рублей. Таким образом, максимальная экономия, которую могут получить работники, увеличивается с 130 тыс. до 260 тыс. руб. при ставке НДФЛ 13%. Этой льготой смогут воспользоваться и те, кто приобрел жилье в 2008 году.

Оптимизирован НДС по авансам и при осуществлении не денежных расчетов. С 1 января 2009 года налогоплательщики получили право принимать к вычету НДС по авансовым платежам в том налоговом периоде, в котором произведен платеж. Ранее НДС по авансам принимался к вычету только после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. По новым правилам поставщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее пяти дней со дня получения авансов. Эта мера позволила компаниям упорядочить уплату НДС и освободить дополнительные денежные средства в тех периодах, в которых компании непосредственно несут расходы. С другой стороны, данная поправка может привести к ряду проблем для тех покупателей, которым будет сложно соотнести авансы с конкретными товарами, работами или услугами.

Изменения произошли и в упрощенной системе налогообложения: с 2009 года власти регионов могут принимать решения о снижении с 15 до 5% ставки налога для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Пониженные ставки могут быть установлены в отношении тех компаний, которые платят, налог с прибыли, если ее нет, то и ставка налога на прибыль, и льготы по нему значения не имеют.

Список налоговых новшеств на 2015 год

Налог на дивиденды. Ставки для доходов физлиц, полученных в качестве дивидендов, повысились до 13% с 9%. Также не исключено и увеличение налоговой ставки на прибыль организаций, в соответствии с доходами по долевому участию в их деятельности. В августе текущего года это увеличение было поддержано правительством на совещании у Владимира Путина. По ожиданиям Минфина, это может обеспечить рост дополнительного дохода на 10,9 миллиардов рублей.

Страховые взносы в пенсионный, социальный и медицинский фонды страхования. Минфином были разработаны поправки в закон, в которых было предложено убрать порог общего объема этих взносов и взимать их со всех заработных плат при сохранении действующего тарифа 5,1%, а также льготных ставок. Общий объем запланированных дополнительных доходов к 2015 году составляет 140 миллиардов рублей.

Пошлина на торговлю в Интернете. С текущих 1000 евро минимальный беспошлинный порог будет снижен до 150 евро (при одобрении правительством). Минфином запланировано увеличение доходов в 2015 году до 20 миллиардов рублей. Кстати, мнения по минимальному порогу беспошлинной торговли в глобальной Сети разделились. Например, Минфин предложил, что он должен составлять 15 евро, Минпромторг - 500 евро.

Газовый акциз. Предлагается обеспечить акцизами транзит газа в Турцию, что приведет к получению дополнительного дохода в размере 41,7 миллиардов рублей в следующем году.

Акциз на сигареты. В соответствии с Налоговым кодексом, в следующем году ставка по акцизу должна вырасти с 800 рублей за тысячу сигарет до 960 рублей + 9,5% от их розничной стоимости (как минимум 1,25 тысяча рублей). Объем дополнительных доходов за счет этих поправок достигнет 24 миллиардов рублей.

Налог на воду. В проекте предполагается провести индексацию в 1,28 раза для 2015 года. Дополнительные доходы составят 2,8 миллиарда рублей.

Налог за лес. Минфином было предложено провести ее индексацию в 1,05 раза, что обеспечит 800 миллионов рублей в 2015 году.

Налоговые новшества не коснулись налога с продаж, поскольку правительство отказало 17 сентября от данной идеи. В качестве альтернативы для него регионам может быть предоставлено право собирать отдельные налоги за право на торговлю, предоставление общепита, такси и т.д.

Также рассматриваются варианты по увеличению на 2 пп. НДС (до 20% с 18%). Это изменение добавило бы 500 миллиардов рублей бюджету в следующем году. Но само по себе оно явилось бы повышенной общей налоговой нагрузкой, что в текущей экономической ситуации было бы нецелесообразно.

Изменения в налоговом законодательстве на 2017 год.

Уже с 30 ноября 2016 года платить налоги, сборы, пени, штрафы за налогоплательщика, а также за налогового агента абсолютно легально может другое лицо (п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). Это нововведение распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Ранее, как вы помните, в НК РФ было указано жесткое правило о том, что обязанность по уплате налога может выполнить только сам налогоплательщик (п. 1 ст. 45 НК РФ в ред., действ. до 30.11.2016).

Но есть важный нюанс: если вы уплатили налог за другое лицо, то вернуть его уже не получится.

Налоговую задолженность компании, которая образовалась по итогам проверки и является не погашенной более 3 месяцев, контролеры из ИФНС теперь могут взыскать не только с ее материнской, дочерней или зависимой фирмы, но и с физлица, связанного с организацией-должником (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). Это может быть, например, учредитель организации, владеющий 50%-ной долей в уставном капитале или более, директор либо акционер (если они участвовали в операциях по выводу выручки или активов должника).

Глав­ное, что ме­ня­ет­ся с 2017 года, – это со­от­но­ше­ние между фе­де­раль­ным и ре­ги­о­наль­ным бюд­же­том в части упла­ты на­ло­га на при­быль (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Хотя общая став­ка оста­ет­ся на преж­нем уровне – 20%.

Кроме того, те­перь по­ни­жен­ная став­ка для от­дель­ных ка­те­го­рий на­ло­го­пла­тель­щи­ков может быть уста­нов­ле­на ре­ги­о­наль­ны­ми вла­стя­ми на уровне 12,5% (ранее ниж­ний пре­дел со­став­лял 13,5%). Схо­жая си­ту­а­ция сло­жи­лась с мак­си­маль­ной став­кой по на­ло­гу на при­быль у ор­га­ни­за­ций – ре­зи­ден­тов осо­бых эко­но­ми­че­ских зон: край­нее зна­че­ние со­став­ля­ло 13,5%, а те­перь – 12,5% (п. 1, 1.7 ст. 284 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017 ).

Новые пра­ви­ла уста­нов­ле­ны для опре­де­ле­ния мак­си­маль­ной суммы ре­зер­ва по со­мни­тель­ным дол­гам. С 2017 года в ка­че­стве мак­си­маль­ной суммы бе­рет­ся (п. 4 ст. 266 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017):

- при со­зда­нии ре­зер­ва по ито­гам от­чет­но­го пе­ри­о­да – 10% от вы­руч­ки (без НДС) за преды­ду­щий год или за те­ку­щий от­чет­ный пе­ри­од в за­ви­си­мо­сти от того, какая из ве­ли­чин будет боль­ше;

- при со­зда­нии ре­зер­ва по ито­гам года – 10% от вы­руч­ки (без НДС) за те­ку­щий год.

Вме­сте с тем из­ме­нил­ся и по­ря­док рас­че­та суммы со­мни­тель­но­го долга в том слу­чае, когда у на­ло­го­пла­тель­щи­ка перед контр­аген­том есть встреч­ное обя­за­тель­ство. При под­сче­те долга сумма про­сро­чен­ной де­би­тор­ской за­дол­жен­но­сти долж­на быть умень­ше­на на кре­ди­тор­скую за­дол­жен­ность перед тем же контр­аген­том (п. 1 ст. 266 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

По-но­во­му при­дет­ся учи­ты­вать ор­га­ни­за­ци­ям и убыт­ки про­шлых лет. С 2017 по 2020 год на­ло­го­вую базу можно будет умень­шать на них не более чем на 50% (от суммы базы), но не толь­ко в те­че­ние 10 лет с года воз­ник­но­ве­ния убыт­ка (п. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

Спи­сок рас­хо­дов для целей на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли по­пол­нил­ся за­тра­та­ми на обу­че­ние и эк­за­ме­ны в рам­ках про­грам­мы проф­стан­дар­тов, а также на про­ве­де­ние неза­ви­си­мой оцен­ки ква­ли­фи­ка­ции (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Кста­ти, эти же рас­хо­ды с 2017 года смо­гут учи­ты­вать и упро­щен­цы с объ­ек­том «до­хо­ды минус рас­хо­ды» (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

НДС: основные изменения налогового законодательства в 2017 году

Вы­да­ча по­ру­чи­тельств и га­ран­тий ор­га­ни­за­ци­ей, не яв­ля­ю­щей­ся бан­ком, с 2017 года осво­бож­да­ет­ся от об­ло­же­ния НДС (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). По­это­му вы­став­лять счет-фак­ту­ру долж­ни­ку такая ком­па­ния боль­ше не долж­на.

Из­ме­ни­лась став­ка НДС в от­но­ше­нии услуг по пе­ре­воз­ке пас­са­жи­ров же­лез­но­до­рож­ным транс­пор­том на по­ез­дах даль­не­го сле­до­ва­ния по тер­ри­то­рии РФ. Ранее при­ме­ня­лась став­ка 10%, а с 2017 года – 0% (пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Эта ин­фор­ма­ция ак­ту­аль­на в первую оче­редь для тех ор­га­ни­за­ций, в ко­то­рых ра­бот­ни­ков часто на­прав­ля­ют в ко­ман­ди­ров­ки.

Элек­трон­ные услу­ги, ока­зы­ва­е­мые ино­стран­ны­ми ор­га­ни­за­ци­я­ми, ме­стом ре­а­ли­за­ции ко­то­рых при­зна­ет­ся тер­ри­то­рия РФ, с 2017 года об­ла­га­ют­ся НДС в со­от­вет­ствии с но­вы­ми тре­бо­ва­ни­я­ми (п. 1 ст. 174.2 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).Рос­сий­ским ком­па­ни­ям – за­каз­чи­кам таких услуг при­дет­ся вы­сту­пать на­ло­го­вы­ми аген­та­ми.

Ор­га­ни­за­ции, по­лу­ча­ю­щие суб­си­дии из бюд­же­та лю­бо­го уров­ня – фе­де­раль­но­го, ре­ги­о­наль­но­го, мест­но­го, – на воз­ме­ще­ние рас­хо­дов по опла­те то­ва­ров (работ, услуг), с 1 июля 2017 года долж­ны будут вос­ста­нав­ли­вать НДС по этим то­ва­рам (ра­бо­там, услу­гам). Затем вос­ста­нов­лен­ный налог можно будет учесть в числе про­чих рас­хо­дов (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017, ст. 264 НК РФ). До ука­зан­ной даты дан­ное пра­ви­ло рас­про­стра­ня­ет­ся толь­ко на «фе­де­раль­ные» суб­си­дии.

Штрафные нововведения

С 2017 года в НК РФ прямо преду­смот­рен штраф за непред­став­ле­ние / несо­вре­мен­ное пред­став­ле­ние по­яс­не­ний, если (п. 1 ст. 129.1, п. 3 ст. 88 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017):

- были об­на­ру­же­ны несо­от­вет­ствия или про­ти­во­ре­чия между све­де­ни­я­ми, со­дер­жа­щи­ми­ся в де­кла­ра­ции на­ло­го­пла­тель­щи­ка, и све­де­ни­я­ми, име­ю­щи­ми­ся у на­ло­го­ви­ков;

- была умень­ше­на сумма на­ло­га к упла­те в уточ­нен­ной де­кла­ра­ции по срав­не­нию с ранее пред­став­лен­ной;

- был за­яв­лен убы­ток в де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль или де­кла­ра­ции по УСН с объ­ек­том «до­хо­ды, умень­шен­ные на ве­ли­чи­ну рас­хо­дов».

Раз­мер штра­фа со­став­ля­ет 5 тыс. руб., а при по­втор­ном непред­став­ле­нии та­ко­го рода по­яс­не­ний в те­че­ние ка­лен­дар­но­го года – 20 тыс. руб. (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

Кста­ти, по­яс­не­ния к элек­трон­ной НДС-де­кла­ра­ции с 2017 года надо сда­вать толь­ко в элек­трон­ном виде. Бу­маж­ные по­яс­не­ния на­ло­го­ви­ки не при­мут и за­фик­си­ру­ют у себя, что на­ло­го­пла­тель­щик про­сто их не пред­ста­вил (п. 3 ст. 88 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). А это в свою оче­редь при­ве­дет к штра­фу в 5 тыс. руб. или 20 тыс. руб. Дан­ное пра­ви­ло рас­про­стра­ня­ет­ся также на по­яс­не­ния, за­тре­бо­ван­ные на­ло­го­ви­ка­ми по ито­гам про­ве­рок де­кла­ра­ций за пе­ри­о­ды 2016 года.

Изменения на начало 2018

Из­ме­не­ния по став­кам на­ло­га на 2018 год кос­ну­лись толь­ко ор­га­ни­за­ций от­дель­ных ка­те­го­рий, к при­ме­ру, ре­зи­ден­тов осо­бых эко­но­ми­че­ских зон. Для них став­ка на­ло­га на при­быль, за­чис­ля­е­мо­го в фе­де­раль­ный бюд­жет, сни­же­на с 3% до 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Изменения по страховым взносам

Сна­ча­ла хо­ро­шая но­вость: та­ри­фы стра­хо­вых взно­сов не из­ме­ни­лись (ст. 426 НК РФ), в том числе «на трав­ма­тизм». А вот пре­дель­ные базы вы­плат на од­но­го ра­бот­ни­ка уве­ли­чи­лись и в 2018 году со­став­ля­ют (п. 4-6ст. 421 НК РФ, По­ста­нов­ле­ние Пра­ви­тель­ства РФ от 15.11.2017 N 1378):

- по взно­сам на ОПС – 1 021 000 руб.;

- по взно­сам на ВНиМ – 815 000 руб.

Вме­сте с тем, за I квар­тал 2018 года и по­сле­ду­ю­щие пе­ри­о­ды, по всей ве­ро­ят­но­сти, стра­хо­ва­те­ли долж­ны будут от­чи­ты­вать­ся по об­нов­лен­ной форме.

Упро­щен­цы, име­ю­щие право на по­ни­жен­ные та­ри­фы, в конце 2017 года вздох­ну­ли сво­бод­нее, т.к. бла­го­да­ря по­прав­кам коды видов де­я­тель­но­сти в НК РФ стали та­ки­ми же, как в ОКВЭ­Д2. Это во мно­гом ре­ши­ло во­прос о воз­мож­но­сти при­ме­не­ния по­ни­жен­ных та­ри­фов при ве­де­нии таких видов де­я­тель­но­сти упро­щен­ца­ми, как ре­монт судов и их тех­об­слу­жи­ва­ние, услу­ги ту­ри­сти­че­ских агентств и др. (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Од­на­ко с 2018 года несколь­ко из­ме­ни­лись усло­вия при­ме­не­ния этих та­ри­фов, а имен­но по­ря­док рас­че­та 70%-й доли до­хо­дов, по­лу­чен­ных от льгот­но­го вида де­я­тель­но­сти, в общем объ­е­ме до­хо­дов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Еще одно важ­ное из­ме­не­ние за­клю­ча­ет­ся в том, что с этого года взно­са­ми на ОПС и ОМС об­ла­га­ют­ся все вы­пла­ты, на­чис­лен­ные по до­го­во­рам об от­чуж­де­нии ис­клю­чи­тель­ных прав и по ли­цен­зи­он­ным до­го­во­рам, в со­от­вет­ствии с ко­то­ры­ми физ­ли­ца пе­ре­да­ют ре­зуль­та­ты своей ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти стра­хо­ва­те­лю (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ).

Налоги ИП

Кон­крет­но для ИП из­ме­не­ний в части на­ло­гов и взно­сов не так много. С 2018 года взно­сы пред­при­ни­ма­те­лей за себя боль­ше не за­ви­сят от МРОТ, но, как и пре­жде, уста­нав­ли­ва­ют­ся в фик­си­ро­ван­ном раз­ме­ре (пп. 1,2 п. 1 ст. 430 НК РФ). В 2018 году ИП долж­ны будут упла­тить за себя:

- взно­сы на ОПС – в сумме 26 545 руб.;

- взно­сы на ОМС – в сумме 5 840 руб.

Поправки по НДФЛ

Новый по­ря­док уста­нов­лен и для об­ло­же­ния НДФЛ про­цен­тов по об­ли­га­ци­ям рос­сий­ских ор­га­ни­за­ций, ко­то­рые об­ра­ща­ют­ся на бирже, но­ми­ни­ро­ва­ны в руб­лях и были эми­ти­ро­ва­ны после 01.01.2017. По ним те­перь налог счи­та­ет­ся по пра­ви­лам, ана­ло­гич­ным пра­ви­лам об­ло­же­ния про­цен­тов по бан­ков­ским вкла­дам (пп. 7 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 214.2 НК РФ). До вне­се­ния по­пра­вок вся сумма до­хо­да по об­ли­га­ци­ям об­ла­га­лась НДФЛ.

Также по-но­во­му об­ла­га­ют­ся НДФЛ вы­иг­ры­ши в азарт­ных играх и ло­те­ре­ях. По­ря­док их об­ло­же­ния за­ви­сит от суммы вы­иг­ры­ша. Если сумма:

- не пре­вы­ша­ет 4 тыс. руб., то НДФЛ с него упла­чи­вать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- со­став­ля­ет от 4 до 15 тыс. руб., то НДФЛ упла­тить дол­жен сам вы­иг­рав­ший;

- со­став­ля­ет 15 тыс. руб. или более, то НДФЛ с него ис­чис­ля­ет на­ло­го­вый агент (ст. 214.7 НК РФ).

А вот с вы­иг­ры­шей и при­зов, по­лу­чен­ных при про­ве­де­нии сти­му­ли­ру­ю­щих ло­те­рей в целях ре­кла­мы, НДФЛ ис­чис­ля­ет­ся в том же по­ряд­ке, ко­то­рый дей­ство­вал ранее.

Если граж­да­нин за­дол­жал ра­бо­то­да­те­лю или иной ор­га­ни­за­ции (банку, опе­ра­то­ру со­то­вой связи и т.д.) и этот долг стал без­на­деж­ным, то ор­га­ни­за­ция впра­ве его спи­сать. Но после спи­са­ния ис­чис­лять НДФЛ с суммы долга или по­да­вать све­де­ния в ИФНС о невоз­мож­но­сти удер­жа­ния НДФЛ она боль­ше не долж­на. Ис­клю­че­ние преду­смот­ре­но для слу­ча­ев, когда ком­па­ния и долж­ник яв­ля­ют­ся вза­и­мо­за­ви­си­мы­ми ли­ца­ми (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Новшества в части НДС

Если доля рас­хо­дов на опе­ра­ции, не об­ла­га­е­мые НДС, не пре­вы­ша­ет 5%, то при­нять вход­ной НДС к вы­че­ту ор­га­ни­за­ция смо­жет толь­ко по тем то­ва­рам, ра­бо­там, услу­гам, ко­то­рые ис­поль­зу­ют­ся и в об­ла­га­е­мой НДС-де­я­тель­но­сти и в необ­ла­га­е­мой (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). То есть с общих рас­хо­дов. А НДС, при­хо­дя­щий­ся на то­ва­ры, ра­бо­ты, услу­ги, ис­поль­зу­е­мые толь­ко в опе­ра­ци­ях, не об­ла­га­е­мых НДС, за­явить к вы­че­ту нель­зя.

Имущественные изменения налогов

Обзор из­ме­не­ний по иму­ще­ствен­ным на­ло­гам 2018 года нач­нем с на­ло­га на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций. Давно об­суж­да­е­мая по­прав­ка о том, что льго­ты в от­но­ше­нии дви­жи­мых ос­нов­ных средств могут быть при­ме­не­ны, толь­ко если они уста­нов­ле­ны ре­ги­о­наль­ным за­ко­ном, пре­тво­ре­на в жизнь (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). В первую оче­редь речь идет о льго­те в от­но­ше­нии иму­ще­ства, при­ня­то­го к учету в ка­че­стве ОС с 2013 года, от­но­ся­ще­го­ся к 3-10 амор­ти­за­ци­он­ным груп­пам (п. 25 ст. 381 НК РФ).

В итоге одни ре­ги­о­ны пол­но­стью осво­бо­ди­ли такие ОС от на­ло­го­об­ло­же­ния на 2018 год, дру­гие ввели осво­бож­де­ние толь­ко для ор­га­ни­за­ций, ве­ду­щих опре­де­лен­ные виды де­я­тель­но­сти, тре­тьи уста­но­ви­ли более низ­кую став­ку на­ло­га. Она, кста­ти, не может пре­вы­шать 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

Также в НК вне­се­ны из­ме­не­ния в от­но­ше­нии жилых по­ме­ще­ний, ко­то­рые не учи­ты­ва­ют­ся на ба­лан­се ор­га­ни­за­ции в ка­че­стве ОС. Так вот если сто­и­мость та­ко­го иму­ще­ства уста­нов­ле­на и вне­се­на в ЕГРН в те­че­ние ка­лен­дар­но­го года, то за те­ку­щий год соб­ствен­ник дол­жен пла­тить налог (пп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До вне­се­ния по­пра­вок налог можно было не пла­тить, если на 1 ян­ва­ря сто­и­мость иму­ще­ства не была опре­де­ле­на. По­сколь­ку в этом слу­чае налог ока­зы­вал­ся рав­ным нулю (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Новые изменения по транспортному налогу

За 2018 год налог на до­ро­го­сто­я­щее авто сто­и­мо­стью от 3 до 5 млн. руб., ко­то­ро­му не более 3 лет, нужно будет рас­счи­ты­вать с уче­том ко­эф­фи­ци­ен­та 1,1 (п. 2 ст. 362 НК РФ). Рань­ше при­ме­ня­е­мый ко­эф­фи­ци­ент за­ви­сел от воз­рас­та ма­ши­ны и мог при­ни­мать зна­че­ние от 1,1 до 1,5. В от­но­ше­нии дру­гих до­ро­гих ав­то­мо­би­лей по­вы­ша­ю­щие ко­эф­фи­ци­ен­ты оста­лись преж­ние.

Видя всю налоговую систему поэтапно, начиная только с зарождения предпосылок о налогах, мы понимаем, что наша страна развивается и не стоит на месте в экономике. Порой, принимая меры не в пользу простого налогоплательщика, но все же государство старается и делает нашу налоговую систему стабильной и развитой.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании изложенного в работе материала, поняв, что же такое налог, рассмотрев этапы развития налоговой системы, историю создания налогов в нашей стране, можно сделать выводы, что мировой опыт государственного регулирования экономики свидетельствует о том, что одним из наиболее действенных способов влияния государства на развитие социально-экономических процессов в стране выступает налоговая система.

Именно налогообложение включает в себя известные инструменты стимулирования инновационного развития, способствует повышению конкурентоспособности отечественного производства, является одним из самых эффективных инструментов макроэкономического регулирования. В связи с длительностью и сложностью проявления кризисных процессов в мире, их тесным переплетением в условиях глобализации и интеграции к развитию налоговых отношений выдвигаются повышенные требования. Противоречия, связанные с несогласованностью потребностей в налоговых поступлениях и возможностью их обеспечения (устранить которые не удалось в нашей стране даже в периоды экономического роста), приобрели дальнейшую остроту и требуют новых теоретико-методологических подходов.

Таким образом, налоговая система выступает важнейшим звеном не только в финансовой системы государства, но и является неотъемлемой частью общей системы экономического регулирования. Налоговая система России расширяется в правах и нормах, принимая новые законы, внося поправки на улучшения налогового кодекса для всей страны.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012)
3. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс.,
4. 1978. С. 364-365.
5. С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Инвест Фонд, 2000.— 496с.
6. . Горский И. Налоги в механизме стабилизации // Экономика и жизнь,
7. 1994. № 36.
8. Дадашев А. Функции налогов / Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1996. С. 51.
9. Покачалова Е. Налоги, их понятие к роль / Финансовое право. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 226.
10. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491.
11. Официальный сайт http://mirznanii.com/
12. Официальный сайт онлайн - библиотеки http://www.xserver.ru/
13. Официальный сайт glavkniga.ru